第一篇：【民营企业改制】有限公司整体改制的业绩连续计算问题
【民营企业改制】有限公司整体改制的业绩连续计算问题
【民营企业改制】有限公司整体改制的业绩连续计算问题
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【民营企业改制】有限公司整体改制的业绩连续计算问题
有限责任公司整体变更为股份有限公司，即所谓整体改制，就是在改制前剥离非经营性资产后，公司经营性资产整体进入股份公司，而不是将整体业务的一个环节或一个部分组建为拟发行上市的股份有限公司。与新设不同的是，采取整体变更的方式改制后的公司与改制前的公司，在股权结构、主营业务和资产等方面仍维持同一公司主体，而将有限责任公司整体以组织形式变更的方式改制为股份有限公司，并将公司经审计后的净资产额折合为股份有限公司的股份总额。基于会计的持续经营假设，经审计的资产值保留了企业原有的会计基础，使业绩连续计算具有意义。整体变更完成后，企业仍然是同一持续经营的会计主体。
《首发办法》规定：“发行人自股份公司成立后，持续经营时间应当在3年以上，但经国务院批准的除外。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算”。那么，在实践中有限责任公司整体变更为股份有限公司，且变更后运行不足3年申请发行股票的，需连续计算原有限责任公司的经营业绩，如何确定其折股的合理性呢?
(1)根据《企业会计准则——基本准则》第5条和《企业会计制度》第6条“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提”，以及《企业会计准则》第11条第10款“企业的各项财产物资在取得时应当按照实际成本计量”的规定，如果该有限责任公司依法变更为股份有限公司后，变更前后虽然企业性质不同但仍为一个持续经营的会计主体，则不应改变历史成本计价原则，资产评估结果不应进行账务调整。这样的改制符合“有限责任公司按原账面净资产折股整体变更为股份有限公司”的规定，因此，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。
(2)如果有限公司变更为股份公司时，根据资产评估结果进行了账务调整的，则应将其视同为新设股份有限公司，按《首发办法》的规定应在股份公司开业3年以上方可申请发行新股上市。
(3)根据《公司法》第96条的规定，“有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。有限责任公司变更为股份有限公司，为增加资本公开发行股份时，应当依法办理。”因此有限责任公司整体变更为股份有限公司，应以变更基准日经审计的净资产额为依据折合股份有限公司的股份。
第二篇：企业改制过程中如何理解、把握经营业绩连续计算的问题
企业改制过程中如何理解、把握经营业绩连续计算的问题
天津海泰咨询有限公司 陈元祯
如何理解、把握持续经营三年和业绩连续计算问题，包括判断公司最近三年内连续盈利的标准。对股份有限公司设立已满3年的发行人的连续计算经营业绩的条件。对股份有限公司设立不满3年连续计算经营业绩的条件等，是企业改制上市，特别是民营高新技术企业改制进入“创业板”上市或到“新三板”（股份转让报价系统）挂牌过程中，应重点关注的问题。
1、对公司持续经营三年和业绩连续计算问题中国证监会有明确规定。
2003 年9 月，中国证监会颁布《关于进一步规范股票首次发行上市有关工作的通知》（证监发行字［2003］116 号）中规定，自2004 年1 月1 日起，发行人申请首次公开发行股票并上市，应当自设立股份有限公司之日起不少于三年。国有企业整体改制设立的股份有限公司、有限责任公司依法整体变更设立的股份有限公司或经国务院批准豁免前款期限的发行人，可不受前款规定期限的限制。
同时，《通知》规定，公司最近三年内应当在实际控制人没有发生变更和管理层没有发生重大变化的情况下，持续经营相同的业务。因重大购买、出售、置换资产、公司合并或分立、重大增资或减资以及其他重大资产重组行为，导致发行人的业务发生重大变化的，有关行为完成满三年后，方可申请发行上市。
2008年3月21日，中国证监会发布的《首次公开发行股票并在创业板上市管理办法（征求意见稿）》，对发行条件也明确规定：“发行人应当是依法设立且持续经营三年以上的股份有限公司。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。
国家之所以对公司最近三年内连续盈利及业绩连续计算问题的审核标准作出明确规定，主要是严把发行关，这是振兴证券市场的关键之一。
2002年9月27日，中国证监会发行监管部发布《股票发行审核标准备忘录第15号——关于最近三年内连续盈利及业绩连续计算问题的审核指引》，将首次公开发行股票公司最近三年内连续盈利及业绩连续计算问题的审核标准细化，明确了首次公开发行股票公司最近三年内连续盈利及业绩连续计算问题的审核标准。
2、要正确理解和把握公司经营业绩连续计算的内涵
公司业绩的连续性问题，不仅指公司开业、持续经营三年，按照证监会股票发行审核委员会《关于进一步规范股票首次发行上市有关工作的通知》规定，还应包括公司主营业务的连续性；公司经营管理层的连续性；资产的连续性；股权结构的稳定性。
关于主营业务的连续性。指公司最近三年内应持续经营相同业务，不得因重大购买、出售、置换资产、公司合并或分立、重大增资或减资及其他重大资产重缓步行为，导致公司的业务发生重大变化。否则自有关行为完成后满三年，才可申请发行上市。
关于经营管理层的连续性。经营管理层的范围：董事、监事、总
经理、财务负责人、营销负责人、技术负责人或核心技术人员等，管理层没有发生重大变化的情况下，持续经营相同的业务。
关于资产的连续性。证监会股票发行审核委员会《关于首次公开发行股票审核工作的指导意见》规定，公司在最近三年内的重大重组行为（包换公司整体资产置换、分立等）对公司资产、负债、经营业绩产生了重大影响，发审委委员可以判断公司是否可以连续计算重组前原企业的三年盈利业绩。
关于股权结构的稳定性。根据《关于进一步规范股票首次发行上市有关工作的通知》规定，公司申请首次公司发行股票上市，最近三年内应当在实际控制人没有发生变更的情况下持续经营相同的业务。否则将影响对其是否拥有持续经营能力的判断。《股票发行审核备忘录第15号》规定，公司在申请公开发行股票并上市前最近一年内股东结构发生较大变化的，将导致公司业绩无法连续计算以及无法判断是否连续三年盈利。
因此，在企业改制中，必须注意公司主营业务的连续性；公司经营管理层的连续性；资产的连续性；股权结构的稳定性。
3、以审计值为基准确定公司股本，为公司连续计算经营业绩创造条件。
根据《股票发行审核备忘录第15号》规定，对于股份有限公司开业不满三年，以有限责任公司整体变更为股份有限公司的方式成立且有限责任公司存续时间已满三年的发行人是否可以连续计算经营业绩时，如果“有限责任公司以变更基准日经审计的净资产额折合为
股份有限公司的股份；最近三年内发行人的经营业务、经营资产、管理层未发生较大变化，最近一年内发行人的股东结构未发生较大变化。”公司的经营业绩可以连续计算。但是在实践中有政策上的障碍。
按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》财会
[2006]4号文件的规定，“对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验”。对于“以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。”简单地说，可以以审计的净资产折合实收资本的值，作为验资的依据。
可是2005年12月27日国家工商行政管理总局令第22号，即：《公司注册资本登记管理规定》，第七条明确规定：“作为股东或者发起人出资的非货币财产，应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价后，由验资机构进行验资。” 简单地说，作为股东或者发起人，只要是非货币出资的必须以资产评估确认的净资产值，作为验资的依据。
而对于股份有限公司开业不满三年，以有限责任公司整体变更为股份有限公司的方式成立且有限责任公司存续时间已满三年的发行人，必须以有限责任公司变更基准日经审计的净资产额折合为股份有限公司的股份，才可以连续计算经营业绩。
天津市人民政府为了促进民营经济发展，支持民营企业改制，以创新的精神，于2007年10月30日转发了天津市工商行政管理局制
定的《关于促进我市民营经济发展的实施意见》，即津政发〔2007〕85号文件。该文件明确规定：为了“支持企业整体上市、直接融资。有限责任公司整体改制为股份有限公司的，其净资产账面审计值不超过评估值的，可以按审计值为基准确定公司股本。”为更多的中小高新技术企业改制上市开辟了绿色通道。
第三篇：民营企业改制方案
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民营企业改制方案
一、企业改制方案的宗旨
XX有限公司(以下简称“XX公司”)是一家主要由总经理先生投资组建的，以生产制造行业GMP论证设备为主的企业。注册资金为XXX万元人民币。为了适应公司进一步发展的需要，公司准备进行以员工持股为主要内容的企业改制方案。
开发公司的改制拟在企业内部进行，主要是在企业内部吸收员工入股。通过股权变动既可使开发公司进一步明晰产权关系，建立现代企业制度，也可以进一步调动职工积极性，增强企业凝聚力，使企业发展更上一层楼，进入新的发展阶段。
二、企业改制方案的方针
为实现上述目标，根据各地企业改制方案的经验，结合开发公司的自身情况，企业改制依据以下方针进行：
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①各股东可用现金、有形资产和无形资产等形式入股，但有形资产和无形资产均应由独立的会计师事务所评估，并经各股东共同认可才有效;
②各股东原则上同股同权，利益同享，风险同担;
③公司股权设法人股和职工股两种，职工购买股权价格予以优惠;
④按自愿入股原则，此次职工股募集限在开发公司内部进行。
三、公司改制后股权处置
原开发公司是主要由FT企业发展股份有限公司投资的有限责任公司，经过此次改制后，鉴于公司发展需要和股东的投资需要，将吸收开发公司的员工主要是管理层员工参股，成为开发公司的新股东。有关股权处置安排如下：
①新开发公司注册资本保持XXX万元不变，合计XXX万股，每股净资产1元。
②开发公司管理层职工共X人以1元/股的价格向FT公司购买150万股股份。
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③新开发公司的股权结构列表如下：
项目(总股本)股本(XXX万)比率(%)
FT企业发展公司 XXX万 70%
开发公司职工(X人)XXX万 30%
四、公司职工股权结构
根据职工在开发公司中的岗位分工以及对公司经营的贡献情况，结合开发公司的分配考核制度，以及公司今后经营发展的需要，此次改制公司的职工股的分配拟主要在公司的管理层员工范围内进行。而在公司的职工股内部分配划分为两个层次。
职工股分为两个层次：
即核心层(总经理、副总经理和总工程师);中层(部门经理)。
相应的职工股内部结构列表如下：
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项目(总股本)人数(X人)股本(XXX万)人均数比率(%)
核心层：X 人90万 30万/人 70%
中层：X人 60万 20万/人 30% 关于职工股层次划分的说明：
职工股层次划分的方法是在我们对大量实行职工持股的企业改制thldl.org.cn的成功或失败研究的基础上总结出来的有效方法，它既能够体现大部分职工的利益，又能够充分反映效率优先的原则，特别是通过各层次之间的持股比例的差异，以及相应的获得期股的比例的差异，取得所有者对经营者实施长期激励的初衷。因此我们给不同层次职工以一定的比例差，并且没有将普通职工纳入分配范围。因为在一个企业中普通员工与高级管理人员从人力资本的角度看，是具有完全不同的性质的。在现代企业理论中，一般职工被称为“依赖性资源”，企业的核心资源被称为“唯一性资源”，也即指公司的高级管理人员。这种核心资源在通常情况下具有不可替代的作用，这些资源一旦离开，企业的其他资源就会无法发挥正常作用，导致企业的价值减少。而一般人力资源属于从属地位，属合作性资源，不可替代性很弱，相反他们对企业的依赖性较强，他们的离开，一般不会影响企业的价值，反而会使自己的价值减少。
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因此这两种人力资源由于地位的不同，在考虑股权分配的时候，就应区别对待，对企业所有者来说，应该考虑主要对“核心资源”的长期激励问题。
五、职工股中实股、期股股权结构
根据当前企业改制方案工作实践以及有关政策精神，此次开发公司的改制方案在职工股的股权设置方面引进了期权股的概念。这里所指的期股制度是公司大股东(出让方)同公司经营者(受让方)商定的在一定的期限内经营者按照某个既定价格购买一定数量的本企业股份并相应享有其权利和义务的一种办法。
此次开发公司的期股制度操作由大股东FT企业发展股份有限公司从持有的股份中拿出一部分作为期权股。具体有关开发公司职工股中期股的操作管理细则由“期股制度管理办法”加以规定。
根据上面职工股层次划分的方案，职工股中实股和期股的结构比例相应安排如下：
职工股划分为两个层次，相应的职工实股、期股股权结构列表如(续致信网上一页内容)下：
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股东实股期股总股数
核心层 X人 12数万 XX万 XX万
(人均)(X万)(XX万)(XX万)
中层 X人 8.4万 51.6万 60万
(人均)(2.8万)(17.2万)(20万)
合计 XXX万 XXX万 XXX万
六、关于企业改制后公司股权处置的说明
前述公司改制后的股权处置方案是建立在总的改制意向框架基础上的，由于我们在此次企业改制方案设计中采用了期权股的概念，并且在期权股的转让中采取由大股东出让的方式进行实施，即职工股中的期股部分在职工全部兑现为实股之前，由大股东FT企业发展股份有限公司拥有所有权，待期股全部兑现后，再办理产权变更登记，过户到职工个人名下。因此相应与职工股中期股处置的是两个不同企业改制方案，前述的股权处置企业改制方案在当期的表现应该是：
职工股150万股中129.6万股以期股的形式转让给职工，特列表如
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下：
项目(总股本)股本(XXX万)比率(%)
FT企业发展公司XXX万=(XXX+XXX)万95.92=70%+25.92%
公司职工(X人)20.4万=(XXX+XXX6)万4.08%=30%-25.92%
七、关于此次企业改制方案中期股概念的说明及与“期权”比较
关于本次企业改制方案中所采用的“期股”概念，是一个借鉴国外股票期权概念、结合中国企业所处实际情况而进行的一个创新。它是指企业的所有者与经营者签订的一个合约，约定由所有者出让一部分股份给经营者，并且允许经营者在先享有该部分股份的收益权和分红权的基础上，逐步分期以初期约定的价格购买其股份。这类似于分期付款的购买方式。并且双方一旦达成合约，期股受让方就必须按照约定条件和期限实施购买行动。从这一点上讲是不同于股票期权的。
股票期权本质上是一种选择权，它通过期权的受让方获得一个以约定价格购买公司股份的权利，而不是股份本身。并且受让方可以根据情况选择购买(行权)或者不购买，这也不同于期股受让方必须按期购买的行为。
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而期股的特点之处在于它赋予受让方的权利可以使得受让方在不需要大量自有资金的情况下，即可以获得其所在公司的股份。同时又将其与公司的利益紧密地结合在一起，兼有长期激励和约束的功能，是连接企业所有者与经营者之间较好的一种利益纽带。
八、操作细则
1、公司的职工股，限在开发公司在册在岗职工内部发行;持股职工根据持股份额，享有开发公司股东的相应权利。
2、职工股权结构中的期股部分在职工全部兑现之前，由FT企业发展股份有限公司拥有所有权。在本方案中期股的总数为129.6万股。职工期股持股比例原则上按照与实股相同比例计算。
3、期权股是大股东(出让方)与经营者(受让方)约定的在一定期限内(3年内)按原始价格转让的股份。在按约定价格转让完毕后，期股即转变为实股，在此之前期股享有表决权和收益权，但无所有权。期股收益权不能得到现金分红，其所得红利可按约定向大股东购买期股。
4、职工持有的股份在职期间不得转让，不得退股。
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5、持股职工如经单位批准正常调离公司，应按当时现行价格(或每股净资产)办理退股手续，不再继续持有股权。
6、持股职工如未经单位同意擅自离职，由此给公司造成的经济损失，按赔偿优先原则赔偿损失，余额按现行价格退股。
7、持股职工自然死亡的，其股权可由继承人继承，也可以按现行价格全额退股。
8、持股职工退休时，其股权可继续持有，也可以按现行价格全额退股。
9、各种职工股的发行、赠送、退股和转让一律由公司董事会下设薪酬委员会办理手续。个人不得私下交易，私下转让的股权无效。职工退股时只能由公司受让，公司有权决定退股股权的处置。
10、持股职工因自行离职、辞职、被公司辞退、除名等情形离开公司的，应在1个月内办理退股手续，逾期办理者即失去持股资格。
11、相相应持有期股的职工的行为按照“期股制度管理办法”规范。
九、实施步骤
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1、由董事会决议建立“薪酬委员会”。薪酬委员会具体负责员工持股计划宣传、股权发行、股权登记和股权管理等工作。
2、待职工股募集资金工作结束后(此处职工股募集资金指的是实股部分的资金筹集)，与其他股东共同进行验资工作。
3、验资完毕，进行股权变动的工商登记工作。
4、建立现代企业管理制度。
5、待经过几年运转，职工股中的期股转为实股后，再次进行股权变动，并进行工商登记。
6、公司通过不断的期股计划以及包括增资扩股在内的资本运作、股权的变动，一方面保证大股东的控股地位和利益;同时给予经营者长期的激励和约束，以维护所有者的利益。
附奖金分配方案
一、定义
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奖金即年终奖金，是为体现公司整体效益与员工个人利益相结合的原则，更好的调动员工的工作积极性而设立。
二、奖金总额的设定
根据公司每年经营状况，由股东会决定提取税后利润的一定比例作为奖金总额发放。
三、发放范围
根据职工在XXX公司中的岗位分工、工作年限以及对公司经营的贡献情况，结合公司的分配考核制度，以及公司今后经营发展的需要，此次奖金分配方案拟主要在公司的管理层员工范围内进行，公司拟在奖金内部分配划分为五个层次，即：核心管理层(总经理、副总)、中层(部门经理、副经理、总监助理)、营销骨干层、技术骨干层、生产骨干层。
四、发放依据
结合职级、工作年限及工作岗位设定不同的奖金分配系数，计发奖金。具体奖金分配系数见下表：
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营销骨干的奖金分配系数主要依据年销售额确定，具体分配系数如下表：
五、奖金计算公式
单位奖金(1个系数)=奖金总额/系数总和
各个人应得奖金=单位奖金×各个人奖金系数
六、发放程序
经批准的奖金数，由人事部负责操作，总经理批准后由财务部具体发放。
七、其他说明
(一)职工在合同履行期满后正常离职的奖金处理办法
1、股东会讨论决定是否给予该职工奖金。
2、如果股东会决定支付奖金，则按下列公司计算：
该职工应得奖金=(单位奖金×应享有的系数×工作天数/365)×
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50%
(二)职工在合同未履行完毕之前，经公司同意离开公司，一律不予发放奖金。
(三)享受奖金待遇的职工未经公司同意擅自离职，由此给公司造成的经济损失，按赔偿优先原则赔偿损失，以前享受的奖金数额公司有权扣回。
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第四篇：整体改制方案
（整体改制）
整体改制，是指将原企业的所有资产净值折合成股份，设立股份有限公司，有时也将拟改制企业剥离非经营性资产之后进行招股募资，共同设立股份有限公司。整体改制不仅仅是企业组织形式的变化，它是发起设立股份公司的一种特殊方式，其实质是原企业的法人资格消失，新的股份有限公司法人资格产生的过程。另外值得注意的是，不同于整体变更，整体
改制的
主体除有限责任公司外，还可以是非公司制企业，如国有企业、集体所有制企业等。本文主要介绍企业整体改制为股份有限公司的相关问题。
一、整体改制的流程
1、公司决议将公司整体改制为股份有限公司
由企业的最高权利机构出具企业整体改制为股份有限公司的决议，确定股改基准日，决议聘请有资质的评估机构、会计师事务所、律师事务所进行公司整体改制工作。
2、成立股改筹备小组
筹备小组由企业负责人、生产部门的主管人员、技术部门的主管人员、财务部门的主管人员、聘请的评估机构人员、会计师、律师组成。
3、召开中介机构协调会
中介机构对企业进行摸底，找出企业存在的问题、并制定解决方案及企业股改方案。
4、资产评估
聘请有资质的评估机构对企业有形资产、无形资产进行评估。如企业资产不符合要求，可通过调账的方式进行处理（调账后应当确保公司的货币出资额不低于公司净资产的30%）。
5、召开发起人会议，签订《发起人协议》
《发起人协议》应当明确各发起人姓名、拟设立公司名称、公司经营范围、股本总额、各发起人认购的份额、各发起人权利义务、公司筹办事项、违约责任、协议的修改与终止等内容。
6、办理股份有限公司的名称预核准
根据《企业名称登记管理实施办法》第九条、第十条规定，企业名称应当由行政区划、字号、行业、组织形式依次组成，除国务院决定设立的企业外，企业名称不得冠以“中国”、“中华”、“全国”、“国家”、“国际”等字样。
7、会计师出具验资报告
聘请有资质的会计师出具验资报告，验资报告内应当体现出该企业经评估的净资产在股改基准日已符合国家有关股份有限公司注册资本的规定，即达到500万元人民币。同时应当明确各股东的持股比例。
8、公司整体改制为股份有限公司 全体股东召开股份有限公司创立大会、董事会、职工大会或职工代表大会、监事会，完善公司组织机构及各项管理制度，同时根据《公司法》及公司章程的规定通过相关制度文件。
9、前置审批
企业涉及需要前置审批事项的，应当在办理名称预核准之后，工商变更登记之前将相关材料报原审批机关进行审批。如，涉及国有资产的应当报国有资产监督管理机构审批、涉及外商投资企业的应当报公司原审批机关审批。
10、通知债权人、登报公告
由于整体改制的实质是原企业的法人资格消失，新的股份有限公司法人资格产生，故原企业的债权债务由新的股份公司承继不是法定的，应当向债权债务人发出通知和公告。
11、携带相关材料办理工商变更登记手续，换领营业执照。
12、换领组织
机构代码证、税务登记证、社保登记证、银行开户许可证、财产权属证书，如房产证、土地证、专利权证书等。
二、整体改制中需要注意的几个重要问题
1、前置审批问题
前置审批是指根据我国相关法律、法规规定，应当在办理工商变更前先由相关主管部门进行审批的事项。目前关于前置审批事项的规定，除《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》（国务院令142号文）规定外，各个城市的工商行政管理部门还会公布本市的《前置审批目录》。
由于整体改制的实质是新设股份有限公司，所以工商行政管理部门一般会参照新设股份有限公司要求企业进行相关事项的前置审批。比如，涉及国有资产的，在工商变更之前应当报国有资产监督管理部门审批；涉及外商投资的应当在工商变更登记之前报原公司审批机关审批。
当然，各地对前置审批事项也会有不同的操作惯例。比如，关于《公共场所卫生许可证》的申请，上海市浦东新区工商行政管理部门要求进行前置审批，而南京市建邺区工商行政管理部门则不要求前置审批。再比如说项目环评报告，在项目内容、规模、地址、产能不发生变化的情况下，部分地区的环保部门会省去重新环评的过程，只需企业出具相关情况说明，经环保部门确认即可承认原环评报告有效。
所以，企业在进行整体改制前应当先跟主管工商管理部门进行沟通，根据当地工商管理部门公布的《前置审批目录》，结合企业具体情况确定需要前置审批的事项。
2、资质继承问题 企业资质是指企业在从事某种行业经营中，应具有的资格以及与此资格相适应的质量等级标准。企业资质衡量的标准包括企业的人员素质、技术及管理水平、工程设备、资金及效益情况、承包经营能力和建设业绩等。
企业在整体改制过程中，原企业所拥有的资质是否可以当然继承，不同的资质有不同的规定。比如，ISO9001质量管理体系认证，根据GB/T 19001-2008《质量管理体系认证要求》及认证机构的相关要求，企业申请资质认证的前提要求是公司成立3个月以上，因此，只要工商变更后营业执照上记载的公司成立时间未发生变更，就无需重新申请认证。再比如，环保工程专业承包资质，根据《建筑业企业资质管理规定》第二十条第三款规定“企业改制的，改制后不再符合资质标准的，应按其实际达到的资质标准及本规定申请重新核定；资质条件不发生变化的，按本规定第十八条办理。”即，企业整体改制后应当申请资质证书变更，如不符合资质标准的将无法继承原公司相关资质。
同时，我们注意到，法律规定和实践操作之间存在一定的差异。比如，高新技术企业资质的认定，根据《高新技术企业认定管理办法》第十四条规定“高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化（如并购、重组、转业等）的，应在十五日内向认定管理机构报告；变化后不符合本办法规定条件的，应自当年起终止其高新技术企业资格；需要申请高新技术企业认定的，按本办法第十一条的规定办理。”即，企业股改后应当重新申请高新技术企业资质的认定。但是在实践操作中，有的地方相关主管部门不需要公司重新申请资质认定，而是在三年有效期满时，申请复审即可。
因此，我们建议企业在整体改制前应当结合企业已有的资质询问有关主管部门，落实企业相关资质继承情况。
3、国有资产问题
企业涉及国有资产的，在办理名称预核准之后，工商变更之前应当向国有资产监督管理机构报批，对国有资产作价及相应持股情况进行审批。通常情况下，国有资产监督管理部门会要求企业进行财产清查、资产评估，在清查基础上对财产所有权进行甄别和确认，从而确定国有资产产权，有时候，国有资产监督管理机构还会要求公司律师就国有股权设置出具法律意见书，目的是避免国有资产受到损害。
4、缴纳所得税问题
（1）根据《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）文件第四条规定“企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。”其精神就是固定资产评估增值部分应缴纳所得；《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]50号）文件第二条规定“资产评估增值的资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。”其精神是资产评估净增值部分，不仅仅指固定资产增值部分，还应包括流动资产增值部分都应缴纳所得税。但，这两部文件均已被废止。
（2）根据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号）规定“考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其‘财产原值’为资产评估前的价值。”其精神是个人将非货币性资产增值部分应当缴纳个人所得税。但是，该文件已被《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）废止。
（3）根据《财政部 国家税务总局关于中国华润总公司资产评估增值有关企业所得税和印花税政策的通知》（财税[2003]214号）、《财政部、国家税务总局关于中国邮政集团公司重组改制过程中资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]24号）、《财政部、国家税务总局关于中国冶金科工集团公司重组改制上市资产评估增值有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]47号）的规定，在企业重组改制上市过程中国有资产发生的资产评估增值部分应缴纳的企业所得税不征收入库，直接转计国有资本金。经过评估的国有资产，可按评估后的资产价值折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。
由于目前我国关于企业资产评估增值有关所得税处理问题没有暂行有效的相关文件规定，故对此问题需要立法部门进一步明确。在目前情况下，笔者认为：①根据上述第（3）项内容，国有资产经资产评估，增值部分应缴纳的企业所得税不征收入库，直接转计国有资本金，且经过评估的国有资产，可按评估后的资产价值折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。②非国有资产部分，以经评估后的企业净资产折股设立股份有限公司，净资产增值的，股东应当缴纳所得税。因为整体改制的实质是对原企业净资产进行评估，各股东按持股比例取得对应的所有者权益，再以该部分权益共同出资设立股份有限公司，在整个过程中包含了所有者权益分配的程序，所以股东应当就分配所得超出原始出资部分缴纳所得税。同时，以资本溢价形成的资本公积金作为企业的非经营性所得，应当在计算应纳税额前予以扣除。
第五篇：整体改制中的个人所得税问题
整体改制中的个人所得税问题
有限公司整体改制为股份公司时，由于往往存在留存收益（盈余公积和 未分配利润）转增股本的过程，故个人股东需要缴纳个人所得税。但在 IPO 实务中，确有一些公开认为不需要缴税的案例。
案例1
公元太阳能
2011 年 12 月，公元太阳能
公开了整体改制中规避个人所得税的一种常用的操作办法：股改前，将有限公司注册资本增加至预定的股本； 股改时，股份公司股本即为有限公司实收资本。
根据公元太阳能于 2011 年 11 月公布的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》（申报稿），其改制前后的权益结构如表所示。
净资产项目 股本（实收资本）
资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计
改制前 11 000.00
149.56 5 676.31 16 825.88
改制后 11 000.00 5 825.88 825.88
公元太阳能股改时个人股东未缴纳个人所得税，审核中显然是受到了重点关注，保荐机构的反馈意见如下：在整体变更中未增加注册资本，自然人股东不需要缴纳个人所得税；当地税务主管部门对此予以批复认 可；实际控制人对整体变更时可能涉及的个人所得税事项做出了相关承 诺，因此，上述事宜对发行人本次发行上市未构成障碍。
按上述案例中的理解，净资产中的留存收益未增加股本，而是增加了资本公积，留存收益转增股本是需要交税的，但转增资本公积并不需要交税。
案例2 天
龙
光
电 天龙光电
2009 年年末上市，其招股说明书中对改制没有缴纳个人所得税的论述引起了很大的争议。
根据天龙光电于 2009 年 11 月公布的《首次公开发行股票并在创业 板上市招股说明书》（申报稿），天龙光电改制前后的权益结构如表所示。
天龙光电的做法是改制中一个非常普通的操作，但保荐机构的反馈 意见如下：目前我国现行法律、法规没有明确规定有限责任公司变更设 立股份有限公司时，其自然人出资应该缴纳个人所得税。整体改制时不 是转增注册资本的过程，自然人股东不会产生应纳个人所得税的义务。
净资产项目 股本（实收资本）
资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计
改制前 1 589.83 6 996.30 552.39 6 111.28 249.80
改制后 7 500.00 7 749.80 249.80
上述保荐机构的理解，显然是“不走寻常路”。不过，财政部的一纸检查公告很快宣布了这不是一条正确的道路。2011 年 11 月，财政部发布《会计信息质量检查公告（第 21 号）》，认为：天龙光电 2008 年以盈余公积、未分配利润折股，自然人股东未缴纳个人所得税 789 万元。
在天龙光电案例中，根据财政部计算的补税 789 万元测算，正好是 个人股东享受的留存收益的 20%，即财政部认为：全部留存收益都要纳 税，但原资本公积部分不需要交税。
结合上述两个案例，根据目前税法的规定，继续分析如何把握整体改制 个人所得税问题。
1.整体改制属于转增行为
整体改制应理解为资本转增行为，即用原属于有限公司的资本公积（原 资本公积）和留存收益进行转增，形成新股份公司的股本和资本公积（新资 本公积）。对转增过程，有两种不同理解：第一种，原资本公积和留存收益一并转 入新股本，超过新增股本部分计入新资本公积。第二种，留存收益同时转增 股本和新资本公积，可能存在的具体情况包括：留存收益超过新增股本时，视作留存收益部分转增股本，部分转增新资本公积；留存收益等于新增股本 时，视作留存收益全部转增股本；留存收益低于新增股本时，视作留存收益 全部转增股本，原资本公积再转增不足的股本。
再具体到上述案例，其转增过程如下：
（1）公元太阳能显然符合上述第二种理解：股本前后未发生变化，新增股本为 0，即留存收益全部形成了资本公积。如果是第一种理解，其留存收益 5 825.88 万元亦应缴纳个人所得税。
（2）在天龙光电案例中，保荐机构认为整体改制时不是转增注册资本的 过程，显然是不对的，按第二种理解，具体为：留存收益合计 6 663.67 万元，其中 5 910.17 万元转增了股本，753.5 万元转增了资本公积。
但是，财政部把握的应该是第一种理解，留存收益和原资本公积全部转 入股本，而不是分别转入股本和资本公积。
2.目前税法的相关规定
（1）留存收益转增股本。根据《征收个人所得税若干问题的规定》（国税 发 [1994]89 号）的规定，股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股 东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额 为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。
根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得 税的通知》（国税发 [1997]198 号）的规定，股份制企业用盈余公积金派发红股 属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题 的批复》（国税函发 [1998]333 号）的规定，有限公司从税后利润中提取的法 定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东 分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此也应按
照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
（2）留存收益转增资本公积。对于留存收益转增资本公积，税法没有直 接的规定。2010 年，国家税务总局在对网上咨询问题“有限责任公司整体变 更为股份有限公司时，盈余公积和未分配利润转增股本和资本公积，个人股 东如何缴纳个人所得税？”的答复中明确：盈余公积和未分配利润转增股本 应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，转增资本公积不计 征个人所得税。
（3）资本公积转增股本。根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本
和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发 [1997]198 号）的规定，股份制 企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转 增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个 人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289 号）的规定，对 股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得 税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税。
3.对税法理解存在的争议
（1）对留存收益转增过程的不同理解。将公元太阳能的转增过程理解为 盈余公积直接转增资本公积，那么天龙光电也可以此来抗辩：其转增过程可 以视为留存收益部分转增股本，部分转增资本公积，转入股本部分缴纳个人 所得税，转入资本公积部分不缴税。
从处罚结果看，财政部显然不是这样把握的。但国家税务总局的咨询问 答却认可了整体改制中留存收益转增股本和资本公积的情况。
（2）资本公积转增是否缴税。有限公司形成的原资本公积转增股本（包 括有限公司阶段转增资本）是否需要缴纳个人所得税，争议点在于对“对股 份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税” 的理解。狭义地理解，不征税的资本公积是股份公司发行股票形成的溢价，有限公司的资本溢价不属此列；而广义地理解，有限公司亦属于股份制企业，股票溢价与资本溢价并无本质的区别，所以有限公司的资本溢价理应不缴税。
4.实务中能不能学习公元太阳能
对于整体改制的个人所得税问题，证监会审核中的口径是：IPO 公司在 改制环节因将净资产折合为股本，个人股东是否需缴纳个人所得税，怎么缴 纳，由当地税务部门决定。从实务中看，目前各地税务部门把握也不一致。
在公元太阳能的案例中，该事项至少有四方进行了背书认可，其中保荐机构、律师、税务机关都认为不涉税，股东则进行了补税承诺。所以，实务中确实能够通过这种操作规避改制个人所得税，当然前提是相关各方，尤其 是税务机关能够明确背书。
在目前的税收环境下，税务机关更倾向于从严解读税法。从各地的实际 操作看，之前资本公积转增几乎没有被要求征税的，但近期有限公司的资本 公积转增基本都要求缴纳个人所得税。实践中，IPO 公司仍然可以学习公元 太阳能，对留存收益的转增过程做有利于纳税的理解。
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