第一篇：外商投资企业和外国企业开办费的摊销
外商投资企业和外国企业开办费的摊销
外商投资企业和外国企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、交际应酬费等，但不包括固定资产和无形资产的购置、建造支出，以及在基建期内应计入基建工程成本的利息费和其他基建支出。企业在试生产、试营业中的收入不应冲减开办费；发生的有关成本费用也不应计入开办费。企业在筹办期所发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于5年。
例
5、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。2006年4月14日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价7.90元，并扣除了银行电报费、托收费100元，国外银行扣费用USD20。做如下分录：
借：银行存款——人民币户 47142 财务费用——银行手续费 100 汇兑损益 598 贷：应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 本题中,47142的来历:(CIF＄6000-国外银行扣费用USD20)* 当天银行买入价7.90元-银行电报费、托收费100元.即:(6000-20)*7.9-100=47142 如果2006年4月16日结汇时银行买入价为8.1元，其他条件同例5。做如下分录：
借：银行存款——人民币户 48338 财务费用——银行手续费 100 贷：汇兑损益 598 应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 如果企业需要自留外汇，不经过结售汇环节，其他条件如例5，则做如下分录：
借：银行存款——美元户 47142 财务费用——银行手续费 100 汇兑损益 598 贷：应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 自营出口销售收入＄20-￥160
外贸会计实务
第一章
外贸会计概述
所谓外贸会计，简单地讲就是应用于外贸企业或其他企业对外贸易业务的一种专业会计。1993年7月1日之前，外贸企业一直执行原外经贸部制定的《对外贸易企业统一会计制度》。此后，我国财务会计制度体系发生了重大变革，废除了原来按行业、所有制等划分的旧的会计制度体系，实行了《企业会计准则》及与其相适应的新的一套行业会计制度。其中，外贸会计受《商品流通企业会计制度》的制约，它遵循《企业会计准则》确定的会计基本假设（会计主体、持续经营、会计分期和货币计量）和一般原则（即实质重于形式、客观性等13个原则）、会计等式以及对会计要素的确认、计量和报告的规定。
但是，专业外贸公司、三资企业以及其他有进出口经营权的企业在对外贸业务进行会计处理时，要经常涉及到内贸企业不经常发生甚至从不发生的进出口商品的流转、外汇债权债务、结售汇以及出口退税等问题。对这些不同于内贸企业经济业务的会计处理决定了外贸会计不同于内贸会计的特殊性。主要表现在以下四个方面：
3、既有记帐本位币—人民币的核算，又有外币的核算。如对外币业务的确认、核算。
4、汇兑损益的确定，直接影响企业经营成果的会计表现。按照《企业会计准则》规定汇兑损益应作为财务费用核算。但是由于外贸企业主营业务收入计价的特点，外贸会计一般将汇兑损益作为一级科目核算，这也符合会计的重要性原则要求。
5、核算出口退税，体现国家政策。这是内贸企业几乎不存在的业务。
6、同时考核人民币与外币的经济效益。如考核出口创汇额和每美元换汇成本等。
第二章
出口商品采购的核算
出口商品采购是外贸企业经营的起点，也是外贸企业会计核算和资金管理的重要环节。因此对外贸企业出口商品采购的核算必须能够集中、全面地反映其出口商品采购情况。
1、入帐时间
出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准，即取得商品入库单和增值税专用发票等有关结算凭证。
2、帐户设置
⑴、“库存出口商品”帐户，该帐户系资产类帐户，核算企业全部自有库存出口商品。同时采取进价核算，按出口商品的实际采购成本记帐。借方反映已验收入库的商品进价；贷方反映 企业销售商品结转的商品销售成本。
⑵、“经营费用”帐户。该帐户系损益类帐户，核算企业在购销存环节发生的应由企业负担的进货运杂费、装卸费、包装费、保险费、仓储保管费、检验费、广告费、业务人员工资福利等。
⑶、“应交税金”帐户。该科目系负债类帐户，核算企业应交纳的各种税金。该帐户在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税额情况。⑷、“银行存款”或“应付帐款”帐户。在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货款。例
1、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，另支付运费200元。单据齐全后，财务部核算员做如下会计分录： 借：库存出口商品——运动鞋 40000 应交税金——应交增值税（进项税额）6800 经营费用——运杂费 200 贷：银行存款 47000 如果因商品质量瑕疵等原因无法出运，外贸企业与工厂协商后退货的，由外贸企业到当地主管国税局开具《进货退出及索取折让证明单》，销货企业凭此证明单开具红字发票。购货企业凭对方开具的红字发票入帐。
例
2、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元，货款已支付。后来发现，该批运动鞋存在严重的质量问题，经与销货企业协商做退货处理，销货企业按规定开具了红字发票。财务部核算员做如下会计分录： 借：应收帐款-46800 库存出口商品——运动鞋-40000 应交税金——应交增值税（进项税额）-6800
第三章 出口商品销售的核算
外贸企业的出口销售方式较多，主要有自营出口销售、代理出口销售、加工补偿销售以及代销国外商品。本章主要讲述自营出口销售和代理出口销售会计核算。进料加工和加工补偿贸易将在第八章讲述。
1、自营出口销售的核算
一般贸易的出口商品包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口以及样展品的出口，均在“自营出口销售”科目下按商品分户核算。
1）、入帐时间。自营出口销售收入的核算，不论是海、陆、空、邮出口，均以出口企业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间。2）、科目设置。
⑴、“库存出口商品”帐户。见第二章。
⑵、“自营出口销售收入”帐户。该帐户系损益类帐户。其贷方反映自营出口销售收入；支付的外币运费、保险费、佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入。后两类情况用红字记帐。⑶、“自营出口销售成本”帐户，该帐户系损益类帐户。借方反映结转的销售成本和增值税退税差额以及用红字冲减退货成本
⑷、“应收外汇帐款”帐户，该科目系资产类帐户。借方反映应收外汇货款，贷方反映已经收回的外汇货款，期末余额反映尚未收回货款。
⑸、“预收外汇帐款”帐户，该科目系负债类帐户。借方反映出口实现时转销的预收货款，贷方反映预收客户的定金或货款，期末余额反映尚未转销的预收货款。
“应收外汇帐款”和“预收外汇帐款”帐户，采用复币式帐页，即一般以人民币为记帐本位币，同时又要核算外币（主要以美元为主）金额。此两帐户由外币折算成人民币时应选择入帐（议付）当天或本期1日的汇率中间价做为记帐汇率。
3）、入帐金额。对外贸易销售收入的入帐金额一律以FOB价为基础，以FOB价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。
例
3、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。作如下分录： 借：应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 贷：自营出口销售收入 ＄6000 ￥48000 预提海运费
贷：自营出口销售收入-＄300-￥2400 预提费用 ＄300 ￥2400 在实际操作过程中，一般在期末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提。支付时直接冲减自营出口销售收入。
由于专业外贸公司一般是先有国外定单，然后再收购，所以外贸企业销售库存出口商品一般采取个别计价法。在发出商品时，根据发出商品的实际数量、金额结转库存出口商品成本，同时将增值税征退差额转入自营出口销售成本。做如下会计分录： 借：自营出口销售成本 40000 自营出口销售成本 1600 贷：库存出口商品 40000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）1600 同时，计提应收出口退税
借：应收出口退税 5200 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）5200
2、代理出口销售的核算
代理出口销售业务是指外贸企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、托运、交单及结汇的全过程，或只代办对外销售及交单结汇的出口业务。如只代委托方办理对外成交，而不负责发运及交单结汇，或只办理发运、加工、整理、改装等部分业务，均不属于代理出口业务。代理出口销售业务的盈亏应由委托方负担，即受托方不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口销售盈亏，可按代理协议收取代理手续费。
⑴、帐户设置。委托方与受托方之间结算代理出口业务的款项时，通过“应收帐款”或“应付帐款”帐户。同时设置“代理出口销售收入”、“代理出口销售成本”、“应收外汇帐款”等帐户。
⑵入帐时间。根据会计制度的相关规定，委托人在向受托方交付委托代销商品时就应该纳入受托方的会计核算和监督之下，但是鉴于对外交易这种特殊的贸易方式特别是门到门等贸易方式的出现，受托方无法对受托代理出口商品进行有效监控，所以在在实际操作中，一般在代理出口销售结汇，并与委托方办理结算后在入帐。
例
4、某外贸企业受国内某企业委托，代理出口运动鞋100箱，每箱36双，价值46800元。代理手续费为3%。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。作如下分录：
借：应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 贷：代理出口销售收入 ＄6000 ￥48000 结转成本
借：代理出口销售成本 46560 贷：应付帐款 46560 代垫海运费时，做如下分录： 借：应付帐款 2400 贷：银行存款 2400 支付委托方代理款项
借：应付帐款 44160 贷：银行存款 44160 计提营业税（税费交纳的会计分录略）借：代理出口销售成本 79.2 贷：应交税金—应交营业税 72 应交税金—应交城建税 5.04 其他应交款——教育费附加 2.16 由于代理出口商品的出口退税归委托方，一般由受托企业负责去所在地税务局开立代理出口退税证明，由委托方持证明和相关单据向当地退税主管机关办理，所以，在对代理出口销售进行核算时，一般不涉及出口退税的核算。
第四章 出口商品结汇的核算
结汇是外贸企业安全回笼货款的标志，是一票业务贸易阶段的终结。在结汇时，出口企业可以按照银行当天的外汇牌价（买入价）结售给外汇指定银行，也可以根据自己付汇的需要留取部分外汇。在对结汇进行会计核算时，应注意汇率的变化。结汇时的银行外汇买入价低于做帐时的汇率，记入汇兑损益科目的借方，反之做入贷方。
例
5、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该货物出运后，单证部已经持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为CIF＄6000，预计海运费＄300，当日汇率为8.00元。2006年4月14日，银行通知该货款到帐，并出具了结汇水单。水单显示：当天银行买入价7.90元，并扣除了银行电报费、托收费100元，国外银行扣费用USD20。做如下分录：
借：银行存款——人民币户 47142 财务费用——银行手续费 100 汇兑损益 598 贷：应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 如果2006年4月16日结汇时银行买入价为8.1元，其他条件同例5。做如下分录： 借：银行存款——人民币户 48338 财务费用——银行手续费 100 贷：汇兑损益 598 应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 如果企业需要自留外汇，不经过结售汇环节，其他条件如例5，则做如下分录： 借：银行存款——美元户 47142 财务费用——银行手续费 100 汇兑损益 598 贷：应收外汇帐款 ＄6000 ￥48000 自营出口销售收入-＄20-￥160 从上例可以看到，我们为了简便，将结汇收入记入银行存款——美元户时选择的汇率是结汇当天的银行买入价。但是严格地讲应该按照会计制度规定选择当天或当月1日的市场价，一般理解为中间价，税法也有类似的规定。
以上对外贸企业的购、销、结汇三个环节的会计核算，我们俗称为“三大帐”，做了简要地介绍。下面再介绍一下其他有关业务环节的会计核算。
汇兑损益是无需实时调整的，只需月末一次进行。本案例还看不太出来，但举个例子就一目了然了。
比如：向同一个客户的赊销非收回一笔再发生一笔这样清晰，是部分收回又再次发生的，且在同一个月份中，每次的汇率均不相同。此时，从本期期初汇率到本期发生额的各自汇率在没有月末汇总再加权平均之前是不明确的，此时再次收回部分款项，又是一个不同的汇率。
很明显，若像本案例中那样要实时进行汇兑损益的会计处理，不是不可能，但需要相对繁琐的计算才能得出需要冲减的加权平均汇率。
若再次赊销，又再次收款，又需要将上述繁琐计算重复一次。
会计是讲究成本效益原则的，若付出的劳动和取得的效果差异很大的情况下，是可以考虑其他的解决途径的。在本案例，就可以采取月末一次性统算需要调整的汇兑损益。效果是一样的，但劳动量却大大减少。
所以，汇兑损益非实时调整的科目，只需要月末综合调整一次即可。
汇兑损益正常来说应该每个季度处理一次，但是现在的汇率变动比较快，所以如果外币业务较多的企业，通常是一个月处理一次。
每个月的月初第一天的汇率为当月做帐时用的汇率，在下个月的第一天会有一个新的汇率，这时需要把帐面的外币折算人民币的金额按照新的汇率进行计算，并调整帐面数字，调整数字时产生的差异就是汇兑损益。另外一种情况则是将外币与人民币相互兑换时，由于银行采用的价格和帐面上的汇率不一致，产生的差价就是汇兑损益。
具体的帐务处理方式如下
结汇时（外币兑换人民币）
借 银行存款（人民币，实得数字）
借 财务费用（借贷方得差额，如借方小于贷方，为汇兑损失，用蓝字，如借方大于贷方，为汇兑收益，用红字）
贷 银行存款（外币，按照记帐汇率计算人民币数字）
购汇时
借 银行存款（外币，按照记帐汇率计算人民币数字）
借 财务费用（借贷方差额，如借方大于贷方，为汇兑收益，用红字，如借方小于贷方，为汇兑损失，用蓝字）
贷 银行存款（人民币，实际支付数字）
每月月末调整汇率时，若月初汇率低于上期汇率
借 财务费用－汇兑损失
贷 银行存款（外币）
借 财务费用－汇兑损失
贷 应收帐款（外币）
借 财务费用－汇兑损失
贷 预付帐款（外币）
借 财务费用－汇兑收益
贷 应付帐款（外币）
借 财务费用－汇兑收益
贷 预收帐款（外币）
第二篇：开办费摊销处理的三种方式（范文模版）
开办费摊销处理的三种方式
开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日。针对开办费的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）给予企业三种选择性的处理方式。
1.在开始经营之日的当年一次性扣除。
此种选择方式，对开办费的扣除方法，税法上遵从了《企业会计制度》和《小企业会计制度》的处理方法。《财政部关于印发〈小企业会计制度〉的通知》（财会〔2004〕2号）、《企业会计制度》（财会〔2000〕25号）均规定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。也就是说无论是执行《小企业会计制度》，还是执行《企业会计制度》，对开办费的扣除都可以从生产经营的当月一次性扣除（归集）。
但根据《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号），以及《财政部关于印发〈企业会计准则———应用指南〉的通知》（2006年11月版）规定，企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。这里“从发生的当月直接扣除”与国税函〔2009〕98号文件所规定的企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在一定的差异，企业对此项的差异处理应予以关注。
因而，此种方式下，对开办费的摊销时间，无论企业成立于何时，也无论企业执行何种会计制度，均为企业开始经营之日，而不是开办费的发生当期。
2.按照新税法有关长期待摊费用的规定处理。
根据《企业所得税法》第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。但此种摊销方式与前述处理方式存在差异。前述处理方法是分期归集，一次摊销，此种方式则是分月归集，次月摊销，需要指出的是，上述两种处理方式，主要是针对2008年新成立的企业，或2008年之前成立但在2008年开始生产经营的企业。无论采取哪种方式处理开办费，一经选定，就不得改变。
3.以前未摊销部分的开办费，可在2008年一次性扣除也可分期摊销扣除。
企业在筹建期发生的开办费，原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。对于企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，国税函〔2009〕98号文件规定，可根据前述两种方式处理。
第三篇：中国外商投资企业和外国企业的税收优惠制度
关键词: 中国 外商投资 企业 和外国企业企业所得税税收优惠制度
内容提要:本文从概述中国外商投资企业和外国企业税收优惠制度的总体状况出发，重点就中国外商投资企业和外国企业所得税税收优惠的 法律 依据及其主要内容进行了梳理和介绍，并对其在中国改革开放过程中发挥的积极作用及存在的不足进行了评析，最后指出了中国外商投资企业和外国企业所得税税收优惠制度的改革 发展 趋势。编辑。
“改革”、“开放”是中国政府自1978年以来始终不渝坚持的两大基本国策，也是中国20多年来在 经济 建设方面取得巨大成绩的根本原因和可靠保障[1]。为贯彻、落实对外开放的方针，引进国外资金、先进的管理经验和技术，中国政府，包括中国的中央政府和地方政府采取了多方面的政策和措施，以吸引和鼓励外商来华投资，这其中当然也包括税收优惠措施，并据此而形成了具有中国特色的涉外税收优惠制度。
一、中国现行外商投资企业和外国企业税收优惠制度的概况
1994年，为适应建立社会主义市场经济体制的需要，中国实施了较为全面的财政、税收体制改革，初步形成了以流转税、所得税为主体，以财产税、资源税、行为税为辅助的复合税制体系。这一体系包括的税种总计有25种，包括：（1）流转税类4种，含增值税、营业税、消费税和关税；（2）所得税类（收益税类）4种，含企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税（含农业特产农业税、牧业税）；（3）财产税类7种，含房产税、城市房地产税、契税、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、遗产税（暂未立法开征）；（4）资源税类4种，含狭义资源税、耕地占用税、土地使用税、土地增值税。（5）行为税类6种，含固定资产投资方向调节税、印花税、证券交易税、城市维护建设税、筵席税、屠宰税。上述税种中，按现行有关规定，适用于外商投资企业、外国企业的税种有15个，它们是增值税、营业税、消费税、关税、外商投资企业和外国企业所得税、农业税（含农业特产农业税、牧业税）、城市房地产税、契税、车船使用牌照税、车辆购置税、资源税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税。但由于农业税中除对烟叶征收的特产税外，其余农业税已于2005年一律取消，固定资产投资方向调节税已于2000年停征，屠宰税于1994下放地方后现在各地已不再征收，因此，实际适用于外资企业的税种只有12种。而有关外商投资企业和外国企业的税收优惠规定也就散见于这10多种税种的单行法律、条例及相关的规范性文件中。
由于中国的税制是以流转税和所得税为主体，国家的税收收入绝大部分来源于流转类税收和所得类税收，故对于吸引外资而言，最具吸引力的制度当然也就是这两类税法制度当中的税收优惠规定，其中增值税和消费税的出口退税制度[2]、有关外商投资企业和外国企业所得税的优惠政策规定，尤其具有特别重大的意义。囿于篇幅，本文主要就外商投资企业和外国企业所得税税收优惠制度的形成和发展等方面的内容进行概要的介绍。
二、中国外商投资企业和外国企业所得税税收优惠的法律依据及其主要内容
外商投资企业和外国企业所得税，是指对在中国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。目前，该税课征的依据主要是1991年4月9日七届人大四次会议通过、自同年7月1日起实施的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》以及同年6月30日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》。依据该法及其实施细则，中国对外商投资企业（包括中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业，简称“三资企业”）和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所取得的应纳税所得，按照比例税率征税，税率为30%，另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，两项合计，总体税率为33%；对外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另有规定外，应以收入全额为计税依据，按20%的税率征收所得税[3]。对外商投资企业和外国企业征收单独的企业所得税，实行内资企业、外资企业两套不同的所得税制度，是中国企业所得税法制度的一大特色。早在改革开放之初，1980年9月10日五届全国人大三次会议通过并实施了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，1981年12月13日五届全国人大四次会议通过、自1982年1月1日实施了《中华人民共和国外国企业所得税法》。这两部税法在改革开放初期，在贯彻对外开放政策、鼓励外商投资、促进对外经济合作等方面，发挥了很大作用。
但是，随着中国对外开放的力度加大，这两部税法在很多方面已不能适应多渠道、多方式引进外资和外国先进技术的需要，主要问题是：（1）按不同纳税人、不同投资方式分别立法征税，难以作出符合税收管辖权国际惯例的解释；（2）依据当时的有关法律，中外合资经营企业和外资企业都是按照中国法律成立的法人实体，但中国对它们仅行使收入来源地税收管辖权，既不符合国际惯例，又难以维护国家正当的税收权益；（3）两部税法税收存在差别、税率也很不相同。法律与现实的矛盾及立法中的不足之处日益显现出来。为顺应形势发展的需要，在 总结 两部税法实施10年来的经验、教训的基础上，借鉴国外立法的经验和国际惯例，1991年4月9日七届全国人大四次会议通过并颁布了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，自同年7月1日开始实施，相应废止了1980年、1981年制定的《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》。
中国在制定《外商投资企业和外国企业税法》及其《实施细则》的过程中，始终贯彻了“税负从轻、优惠从宽、手续从简”的原则，保留了原来两部税法中一些行之有效且被普遍接受的内容，按照完善税制的实际需要，实现了三个方面的统一，即统一税率、统一税收优惠、统一税收管辖权原则。此后，随着经济形势的发展和中国改革、开放进程的进一步加快，中国政府和政府有关部门又先后发布了一系列有关外商投资企业和外国企业所得税税收优惠方面的规范性文件，其中，最主要的有：《国家税务总局关于外商投资企业技术开发费抵扣应纳税所得额有关问题的通知》（国税发[1999]173号）、《国家税务总局关于实施对设在中西部地区的外商投资企业给予三年减按15％税率征收企业所得税的优惠的通知》（国税发[1999]172号）、《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）、《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税[2000]49号）、《国务院关于外国企业来源于中国境内的利息等所得减征所得税问题的通知》（国发[2000]37号）、《财政部、国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税字[2002]56号）、《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知》（财税[2002]70号）、《国家税务总局关于进一步明确若干再就业税收政策问题的通知》（国税发[2003]119号）、《国家税务总局、商务部关于技术进口企业所得税减免审批程序的通知》（国税发[2005]45号）。这些规范性文件和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其《实施细则》一起，共同就中国外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠作出了制度规定。
按照前述法律、法规和规范性文件的规定，中国外商投资企业和外国企业所得税的优惠政策规定主要包括地区投资优惠、鼓励生产性投资的优惠、再投资退税的优惠，以及预提税方面的优惠等十个大的方面。
（一）地区投资优惠
中国现行地区性税收优惠有10多个方面的内容，其中，最具代表性的是以下五个方面：
1、设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，减按15%的税率征收企业所得税。经济特区是指依法设立或经国务院批准设立的深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区。
2、经国务院批准在沿海港口城市设立的经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。
3、设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。其中，沿海经济开放区是指经国务院批准的沿海经济开放区的市、区、县。
4、设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。
5、对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在2000年到2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。
前述“生产性外商投资企业”，是指从事下列行业的外商投资企业：（1）机械制造、电子 工业 ；（2）能源工业（不含开采石油、天然气）；（3）冶金、化学、建材工业；（4）轻工、纺织、包装工业；（5）医疗器械、制药工业；（6）农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；（7）建筑业；（8）交通 运输业（不含客运）；（9）直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业；（10）经国务院税务主管部门确定的其他行业。
（二）生产性外商投资企业的优惠
1、对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的起，第一年和第二年免征所得税，第三至第五年减半征收企业所得税。但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，除国务院另有规定外，不适用这项税收优惠规定。
已经按照税法规定得到免征，减征企业所得税的外商投资企业，实际经营期不满10年的，除因 自然 灾害和意外事故造成重大损失的外，应当补缴已免征、减征的所得税税款。
2、追加投资项目的优惠。按照2002年6月1日财政部、国家税务总局发布的《关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知》（财税字[2002]56号）的规定，自2002年1月1日起，从事经国务院批准的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的外商投资企业[4]，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独 计算 并享受税法第8条第1、2款所规定的企业所得税定期减免优惠（即前1中“免二减三”的规定）：（1）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；（2）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%的。
追加投资项目税收优惠须经企业申请，报省级主管税务机关批准后执行。各省级主管税务机关将批准情况报财政部、国家税务总局备案。
3、从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照上述规定享受免税、减税待遇（即“免二减三”）期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15%到30%的企业所得税。
（三）再投资退税优惠
1、外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税税款的40%（地方所得税不在退税之列）。
但再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。
2、外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的税款。
但如果外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营起3年内没有达到产品出口企业标准的，或没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60%。再投资退税的退税额按下列公式计算：
退税额=再投资额÷（1—原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率3、2002年7月17日国家税务总局发布的《关于外国投资者再投资退还企业所得税有关问题的通知》，就再投资退税优惠政策进一步明确如下：
（1）外商投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金（或者发展基金、储备基金）转作再投资，相应增加本企业注册资本。上述增加本企业注册资本的再投资中属于外国投资者的部分，可以依照税法第10条和其他有关规定，给予外国投资者再投资退税。
（2）税法实施细则第80条第1款所述“直接用于投资举办其他外商投资企业”，包括以下情况：1）直接用于再投资新办其他外商投资企业，且其再投资额构成新企业的注册资本；2）直接用于再投资增加已存在外商投资企业的注册资本。
外国投资者将从外商投资企业取得的利润，再投资购买其他投资者在已存在的企业的股权，未增加该企业的注册资本和经营资金，不得享受再投资退税优惠。
（3）外国投资者以源于外商投资企业一个的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的累计再投资额不得超过按下列公式计算的限额：
再投资额限额＝（该税后利润所属外商投资企业的应纳税所得额－该外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）×该该外国投资者占外商投资企业的股权比例（或分配比例）
外国投资者以源于外商投资企业同一的全部税后利润再投资的，其再投资额低于上述限额的，按实际投资额计算退税；超过上述限额的，按限额计算退税，超过部分不得计算退税。
（四）出口企业和先进技术企业的优惠
1、外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减半后税率不足10％的，按10%的税率征收企业所得税。
2、外商投资兴办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的先进技术企业，符合上述条件的，减半后税率不足10％的，按10%的税率征收企业所得税。
（五）基础项目投资的税收优惠
自1999年1月1日起，在全国范围内，对于外商投资企业投资于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，在报经国家税务总局批准后，可减按15%的税率征收企业所得税，不再受投资区域的限制。
对在特定地区、特定行业从事基础项目的投资，其企业所得税可享受“五免五减”优惠。具体规定是：
1、从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利起，第一年至第五年免税，第六年至第十年减半征收企业所得税。其企业所得税率减按15％征收。
2、在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目投资的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始获利起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。其企业所得税率减按15％征收。
3、在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目投资的外商投资企业，经营期在15年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，从开始获利起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。其企业所得税率减按15％征收。
（六）软件生产企业、集成电路生产企业的税收优惠
按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）的规定：
1.对中国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除；集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业的有关税收政策。
2.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25μm的集成电路生产企业，可以享受按鼓励外商对能源、交通投资的税收优惠政策执行。
（七）预提所得税的税收优惠
1、外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；
2、国际 金融 组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；
3、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；
4、为 科学 研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10%的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。
除以上规定外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要给予的得税减征、免征的优惠待遇的，由国务院另行规定。
（八）购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠
按照2000年1月14日财政部、国家税务总局发布的《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知》（下称“通知”）和2000年5月18日国家税务总局印发了《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》的规定，外商投资企业和外国企业购买国产设备投资可享受以下企业所得税的优惠：
凡在中国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》(国发［1997］37号)中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除国发［1997］37号规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营活动的外国企业比照外商投资企业的规定执行。
对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
（九）西部大开发的税收优惠 根据《国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知》(国发[2000]33号)及《国务院办公厅转发国务院西部开发办关于西部大开发若于政策措施实施意见的通知》(国办发[2001]73号)、《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）、《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）的精神，有关西部大开发的税收优惠政策如下：
1、适用范围
本政策的适用范围包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区(上述地区统称“西部地区”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收优惠政策执行。
2、具体内容
（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。所谓“国家鼓励类的外商投资企业”是指以《外商投资产业指导目录》中规定的鼓励类项目和由国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会和对外经济贸易合作部联合发布的《中西部地区外商投资优势产业目录》(第18号令)中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70％以上的企业。
（2）经省级人民政府批准，民族自治地方的外商投资企业可以减征或免征地方所得税。
（3）对外商投资企业在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，且当年上述项目业务收入占企业年总收入70％以上的，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，可以享受企业所得税如下优惠政策：经营期在10年以上的，自获利起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。
第四篇：法律知识细则中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施
中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则
第一章 总则
第一条 根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称税法)第二十九条 的规定，制定本细则。
第二条 税法第一条第一款、第二款所说的生产、经营所得，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。
税法第一条第一款、第二款所说的其他所得，是指利润(股息)、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益等所得。
第三条 税法第二条第一款所说的外商投资企业和税法第二条第二款所说的在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的外国公司、企业和其他经济组织，在本细则中，除特别指明者外，统称为企业。
税法第二条 第二款所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。
第四条 本细则第三条第二款所说的营业代理人，是指具有下列任何一种受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：
(一)经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品;
(二)与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品;
(三)有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。
第五条 税法第三条所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构。
外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。
第六条 税法第三条所说来源于中国境内的所得，是指：
(一)外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润(股息)、利息、租金、特许权使用费和其他所得。
(二)外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得：
1.从中国境内企业取得的利润(股息);
2.从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等;
3.将财产租给中国境内租用者而取得的租金;
第五篇：外商投资企业和外国企业所得税申报表附表(A03) 填表说明
填表说明
一、本表反映企业为销售商品以及企业为组织和管理生产经营活动过程中发生的费用。
二、本表第25行第1、2、4、5栏数据应分别与申报表（A类）中第4、5行的营业费用、管理费用的相关数据一致。
三、本表主要项目填写如下：
1.福利费：填写企业按相关规定在提存三项基金（住房公积金、退休保险基金、医疗保险基金）和计提两项经费（工会经费、职工教育经费）以外实际发生的其他职工福利费支出。2.退休保险基金：填写企业按相关规定缴纳的基本养老保险。3.医疗保险基金：填写企业按相关规定缴纳的基本医疗保险。4.总机构管理费：填写外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费。5.上缴管理费：填写企业根据有关规定向有关部门、协会支付的管理费。6.销售佣金或手续费：填写企业在销售商品过程中发生的佣金或手续费，属于房地产开发企业的境外佣金，需经税务机关审核后方可在税前扣除。7.保险费：填写企业在营业费用和管理费用中列支的保险费用。8.交际应酬费：填写企业发生的与生产经营有关的交际应酬费。9.税金及附加：填写可以列入费用的税金，如城市房地产税、车船使用牌照税、印花税等。10.无形资产摊销的“依法申报金额”：填写A0301表第1行第3栏金额。11.筹办费摊销：填写A0301表第8行第2、3栏金额。
12.坏账损失：企业税前列支的坏帐损失应经税务机关审核批准。
填表说明
一、本表反映企业无形资产、长期待摊费用、其他长期资产摊销情况。
二、表中无形资产：是指企业为生产商品或提供劳务或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
三、表中长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上的（不含一年）的各项费用。
四、表中原值：是指各项资产的历史成本。
五、表中账载金额、企业依法申报金额：均指各项资产本年摊销金额。
六、表中行次逻辑关系：1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12
七、本表第1行第3栏数据应与A03表第19行第5栏数据相一致。
本表第8行第2、3栏数据应与A03表第20行第4、5栏数据相一致。
填表说明
一、本表反映企业本纳税全部固定资产增减及折旧情况。
二、固定资产分类：企业可按税法实施细则第35条规定，结合企业实际情况分大类填写。
三、本年“增加”、“减少”填写企业在本纳税新投入使用和停止使用的固定资产数额。
四、折旧方法中的“非直线法”包括“工作量法”、“年数总和法”、“双倍余额递减法”等折旧方法。企业采取“非直线法”计提折旧，应报经税务机关批准。
填表说明
一、本表反映企业在生产经营过程中发生的各项财务费用收支情况。包括应当作为期间费用的利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益以及相关手续费、现金折扣及其他财务费用等。
二、表中利息支出、汇兑收益均指未扣除利息收入、汇兑损失前的数额。
三、表中利息收入、汇兑收益用负数表示。
四、表中行次逻辑关系：12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。
五、本表第12行第1、2栏数据应与申报表（A类）第6行相关数据一致。
填表说明
一、本表主要反映企业注册资本的到位情况。
二、本表各栏目填报口径如下：
1.注册资本总额：填写企业批准证书上注明的注册资本总额。2.时间：按企业合同、章程上注明的入资时间分别填写。3.应到位注册资本：填写合同约定的中外双方入资时间所规定的应到位的注册资本额。4.已到位注册资本时间：按注册会计师验资报告中验明的中外方注册资本金实际已经到位时间填写.5.已到位注册资本金额：按注册会计师验资报告中验明的实际已经到位的注册资本金填写，为中外方到位资本合计数。6.外方已到位注册资本时间:按注册会计师验资报告中验明的注册资本金外方实际已经到位时间填写。7.外方已到位注册资本金额:按注册会计师验资报告中验明的外方实际已经到位的注册资本金金额填写。8.应到未到位注册资本:截至到本纳税末，企业合同、章程约定的注册资本与实际到位注册资本金之差额。9.应到未到位天数：填写自注册资本应到位时间起至本纳税末止应到未到的累计天数。
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