通过美国的会计教育改革改善我国会计的教育制度分析（共5篇）

第一篇：通过美国的会计教育改革改善我国会计的教育制度分析

摘要：多年来,我国会计教育改革采取了一些行之有效的措施,但时至今日,深化改革仍是教育界上下之共识。结合我国实际情况, 借鉴国外做法,是我国各项改革成功的重要经验,会计教育也不例外。本文谈谈美国的会计教育改革及其对我们的借鉴,以及初步探讨我国会计教育国际化的问题。

关键词：会计教育 教育制度 重要经验

一、美国的会计教育

1•美国注册会计师协会(AICPA)和大会计公司对会计教育发挥重要影响。他们在一定程度上代表着会计人才需求方的利益。为了便于得到符合需要的会计人才,他们定期对会计教育状况进行研究,并发表报告,从而对会计教育产生重要的影响。美国注册会计师协会作为美国最有影响的会计职业团体之一,为了维护职业形象,对新加入的注册会计师在教育方面提出了严格要求。AICPA于1967年发表了“职业知识”报告,规定了注册会计师必备知识的一般范围。为了贯彻“职业知识”报告的要求,并为会计教育课程设置提供示范。AICPA的Beamer委员会于1968年3月提出了一份名为《从事会计职业的学业准备》的报告,报告认为要掌握“职业知识”所规定的内容,至少需要150个学时的大学教育。报告还设计了一张示范性的课程表。

2•美国会计学会(AAA)是一个主要代表会计教育界的职业团体。为了对未来会计教育进行研究,AAA下属的“未来会计教育结构、内容、范围委员会”(又称为Bedford委员会)对未来会计教育结构、内容和范围进行了研究,并于1986年提交了一份名为《未来会计教育:为不断扩展的职业做准备》的特别报告。该报告在评估会计职业和会计教育现状的基础上,对未来会计教育的范围、内容和结构提出了10项建议(对其他方面还有18条,共计28条建议)。①应当把会计视为一个建立于信息系统的设计、实施和操作基础上的,提供和传播广泛的经济信息的过程。会计教员应当在信息技术方面具有较强的能力,并在为各类组织设计综合的信息系统方面继续努力。②会计教员应该认识到,并应建议学生,严格的一般会计教育和广泛的个人技能的发展是必要的,过早地进行专业化教育并没有好处。③会计学生应该加强文科、自然科学方面的教育,以利于培养分析、综合、解决问题的能力。④大学会计教育应强调技能培养,这是学生在离校之后进行终生学习(Life-long Study)所必需的。⑤课程和教学计划的设计要使学生能够学会如何学习、思考和具有创造性。⑥教员对学生应抱有较高的期望,并通过调整课程内容、教学方法,来培养学生的职业技能、个人能力和一般知识。

3•美国的大学会计教育。美国各大学是培养会计人才的主要基地。主要表现在以下几个方面:(1)在教育目标上,密切注意社会需求。以受到AECC资助的杨伯翰大学(Brigham YoungUniversity)为例。AECC曾对800个会计师进行调查,从中总结出成功会计人员应具备的27项专业知识和技能。杨伯翰大学的教改就是根据这项调查结果进行的。教改的目标就是通过调整教学内容和教学方法,培养具有符合市场需要才能的毕业生。(2)在教学内容的设计上,既注重基本知识的教育,更注重通过这些内容的教学,培养他们的能力。虽然各个大学会计专业课程设计不尽相同,但大体都包括前面所提到的AICPA在示范性课程表里所要求的三种知识,即一般知识、通用商科知识和会计知识。为了贯彻技能教育的要求,会计教材的编写与以前相比发生了很大的变化。最为突出的是,很多新教材所附的练习题不象过去那样,是只有唯一答案的习题或案例,而是变得非常多样化,以利于全面培养学生分析、表达、交际、合作等多方面的能力。(3)在教学方法方面,传统的以教师授课为主的教学方法逐步被“教师授课为辅,学生参与为主”的教学方法所取代。在这种新的教学方法下,教师的主要任务是引导、启发学生思考,帮助学生解决疑难问题,学生则通过小组协作、案例研究、模拟操作、文章研讨等方式,调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学达到锻炼能力的目的。

二、对我国会计教育改革的借鉴

1•美国会计教育改革给我们的最大启示是,必须疏通会计人才供求双方的联系渠道,使会计人才的供给者-会计教育部门能够根据会计人才的需求状况,订立教育目标,培养出符合社会需要的会计人才。美国会计教育改革之所以见效迅速,最根本的原因是,美国会计教育在职业界和教育界的配合下,形成了一种良性循环机制,即会计人才的供给(教育)与需求存在紧密的联系:职业界把对会计人才的需求通过一定的渠道反映到教育界当中,教育界把职业界的需求作为学生的培养目标,并取得了职业界的支持。会计职业团体不定期地对会计教育状况进行评估,以改进会计教育,使会计人才符合社会发展的需要。反观中国的会计教育,会计人才需求方和供给方之间的联系则弱得多,虽然近几年来市场机制在会计人才的供求上也发挥了一定的作用,使教学质量高、学生素质好的会计专业受到欢迎,但从某种意义上可以说,会计教育部门很大程度上是凭自己的感觉来决定怎样教育学生。于是就出现了会计专业一哄而上,课程设置五花八门,培养的学生难以适应社会需要等诸多问题。

2•在确立符合实际的培养目标的前提下,应当从学生入学条件、师资队伍、硬件配置、课程设置、教学内容、教学方法等方面对现存的会计教学模式进行改革,以实现会计教学目标。我国会计教育的目标到底是什么,还需要进行调查研究。但是从其他专业教育的改革中不难看出,如今的教育重在素质和能力的培养,而不是仅仅让学生记住一些课本知识和规章制度。再进一步,大学教育应当培养学生终生学习的能力。要实现这一目标,必须对教学的各个要素-学生入学条件、师资队伍、硬件配置、课程设置、课程内容、教学方法等进行改革。3•在借鉴国外经验的过程中,必须密切结合中国实际,消除盲目照搬的倾向。在学习国外经验的过程中,最为忌讳的是对国外的东西生吞活剥,而不考虑中国的国情。会计教育改革也要防止出现类似的倾向。

三、我国会计教育国际化的具体措施

如何改革会计教育体制,培养出适应于国际化和知识经济发展需求的现代会计人才,已成为我国会计界不断探讨和实践的一个新课题。在进行教育体制改革时,应注意解决好以下几方面问题: 1•明确层次界限和导向。会计教育目标的制定应面向实务工作和未来会计发展的需求,既要注重通才教育和学生综合素质、能力的培养,又要体现不同层次会计教育的特色。首先,不同层次的会计教育目标应清晰、明确,并有配套的学科体系保证不同层次教育目标的实现。笔者认为首先应肯定不同教育层次的必要性,尤其是专科教育和职业教育层次应是会计教育不可缺少的重要方面。会计教育应讲求实用性,讲求教育成本,应面向实务需求,而不能一味追求高学历,应注重会计教育的社会成本,并逐步从政策导向转向市场导向;其次,不同层次的会计教育应充分体现出各自的特色,应有自己明确的教育目标,并有配套的学科体系保证其实施,不能一味追求大而全,混淆了不同层次的教育目标和教育特色。其次,随着我国加入WTO,一方面我国正在越来越多地参与到国际经济活动中,另一方面国际会计职业团体越来越多的进入我国会计市场,同时,我国的会计准则正与国际化和规范化的方向趋同,会计人员不但要具有良好的职业修养和综合素质,而且要具备一定的职业判断能力,这是我国会计人员的弱项,也是会计教育目标中应注重强调的方面。

2•促进教育手段现代化。首先从教学工具上应从传统的教学工具向现代化教学工具转移。宜充分利用多媒体和课件的优势,将会计实务工作在课堂上演示出来,使学生从感性和理性两个方面认识会计理论和会计实务工作。其次,改革传统的“灌输式”的教学方式,采用灵活多样的教学方式,如案例教学、实践教学、讨论课和传统教学相结合的方法,激发学生的学习主动性与思维能动性,培养学生的独立思考能力与分析判断能力,并在加深他们理性认识的同时,掌握操作技能,使其成为既懂理论又懂实务的合格人才;再次,合理安排好精讲与粗讲的比例,给学生留有一个自学的空间,不要面面俱到、事无巨细,要在学习中逐步培养学生自学的能力和独立思考的能力;最后,在教学中应注重学生团队精神的培养,在布置课程作业和讨论题及实践教学时,宜按小组进行分工,并以小组为单位,结合各人在小组中的表现评定学生的成绩。

3•构建不同层次的知识框架。学生的知识结构按照与会计专业的关系可以分为专业知识和相关学科知识两个大的方面。在课程安排上应给学生更多的选择余地,必修课和选修课的结构要合理,应给学生留有一个空间,以便于根据他们自己的兴趣和爱好,构建自己知识结构框架。

4•完善在职人员后续教育。搞好在职会计人员的培训工作,不断完善会计专业技术资格考试制度,强化会计人员职业判断能力和综合技能的测试,进一步提高会计专业技术资格考试的权威性;搞好会计人员继续职业教育,及时进行知识更新;加强会计人员职业道德教育,建立一支爱岗敬业、依法办事、客观公正、服务优良的会计队伍。

5•提高会计教师素质。教师是培养高素质人才的关键,因此教师队伍建设是实现会计教育目标的基本保证和出发点。首先从教师队伍来看,应拓宽高校教师来源的渠道,并应鼓励在校教师在企业中或会计师事务所中兼职。因为会计本身就是一本实践性较强的科学,离开了实践,会计教学就成了无源之水,无本之木。其次,从教师的知识结构来看要构建出一个知识结构合理的教师队伍。对于硕士生导师和博士生导师,他们除了应精通本学科的理论前沿以外,还应对国外相同领域的发展有一清楚地了解和掌握,并能够引导学生研究本学科最前沿的理论问题。

第二篇：浅析我国当前会计环境及改善措施

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绪 论

任何事物的产生与发展都离不开环境的影响,会计作为社会文明的产物当然也离不开环境的影响。会计客观环境所处状态不同,发展变化不同,导致世界范围内各国会计各异,使得会计呈现出明显的社会性特征。从会计的本质来看,会计是人们主观见之于客观的活动。从会计的整体来看,客观经济活动是会计要反映的内容,客观经济活动的变化和发展当然要对会计活动产生影响;从会计的主体来看,会计人员的观念和行为都是在一定的社会环境中形成的,会计环境在很大程度上会影响、制约会计人员的观念和行为,最终当然也影响会计活动。所以,会计环境是研究任何会计问题的出发点,是会计理论的依存和发展的条件。会计环境对会计产生了重要的影响,当然,会计对环境的反作用也以一定方式进行着。我们不能忽略二者的互动研究,只有把握会计研究过程中的环境观,才能更好地认识会计、发展会计。

本文除了分析会计环境的重要性及会计与会计环境的互动关系外，旨在结合我国当前会计环境的现状及存在的问题，设计改善会计环境建设的目标，并提出改善我国会计环境的措施及重要途径。

笔者认为，对我国会计问题的讨论应该结合我国所处的具体环境和背景，也就是说，要建立在对我国会计环境有清醒的认识的基础上。我国当前会计环境的特殊性，决定了我国当前会计国际化进程和要点所在。为此，有必要对我国当前的会计环境在会计改革中的问题有充分的认识。

在计划经济向市场经济过渡、新旧制度交替并存的情况下，推进国际化进程漫长而艰巨的过程中，因法制的尚不完善，管理监督机制的不全面等，会计工作还存在一定的问题。为了更有效地发挥会计在经济工作中的作用，结合目前大的会计环境，应努力创建和谐健康、诚信为本的社会环境；坚持完善我国社会主义市场经济体系，建立现代化企业制度；加强内部管理，优化外部监督体制；逐步加快会计手段的现代化建设，推行会计国际化等。

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2会计环境的内涵

2.1会计的外部环境 2.1.1经济环境

经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素, 会计理论的形成、会计制度的制定及会计实务的发展 , 其根源在于会计环境中的经济方面。另外，它不但直接对会计产生着重要的有时甚至是决定性的影响，而且还通过它对政治、法律、文化教育等其他环境因素来间接地对会计产生影响。主要包括经济政策、经济发展水平。经济政策是经济活动的指针，不同时期的经济政策对会计影响不同；一般来说，经济发展水平越高，其会计理论越完善，会计技术也会越先进。2.1.2法规制度环境

所谓法律环境是指国家在一定时期内出台颁布的法律、法规及其实施情况。现代市场经济从一定意义上讲是法制经济，市场主体的行为要受到法律法规的制约。法制建设即为会计的发展提供了有利的环境，同时又对会计工作提出了严格的要求，它使会计活动既受到保护又受到约束。2.1.3政治环境

会计作为信息系统 , 其存在的政治环境广泛而深刻地影响着会计事业。一般来说，当政治稳定，经济发展，按经济规律办事，会计就会被摆在正确的位置上，相反则会出现“长官意志”代替主观经济规律，经济工作受到破坏。

1、家的政治制度、政治体制决定了会计的不同模式。在某种意义上 , 会计行为反映了一定的国家意志。政治制度的变革与发展必然引起会计相应的变革和发展。

2、工作重心的转移决定了不同时期会计工作的特征。国家的某一时期的重大方针政策对会计具有直接的约束力。

3、平的政局、民主开明的政治、稳定连续的政策为会计的发展创造了良好的基础条件。反之 , 则会对会计的发展造成恶劣的影响。2.1.4社会文化、教育环境

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社会文化环境主，是指社会环境中的文化、风尚和观念等方面的影响。即指不同的社会组织方式和一个国家、地区人民长期积淀的传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等。主要包括文化传统和财会人员在社会上的地位。

2.1.5技术环境

科学技术也是会计环境的一个重要组成部分，它对会计的发展所产生的影响不仅是直接的、重要的，而且是日益突出的。一方面科学转化为技术，技术转化为生产力，强有力地推动着社会经济的发展，进而推动会计的发展；另一方面，科学技术的发展又直接影响到会计控制领域，促使会计控制向新领域开拓，促使会计管理方式、方法及手段的改进，进而促使会计社会地位的日益提高。2.1.6国际环境

随着科技的进步和国际交往的增多，会计的领域日趋拓展，超越了国界，就国际的经济活动进行反应和监督，在更大的范围内提供经济信息。2.2会计的内部环境

一定时期企业的内部环境同样会对企业会计产生重大影响，这种影响虽然有时并非决定性的，但却对企业规范会计管理，运用会计方法，完善会计组织和提高会计管理水平，及会计成为企业提高经济效益的好帮手都是非常重要的。一般讲影响奇特会计发展的内部环境主要有：企业整体管理水平的高低；企业领导对会计管理的重视程度；企业会计人员的素质；企业会计管理制度的完备程度。

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3认识和研究会计环境的意义

3.1会计环境与会计的关系 3.1.1对会计目标的影响

各种会计模式下会计目标的具体差别可归结为会计环境不同所致。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“观营责任观”之争。决策有用观依存的是发达的资本市场，而经营责任观立足于直接往来形成的资源的委托与受托关系。西方各国和国际会计准则受员会都认可决策有用观。比较而言，经营责任观所依存的会计环境与中国现阶段经济改革和发展的实际情况更加吻合。当前我国财务会计的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。因为从时间上看，经营责任观主要不是面向未来，而是面向过去和现在。而在会计确认和计量基础的取舍方面，立足过去和现在要比立足未来更加容易，所提供的信息质量更加贴近目标的要求。3.1.2对会计准则的影响

主要体现在技术性和社会性两个方面。

1、技术性。会计准则被认为是一种纯客观的约束机制，一种纯技术的规范手段，其目的是使会计实务处理能够科学、合理、一致。自从产生对会计行为具有普遍约束的会计规范体系之后，会计改革主要表现在会计规范体系的变革，而会计规范体系的变革，就表现在具体会计技术方法的革新。

2、社会性。实质上是经济利益问题，直接影响到经济利益在有关各方面的分配。市场经济的基本要素之一是公平竞争，一切市场经济参与者都不能因权利地位不同而形成等级差别。行政权利如果同市场经济中交易行为结合在一起，就会破坏市场机制，无法实现市场经济有效配置资源的功能。所以会计准则的制定机构必须是中立机构，以保证会计准则的公平性与合理性。3.2研究会计环境的现实意义

任何一个国家的会计，都处于一定的会计环境中，受到各种客观环境因素的影响，客观环境所处状态不同，发展变化路途不同，导致世界范围内各国会计各异，使得会计

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呈现出明显的社会性特征。所以，认识会计就要充分认识会计所处的客观环境，把握客观环境的时代性、交融性与动态性，将会置于大环境中，才能从根本上认识会计、理解会计，才能解释世界范围内会计理论的缤采异呈，会计实务的丰富多样；也惟有如此，根据客观环境的发展变化规律，我们才有可能架构与环境发展状况相适应的会计未来蓝图，创新会计，发展会计。显然，没有对会计环境的深刻认识与把握，谈会计创新与发展，无异于构造空中楼阁。

我们知道，会计有三大属性，即社会性、技术性和人文性。上文谈到会计的社会属性，使得研究与认识会计要充分把握其客观环境，那么对于技术性、人文性与会计环境的关系，我们依然认为环境影响着技术性的发挥、人文性的内涵。首先，会计从产生之日起的提供信息的一套完整的技术，奠定了会计在人类历史上的地位，但是，综观会计发展史，其技术手段在随着环境的变化而发展，原始结绳记事、古代的算盘记帐、现代的电脑软件运用，无一不体现了环境变化对会计技术性属性的影响，使得会计的技术性属性不断得到充实与发展，使得我们把握了一个动态的、发展的会计属性，而这一点在现代理论研究中是至关重要的。其次，人文性与会计环境的关系，人文性的提出是随着人类社会的发展与进步，日益重视人的结果。原始与古代社会，我们只认识会计的核算与监督职能，归结到属性上，则是社会性与技术性，只有到了现代文明社会，我们才提出会计的人文性属性，这一历史发展过程本身就雄辩地证明了人文性与环境二者不可分割的关系。

以上论证了环境对会计的影响，当然，会计对环境的反作用也以一定方式进行着。我们不能忽略二者的互动研究，只有把握会计研究过程中的环境观，才能更好地认识会计、发展会计。

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4我国当前会计环境分析

4.1我国会计环境的复杂性 4.1.1经济转轨时期的会计特点

会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息。当前，我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡阶段，对此，我们需要有清醒的认识。

我国在向市场经济转变的进程中，计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济发展。由于我国市场经济发展时间还不长，还不够成熟和完善，因此，现阶段由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性。在这一经济体制转变的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。

4.1.2工业经济与知识经济的发展对会计的影响

发展知识经济，正在成为全球经济发展的大趋势，这给包括会计在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。原本发展于工业经济环境下的现代会计理论和方法在很多方面表现出不适应性，如折旧的计提难以确切计算，利润概念比较模糊，收益与权益之间的界限不够清晰等。

我国当前正处在工业经济的发展和知识经济的兴起二者并存的时期。会计与经济的发展紧密联系在一起，会计是为经济发展服务的，经济发展决定会计发展。只有清楚地把握我国当前的会计环境，才能正确地认识到我国的会计国际化问题。4.2我国当前会计环境及存在的问题

我国当前所处的会计环境十分复杂，正处于经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存；而在工业经济继续保持发展的同时，知识经济正迅速地兴起，二者相互交融。总之，我国目前会计环境的现状有喜有忧： 4.2.1有利会计环境因素

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在经济生活中，追求科学管理已成时尚，因而有利于会计的环境因素很多，主要有：①我国有中国特色社会主义经济性质。社会主义经济制度上优越性、公有性质、公正行为追求、特征与本色，与会计原则本质相通，为会计提供适宜的空间。②经济运行的质量不断提高。社会主义市场经济体制的确立，经济法制化进程的加快，经济环境总体上前景乐观。③法律体制健全，法制建设成果显著，法律运作效果良好。企业行政环境，文化环境不断改善。

4.2.2不利会计环境因素

1、会计人员队伍总体素质不高。会计职业人员容易受受各种因素影响，特别是受经济利益和专业任职权保障的影响，当其发生危机时，不能在执业中发挥会计的职能，或受迫或参与会计制假，假账真算，编制虚假报告，损坏会计声誉。

2、社会生活中不正之风盛行。腐败现象和各种不正之风侵入经济生活中，经济违纪，违犯财经纪律和会计制度，逃避会计监督控制，提供假数据资料等，给会计工作设障；另外，文化环境也存在不健康的侧面，浮夸风、欺上瞒下等意识使一些当权者或利益相关人胆大妄为。

3、会计法律法规的不完善。我国目前的会计法规体系也存在不少问题，某些会计法规在规范内容上过窄，不够全面。我国相应法规和制度的执行，监管与惩罚均缺乏力度，给造假和失信者不能产生威慑力。在执法过程中，还存在大量的腐败问题，往往使造假者和失信者反而成了最大的受益者。

4、新旧经济体制转换期间的不良影响。我国当前正处在经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存。在这一经济体制的转变时期，我国的经济发展呈现出许多新的特点，出现了许多新颖的经济业务，从而也引发了在会计领域新问题的不断出现。另外，因法制的尚不完善，管理监督机制的不全面等，会计工作还存在一定的问题。

5、实现会计现代化，国际化需要一个长期的过程。我们对国际会计协调的态度是积极的。但是，由于中国经济发展的特殊情况，还面临一些具体问题，中国会计准则走向国际化的道路仍然任重而道远。从实际情况来看，我国目前的市场体制并非属于完

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全开放的市场经济体制，在许多的行业或领域中依然存在着大量的计划经济的元素，因此在引入国际化的会计准则时肯定不能照搬照抄，一概而论。这要求我们在会计国际化进程中时刻把握经济发展的脉搏，敏锐观察新出现的经济现象。及时提出会计对策，不断完善会计准则，充分发挥会计在经济发展中的作用。

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5改善我国会计环境的目标和措施

5.1会计环境建设的目标

5.1.1会计环境建设目标的设计原则

目标具有导向作用,确定会计环境目标不能随意,要按一定的方法、程序,遵循规律,实事求是;特征明显,反映本质;具有挑战性,具体性,可以衡量,有时限性;系统全面,结构合理。

5.1.2会计环境目标的构成

会计环境目标分内外两部分。会计外部环境建设的目标按会计外部环境各要素分别确定,其总体的要求是优化体制,完善制度,机制和运行形式合理,运作秩序良好;会计内部环境建设的目标,要求理论指导正确,体制合理,制度健全,方法科学,程序规范,手段先进,机构健全,有良好的文化氛围。5.2改善会计环境的措施 5.2.1建立诚信为本的社会环境

整个社会的信用体系的完善性和整体性直接或间接地影响着会计人员的信用意识和职业道德。特别是政府及企业、社团等社会经济主体的信用意识和信用行为,与会计人员的信用意识和职业道德有着极大的关联与互动效应。党的十六大提出了整顿和规范市场经济秩序,健全现代市场经济的社会信用体系的战略任务。党的十六届三中全会决定指出形成以道德为支撑,产权为基础,法律为保障的社会信用制度,是建设现代市场体系的必要条件,也是规范市场经济秩序的治本之策,为推进我国的信用体系建设,指明了方向。因此,会计信用建设必须与信用政府、信用企业等建设联动互促,形成良性循环。5.2.2深化内部管理，加强外部监督

1、规范会计工作秩序，提高会计信息质量。

要建立和完善对会计失信者进行法律追究的法律法规和对会计信息失真认定的法律规定及惩治措施。做到执法必严、违法必究，加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用等，完善立法、创造良好的会计信息环境。比如：进一步完善对注册会

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计师行业的监督制度，使注册会计师对出具审计报告的真实性、合法性负起法律责任，大力提高会计师事务所的执业质量，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证；加强证券及公司法等相关法规的建设和完善，加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督等。

2、健全企业内部约束和外部监督机制。企业的内部管理、内部控制工作要进一步加强，要从完善制度，建立成本低、有针对性、效率高的内控制度方面，开展扎实的业务训练，使每位从业人员都熟悉会计准则，重视财务信息质量，从企业内部提高对会计活动的监督力度，提高会计信息的真实性，让企业形成良好的国际信誉。而且，不仅要搞好企业内部的整治和规范,同时要加强和完善企业外部的治理结构。比如：加强新闻机构和社会公众的舆论监督，保证会计信息的披露质量；加强外部审计监督，提高审计质量等。

3、促进反腐倡廉，加强廉正建设。严肃财经纪律，坚决打击经济领域中的犯罪活动，这是配合党风廉正建设、反腐倡廉的一项重要任务，也是一项长期任务。当前，财经纪律松懈，会计法制建设还不很完善，一些企业有法不依、执法不严、违法不究；一些企业领导以权谋私、侵占国有资产，甚至与财会人员相勾结，联手贪污受贿、截留利税；近来财会人员利用电脑作案的经济犯罪活动屡有发生等等，所有这些都严重腐蚀着企业的领导层和广大的财会人员，败坏了党风和社会风气，必须引起我们的高度重视。在这种情况下，推行财会人员管理体制的改革切中时弊，在加强财会管理和监督的同时，强化了反腐倡廉的力度，增强了企业领导和财会人员的法制观念，真正做到知法、守法，一切依法办事。

5.2.3加强会计队伍建设，提高会计从业人员职业道德和业务水平

会计人员的素质状况和积极性调动如何，直接影响会计工作水平的提高和会计改革的顺利进行。必须通过改革建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，调动他们的积极性。抓好在职会计人员培训，贯彻多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育的方针，在财政部门统一规划和保证质量的前提下，支持各地区、各部门和多种办学力量参与会计在职教育。

同时，研究制定会计职业道德规范，加强会计职业道德和职业纪律教育，全面提高

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人员素质。会计职业道德建设要把会计职业道德建设与国家统一会计制度建设结合起来,相辅相成。譬如在会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考评办法、会计人员继续教育制度等国家统一会计制度中,把会计职业道德内容加进去,并结合制度执行加强监督检查,促进会计职业道德建设。

5.2.4完善我国社会主义市场经济体系，建立现代化企业制度

影响会计环境的首要因素是生产力水平。生产力水平越高,会计越容易得到发展。目前,要发展我国生产力,就要进一步完善我国社会主义市场经济体系。要形成各具特色的完整的市场组织,体现公平竞争,加快财税改革步伐,积极推行分税制和利税分流,改革企业财务制度和会计制度等，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产经营者。建立真正的小政府、大社会，使企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的市场主体，使一切经济活动遵循价值规律的要求，适应供求关系的变化。

真正建立现代企业制度，推进产权制度改革创新。我国国有企业产权机制残缺和无序运转是导致会计信息失真的根源。因此，要从根本上解决会计信息失真的问题，还应依赖于国有产权制度的变革与创新。

5.2.5加强法律体制建设，完善会计法律法规法规体系

完善会计法律体系不仅是市场经济作为法治经济的必然要求，而且更是会计改革中必须首先进行的工作。各种会计法律、法规都需要与经济建设的发展相适应，因此这就需要立法机构听取社会各界的意见，全面地总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规存在的矛盾，并根据我国特殊国情进行必要的修改，以缓和当前这种复杂的局面。同时，我们在制定和修订会计准则及其他会计法律法规时，应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，同时尽量避免与实际相脱离的现象发生。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系。最后，国家要严格筛选执法队伍，裁汰素质不过硬人员。用法律的权威确保会计信息的真实准确。

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5.2.6加快会计手段的现代化建设，推行会计国际化

加快会计手段的现代化建设。经济在发展,科技在进步,各种现代化设备不断投入使用,特别是在未来的知识经济时代,信息产业化,信息处理与传递将发生革命性变化,会计应用现代手段是客观需要,必须进行必要的投资,逐步实现会计电算化和网络化。

推行会计国际化。随着世界经济一体化趋势的加快，各国会计理论和会计实务必须相沟通相协调。由我国的市场经济体制的特殊性，其因此在实行会计国际化的进程中又要根据自己的情况进行分析，以便找到一条适合于实现我国会计的国际化的道路。

6结束语

综上所述，会计环境影响和制约会计，会计为了更好地适应社会经济发展变化的需要，充分发挥会计职能，就需要根据会计服务环境的实际情况，有针对性地采取措施，探索并制定出实施会计管理的最佳途径，以达到会计管理的目的。笔者认为，分析会计与环境的关系对我国当前会计改革和社会经济环境的改善有着重要的现实意义。经济越发展，会计环境就越复杂，对会计的影响也越明显。只有根据环境的不断变化，适时地完善有关功能，才能使会计职能不断完善，会计行为逐步优化。

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7参考文献

[1]王微微 《会计问题初探》.辽宁行政学院学报.2008年

致谢

本论文的完成是在我们的导师黎志刚老师的细心指导下进行的。在每次论文遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的设计顺利的进行。从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。

在论文即将完成之际，再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。

第三篇：美国会计硕士申请以及就业分析

会计是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛相对比较低，难就难在以后的发展。想要得到好的发展，就要注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面。

随着社会经济的高速发展，会计行业已经开始和其它的专业慢慢融合从而产生了很多新职业，这也为以后会计人员的发展提供了更多的选择机会。

一、美国会计硕士申请解析

美国大学的会计硕士，主要分为两类：专业会计和非专业会计。专业会计硕士要求申请者具备一定的会计基础，可以是本科为会计相关专业或者修读过规定学分的会计类课程；非专业会计硕士对申请者的本科专业背景限制不大，接收转专业申请，但大多也会要求学生具备一定的会计知识，这个要求体现在，学校会要求学生在入读硕士之前修读会计先修课程。当然，学校选择是正式申请美国会计专业的第一步，也是至关重要的一步。每个学校的情况各不相同，但一般来说，我们会从以下几个方面来选择学校：

第一，我们通常参考的标准是排名。主要有综合排名、专业排名、学术声望排名等等，依据自己的侧重来综合考核学校的选择。综合排名在中国人的意识中还是比较根深蒂固的，但是作为master阶段的学习，专业排名，学术研究能力，职业服务等等方面反而更加重要些。第二，要考虑的是结合申请者的情况选择合适的学校。比如说，一个申请者他本科是非会计专业毕业的，除了参考适合自己排名的学校，还要注意学校的要求是不是可以招收非会计专业的学生。这样下来可能最后找到的学校发现适合自己的很有限。

第三，我们通常参考的是地理位置。比如可以在论坛上挖掘下什么犯罪率，气候的资料，综合来考察学校。有的同学不喜欢冷的天气，就不要选择东北部的学校，喜欢大都市型的学校，就不要选边远偏僻的学校。同时，地理位置还跟以后的就业息息相关，看自己未来的理想导向，可以选择自己喜欢的地方，然后有助于缩小选校的范围。

第四，可以参考一些对于学校的评价以及校友的答疑解惑，不可尽信，综合考评吧。也不是看得越多越好，有时候看得多了，莫衷一是，反而无所适从。可以登陆每个学校的网页去挖掘，去感受这个学校的特色和个性之处比较重要，然后多发邮件问问他们你所关心的几个问题，比如对于国际学生的招生历史和政策，奖学金的情况，就业形势以及申请的具体细节等等。

除此之外，可能有些学校的开学时间比较早，比如UIUC, UNC，一般大四的同学都没毕业，就要考虑下可不可以提前毕业。有些学校的项目比较注重技术和会计的结合，比如Bentley。

以美国伊利诺伊大学香槟分校UIUC为例，它2014最新的综合排名是41，但是它的会计硕士项目全美排名第3。

UIUC提供专业会计硕士（MAS）和非专业会计硕士（MSA）两个专业供申请者选择。其中，MSA（Master of Science in Accountancy），招收国际学生，不限制申请者的学科背景，在读生为国际学生和美国学生（基本上都是“非UIUC会计本科”的毕业生）。

MSA项目每年6月开始，时间长度为1年。MSA要求申请者必须完成两门会计学原理的课程和以下课程中的一门：statistics, microeconomics , macroeconomics, finance, marketing和organizational behavior。一般本科为会计学的申请者入学后可以选修和MAS一起上的advance track课程，如果本科非会计的话，可能上regular的track，就是中等财务会计等课。

UIUC本身没有很好的地理位置，但他拥有强大的校友网络资源，可以带来很多知名家公司和机构参加Business Career Fair，为在读生提供了很大的便利。

我们每年取得UIUC会计硕士录取的学生，都要比其他学生早2个多月到达美国，他们通常在入学年份的6月份就要开始上课。所以，要申请这类项目的学生要提前做好准备哦！

二、美国会计专业就业情况分析

美国学的会计和国内的不同的地方很多。首先是使用的体系不一样。美国是用美国体系（American System），中国用的是国际标准（International Standard）。区别的根本在于会计法、会计制度以及这些法规、制度的建立过程（因此，在美国学习会计，中国学生最根本的学习内容其实就在此，应用方法则大同小异）。

会计是人为设计出来的管理方法，完全建立在制度上。一旦法规制度不同，行为和结果就不可能一样。美国有名目繁多的独立会计协会，最主要的有针对公司企业的Financial

Accounting Standard Board（简称FASB），和针对政府机构及非营利组织的Governmental Accounting Standard Board（简称GASB）等，专门负责会计制度设计、制定和监督会计制度执行，包括听取公司和部门的反馈意见，以及在执行中遇到的问题。

在美国当会计不需要会计证，但是和国内一样，有注册会计师（Certificate Public Account，简称CPA）制度。美国注册会计师考试已于2004年起由笔试改为机考，考完不是立即给出成绩，要大约两个月后才知道结果。出题和判卷由专门的 American Institute of CPAs（简称AICPA）负责。

考试内容上分四个部分：Law，Reporting and Accounting，Auditing，和Financial Accounting.一般公司在招聘会计时都会在招聘广告上列示CPA prefer。如果想进现在的四大会计师事务所（Big Four，包括 KPMG，PWC，Deloitte，和Ernst & Young）最好先通过

CPA考试。通过考试并不意味着拿到资格证书，要有两年相关工作经验后才能申请会计师资格，那时就可以独立开业了。

会计专业的美国学生非常好找工作，这个行业和医药行业一样，基本没受经济低谷的影响，在美国，税务(Taxation)是会计工作的重头戏，也是留学生的主攻方向。美国大公司和会计师事务所一向缺税务会计。美国税法复杂繁琐，替纳税人填报所得税和退税单也是会计的一项重要收入。

如果希望未来挑选工作单位余地更大一些，主攻审计也许更合适，因为一般公司都需要内部审计员(Inside Auditor)。经过商学院训练的会计研究生还可以进咨询公司(consulting

companies)、会计师事务所或某些大公司做咨询顾问Consultant，大的会计师事务所都包揽商业咨询业务，以上3个方向正是现在诸多大学国际学生，同时也是会计专业学生的主要就业方向。

第四篇：美国会计造假案例分析及启示

美国会计造假案例分析及启示

2001年是美国多灾多难的一年。“9·11”事件发生并震惊世界后不久，曾是美国最大的能源交易商，年营业收入达近千亿美元，股票市值最高时700多亿美元，在《财富》杂志全球五百家大公司中排名第七的安然公司，在事先几乎没有任何征兆的情况下，突然宣布破产，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录，再一次引起了世界的注意。此后，假账丑闻便一发不可收拾，世界通讯、施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司相继曝出会计造假的消息，形成了多米诺效应。一时间，会计造假成为中外关注的焦点。

这些造假案例的共同特点是，利用会计隐瞒对本公司不利的信息，发布的是对本公司有利却是虚假的信息，公司及其相关利益者的利益因此而得以维持。但纸终究包不住火，人们利用公司发布的虚假信息，捕捉到了公司经营活动存在的问题并加以揭露，这些公司也立即

因此而陷入困境。

分析家认为美国大公司敢于铤而走险的原因是利益驱动。上世纪90年代开始，美国经济进入了一个长期的增长期。在这个过程中，美国经济不仅吸引了大量的国际资金，也推动着美国大公司头脑发热，盲目扩张。但是随着网络经济泡沫的破碎，美国经济进入了低迷。为了维持股价，防止利益流失，他们只能不惜以信用做代价，大做假账。“安然事件”案例能

很好地说明这个问题。

安然公司成立于1985年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入20世纪90年代后，安然公司进入一个新的发展时期，进行了一系列的金融创新，其复杂而又高超的技巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。安然公司正是利用了这一点，成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益。以下一组数据（单位：百万美元）可以证明（详见2002年第5期《证券市场导报》）：

2000年

1999年

1998年 非衍生金融工具收入

93557

3477

427215 非衍生金融工具成本

(94517)

(34761)

(26381)非衍生金融工具毛利

(960)

1834 衍生金融工具利得（或损失）

723

25338

4045 其他费用

(4319)

(4549)

(3501)营业利润

1953

802

1378 净利润

979

893

703

数据表明，虽然安然公司的非衍生金融工具的收入有成倍的增长，利润却直线下降，到2001年已出现了亏损。但从报表所披露的净利润看，利润则是稳步增长的。这是衍生金融工具所带来的好处。如果剔除衍生金融工具的利得，安然连续3年的营业利润都是亏损的。从披露的资料看，安然公司主要采用以下的衍生金融工具、关联交易和会计手段来达到目的。

一、构造特殊目的实体(Speeial Purpose Entity,SPE)

SPE是为了特定目的而构造的实体，是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金。安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外筹资几十亿美元。但是在会计处理上，安然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则(GAAP)的空子。仅就这两个SPE，安然公司就通过合并报表高估利润5亿美元，少计负债25亿美元。

二、构造复杂的公司体系进行关联交易

安然公司创建子公司和合伙公司数量超过3000个。之所以创建这些公司是为了通过关联交易创造利润。媒体所披露的最典型的关联交易发生在2001年第二季度，安然公司把北美3个燃气电站卖给了关联企业，市场估计此项交易比公允价值高出3亿至5亿美元。还将它的一家生产石油添加剂的工厂以1.2亿美元的价格卖给另一个关联企业。而该工厂早在1999年被列为“损毁资产”，冲销金额达4.4亿美元。之所以创建这么多而复杂的公司体系，拉长控制链条，是为了通过关联交易自上而下传递风险，自下而上传递报酬，在信息的披露

上把水搅混。

三、将未来不确定的收益计入本期收益

安然公司所从事的业务，许多是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持续下滑的情况下，安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并且未对相关假设予以充分披露。

安然公司通过金融工具、关联企业制造交易的目的主要有两个：一是以较低的成本筹集更多的资金；二是创造收益和利润，维持高企的股价以迎合华尔街的需要。由于发行股票会稀释股权，于是借债成了筹资的主要选择。然而借债太多会提高资产负债率，影响资信等级，从而影响借债成本的提高，同时也会影响进一步举债。如果不将负债在资产负债表中披露，上述问题就能迎刃而解。安然利用会计手段达到了这个目的，但却同时给自己埋下了巨大的隐患。

上世纪90年代，安然公司大量通过资产证券化进行筹资，其手段复杂而巧妙。安然有800多个信托基金，安然将资产委托出去，以资产及资产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用。发行的债券尽管有抵押，但为了保证发行成功，安然又常使用股票作为进一步的担保。例如对一家负债达24亿美元的鱼鹰基金，安然所签定的合约就有下面两个担保条件：一是安然的股票价格不能低于一定的价位，否则必须购回这些债券；二是安然的债信评级必须满足要求，即如果安然的债信被评到垃圾级以下时，安然必须把这些发出的债券按发行价买回。这两个条件对安然公司是生死攸关的。由于能源市场的波动，去年10月底，安然的股价跌到30美元以下，安然必须还债的第一个条件达到了。11月8日，其股价跌到10美元以下，美国的标准普尔公司宣布给安然降级，安然必须还债的第二个条件达到了。根据合约，安然必须拿出34亿美元还债，此时，安然已无力回天，只好宣布破产。

上述案例表明，披露虚假会计信息并不能改变公司本身存在的问题，这些问题最终是要败露的。有趣的是，安然问题的败露与虚假信息的曝光相关联。请看2001年发生的事件：2月20日，《财富》杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里；10月16日，安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元；10月26日，安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题；11月8日，安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元；12月2日，公司股票价格从当年最高每股90美元降至每股26美分，下降99%，安然公司只能选择申请破产。

如果说安然公司在投资决策方面犯了第一个错误的话，那么运用会计造假是犯了第二个错误。如果说在犯了第一个错误时，还有可能采取行动挽救公司命运的话，那么在犯了第二个错误后，错误的后果达到了极至，企业悲剧性的结局将很难避免。会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。安然公司可谓“成也会计，败也会

计”。

会计造假只能蒙骗一时，不能蒙骗一世。依靠会计造假发展企业无异于“饮鸩止渴”。这

是会计造假者应该谨记的。

郑州百文股份有限公司提供虚假财会报告一案，经由郑州市检察机关审查认定，该公司原董事长李福乾等3人在任职期间，向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告，严重损害股东和其他人利益，造成严重后果，构成提供虚假财会报告罪，在今年4月罢免了（李福乾）“全国人大代表”资格后，于8月1日被依法提起公诉。这是所有会计造假者应引以为戒的。

本文转载自《广西会计》

第五篇：关于我国企业推广管理会计的分析

关于我国企业推广管理会计的分析

摘要：随着我国企业进一步融入经济全球化，企业将面临更大的竞争压力。而管理会计对于提高企业经济效益,增强企业竞争能力起着重要的作用,因此加强管理会计在企业的应用无疑具有重要意义。但就我国现状而言,管理会计在我国企业中的应用并不理想。本文旨在对管理会计在企业应用中存在的问题进行剖析,并提出推广管理会计应用的措施。

关键词：我国企业；管理会计；成本管理；应用

Abstract: Will further integrate the economic globalization along with Our country Enterprise, the enterprise will face the bigger pressure of competition.But management accounting regarding raises the business economic benefit, enhancement enterprise competitive ability is playing the vital role, therefore strengthens management accounting to have the important meaning without doubt in enterprise's application.But speaking of our country present situation, management accounting's not to be ideal in Our country Enterprise application.This article is for the purpose to management accounting the question which exists in the enterprise application carrying on the analysis, and proposes promotion management accounting the application measure.key word: Our country Enterprise;Management accounting;Cost management;Using

目

录

一 前言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1 二 管理会计在中国企业应用中的问题„„„„„„„„„„„„„ 2

三 影响管理会计推广和应用的主要原因„„„„„„„„„„„„ 3

（一）企业外部环境对管理会计应用的影响„„„„„„„„„„„ 3

（二）企业内部环境对管理会计应用的影响„„„„„„„„„„„ 4

（三）管理会计自身缺陷的影响„„„„„„„„„„„„„„„ 5

四 推广管理会计应用的措施„„„„„„„„„„„„„„„„ 6

（一）建立健全经济体制，完善相关的法律体系„„„„„„„„„ 6

（二）提高管理会计人员的素质„„„„„„„„„„„„„„„ 7

（三）强化企业领导者的管理会计意识„„„„„„„„„„„„„ 7

（四）管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路。„„„„„„„„„8

五 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 9 六 致谢词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 10

一 前 言

管理会计是20世纪初伴随着泰勒的科学管理学说的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。在20世纪80年代以来，以Robert S.Kaplan为首的学者们有针对性地长期深入相关企业收集、分析和研究大量实际材料，实行以现场为基础的研究，系统编写大量的“案例”，并以“案例研究”作为从实践到理论的中介。20世纪后期以来,随着经济全球化的迅速发展,在管理会计出现新领域是战略管理会计、作业成本管理、环境管理会计、综合计分卡、目标成本管理、智力资本管理会计、国际管理会计等。

我国对管理会计的系统研究，从1982年左右开始起步。李天民教授在1984年出版的《管理会计学参考资料》介绍我国第四砂轮厂、山西机器厂、南京第二机床厂等单位应用管理会计方面的文章。之后，国内权威的会计刊物经常刊登一些我国企业应用管理会计效果较好的典型案例或经验介绍。

二 管理会计在中国企业应用中的问题

管理会计是为企业领导者和管理人员提供管理信息的会计。管理会计不仅可以全面提供经营管理信息，为科学合理的进行经营管理奠定基础，还可以能动地参与经营决策，为决策者提供有用信息，最后通过对内部责任单位的绩效考评，可以强化内部管理，提高经济效益。因而它主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，应该具有很强的实践性和操作性。管理会计在我国企业中的运用是在二十世纪八十年代初伴随着管理会计理论开始的,其历史并不长,而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年。所以,现在不少的企业运用了责任会计,但大部分企业会计人员是缺乏管理会计的基本观念,更谈不上应用这些方法去参与经营管理。1997年，《会计研究》的专题调查报告较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及问题，结论是：

1、我国管理会计的应用状况较前虽有进步，但实务与书本介绍的差距较大，应用现状与实际需要很不适应；

2、我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性；

3、会计人员素质与管理会计应用的要求有距离。

因此真正意义上的管理会计在中国仍然没有得到普遍应用。具体来说，管理会计仅在部分地区、部分企业得到一定程度上的应用，主要在大型国有企业、上市公司和外商投资企业使用较多，但是还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少，造成管理会计的应用困难。在应用深度上，管理会计还有很多内容停留在理论层面而没有进入实质性的应用阶段，导致未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。这些都严重地制约着管理会计在中国的推广与使用。

三 影响管理会计推广和应用的主要原因

事物的发展不仅要受外部环境和内部条件的影响,而且还要受到事物自身的制约。因此，管理会计在我国企业推广、运用的过程中必然要受到企业的内外部环境的影响和管理会计本身的缺陷所制约。

（一）企业外部环境对管理会计应用的影响

1、经济环境的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系,例如管理会计中净现值法的应用，关键问题之一是贴现率的选择,这个贴现率可以是这笔所要投资的资金的资金成本率或所投资项目的同行业过去的平均投资回报率,若考虑风险问题,就是必要的风险投资报酬率。这些都与金融市场、与同行业的竞争市场有关。因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。因为市场健全与否,反映的信号是否及时和有效都对方法的应用产生重大的影响。可是目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善,由于长期以来我国政府职能的错位，导致政企不分，权责不明，造成企业会计人员仍然是领导者的附庸,对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定,而是几乎全凭领导者的指令来决定,难以尽到管理会计人员应有的职责，导致了管理会计在企业中不能普遍应用，只是一种口号。另外，国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生重大影响。

2、法律环境的影响

分析法律环境的影响需要从法律的制定与执行两个方面进行。

从法律制定方面说，目前我国的法律体系是不健全和不完善的，尤其是经济法律。例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，造成了企业不平等的地位。这些法制的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为下降。而管理会计提供给企业经营决策者的有用信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作。从这个层面看，法律的不完善先天性地制约了管理会计的应用。

从法律的执行方面说，虽然我国出台了许多法律,但是在实际工作中有法不依的现象常常发生。一些非规范的会计行为几乎存在于所有企业,这使得财务会计提供的信息不准确，而管理会计的主要信息来源于财务会计，在财务会计信息不准确的前提下，管理会计只能给企业的决策者提供非准确的信息，从而影响决策的科学性。可见,法律的执法力度不够造成管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

（二）企业内部环境对管理会计应用的影响

1、企业领导者重视程度的影响

由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。正是因为领导者从来没有把管理会计运用于企业管理当中，领导者就无法体验到应用管理会计所带来的经济效益提高的体验。因此，企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无。由于他们不了解管理会计也就不能对其引起重视，也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策，致使决策的主观性影响了它的科学性，并带有一定的盲目性。

2、企业会计人员的素质不高

在我国,虽然表面上会计人员的学历水平普遍提高,但客观上管理会计人员的素质不高，表现在专业教育方面层次低，大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。其原因有两个:其一,我国开办非全日制的函授、电大等形式的教学中,相当一部分人是为生存或为了满足升迁的硬件要求才去参加学习, 因而对知识的掌握在一定程度上未达到相应的要求，他们的目标是能毕业不是为获取知识；其二,我国管理会计教材的编写本身存在诸多问题,如理论与实践相脱节,复

杂的理论和单一的假设缺乏应用的土壤,没有结合中国的本土案例分析，造成学员在学习时难以理解和把握,更别说在实践中灵活加以运用。而作为一名管理会计人员,除了要有过硬的知识外,还需要了解企业所处的经济环境、企业内部各个环节及有关管理学、经济学方面和本行业技术经济方面的知识,可见管理会计对会计人员的素质提出了更高的要求。

3、企业内部管理制度的不完善

目前，中国多数企业很少运用管理会计,即使运用，效果较差。一个重要原因是企业内部管理制度不完善，因为管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上的。上市公司和外商投资企业内部机制比较健全,公司治理结构比较完善,因此这些企业具有内在驱动力去改善经营管理和提高经济效益。这种驱动力通过机制创新、产品创新来增强企业的竞争优势。而管理会计作为一种专门为现代企业进行决策服务的管理信息系统,正好满足了企业的这一需求。而现在中国多数企业尚未达到这种较高的管理层次，造成管理会计需求不足，从而影响了一些先进方法的应用。

（三）管理会计自身缺陷的影响

1、管理会计信息获取的成本较高

获取信息需要付出成本。如果对信息的质量要求越高,那么信息的采集和加工成本就越高。这些成本也包括信息无效给使用者带来的损失。管理会计信息的基本质量特征是相关性和及时性,这些特征就对信息的采集和加工提出了较高的要求。因为企图减少信息获取成本,则可能难以保证信息质量,甚至增加信息无效所造成的损失。同时,管理会计的应用涉及组织制度变革等问题,期间产生的转换成本导致不能带来立竿见影的效益。因此，企业管理者对短期内成本效益的顾虑是妨碍管理会计应用的一个重要原因。

2、目前的管理会计可操作性差

我国的管理会计的理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且国外著述针对国外的情况研究，而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地，如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法,进行定量分析,大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型,令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。

在实务上，我国的管理会计应用始于70年代，在一些管理水平较高的企业已取得一定成效，但是对于成功的经验没有加以及时总结进而研究，并形成一套实务知识，导致今天的管理会计在企业的运用还是凤毛麟角。究其原因主要是管理会计学术界与实务界的脱节。没有理论的实践是盲目的，没有实践的理论是苍白的。由于缺少学术界的参与，实务人员对管理会计应用的成功经验难以在理论上得到系统的梳理、归纳和总结，从而妨碍其经验进行推广与应用。另一方面，学术界虽然具有理论研究的专长，但由于各种原因未能深入到企业中去了解管理会计应用情况，学术界的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的管理会计应用研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。四 推广管理会计应用的措施

（一）建立健全经济体制，完善相关的法律体系

任何事物的发展都需要良好的环境给予支持。如果营造一个适合管理会计发展的良好环境，那么管理会计科学的理论和方法就可以为企业进行科学管理提供有力的帮助。管理会计在自身的实践中不仅得到充分应用与发展，而且为理论的发展提供良好的实践平台。因此应加快健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境，只有当市场是健全的，市场提供的信息才及时有效，才能为管理会计的方法应用提供坚实的基础。企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素，按照市场规律进行自主决策。

在完善相关法律方面，西方一些发达的资本主义国家出台管理会计准则，规范了管理会计实践，在管理会计的发展中起到了积极的作用。如美国成本会计准则委员会的成本会计准则中，就标准成本做出专门的和具体的规定。考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例, 制订相关法律来引导企业管理会计的运行是十分必要的,至少我们应规定管理会计的原则,因此需要加快相关法律法规的修改或制订。需要强调的是我们应该看到管理会计准则在管理会计的发展中所起的作用。出台管理会计准则，对目前我国管理会计的实践加以指导和规范，必将极大地推动管理会计在我国的普遍应用。只有良好的法律保障为企业创造一个公平的、自由竞争的法律环境，减少或杜绝会计虚假信息，管理会计的执行才有可能性。

（二）提高管理会计人员的素质

只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论与实践的桥梁。可以采用以下措施：（1）改革现行的陈旧教材，不片面追求高深莫测的理论与数字模型,不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。组织编写队伍编写出适合各个不同层次需要的、规范实用便于操作的教材，增加一些中国的管理会计本土化案例。（2）加强会计人员的继续教育。由于20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，而且随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化，客观上要求会计人员知识的不断更新。可以设立每年一次面向会计人员的管理会计执业资格考试。

（三）强化企业领导者的管理会计意识

管理会计从其作用来看，实质上是一种管理，管理会计的应用是贯彻管理思想的表现。要增强企业领导人的管理会计意识，可以从以下几个方面着手:

1、培植价值最大化的企业文化。企业价值包括人力资产的价值、生产价值和财务价值。企业在增加人的价值和生产价值方面表现出色，财务价值也不会逊色。当企业追求价值最大化，必须借助管理会计进行价值测量。管理会计围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。如果一个企业领导准备塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可或缺的工具而得到高度重视并充分发挥作用。

自然管理会计得到企业领导应有的重视。

2、在高校里属于管理专业的都增设管理会计科目，扩大管理会计的知名度。通常企业的领导是由管理层提拔上来，因此，管理层具备一定的管理会计知识是非常必要，也有利于增强未来企业领导人的管理会计意识。并且高校里的管理专业学生将来大多数是从事管理工作，为他们增设管理会计科目能为他们日后的管理奠定坚实理论基础。

（四）管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路。

西方的管理会计研究在这理论与实践的结合例子有值得借鉴之处。英、美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成。理论的研究深入到企业当中去，既使研究带有很强的针对性和目的性，又使企业能够很快地应用新的管理会计研究成果。鉴于我国的学术界研究人员很难深入到企业中调查研究，因此发表的成果与企业的需求有相当大的偏离。所以，我们的当务之急就是要建立由学术界和实务界共同组成的中国管理会计师职业组织或者定期举行大型的管理会计学术论坛，使其成为我国管理会计理论研究人员与实务人员交流工作经验的场所，以加强管理会计理论和方法研究，提供技能培训，并组织管理会计师资格考试。制定法规规定取得资格后才能在企业中担任会计职位。这样，一方面为企业提供了具有相当水平的管理会计人员，推动管理会计在企业中的应用和发展；另一方面也能加强管理会计师的社会地位，扩大社会影响，让人们更加关注管理会计，积极投入到管理会计的学习研究中去，为管理会计的发展提供沃土。

参考文献

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[6]陈 晨.《管理会计在商业银行管理中的运用》.[7]王德中．企业战略管理[M]．四川：西南财经大学出版社，2004． [8] 孙伯良．企业战略管理[M]．北京：科学出版社，2004． [9]段从清．企业战略管理[M]．北京：人民出版社，2005．

致谢词

感谢老师对我的论文的指导，他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

我还要感谢在一起愉快的度过的每个可爱的同学们和尊敬的老师们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑。在这里请接受我诚挚的谢意!谢谢你们!