资产减值准则对上市公司盈余管理的影响研究[合集]

第一篇：资产减值准则对上市公司盈余管理的影响研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2016 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题(200个)

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目 某公司财务分析与评价研究 金融危机视角下中兴环保企业融资方案研究 3 企业社会责任披露研究 内部审计在企业风险管理中的作用研究——以xx为例 5 能源资源节约的税收优惠探讨 对于我国太阳能光伏企业的财务风险预警分析—以某公司为例 7 某环保公司问题研究 公司财务分析－－长征电气（）上市公司财务信息披露问题分析及对策研究 10 现金流量角度上市公司财务预警指标体系的构建 11 电子商务环境下的税收流失——以“淘宝网”为例 12 某电子公司应收款项的管理研究 13 企业所得税征管现状与对策探讨 论当前事业单位固定资产管理的问题及对策 15 商誉会计问题研究 强化我国上市公司财务监督机制的对策 非盈利组织的和控制研究——以某福利院为例 现金流量表在企业财务状况分析中的作用及改进研究 19 某公司财务指标应用存在的问题及对策研究 20 我国个人所得税改革探讨 中小会计师事务所绩效管理与薪酬激励的相关性探讨——以xx为例 22 目标成本管理在某纺织企业的应用 某啤酒公司营运资金管理存在的问题及对策 24 中小企业银行融资问题研究 某电缆公司采购与付款业务的内部控制研究 26 基于顾客价值理论的xx酒店成本管理研究 27 某水泥公司筹资风险分析及对策 28 企业集团股权管理分析 财务杠杆在房地产企业的作用研究 30 中外ERP产品对比探讨

论谨慎性原则在会计实务中的运用 32 上市公司内部控制的评价

某贸易公司融资困境及对策分析

天津一汽夏利汽车股份有限公司财务报告分析 35 企业营运资本管理与资金使用效益的关系探讨

xx公司在财务杠杆运用中存在的误区及其改进 成长型企业适度负债经营的问题研究 余姚市创华塑料有限公司财务分析报告 基于企业核心竞争力的财务评价体系研究

浅议乐清市永德利亚电器有限公司的固定资产管理 长期股权投资成本法会计处理的沿革及机理透析 民营企业集团财务战略探讨

我国企业融资方式选择的探讨——以我国房地产行业为例 信息化环境下完善企业内部控制的对策

基于生命周期的融资问题研究——以某公司为例 我国上市公司内部控制存在问题及对策 股票回购的理论研究和实践探讨 企业并购对财务状况变化的影响 企业业绩评价体系探讨

企业应收账款内部控制应用探究——以某公司为例 关于我国上市公司内部控制环境建设的思考 论我国上市公司内部控制信息披露 基于公司治理的内部控制浅析

作业成本法在我国制造业中的应用研究——结合MD案例分析 企业责任会计研究

作业成本法应用研究——以xx电器有限公司为例 盈余管理动机与会计信息质量研究 某公司资本结构问题研究

浅谈会计谨慎性原则的运用及局限性 某建材公司财务风险控制研究 中国企业跨国并购风险及控制分析

对我国中小商业银行发展中间业务的分析 钢铁企业战略成本研究

中国汽车物流成本控制策略研究 我国企业集团财务公司风险管理研究

中国联合网络通信集团有限公司财务战略研究 某建筑公司营运资金管理存在的问题及对策 企业所得税法规与所得税会计准则的差异性研究

基于消费者视角下的民营企业社会责任研究—以某公司为例 环境会计在我国的应用现状及发展研究 从海尔的国际化经营看家电行业的海外扩张 工行某分行全面预算管理问题研究

论现金预算在现代企业中的作用-以某电气公司为例 某会计师事务所内部控制问题的研究 基于公司治理的内部控制浅析 企业利润操纵识别与防范研究

某食品公司实现利润最大化的敏感性因素的分析研究 基于公司治理的内部控制浅析

某建筑公司应收账款管理问题的研究

我国企业内部审计外部化探讨

房地产企业全面预算管理探析——以某公司为例

融资决策对公司的影响及对策研究——以某公司为例 83 我国上市公司“零现金股利”现象探析 84 某公司预算管理问题研究 85 基于公司治理的内部控制浅析

某玩具厂电算化会计信息系统的内部控制研究

基于《企业内部控制配套指引》的上市公司内部控制应用研究 88 某公司存货管理存在的问题及对策研究 89 某兴业银行分行内部控制体系构建研究 90 固定资产加速折旧探讨

中庸思想与会计职业道德建设 92 汽车销售业(S店)成本控制研究 93 企业年金及其会计研究

国有银行A+H模式上市及其结果研究 95 上市公司关联交易对企业价值的影响研究 96 医疗行业价值链成本控制研究

论零售业上市公司营运资金管理的问题与对策 98 作业成本法在企业中应用问题及对策研究 99 中小企业价值评估方法研究——以某公司为例 100 某绿化公司应收账款管理问题及对策研究

浅议审计委员会在上市公司治理中存在的问题及其完善对策 102 企业集团财务总监委派制效果分析—以某集团为例 103 中小建筑施工企业成本管理探讨 104 公允价值会计计量理论与应用研究 105 中小企业财务风险及其控制

股票回购对上市公司财务状况的影响分析 107 某房地产公司财务风险控制研究 108 我国实施环境会计的策略探讨 109 浅谈企业社会责任会计信息披露

论平衡计分卡在企业绩效管理中的运用 111 我国注册会计师行业监管模式研究 112 中小企业现金管理问题的研究 113 浅谈如何提高餐饮企业营业收入 114 企业并购财务整合研究

我国高校教育成本核算存在的问题及对策思考 116 某冶金制造公司的预算管理问题研究 117 中小企业信用担保体系的构建 118 基于公司治理的内部控制浅析 119 作业成本法在某酒厂的应用设计 120 某县问题及对策

房地产开发成本控制初探

我国商业银行会计内部控制问题分析 123 我国企业应对反倾销会计问题的探讨

我国上市公司融资管理的研究 125 国有粮食企业内部控制研究 126 我国中小企业目标的选择 127 基于公司治理的内部控制浅析 128 中国工商银行资本管理研究

公允价值计量中相关性与谨慎性关系研究 130 上市商业银行财务可持续增长能力的模糊评价

某仪表公司销售与收款循环内部控制存在问题及对策 132 完善我国上市公司会计信息披露制度的思考

浅析中小企业项目投资中的问题与对策－－投资风险问题探讨 134 企业会计人员职业道德缺失问题探讨 135 关于借款费用准则的思考 136 山东铝业公司税务筹划研究

某公司企业所得税税务筹划方案设计 138 某公立医院内部会计控制研究

上市公司管理层股权激励问题的研究

上市公司现金流量的质量分析——以某集团为例 141 作业成本法在我国企业的应用研究

会计准则对会计信息的质量影响——谨慎性原则下的存货期末计价 143 优化中国银行业激励机制

高新技术型企业全面预算管理问题研究－－以某电子公司为例 145 循环经济会计模式研究

我国推行人力资源会计的对策研究 147 会计职业道德的理性思考

增值税转变对企业财务产生的影响

并购融资方式及其风险防范研究——以联想并购IBM PC业务为例 150 同一控制下与非同一控制下企业合并会计处理的差异比较 151 某机电公司融资方案选择研究

152 我国银行业上市公司绩效管理实证研究 153 温州小微企业融资问题研究 154 内部审计风险及其控制的探讨 155 完善企业内部会计控制的探讨 156 基于公司治理的内部控制浅析 157 美的电器公司应收账款管理研究 158 某酒店存货管理问题研究 159 某公司财务危机预警系统设计 160 论建筑企业的成本控制

161 基于公司治理的内部控制浅析

162 某公司高存货问题的分析与对策研究 163 中小企业项目投资的决策分析 164 作业成本法在某公司的应用研究

165 风险导向内部审计与公司治理关系分析 166 丰田汽车公司质量成本管理运用研究 167 沃尔玛的供应链物流管理研究

168 中国房地产税收问题研究——物业税设计探讨 169 增值税转型对企业财务报表的影响

170 浅议新会计准则的几点变化及对上市公司盈余管理的影响 171 万科集团资本结构优化研究

172 某智能系统公司个人所得税纳税筹划研究 173 基于低碳特征的某钢铁公司成本控制研究 174 精益成本管理在企业应用研究 175 企业会计伦理问题研究 176 反倾销应诉中的会计问题 177 xx制药公司财务分析 178 浅谈企业所得税避税方法 179 关于完善企业内部控制的探讨 180 衍生金融工具会计处理问题研究

181 某汽车电器公司销售与收款内部控制的研究 182 社会责任会计信息披露问题研究 183 企业成本管理的分析与强化对策 184 企业内部控制研究

185 注册会计师审计失败探索 186 上市公司担保信息披露研究

187 集团化异地经营的财务风险分析及防范

188 某公司在实施存货管理上存在的问题及优化措施 189 费用资本化研究

190 小民营企业财务制度规范化探讨 191 人力资源信息披露研究

192 我国中小型会计师事务所内部控制问题研究 193 上市公司债务重组的案例研究 194 贵州茅台财务分析

195 我国房地产企业并购筹资风险研究

196 作业成本法在我国制造企业的应用及推广分析 197 纳税筹划影响因素研究

198 以战略为导向的企业全面预算管理 199 某玻璃制品公司应收账款管理研究

200 家族式企业的模式研究——以某公司为例

第二篇：新会计准则资产减值上市公司影响

【摘要】知识经济和信息时代的来临，科学技术推动全球经济快速发展，经济环境越来越不确定，企业经营的风险也在不断加大，企业的资产面临减值的风险。资产减值会计的研究引起多方关注。我国从1998年起，逐步完善资产减值会计方面的规定，使之逐步走向规范。但是近年来，资产减值会计由于其灵活度高，可控性强，所以很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具。于是，我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上于国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。

论文百事通新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。但是由于规定要求不得转回已经计提减值准备，和国际会计准则相违背，降低信息的相关性，同时也降低了企业的利润。所以本文将结合资产减值理论，以及新准则的具体规定，探讨其所带来的制度上的冲击，详述新准则执行的意义，并且结合案例进行分析，阐述新准则的执行对上市公司可能带来的财务上的影响。

关键字：资产减值，新会计准则，上市公司，盈余操纵

Abstract

With the arrival of knowledge economy and information age, science and technology have pushed the rapid progress of global economy, and owing to the uncertainty of economy environment, the risk of cooperation operating is rising.The risk of devaluation faced by enterprises’ assets has become greater than before.Therefore, research on assets impairment accounting has won attentions from many parties.China has been perfecting regulations in assets impairment since 1998, and modified it much better.While until recent years, assets impairment accounting has, to a large extent, become a tool of listed company to make profit manipulation because of its flexibility and vulnerability to be controlled.Hence in 2006 special accounting principle of assets impairment has been issued.This principle has a lot in common with IAS , and provides no room for listed company to manipulate profit.It provides more related information to users，and is really a remarkable progress in accounting theory and practices.It introduces completely new accounting theory, which is easy to practice and provide more valid information.However, the profit of companies and the relevancy of accounting information will be decreased because of the regulation.So the paper will look into the influence the principle has in regulation with impairment of assets theory introduced together, and will state the possible impact it has in listed company with case analysis.Key words: Assets Impairment, New accounting standard, Listed company, profit manipulation

目录

摘 要 I

一、引言 1

（一）写作背景 1

（二）写作方法 1

（三）写作意义以及研究目的 1

二、文献回顾 2

（一）国外文献 2

（二）国内文献 2

（三）文献评价 3

三、本文基本理论 3

（一）资产减值会计的理论基础 3

（二）资产减值会计的新旧准则比较 5

（三）我国上市公司不当计提资产减值的手段和存在问题 6

（四）新准则对上市公司可能产生的影响 6

四、案例分析 8

（一）案例分析 8

（二）案例评价 10

五、结论展望 11

（一）结论 11

（二）本文不足之处 11

参考文献 12

一、引言

（一）写作背景

从20世纪90年代开始，世界进入知识经济和信息时代，企业外部经济环境发生了巨大的变化：高科技大大缩短企业产品寿命周期；金融工具的创新和资本流动让金融市场变幻莫测。在这样的市场经济环境下，竞争越来越激烈，加大了企业的经营风险，其盈利水平的不确定性也提高了.经济环境的变动挑战着传统资产计量方式，也就是如何在物价变动情况下确保资产价值的真实性，评估资产的盈利能力，提供可靠的会计信息。为了解决这一问题，我国引用了资产减值这个概念，并在1998年出台四项减值准备，2001年出台八项减值准备，均标志着我国会计技术的进步。2006年2月 15日，财政部发布与国际惯例趋同的新企业会计准则，该准则从2007年1月1日在上市公司执行，新准则中的《企业会计准则——资产减值》提供了详细的资产减值会计实务应用指南，使资产减值会计处理更加规范，推进了资产减值会计的发展。但是资产减值会计的计提和冲销可以调节利润，减少亏损带来的负面效应，其灵活性可控性为上市公司所青睐，滥用资产减值会计的现象严重影响会计信息的真实性和透明度。新准则的出台，会一定程度上遏制了资产减值的滥用现象。本文将对资产减值进行相关研究，探讨新准则中资产减值规则变化对上市公司的影响。

（二）写作方法

本文采用案例分析写作方法，结合理论以及新会计准则进行研究，通过对资产减值会计理论的研究，明确资产减值会计的相关理论基础;通过对新准则的规定分析，阐明新准则资产减值部分对会计信息真实度的影响，以及对上市公司业绩的影响。为了直观和准确地说明问题，通过上市公司案例对本文理论进行说明。

（三）写作意义以及研究目的

资产减值会计在我国发展时间还很短，不论在理论上还是在实务中都很不完善，从目前我国资产减值的计提来看，还存在着诸多问题。近年来，资产减值会计成为上市公司 操纵会计利润的法宝。一方面上市公司可以通过少提来虚增利润，掩盖风险，另一方面，上市公司有可能多提减值准备或者巨额冲销而减少利润，为来年利润增长埋下伏笔。由于信息不对称，这种行为严重侵害广大投资者的利益。新准则的出台一定程度上遏制了利用减值来操纵盈余的行为，但是，新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这对上市公司经营业绩有重大影响。所以有必要对此进行研究。

二、文献回顾

（一）国外文献

资产减值的会计思想萌发于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。如帕乔利，他系统归纳了复式记账系统，并且在1494年的《数学大全》中提出不得高估存货。法国雅克•萨瓦里在1675年明确提出了成本与市价孰低法，并在1712年提出了他对可变现净值的理解。

存货的减值处理最早引起人们的重视，1947年，美国会计程序委员会第29号意见书“存货计价”Cinventor5pricing)，首次以规范方式提出企业可用成本与市价孰低法记录存货价值，进入70年代，西方国家将“成本与市价孰低法”作为减值的永久性确认标准。80年代的美国和英国在一般行业大力推广资产减值会计的应用。90年代国际会计准则委员会出台关于资产减值的专门会计规范，标志资产减值会计的全面推行。目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。

1． Zucca 和 Campbell（1992）指出，进行减值的公司大多数属于制造业；企业自行确认的资产减值损失主要集中在第 4 季度；多数情况下，管理层希望突出计提减值具有不寻常性或偶然发生性的特点，但又不愿将其列为非经常性项目，而希望作为营业收益之后、所得税费用之前的单独一项进行披露。．Rezaee、Smith 和 Lindbeck（1996）实证研究指出，企业关注资产减值，是因为其对财务状况影响巨大，甚至可以达到利润的 10 倍左右。资产减值对不同行业的企业财务状况影响有很大不同，所以在资产减值的研究中要注意区分不同行业。

3．Francis、Hanna 和 Vincent 指出，盈余操纵和真实减值，是公司计提减值的动机；存货和固定资产的减值，几乎没发现存在着操纵利润的动机，但对于商誉的减值主要是基于操纵利润的动机计提的。这一结论对注册会计师审计和证券监管部门的监管有着方向性的指导作用。

4．Baker（2000）经过研究指出，SFAS121 出台以前报告有资产减值的企业倾向

于每 3 年报告一次更多的减值；同时他认为 SFAS121 有利于促使企业管理层定期

去评价资产价值，增强了企业间信息的可比性。

（二）国内文献

我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，市场经济蓬勃发展，外部环境的变化改变了企业的经营形式，同时促进了会计的变革。随着会计改革的深入和证券市场的发展，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于 2000 年 12 月 颁布了统一的《企业会计制度》。该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。2006 年 2 月15 日, 我国正式公布了新会计准则, 并将于 2007年 1 月 1 日起在上市公司正式实施。这标志着与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。在这场会计准则的历史性变革中, 资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。CAS8引进了单项资金、资产组、资产组组合、总部资产等概念，扩大了资产减值的使用范围，取消了商誉直线法摊销, 改用公允价值，实物操作指导性强，在资产减值迹象的判断上要求更加明确严格。新准则实施以后，由于规定了计提的资产减值损失不得转回，将不会有利用减值准备转回而迅速改善财务状况的机会，大大遏制上市公司利用减值进行盈余操纵的行为，有利于企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度，有效保证了会计信息的真实性和透明度，但是也对上市公司的业绩有重大影响。

我国学者自2000年资产减值正式引入后，对此进行了充分的理论研究和实证研究，探索了资产减值理论的概念，意义，实质，确认，计量，分析资产减值政策和提取减值的行为及其动机，提出其中存在的一些具体问题及解决的方法。其研究成果主要有会计政策选择因素，发现追溯调整行为动机，盈利操纵行为，以及ST公司通过计提减值避免摘牌等。

1．罗世全（2000）对沪市 438 家上市公司在 1999 的资产减值追溯调整行为进行了实证研究，研究发现资产减值的追溯调整行为存在“保牌、保配”的盈余管理动机。

2．储一昀、王安武（2000）对 1998 年中报、年报的现金流量指标和应计制下利润指标进行比较，发现“ST”公司、微利公司、拟配股公司盈利的获得和现金流入不同步，存在盈利操纵行为。

3．于海燕、李增泉（2001）对 1999 年报中 385 家上市公司计提四项减值准备的情况进行回归分析,测试并检验应收账款周转率和存货周转率，发现扭亏和亏损的公司在计提存货跌价准备的过程中存在盈余管理行为，处于配股临界线的企业则在计提坏账准备和存货跌价准备的过程中存在盈余管理行为。

4．黄婷晖（2002）对“ST”、“pT”或停牌的上市公司在被“ST”、“pT”或停牌前一年或脱离 T 行列、摘牌前一年执行资产减值准备政策的情况进行了实证分析，发现这些特殊公司在相关利用减值准备政策给予的自主权进行盈余管理，计提了比正常公司高比例的超常减值准备，使公司可以在下一转回大量的减值准备，从而提高利润，避免或推迟被“ST”、“pT”或停牌或是尽早脱离 T行列、摘牌。

5．陈兴华（2003）通过对中国 2000 与 2001 A 股上市公司执行资产减值政策上的研究，发现当会计制度发生变更后，新的四项资产减值有明显的增加；2001 年变更与亏损的 A 股上市公司仍然存在着不同程度的盈余管理行为，但2001 年实现扭亏的公司与其他公司相比，在资产减值的计提比例上并未表现出显著的差异。

（三）文献评价

从国内国际的探索现状可以得知，资产减值会计目前处于起步阶段，其确认，计量，执行以及实务处理都存在着很多问题，理论体系尚不完善。但是从前人的大量研究中，我们可以看到，资产减值会计涉及到公司财务利益之争，若不进行有效规范，则大大降低会计信息的可靠性和真实度，对投资者，股东利益都有难以估计的影响。所以对此有必要进行深入探讨和研究。财政部于2006年公布了新会计准则体系，标志着我国与国际会计准则的趋同，其中资产减值会计是这场变革的焦点。所以本文也将对CAS8进行探索研究。由于存在上市公司利用资产减值会计进行盈余管理，本文将联系案例，分析新准则中资产减值会计的变更对上市公司财务的影响。

三、本文基本理论

（一）资产减值会计的理论基础

为了明确资产减值，首先要定义资产。从经济学角度讲，FASB认为:“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项，所取得的或加以控制的。”IASB所给出的概念则是：“资产是指由于过去事项而受企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。”从这两个定义我们看出，企业持有资产的本质在于资产可以带来未来的经济利益，预期带来的经济利益高于取得资产的成本时，企业才会购买资产。所以，资产概念的核心是其未来获取经济利益的能力。资产的经济学定义已经成为国际主流，各国都纷纷修改资产定义。我国也顺应趋势，2000年颁布的《企业会计制度》将资产定义为由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源"，2006年2月公布的新企业会计准则将资产定义为:“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”可以看出，新定义更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的内涵，这为计提资产减值准备提供了理论的基础。

为什么要对资产进行减值，确认尚未发生并只是可能发生的损失呢？这是因为会计原则中的谨慎性原则的要求。企业的经营活动面对的未知风险，为了正确评估不确定因素，真实反映资产的价值，提供与决策相关的会计信息，符合资产的定义。

根据我国2006年颁发的新会计准则第8号，资产减值的会计程序如下： 资产减值的确认

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。资产减值的计量

第六条 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

第七条 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

第八条 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

第九条 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。资产减值损失的确认

第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

第十六条 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

新准则除了规定一般资产的减值的确认，计量标准之外，还规定了商誉的减值标准，资产组的定义和减值标准为难以单项计提的资产的减值提供了可行的实务操作标杆。

论文百事通

（二）资产减值会计的新旧准则比较

新准则在资产减值方面作了很多重大变动，在新准则颁发之前，我国没有单独的资产减值准则，表明资产减值已经成为会计改革的中心和焦点。资产减值之所以受到如此重视，是因为其背后隐藏着企业利益争夺分割的实质，在股东和管理层，股东和股东之间，均存在为利益分配而进行的盈余操纵。新准则在这方面出台了更细致更严格的规定，使会计信息更真实透明。

我国原企业会计制度引入了资产减值概念，但并未形成体系，只是要求计提八项准备，计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念，从会计技术上实属突破。

(一)扩大了资产减值的适用范围

旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。CAS8规定，其适用范围包括固定资产，无形资产，以及除特别规定外的其他减值处理。存货、生物资产、投资、建造合同资产、递延所得税资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，适用其规定。从整体看，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。这些相关资产在新准则出台前并没有具体规定其减值的计量，确认等标准，给企业留下相当大的操作空间，为了防止人为操纵，新准则也将其纳入已经计提的资产减值准备不允许转回

了减值范围的考量，缩小了盈余管理行为的生存空间，保证会计信息真实可靠。

(二)在判断减值迹象上，新准则提供了更加明确的标准

根据CAS8的规定，每年会计期末企业是否必须计提资产减值准备，取决于判断资产是否存在可能发生减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有存在减值迹象的情况下，才可以估计可收回金额。资产减值迹象的判断是减值的前提和认定标准。CAS8就资产减值迹象的标准，提供了详细的可参考的实务依据，有助于会计人员的认定和判断，并且使企业不能随意计提减值准备，防止盈余操纵。从提取减值准备的地点要求的严格度和判断标准的清晰度来看，新准则都比旧准则更加先进明确。

(三)详细规定可回收金额的标准，更具有操作指导性

CAS8规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的概念是指，“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者”。对于处置费用，公允价值和未来现金流的计算方法，CAS8对此有清晰的界定。从实务操作角度讲，有助于会计人员按照要求谨慎准确的确认和计量减值损失。

(四)已经计提的减值准备不允许转回

不允许已经计提的减值准备转回，是新准则比旧准则更体现变革性的特点，也是新准则和国际会计准则的重大差异。旧准则规定如果有迹象表明可收回金额大于资产的账面价值，则可以转回已经计提的资产减值准备。但是金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。按照旧准则的规定，企业据实计提减值准备，据实转回，的确可以保证会计信息的相关性，真实反映资产未来的盈利能力和带来的利益收入。但是，转回减值准备和判断可回收金额完全依赖会计人员自己的判断，并没有严谨的标准可以遵守。如此，减值冲回成了上市公司盈余管理，操纵利润的重要手段，严重损害了会计信息的真实性，也损害了广大投资者的利益。所以新准则出台此规定，防止上市公司以计提减值准备再冲回的手段来调节利润。

(五)增加了资产组，总部资产的概念，明确其确认计量标准。

有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是常常有时难以对单项资产的可收回金额进行估计的，比如许多固定资产和长期资产并没有取得时候的销售价格，只有其使用价值，他们通常不独立产生现金流，按照单项资产进行计提，很难估量计算可回收金额所用的公允价值和未来现金流量。所以为了保证真实地反映资产的盈利能力，正确计提资产减值准备，CAS8引入了资产组和总部资产的概念。对于难以对单项资产的可收回金额进行估计得，“应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”资产组的可回收金额，也是“应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，与单项资产的可回收金额确认方法协调一致，使可回收金额的计量方法浑然一体。

CAS8定义的企业总部资产包括“企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产“。其显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。这个定义是对资产组定义的补充，可以将企业的所有资产可以纳入资产减值体系，正确估量资产价值，也就是正确估计企业的价值，使会计信息的真实性进一步提高了。

(六)要求资产减值应当在报表附注中披露

CAS8第七章第二十六条规定，企业应当在附注中披露和资产减值有关的信息，包括当期计提资产减值准备累计金额，当期确认资产减值损失金额，同时要披露重大资产减值的详细信息。增加了会计信息的透明度，有利于监督管理，比旧准则是一个大的进步。在旧准则制度下常常有上市公司的月报季报业绩不错，但是年底突然由于计提减值准备使净资产价值下降，财务状况困难，利润下降等，导致投资者利益受损。所以为了防止上市公司只在年底计提减值准备，使半年报季报有预测公司经营情况的价值，保护投资者的利益和信息的对称性，披露资产减值是十分必要的。

(七)明确说明每年年终对商誉进行减值测试

CAS8明确要求，企业合并形成的商誉，至少应当在每年终了时需进行一次减值测试，并且需要结合相关资产组合资产组组合进行测试。旧准则只规定了商誉的摊销，并没有规定商誉的减值问题。商誉作为一种资产，其带来的经济利益亦有不确定性，当预期带来的经济效益小于商誉本身的成本时，必然会使商誉价值下降。新准则的要求有利于准确计量和评估商誉。

(八)取消商誉直线法摊销，改用公允价值

新准则全面引入了公允价值.公允价值能为投资者提供更加有价值的决策信息，提高投资效益, 是与国际会计准则接轨的必然趋势，也是资本市场发展的必然要求，必须顺势而为。商誉的价值，会随着企业经营状况的变化而同步。直线摊销假设商誉是固定不变，每期固定按照历史成本摊销，与企业的经营并不配比。取消直线摊销，改用公允价值，是计量商誉方法的一大进步。如此处理，可以更加反映商誉的价值和经济业务的实质。

（三）我国上市公司不当计提资产减值的手段和存在问题

资产减值会计的存在是为了防范投资风险，加强会计信息的真实度，正确计量资产，为投资者提供可预测的公司经营情况。但是对于部分上市公司来说，资产减值成了盈余操纵的工具。由于旧准则中对于资产减值的确认计量标准随意性太大，让不良公司有可乘之机，为他们随意调节公司财务状况提供了方便。

在旧准则制度下，上市公司有较大的自主权，可以决定是否计提减值和计提多少减值准备。如此，上市公司会选择不计提减值准备，或者少计提减值准备。由于规定减值准备在有迹象表明可收回金额大于账面价值时可以转回，给予上市公司玩弄财务造假的机会，对于某些st公司来说，更是救命稻草。

通过计提减值调节利润的方法主要有两种。一种是亏损公司自觉扭亏为盈难度大，便巨额计提减值准备，造成当年会计巨额亏损，待下个会计，将巨额亏损转回，为扭亏为盈做出贡献，埋下伏笔，造成财务状况良好，盈利高的假象，如此可以重新恢复上市资格，避免停牌。第二种是，盈利公司利润微薄，若按照旧准则规定计提八项减值准备，则会发生当期净亏损。为了避免出现亏损，本该计提的减值准备不提，制造利润泡沫，虚假繁荣。这两种行为欺骗投资者，导致其做出错误判断，性质恶劣。

（四）新准则对上市公司可能产生的影响

新准则的出台将一定程度遏制上市公司滥用减值得现象，从制度上堵住漏洞，防止利用资产减值进行财务舞弊。由于新准则有引入了资产组的概念，减值迹象要求明确，以计提的减值不得转回等特点，所以对上市公司的利润和会计信息都有重要影响。

由于07年实行的新准则要求上市公司不得转回已经计提的减值准备，所以06年底可能出现上市公司抓住最后机会，对资产减值准备的集中的大规模转回。06年股市反转曾经的低迷气氛，大量资金入市，行情一路攀升，券商业绩创新高，对长期股权投资的减值准备的转回很可能是持有券商股份的上市公司转回减值的新武器。虽然不得转回的要求将使企业在计提减值准备的时候采取了更谨慎的态度，杜绝了盈余操纵的捷径，有利于企业如实报告会计信息，但是这条规定是和国际会计准则相违背的，因为它损害了会计信息的真实客观性。当资产价值回升时候不得转回计提的减值准备将低估了资产的实际价值，与新准则所倡导的公允价值格格不入，影响了企业的股票价格和潜在盈利能力。

四、案例分析

（一）案例分析

由于新准则中规定，从07年开始上市公司不得将已经计提的减值准备转回，所以06年底是上市公司转回减值准备的最后期限。恰好06年股市行情转好，许多持有券商股票的公司也趁机将曾经计提的长期减值准备转回，使盈余大大增加。例如桂东电力股份有限公司，根据其06年年报资料显示，该公司持有国海证券14.8%的股权，国海证券06年的经审计的报表显示国海证券的06年总资产41.5亿元，净资产6.25亿元，主营业务收入5.47亿元，主营业务利润1.62亿元，净利润1.19亿元，实现了净利润，使净资产增加了，因此桂东电力将以前计提的减值准备转回1,761.97万元.占该公司06净利润的19.18%，资产减值准备的转回使利润大大超过预期，为每股收益的提高作了贡献.以下以桂东电力为例分析新准则实施对上市公司的影响。桂东电力06年资产减值准备明细表如图所示(略)

表 1 合并资产减值准备表-旧准则(略)

可见，资产减值准备表中，桂东电力转回了17619718.10元的大额长期投资减值准备。按照新准则规定，已经计提的减值准备不允许转回，则桂东电力的资产减值准备表如下所示：

表 2 合并资产减值准备表-新准则(略)

桂东电力投资收益表如图所示，根据新准则和旧准则的区别，作了对比

表 3 新旧准则投资收益表对比

可见，按照旧准则，投资收益为16261297.85元，按照新准则，投资亏损1358420.64元，对利润的影响按照新旧准则对比如利润表所示(略)

表 4 合并利润分配表的新旧准则对比

按照新准则的资产减值规定计算的企业利润低于按照旧准则规定计算的企业利润。当计提的资产的价值在当年大大回升时，不得转回的规定会大大影响企业当年的利润，同时也影响了企业的每股收益和净资产价值。根据桂东电力的年报，以前计提的减值准备转回占该公司06净利润的19.18%，约为五分之一，对该公司的利润有重大影响。所以，新准则对企业盈余的降低作用，将促使企业谨慎计提减值准备。想通过减值准备操纵盈余的道路被堵死。但是，新准则的这项规定和国际准则是背道而驰的。当被计提减值的资产价值恢复时，不能转回已计提的减值准备，而造成资产低估，会计信息的相关性下降，同样也会误导投资者作出错误决策。

（二）案例评价

本案例仅就新准则规定中已计提的减值准备不得转回这一规定对上市公司的影响进行分析，得出新准则将降低上市公司利润这一结论，并不具有全面性。然而，这一规定是新准则与旧准则乃至同国际会计准则不同之所在。资产减值范围的扩大，将更多资产纳入减值准备的轨道，资产的价值波动当然影响企业价值，如何正确真实反映资产价值并反映企业的经营成果将成为一个重要问题。新准则提高了会计信息的可靠性和真实性，但是与此同时，会计信息的相关性也会下降。如何在可靠性和相关性之间权衡，也是理论界争论的焦点。

五、结论展望

（一）结论

通过桂东电力的案例分析，我们可以看到，新准则的执行，其杜绝了上市公司盈余操纵的机会，使财务信息更具真实可靠性，但是一定程度上降低了会计信息的相关性，并且使企业利润缩水，并且可能造成资产低估。新准则的实行，标志我国和国际会计准则接轨，但是其中新准则与国际会计准则背道而驰的所在，固然有制度设计的无奈，但是也引发了我们的思考。可靠性还是相关性，该如何权衡，使我们需要继续研究探讨的。

（二）本文不足之处

本文通过对新准则的理论分析，和案例探讨，阐述新会计准则的实施对上市公司所带来的影响。由于新会计准则在2007年才正式执行，相关案例的选取并不能全面概括新准则的变革因素所带来的全部影响效力。有关资产组概念的实施，商誉减值测试和按照公允价值摊销等新规定尚无实例证实，本文仅就新会计准则变革最大的 “已计提的减值准备不允许转回”进行了研究，是本文不足之处。

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[27] 广西桂东电力股份有限公司，600310，2006报告

第三篇：我国上市公司盈余管理研究

绪论

（一）研究背景

随着我国证券市场迅速发展，截止到2014年3月，我国深沪股市共有境内上市公司(A、B股)4000多家，其中深市和沪市各占一半的比例，但是我国的证券市场依然是不成熟的，并且在一定程度上带有很浓的政治色彩，如为国营企业融资、促进国企改革等。甚至许多的上市公司和地方政府有着千丝万缕的关系，地方保护主义情节非常严重。

由于上市公司的治理结构存在缺陷，在我国特有的经济环境背景下，相关法律法规制度不健全以及与之配套的监管控制政策不完善，由此造成了滥用盈余管理的现象，导致了会计信息的失真。绝大多数的上市公司为逃避监管、惩罚或谋求其他利益，在会计政策和会计估计的变更、关联交易等方面大做文章。虽然在新的会计制度和修订的会计准则颁布之后，这种情况有所缓解，但仍然有许多的上市公司在利用盈余管理谋求暴利。

（二）研究意义和目的

1、研究意义

随着经济的不断发展，上市公司利用盈余管理来达到利益最大化的现象也越来越普遍，这样，就严重的影响和阻碍了中国经济的发展，同时对社会大众也是一种“欺骗”。

为了减少这种“欺骗”，我们应该正确对待我国上市公司盈余管理的行为，并对其进行相关的研究。这样，广大投资者便能够对上市公司所披露的盈余信息进行检查、评估、判断，并作出正确的投资决定，减少不必要的经济损益，切实的维护自身的合法权益。上市公司所披露的盈余信息能够被广大的投资者理解和接受，能够正确的做出投资判断，不会造成不必要的经济损失，切实的维护自身的合法权益。同时，由于我国证券市场日渐成熟，对公司要求上市的制度也越来越严格，所以当公司的正常经营管理活动不能满足上市的要求时，公司便会采取盈余管理来扭亏为盈，以达到上市目的，这样造成了证券市场信息的失真，可能影响投资者错误的判断。所以，上市公司盈余管理在金融市场发展迅速的中国来说，是一种普遍及不可忽视的现象，研究和有效的控制盈余管理的发生也是当代社会必须关注的事。

2、研究目的

盈余管理是当今国内外会计学领域广泛研究的课题，虽然在西方国家已经取得了显著成绩，但由于受市场机制的影响，我国的证券市场投资也不成熟，对上市公司的规范约束也还不完善，所以对盈余管理的研究就显得更为重要。

本文通过分析研究，对我国上市公司当前的盈余管理状况有一定的了解。结合国内外的研究成果来分析概括我国上市公司当前盈余管理问题的状况，并从公司的治理结构、会计制度等方面来探索和寻找可能影响上市公司盈余管理的因素，从而有助于全面有效的防范和治理我国上市公司的盈余管理行为。

（三）研究内容

首先，提出选题的背景和意义，对本文的研究目的和主要内容进行阐述；对国内外盈余管理的研究现状进行概述。其次，阐述盈余管理的定义和目的。然后，分析上市公司能够实现盈余管理的原因，分别从外因和内因两个方面来进行研究。最后，通过以上市公司实现盈余管理的方法为基础，从而提出一系列控制盈余管理的治理措施。

（四）国内外研究现状

1、国内研究现状

夏立军、鹿小楠（2005）认为上市公司盈余管理程度与信息披露质量之间存在显著的负相关关系。这说明,上市公司可能通过降低信息披露质量来配合其盈余管理。研究结果的政策含义在于,为了降低投资者与上市公司之间的信息不对称程度,监管者需要同时兼顾对上市公司财务报告行为和信息披露行为的监管[1]。

戴光旭（2008）认为公司盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。加强对公司盈余管理行为的分析,采取有效的治理举措,已是促进公司健康发展的迫切问题 [2]。

吴克平（2012）通过实证研究发现上市公司主要利用主营业务成本、管理费用、投资收益、营业外收支以及资产减值损失、公允价值变动损益等进行盈余管理 [3]。

张雷（2009）对处在不同盈利程度的公司盈余管理行为进行实证分析。分析结果表明，上市公司普遍存在盈余管理的行为,但各自盈余管理的动机和程度也各不相同 [4]。

郏宝云（2010）从财务报告角度看，管理人员通过盈余管理影响公司股票价值。对于会计人员而言,了解盈余管理是很重要的，因为有助于其更深入地认识报告净利润对投资者的有用性 [5]。

2、国外研究现状

Jennifer(2004)指出外部审计师和金融分析师都会对报告盈余产生重要影响，当外部审计师在出具审计报告时能够保持独立性，将会降低被审计单位的盈余管理程度。影响盈余管理的内部管理因素主要是公司的治理结构，而作为公司治理结构主要组成部分的股权结构、董事会特征、监事会特征、管理层薪酬等都会对公司的盈余管理程度产生重要的影响。

Laux（2009）研究发现，增加 CEO 的股权激励并不会提高企业盈余管理程度，因为股东会因此增加对管理层的监督。

Prawitt（2009）基于 SAS No.65，通过运用 6 个相互独立的部分对内部审计进行评价，以实现分析师盈利预测的程度来度量盈余管理，研究内部审计质量和盈余管理之间的关系，有证据表明内部审计在一定程度上与盈余管理相关。

Zang(2012)发现公司管理层会基于真实盈余管理与应计盈余管理之间的相对成本来权衡两种盈余管理方式的行为选择，两种盈余管理行为之间呈现替代关系。

综合上述国内外的观点，盈余管理是指在法律法规及会计原则允许的范围内，企业管理当局利用各种会计或非会计手段，包括会计准则和会计制度的漏洞、会计原则的可选择性，运用适当的会计处理方法，对财务报告中有关盈余信息披露或与其相关的辅助信息进行管理，最终导致财务报告不能公允地反映出企业的经营业绩和财务状况的行为；其目的是误导与公司经营业绩有关的利益相关者的决策，以实现企业自身利益最大化。

一、盈余管理的相关阐述

（一）盈余管理的定义

盈余管理现已经成为上市公司为了获取利益最大化的手段之一。盈余管理一词最早出现在19世纪，有许多的学者及专家从不同的方面对其做出了不同的解释。而最具代表的有三种：

一、凯瑟琳.雪普（Katherine Schipper,1989）的观点，认为盈余管理实际上就是管理当局旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。

二、威廉斯考特（Willian K Scott,1997）认为“盈余管理是在公认会计准则允许的情况下，利用会计政策选择的灵活性，采取对经营管理者自身利益最大化或使企业市场兼职最大化的合法行为，是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。”

三、美国会计学教授保罗-M-希利（Paul M Healy,1999）和詹姆斯-M-瓦伦（James M Wahlen,1999）认为“企业管理当局在编制财务报告和规划交易时运用个人判断来改变财务报告的数字，以误导利益相关人作出错误决策或者影响基于会计财务数字的契约结果的行为。因此，上市公司的盈余管理是企业管理者在法律、法规、会计准则允许的条件下，通过会计和非会计的手段，改变财务报告的某些数字，控制对外报送财务报告的时间，导致有些信息不能及时的披露在企业外部利益相关者及投资者的面前，从而，使上市公司的利益达到最大化，也使高层管理人员的个人利益达到最大化。

（二）盈余管理的基本特征

盈余管理的主体是企业管理当局，包括公司股东、高层管理人员等，他们掌握着公司的日常经营活动、财务资金运营情况、潜在风险、财务报告的编制以及内部信息的披露。客体是披露的会计盈余信息，即收人减去成本的差额。同时上市公司实行盈余管理的目的是追求利益最大化，不管是股东还是高层管理人员都想实现利益最大化。所以盈余管理的最大受害者是企业外部利益相关者及投资者，虽然一些外部利益相关者及投资者是理性的，具有能够辨别财务信息的能力，但还是有少数的外部相关利益者和投资者是不理性的，所以这就给企业的管理者创造了制造盈余管理的机会，从而影响中国的经济。

（三）上市公司盈余管理产生的外部条件

1、会计准则不完善。

会计准则的制定过程本身就存在着局限性，所以导致上市公司可以利用会计准则的空白地带进行盈余管理。目前，我国的会计准则由政府通过征求意见稿的形式制定的，虽然采取了大多数人的意见，但他们的最终出发点是政府的利益为首要前提。其次，制定会计准则的人知识和能力方面都有一定的局限性，并不能囊括所有的会计规则，他们只能制定一般的会计准则，所以这就给上市公司创造了实现盈余管理的条件。

会计实务是对企业经济业务的真实反映。当一个企业的经营模式、活动发生变化时，会计实务能够在第一时间迅速的随之改变，作出相应的更新。但是，已经制定的会计准则很难随着经营活动和会计实务的改变而改变，就算是能够改变，但是也不能跟上企业变化的速度。所以，当上市公司出现新的经济活动时，没有会计准则可寻，企业就会根据主观的态度进行会计处理。

2、会计理论和会计方法存在缺陷

经济业务的会计处理必须遵循相应的会计准则，而与盈余管理相关的准则有：权责发生制、收付实现制、重要性性原则等。权责发生制是国际上通用的会计准则，它以收入或者费用的实际归属时间作为确认时间；而收付实现制是以实际收到或支付现金的时间作为收入或费用的确认时间。这就使得交易发生的时间具有很大的主观性。上市公司可以通过调整交易发生的时间来调整利润，从而达到盈余管理的目的。

如果会计信息的漏报或错报可能会改变或者影响会计信息使用者的决策，那么就说明该项信息是重要的。所以，对于重要性原则来讲，会计理论并没有做出具体的规定来说明一项信息是否重要，它只取决于对会计信息使用者的影响。即企业在确定重要事项时，就可以按照自身的意愿来对待。

在我国，企业在进行会计核算时，会遇到许多含有估计因素的会计方法。如存货跌价准备的计提、坏账准备的计提等这些都必须依靠会计人员的经验来做出估计，这就大大增加了会计人员的主观判断，为盈余管理提供了先决条件。

3、政府支持

上市公司能够进行盈余管理，政府机构也占了很大的关系。随着经济的发展，各地政府为了提高国内生产总值，对上市公司往往抱有支持的态度。因为上市公司募集资金会推动地方经济，所以政府不忍上市指标作废或失去宝贵的已上市资格，便不惜通过财政政策来援助上市公司的“业绩”。政府对上市公司的优待包括:税收减免，用地审批，提供贷款等。

（四）上市公司盈余管理产生的内在原因

1、公司治理结构不合理

有效的公司治理结构有助于公司的经营业绩的提高，从业对整个证券市场乃至宏观经济市场都有着重要的影响。所以我国上市公司的治理结构不完善就变相的导致了盈余管理的产生。虽然现在很多公司都按照《公司法》设立了股东大会、董事会、监事会，但依然存在着缺陷。

上市公司的治理结构中最重要的是股权结构，严重影响着公司的管理和经营。从改革开放以来，我国上市公司的股权结构就存在着畸形。大多数的上市公司都存在“一股独大”“两职合一”的现象，持股比例高的股东决定着公司的所有决策，让内部控制机制严重失衡，“关系户”“空降军”也在上市公司中普遍存在，进而严重影响董事会对经理层的选聘，形成了内部人控制的现象。

公司的董事会和监事会形同虚设，大股东和公司管理层之间形成了利益共同体，控制了公司的所有经营活动，从而使中小股东无法在公司取得相应的地位和权力。由于我国目前的经济市场还不完善，使得经理人的行为得不到有效的约束，盈余管理就有很大的生存空间。经理人为了达到各种目的，包括企业和自己的，从而会把盈余管理发挥到极致。

2、片面追求业绩

上市公司的领导层为了片面追求业绩，进行盈余管理。从根本上讲，是由于人的欲望，对金钱和权力的向往。领导层对金钱和权力的欲望越大，那么就只会关注公司的业绩状况，从而忽略了公司本身存在的问题。因为有强烈的欲望，所以他们就会不断的进行盈余管理，从而不考虑盈余管理会给社会经济以及公司带来的负面影响。

二、上市公司盈余管理的动机

（一）谋求自身利益最大化

人性是自私的，不论是公司的股东还是高层管理人员，甚至是普通员工，在同样的条件下，他们的目标都是追求自身的利益最大化。早期的中国实行计划经济时，工资是由国家统一规定的。而现在，工资开始浮动，许多的公司都实行薪酬与业绩挂钩，从而来反映经营业绩的会计盈余信息。业绩越好，工资越高，盈余越多。所以上市公司管理层有动机进行盈余管理。另外，除了每年工作的年薪之外，他们还会获得非金钱的好处，如声望、前途、公款消费、经验积累的机会等。上市公司管理人员看中的是声望和前途，而普通员工看中的是高额的年薪。无论是前者或后者，都是通过盈余信息来反映的。所以上市公司有进行盈余管理的条件。

（二）节约税收等费用

上市公司实现盈余管理的另一目的是避税。由于我国现在的税收体系还不是十分完善，税收优惠政策也特别多，就导致了很多的上市公司打着“合理避税”的幌子，通过关联交易把利润从税负高的公司转移到税负低的公司，从而导致国家税收流失，公司的税收减少，从而增加公司的盈余。另一方面，比如我国企业所得税实行25%的比例税率，但是我国又规定了两项照顾性税率——微型企业减免20%和国家扶持的高新技术减免15%.由于公司管理层在选用会计政策和会计方法上有较大的灵活性，为了在计算所得税的时候按照照顾性税率来缴纳所得额，往往通过选用适当的会计政策和方法调减应纳税所得额。

（三）追求良好的企业形象。

1、维持债务契约关系

在我国，许多的上市公司都与债权人签订了借款合同、保证合同，而债权人为了保护自己的权利，无时无刻都会关注企业的经营业绩，评估企业是否有归还借款的能力，风控严格的债权人还会不定时的对企业的财务数据进行检查。所以，企业为了保持良好的企业形象，不得不进行盈余管理，改变对外报送的盈余信息，造成企业经营状况非常好的假象。

2、加强消费者信任度

在现实生活中，上市公司为了给消费者带来一个好的企业形象，提高公司的知名度、收益率，往往会对对外报送的财务报告非常严厉，对盈余信息的关注非常大。所以企业为了追求所谓的面子和良好的口碑，通过合法的手段调节盈余信息，让消费者对这个企业产生好感，从而提高公司的经营利润。

（四）降低政治成本

由于各地政府的管理措施存在着差异，某些上市公司就会面临着严格的地方管制和监控。一旦公司的财务成果高于一定的界限，公司就会遭受严厉的政策限制，从而影响公司的运营情况。所以公司为了避免发生政治成本，管理层常常采用将其利润递延至未来的会计政策，从而降低报告盈余，以非垄断的情况出现在社会公众面前。企业面临的政治成本越大，管理者就越有可能调整报告盈余。对于报告盈余较高的企业，政府迫于各种压力，通常会对其开征新税，进行管理或赋予更多的社会责任。特别是战略性企业、特大型企业、垄断性企业，更加能够引起媒体、政府、消费者的注意。

（五）促进企业的融资业务

上市公司实现盈余管理的目的还包括促进企业的融资业务。上市公司除了通过配股、增发新股向资本市场直接融资，还可以通过向银行借款融资来满足公司大量的资金需求。但是银行往往会和公司签订条件严格的借款合同，同时还会考虑企业的偿债能力等。企业为了达到银行融资的条件，就会进行盈余管理，一方面获得了银行的支持，避免利益流失，另一方面银行也因为企业最大限度的满足债务条款而使得银行的投资利益最大化，形成双赢的局面。所以，盈余管理可以帮助公司满足债务条款和融资的目的。

三、上市公司盈余管理手段分析

（一）会计估计和会计政策的变更

会计估计和会计政策的变更主要包括固定资产折旧的方法、存货计价的变更、无形资产摊销年限的变更等。虽然会计准则的一致性要求会计方法一经选定，不得随意变更。但是由于外部信息使用者很难判断那种会计政策和估计是恰当的，所以公司管理层往往根据自身的利益来变更会计估计和会计政策达到盈余管理的目的。这是实现盈余管理的方法中成本最低、变更程序最容易的。

山西太钢不锈钢股份有限公司因变更会计估计，调整固定资产折旧年限，导致2012年固定资产折旧额减少了6.89亿元，所有者权益及净利润增加5.85亿元，从而提高了盈余利润。

2013年11月29日金地集团发出声明，公司决定对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，自2013年12月1日起执行。此次会计政策变更需对2012年12月31日的财务报表进行追溯调整。经初步测算，此次会计政策变更将增加公司2012年初所有者权益约21亿元，增加公司2012年净利润约4亿元，增加公司2013净利润约13亿元。

（二）非经常性损益

与企业的经营业务没有直接关系的，但却真实、公允的反映公司正常的盈利能力的各项收入与支出即为非经常性损益。上市公司在面对差业绩的时候，会通过出售资产、转让股权、税收减免等措施来弥补亏损，从而来调整财务报告进行盈余管理。

根据2013年已公布年报的1740家上市公司中，有189家公司借助非经常性损益实现扭亏为盈。例如，深国商（深圳市国际企业股份有限公司）2013年净利润为23.21亿元，非经常性损益24.43亿元，扣除非经常性损益后的净利润是-1.23亿元。而深国商控股的子公司在建投资性房地产皇庭广场完工，转入投资性房地产科目核算并以公允价值后续计量，产生收益54.58亿元，对公司的业绩贡献颇大。

（三）关联交易

在关联方之间发生的转移资源或义务的事项，不论是否收取价款都被称为关联交易，如关联方之间的购销业务、代理和租赁等。由于我国大多数上市公司都是从母公司分离出来的，所以上市公司和母公司之间都有着千丝万缕的关系。所以上市公司常常会为了增加银行流水、粉饰财务报告等与关联方之间进行不公平或者虚假的交易，从而增加公司的经营业绩，实现盈余管理。

天津磁卡原控股天津环球投资公司94%的股权，2001年双方签订了由后者代理销售13万台静态验钞机的合同，天津磁卡随即在当年的中报就确认2.15亿元的收入，确认实现的利润占其但当年主营业务利润的54.56%，交易完成后天津磁卡从环球投资抽身而退，将关联方转为非关联方，并将其从合并报表中剔除。

（四）利用会计处理的时间差

现行会计制度规定的两种基础原则是权责发生制和收付实现制。上市公司通过选择不同的基础原则来确认收入和费用，平滑对外报送的盈余信息。

一是提前确认收入、递延确认费用。在经济低迷时，销售还没有完成之前，不满足销售确认的条件下，企业就提前计提相关的收入，将后期的利润转移到本期，减少企业本期的亏损。在公司业绩下滑时，公司也会递延减值准备的时间、费用支出资本化等，从而润色业绩，虚设利润。二是推迟确认收入、提前确认费用。在企业销售业绩好之时，企业就会对销售收入实现权责发生制，同时，大额计提相关资产的减值准备、折旧，一次性冲销不良资产的账面价值。

天津磁卡公司2000年与吉林天洁天然气开发有限公司签订合同书，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林天洁支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入。经查，截止审计报告日，该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润。

北大科技2001年年报称，公司“技术服务收入3760万元，占公司营业收入的43.28%，纺织品销售加工收入3991.79万元，占公司营业收入的47.99%。”经查，北大科技通过虚构合同履行的方式，虚构取得技术服务收入3760万元，虚构取得纺织品加工收入3063万元，虚增利润3662万元。

四、盈余管理的治理对策

（一）完善会计准则、会计制度

我国上市公司之所以能够实现盈余管理，其主要原因在于会计准则和会计制度存在着漏洞和缺陷。所以要不断的完善相关的制度和法规。在制定会计准则和会计制度时，要听取别人的意见，尽量减少准则中出现的模糊语言，减少会计准则和会计制度为企业管理者带来的主观意识和自由空间。同时，对已有的会计准则和会计制度应该不定时的进行评估、修正，广泛听取各方意见，做出正确的修改。

另一方面，我国现行的制度、法规对企业管理者提供虚假会计信息的约束几乎为零。这样就使得企业管理者毫无忌惮，以为提供虚假信息没有什么大问题。所以我国相关机构应该加大惩罚力度，对违法会计准则和会计制度的行为加以重罚，从而减少管理者提供虚假信息的机会，抑制上市公司进行盈余管理的能力。

（二）完善上市公司的治理结构

我国上市公司虽然明文规定有完整详细的组织机构图，但是在实际的操作过程中往往将其舍弃，从而才给管理层创造了盈余管理的机会。所以，在治理结构方面，公司应该合理利用监事会的职能，对公司的管理层进行监督、控制，约束公司管理层的权利。建立内部审计部门，并制定相关的规章制度来保证审计部门人员能够更好的履行自己的职责。此外，公司应该合理分配权利，强化独立董事权利，并不是说独立董事要“独立”。独立董事应该参与董事会的运作，发现公司有违规或者不当行为应该提出警告，从而对管理层起到制衡作用。

根据企业自身的特点，制定严格的内部控制，减少“内部人控制”的情况。通过职权分离、风险评估、内部监督等制度，来控制整个企业的运作，建立良好的信息管理系统。

（三）加强管理者和财务人员的职业道德建设

财务人员应当具备爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则等。而在我国，由于企业管理者把股东的目标变成了自己的目标，所以他们在披露信息时，就只会考虑股东的利益是否会受影响，从而偏离了最基本的职业道德标准，无所不用其极的进行盈余管理，扰乱经济发展。财务人员在处理公司账务和信息披露时，往往迫于领导的压力、金钱的诱惑，会把基本的职业道德抛之脑后，导致不真的财务信息被披露出来。所以上市公司应该加强对企业管理者和财务人员的职业道德，提高他们的素质，意识到不当盈余管理对企业的危害，从思想上和行为上减少盈余管理发生的机会。

（四）减少地方政府保护行为

在我国现行的社会经济体制下，绝大多数上市公司的经营政府都参与其中，造成了产能过剩，甚至形成垄断的现象。上市公司有政府作保护伞，盈余管理行为也更加的猖狂，所以只有减少地方政府的保护行为，才有利于控制盈余管理的发生，同时也可以减少地方政府债务膨胀的现象，一举两得。

（五）强化注册会计师的审计监督

盈余管理现已成为普遍现象，除了企业自身的原因外，外部审计单位也有一定的责任。对外报送的财务信息的真实性和可靠度从很大层面上来说审计单位占了主导地位，所以必须保持注册会计师在审计过程中的独立性，同时体现注册会计师的客观、公正。由于我国上市公司治理制度的不完善，导致注册会计师审计的实际委托人是公司的管理层，他们直接决定着会计师的受聘、报酬、续约等等。所以，在物质条件的影响下，会计师们便很难达到所谓的独立、客观、公正。所以，为了保证财务信息的真实性，应该完善注册会计师的聘用机制、管理机制，加强法律对注册会计师事务所的约束能力，提高注册会计师的监管体系，从而，强化注册会计师的审计监督。

结论 我国上市公司盈余管理的研究不只是一个经济问题，同时他也是一个社会问题。发生盈余管理的目的是为了使利益达到最大化，受害的则是企业外部利益相关者以及投资者。上市公司发生盈余管理之后的影响是导致当年的账面财务数据与实际盈余存在差异，导致利益相关者进行再分配，但是从长期来看并不会增加企业的实际盈余，只是改变了盈余在不同会计期间的反映和分布。所以，盈余管理是一种合法合规但是不合理的欺骗行为，没有违背现存的法律法规，企业为了自身的利益最大化，从而唆使管理者甚至是会计人员加入到盈余管理的行业中来。因为没有法律约束，所以他们可以是无忌惮的实现盈余管理。

在进行盈余管理的过程中，为了实现利益的最大化，常常通过关联交易，改变会计政策和会计估计、利用会计业务处理的时间差等方法来改变对外报送的财务报告，这些都是由于会计制度的不完善、公司治理解雇存在缺陷等造成的。随着经济的不断发展，盈余管理的现象也越来越普遍，妨碍了投资者和外部信息使用者的判断，从而阻碍了社会经济的发展，所以我国应该通过对会计准则和制度的改善、对公司的严格要求等方面进行控制，从而降低盈余管理的发生。

第四篇：内部控制对盈余管理影响的探析论文

摘要：企业财务报告的可信性的降低受盈余管理的影响,盈余管理行为以不同程度方式在我国大中小企业普遍存在。盈余信息对于会计信息的重要性不言而喻，在受到盈余管理的影响，其可靠性以及相关性严重下降，因而误导财务报告信息使用者的决策。为了保障财务信息的准确性,内部控制在企业管理活动的至关重要，为企业经营业绩、风险防范和财务报告质量上提供合理保证。因此，盈余管理与内部控制之间存在必然的相关性。通过阐述内部控制和盈余管理的概念及其关系以及盈余管理产生的原因，简单分析了企业内部控制对盈余管理产生的影响。

关键词：内部控制；盈余管理；影响

1内部控制与盈余管理的概念及关系

1.1概念。内部控制是一种全员控制，企业的董事会、管理层，及企业的每一个员工都应该树立现代管理理念，强化风险意识，以积极的姿态参与内部控制的建设与实施并主动承担相应的责任。而盈余管理层基于会计准则，从而调整、控制企业的财务报告有关的盈余信息，以达到其自身的的某种行为。

1.2关系。当面对所有者与经营者的根本利益不同时，处于所有权和经营权分离的现代企业制度中，若缺乏内部控制管理，经营者将通过盈余管理的行为实现个人利益最大化目标，内部控制与盈余管理之间也因此产生紧密的关系。健全的内部控制可以提高财务报告信息的质量，抑制了盈余管理行为的发生。因此，高质量的内部制度压缩了盈余管理的空间，协助企业所有者对经营的监督和制衡，使得股东利益不受侵害。

2盈余管理的存在的原因

2.1委托代理冲突。现在的公司里所有者和经营者身份分离，所有者为企业提供资本并承担了财务风险；经营者在职权范围内合理使用企业资产且保证企业的经济活动正常运营。而公司的经营者违背自己的职业道德，损害股东利益，最大可能的使自己得到好处从而便形成了托代理冲突。另外，对于委托代理冲突的表现为流通股股东的利益得不到保障。流通股和非流通股在资本市场中存在着结构性缺陷，而这种缺陷使得内部人与流通股股东在利益关注点上产生矛盾。企业股东为了实现融资而通过盈余管理的行为虚拟企业营业利润促使公司上市，一旦达到目的，企业经营业绩不堪入目，导致流通股股东的投资遭受损失。

2.2信息不对称。在企业所有权和经营权的分离的管理结构中,管理者作为企业的真正控制者、负责企业的日常经营管理活动的管理者，掌握了企业实际的经营与盈利情况。基于委托代理费用，管理者的行为不受所有者的完全监督，导致作为企业实际的股东的不知道真实的企业运作信息。在获取信息上管理层处于绝对的优势而这可能促使其为得到利益做出违反职业准则的行为。然而信息不对称也存在与上市公司与证券监管机构之间。尽管证券监管机构依靠经注册会计师审计过的财务报表及其他规定披露的信息对企业实行监管,但是也很难全面了解企业内部实际的经营盈利状况。经营者利用信息优势，操纵企业会计，掩盖企业真实财务状况，向财务报告使用者提供虚假信息，谋取私利。由此可见，委托代理冲突引发了经营者盈余管理的行为，而盈余管理在信息不对称中得以生存。

3内部控制对盈余管理的影响

3.1控制环境对盈余管理的影响。控制环境是企业内部控制的核心内容，对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响。主要表现为员工的职业操守、工作胜任能力，管理层的经营理念，董事会及监事会的权责划分、组织类型、人力资源政策及实施。由此可见控制环境的的好坏关系到企业内部控制制度执行的效果，影响企业的发展。例如，避免隐藏不利消息或进行盈余操纵关键在于管理当局的诚实性和管理哲学。若管理层没有良好的职业操守，执行者不能胜任其担任的工作会使得良好的内部控制不能发挥作用。再如，公司治理结构不健全的问题普遍存在于我国上市公司。董事会、监事虚有其名，不将职责履行到位，就未能对管理层形成有效的监督机制，然而“内部人控制”严重的问题激发了管理层与委托代理之间的矛盾，彼此之间的冲突也因此加剧。管理层不安本分，无视内部控制制度肆意妄为，利用自身的职权进行盈余管理，会计信息的使用者受管理层提供的错误会计信息，不真实的会计利润的误导，导致会计信息使用者的经济利益流失。因此，良好的内部控制环境是抑制盈余管理的关键所在。

3.2风险评估对盈余管理的影响。基础金融变量如汇率、利率和证券在一定的时间内发生非预期的变化和不规范的财务活动导致企业在从事经营活动时产生金融风险和财务风险等。而在企业管理中，风险评估是防范企业风险最为行之有效的一种手段。通过有效评估企业面临的风险,可以使企业有效规避风险，并能够加强对经营风险管理环节的控制以及企业在经营过程中出现的薄弱环节加以调整和整顿，使之趋于低风险或者说是增强抗风险的能力。在一般情况下，公司的管理人员的注意点主要投放于与财务报表编制有关的风险并在此过程中完成一系列的有关经营目标实现的风险确认和分析。同时，采取必要的行动和一定控制措施使企业员工形成风险防范意识，企业对内控作出准确定位。

3.3控制活动对盈余管理的影响。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。主要可以分为交易和活动的适当授权、资产和记录的实物控制、职责分离、凭证和记录的控制、业绩的独立核查等五大类。由于会计制度、准则、政策以及规范在选择上存在一定的自主性和缺陷，导致真实合法原始凭证在合法合规会计处理方法中产生不同的财务报告和会计利润，为过度盈余管理甚至是盈余操控提供了发挥的空间。若企业制定并严格执行了完善的财务报告信息生成的内部控制程序和相应的措施，对报告生成的每个环节进行严格监督和有效控制，就会减少财务差错和舞弊现象的发生，进而从根本上抑制盈余管理行为。

3.4信息沟通对盈余管理的影响。信息与沟通贯穿企业管理层监督的各项经济活动，为管理层监督各项活动和采取纠正措施时提供了保证。其目的在于控制程序的员工明确在内部控制的责任和应履行的职能，加强会计信息的可靠性。信息与沟通为使用会计信息的有关部门和人员提供了交流的平台，提高了会计信息的流动性和共享性。如果企业各部门之间的不相互沟通，在会计信息流通的过程中会造成疏忽或不知情，必然会增加盈余管理的可能性。因此，良好的信息沟通对过度盈余管理起着抑制作用。

3.5监控对盈余管理的影响。企业需要健全的内部控制制度，且监督的管理方式不可或缺，一促使企业的内部控制程序的完善。企业财务信息的监督体系主要是以监事会和内部审计为主。监事会负责监督管理的机构，负责监督董事会及经理，有效维护企业利益。内部审计是内部控制的一种特殊表现形式，它的主要职责是控制系统风险和操作情况，并为管理层提供独立保证以及协助管理层有效地履行职责。由此可见，内部控制监督体系是抑制盈余管理的关键。然而，我国企业内部控制监督机构普遍人员缺乏,业务不专，作用不能充分发挥导致监督机构形同虚设。综上分析可以看出，内部控制是保证企业实现整体目标的前提，良好的内部控制环境，风险的有效评估，控制活动的有力实施以及信息沟通监控避免了盈余管理行为的产生并且为企业获取利益打下基础。显而易见，内部控制建设对于公司价值的创造和投资者利益保护都具有重要的意义，是维系我国企业可持续发展的重要途径。

参考文献

[1]方红星.金玉婵.高质量的内部控制抑制盈余管理吗———基于自愿性内部控制鉴证报告的实验研究[J].会计研究2011（8）.[2]吴益兵.内部控制的盈余管理抑制效应研究[J]厦门大学学报，2012(2).

第五篇：上市公司会计信息质量对资本市场的影响研究

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