农副产品加工企业税收征管现状的探索与思考

第一篇：农副产品加工企业税收征管现状的探索与思考

农副产品加工企业税收征管现状的探索与

思考

内容摘要 从税制改革以来，涉及农产品增值税政策经历了几次调整，特别是XX年提高进项抵扣率后，对农产品初加工业发展更如一剂催化剂，但新政策出台也对税收管理提出了新的课题，成效如何，怎样管理，现在讨论的很多，褒贬不一。就笔者理解而言，这些政策的出台的初衷是一项积极的惠农政策，也是支持“三农”健康发展，夯实税基，培值税源的一项长远措施，笔者在基层管理企业工作多年，这里结合目前征管现状谈谈我个人理解和浅见。

关键词 农副产品 税收 现状 思考

农业生产者销售自产的农业产品实行免征增值税优惠政策，对减轻农业生产者的负担，增加农民收入，提高我国农产品在国际市场上的竞争力，起着重要作用。然而，在该项政策的执行过程中，由于现行增值税实行购进扣税法，进项税额的大小直接影响到企业当期应纳税额的多少，而且收购发票基本上都是由收购企业自己填开，这就有可能给收购企业利用虚开手段增加进项抵扣税额进行偷税创造了条件，因而在我们日常具体的税收执法中产生了一些不容忽视的税收管理问题。

一、现状分析

增值税一般纳税人零申报、负申报和留抵税额现象严重

就目前永善县国家税务局征管的农副产品加工企业现状情况分析，我局现管理的农副产品加工企业主要有5户，其中涉及纳税的4户，现在将钻取该4户企业近3年的数据情况进行对比分析：

甲企业 单位：元

年度

XX年度

XX年度

XX年度

项目

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

金额

2092835

2602

98877

2990890

0

145163

4636832

2075

52450

备注

含其他

销售

乙企业 单位：元

年度

XX年度

XX年度

XX年度

项目

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

金额

796460

0

83526

2153529

2071

79732

6003982

3288

106128

备注

含其他

销售

丙企业 单位：元

年 度

XX年度

XX年度

XX年度

项目

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

金额

4711615

113134

126666

5668265

28319

443490

6455319

37623

120451

备注

含其他销售

含其他

销售

含其他

销售

丁企业 单位：元

年度

XX年度

XX年度

XX年度

项目

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

销售

额

已缴

税款

留抵

税额

金额

4767026

0

212260

5372899

0

407074

5014643

0

418068

备注

从上述表中四个企业三年度的情况看：1.销售额均是几百万元；2.缴税金额为0的居多，即使有缴税金额都是微乎其微，并几乎都含有其他销售行为；3.留抵税额几乎都是几万到几十万，且有的企业留抵税额在逐年增加。

简单追述：

1、利润最大化是企业生存和发展的最终目标，中央政府和地方政府也从 “惠农”政策与资金方面都在扶持企业，而从上述四表中简单反映企业利润甚微，但同时也表明其销售额的逐年扩大，留抵税额的大幅度增加，这是否表明企业无生存的余地？

2、政府“惠农”政策中的各项资金普通百姓是否得到了真正的实惠？

3、税务机关征收成本是否太高？

一般纳税人 “三率”测算异常，评估结果正常

1、“三率”测算情况

评估人员根据一般纳税人实际生产经营情况，通过对某A、B企业XX年1-12月征管资料和涉税相关信息采集、对比和测算分析。

A企业

项目

销售变动率

企业税负率

税负差异率

正常值

0.5

5.16

-0.3～0.3

评估值

1.78

0.55

-0.89

备注

异常

异常

异常

B企业

项目

销售变动率

企业税负率

税负差异率

正常值

0.5

5.16

-0.3～0.3

评估值

0.55

0.44

-0.91

备注

异常

异常

异常

说明：①销售变动率=/上年同期销售额＊100％。②企业税负率=连续12个月累计应纳税额/连续12个月累计销售额*100%。③税负差异率=/本地区平均税负率＊100％。

2、评估情况

对A、B企业进行评估来看，成本回收率正常，行业之 间购进原材料存在相互竞价，收购成本高，生产设备落后，企业技术含量低，精粉较少，尾粉较重，从而造成企业利润低，“三率”异常。

管理难度异常加大

1.收购对象不易区分。《增值税暂行条例》第八条、《细则》第十七条规定一般纳税人“购进免税农业产品”可计算抵扣，即符合《农业产品征税范围注释》的“农业生产者销售的自产农业产品”可计算抵扣。财税字〔1995〕52号《农业产品征税范围注释》具体明确了“农业生产者销售的自产农业产品”指“直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品”，这里的“农业生产者”是指“直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人”，农业生产单位不难区分，但在日常管理中“直接从事农业生产的个人”有时就不易区分，原因有以下几个方面：

一是加工企业在收购中难于区分对方是否为直接从事农业生产的个人。加工企业收购的是货物，但货物是否为出售者所产一般不会去核实，即使核实出售者也没有什么证明可现场提供，至于是否真实更不知道。在收购中农产品也较少单家独户向厂家出售，因为量少交给厂家要支付上下车、运费不划算，而一般几家合伙租车出售。强调“自产农产品”只规范了加工企业的收购行为，而对出售方证明所售产品为 自产目前税收法律及其它法律中还没有这方面的强制规定，加工企业收购时只有根据交售人报告的姓名填写。

二是“从事农业生产的个人”其身份在现实生活中也在发生变化。我国是一个人多田少、人均农业生产资源贫乏的国家，农业生产者仅靠农业收入已不能满足现实的物质生活需要，加上目前新农村建设、农业机械化水平提高，转移出更多年轻力壮的农民外出务工，家里或由老弱病残经营，或出租他人经营，责任田、责任地等不是原承包人经营，这时实际经营者身份由谁确认，如何确认？

三是农村商贩。这部分人主要是务农人员，日常他们以农耕为主，到了收获季节除了收获自已的产品外，也收购其它农户农产品，赚取手续费或差价，他们出售时有自产有收购，加工企业无法区分。

2.收购凭证管理难度大。根据现行规定，收购凭证是由加工企业在收购时据实逐笔填开，但目前在实际使用中基本上是失控的：一是加工企业在农村上门收购和定点收购时为了安全起见一般不会将收购发票交给收购员，收购时双方现金交易，不需要结算凭证，事后开具的收购数量、总额可能与实际采购相符，但与采购事实不一定一致；二是在厂收购中有时是几户联合上交的，农产品出售后再回去分账，收购发票只能开经手人；三是农村商贩出售的，这些人一般占加工企业较大的收购量，是加工企业原材料主要来源，由于他 们不符合规定的抵扣对象加工企业不开具其本人姓名，而是根据其提供的农户姓名自行填开；四是加工企业偷骗税无货虚开；五是由于收购凭证栏目与企业经营需要不一致，企业没有将其作为结算凭证，为了多抵扣税款而高开价格。

3.开票不规范，难于查证。因为收购发票适用对象为农业生产者，收购时大多没有现场开具，为了能抵扣税款开具时有的是根据回忆，有的是拿着村组花名册，有的是瞎编的。

二、产生问题的原因分析

政策设计不合理。使纳税人曲解了新政策出台的意义，认为零税负、负税负是正常的。从XX年提高抵扣率以后，农产品初加工业增值税实际为“低征高扣”：企业外购原材料按含税价的13%计算抵扣，销售时按不含税价的13%计提销项税额，这样，企业在不考虑工、料、费的情况下，如以100元购进原料，又以100元进行销售为例，这一经营行为实现的增值税为：［100/］*13%-100*13%=-1.496元，也就是说此笔业务产生的增值税留抵税额为1.496元，如要抵平则要增值13%且不能有库存：［/(1+13%)］*13%-100*13%=0,［(100+100*13%)-100］/100=13%,而在正常经营情况下一般初加工企业毛利率达不到13%的增幅，因此增值税一般为留抵，也就是我们常说的零申报、负申报。相反一部分纳税人实际增值率高于13%有应纳增值税时，他们也以此为据逃避纳税。

疏于管理。农产品加工量大，季节性强，收购时间集中，企业间为争夺原料往往是通宵达旦，税务管理员不可能日夜守候，加上管户较多等因素，这就为纳税人造假提供了便利，出现了收购不真实情况。

三、对税收造成的影响

对增值税的影响。由于增值税“低征高扣”的设计，违背了增值税的征税定义，即按纳税人的增值额纳税的原则，纳税人在实现增值13%以内不缴增值税，出现了低税负或者零税负。

对出口退税的影响。由于农产品加工企业可以自行收购抵扣增值税使一些不法分子盯上了利用农产品初加工骗税。近年来发生的多起以农产品为原料出口企业骗税案件，虽然有管理疏漏因素，但政策设计不合理也是一个诱因不能不引起税务总局对该项政策的重视，因为在实际税务管理活动中，如果按照目前这种管理方式、设计理念，就是放一个税务管理员在现场监控也不一定能凑效，税制上完善才是根本。

对所得税的影响。一是虚增利润。农产品初级加工业外购原材料是按含税价的13%进行抵扣的，销售时按不含税价的13%计提销项税额。这样，企业虽然在增值税方面得到了明显的实惠，但在企业所得税方面却吃亏不少。在不考虑工、料、费的情况下，如以100元购进原料，又以100元进行销 售为例，这一经营行为实现的增值税为：100/*13%-100*13%=-1.496元，也就是说此笔业务产生的增值税留抵税额为1.496元。而此笔业务产生的利润应交的所得税为：[收入100/－成本]*33%=0.4935元。这笔业务实际上就是通过“人为”减少纳税人原材料成本，产生增值税留抵税额虚增利润缴纳了0.4935元的企业所得税。二是虚增成本，少纳所得税。由于纳税人收购过程难于控制，可以利用收购发票高开或虚开直接增加材料成本，税务部门明知有假，但一时查证难度大，使所得税征管面临巨大的压力，也加大了税务管理员的执法风险。

对税负公平的影响。农产品收购抵扣率提高，农产品初加工业增值税大多为零税负或低税负，相对于广大的一般纳税人来讲是不公平的，也不符合增值税设计的原则，同时由于企业成本不真实，为所得税偷税提供了条件，不利于税收公平，不利于培育自觉纳税意识，不利于培育企业自主创新能力，不利于培植税源。

四、税收管理思考

农产品抵扣政策调整后出现的增值税零申报、负申报，甚至出口骗税，这既有前面说的政策设计因素更有管理问题，我们认为一项新政策的出台既要支持某一行业、某一领域发展或成为调节某一行业、某一领域发展导向标，同时还要兼顾税务部门管理和纳税人实际应用。农产品抵扣率提高 宏观上总体税负是平衡的，从单一税种收入角度上看增值税下降但所得税应该增长，然而实施的结果是一厢情愿，不仅增值税呈零申报、负申报，而且所得税正常申报缴纳少得可怜，最后矛盾的焦点又都集中到收购上，问题无非是收购对象不符合规定、开具内容不完整，结果是全部收购不予抵扣，导致纳税人本来应该享受的政策反倒成了税务稽查追究的把柄，这样一来税负又畸高，背离了农产品加工企业税收设计初衷，从一个极端走向了另一个极端。农产品加工企业税收怎样才能既易于管理又方便操作呢？我们认为抛开农产品税率调整政策因素，单从税务管理上看应该明确这样一个事实，即农产品生产、加工在我国是一个幼稚产业，大多为初加工、低附加值，工业转化率极低，允许农产品收购抵扣就是对“三农”发展的支持，我们的对农政策不是将他们管死，而是要将他们管住、管好，税务管理不能只盯住农产品生产到工业化流通环节，同时更应该加强加工、销售环节的跟踪管理，按照事实重于形式原则，重点审核农产品收购环节中出售人及数量、实际支付金额等项目的真实性，确保农产品加工企业后续各经营环节连续性，使农产品税收管理、企业经营步入有序环节轨道，这里我们提出一点个人建议：

修改开票对象规定。农产品一般都具有鲜活性，除粮食、纤维植物、林业产品、部分动物产品类外，大都不耐保存，收获后即要迅速出售，而加工企业一般需要量较大，收购时 间集中，实际经营中加工企业为了抢购原料没有人力直接到农业生产者手中收购，收购时也没有能力核实对象身份，因此不如以实际出售人据实开具，要求项目填写齐全真实，要能核实，否则不能抵扣，既利于税务管理，也便于企业准确核算。

允许汇总开具收购凭证。对联户出售允许汇总开具，同时明确必须附列清单，清单内容包括销货者姓名、地址、数量、金额等，以利于核查，对核查清单不属实的从严从重处罚，以真实地反映收购情况。

制定征收税率。国家税务总局应根据全国的农副产品加工企业生产经营状况进行全面调研，进行综合考虑，废除农产品收购抵口制度，核定一个经营农产品收购、加工企业的征收率，就销售额乘征收率直接征税，这样既少税务机关对农产品收购、加工企业的征管难度，也节约了税务机关大量的人力、物力，直接降低征税成本。

改购进扣税法为实耗扣税法。实耗法指不以纳税人收购金额计算的进项税额为抵扣依据，而是根据当月产品销售收入按行业产品原材料实耗率倒计算出的农产品实际耗用金额来计算进项抵扣额，即纳税人当月农产品计提进项税额=月销售收入×实耗率×适用税率。实耗扣税法不仅有利于从根本上解决收购发票管理难的问题，有效控制虚假申报，防止纳税人一方面抵扣税款，另一方面不计算销项税额的双向 逃税行为。

加强日常管理及纳税评估。一是加强日常巡查。农产品初加工企业生产经营周期与农产品的收获期基本一致，原材料采购与生产时间相对固定，一批次采购需维持一个年度或一定时期的生产，通过巡查掌握了其开业、停业、设备能力及运行状况、经营人员、市场情况等信息，才能为税务管理和纳税评估提供可靠的依据。

二是加强资金、物资、票据、材料单价等核对。要重点监控资金筹集、发放与物资采购是否相符，票据记载的内容是否与资金、物流一致，收购单价与市场行情是否相符，核实有无故意抬高单价、虚增数量等行为。在农产品收购旺季也可集中人员重点监控，有条件的可实地盘库，斩断纳税人收购造假的黑手。

三是加强生产经营中的材耗、能耗及产出核实。农产品初加工其投入、产出在一个生产年度或周期内有相对固定的比率，国家相关部门及机械设备上也有相应的标注，目前农产品加工业大多为民营企业，对材耗、能耗、产出比控制很严，一般不会突破。管理人员可在生产期实地核实投入、产出量，用测算的数据与企业核算的投入、产出进行比较，反推纳税人生产量、销售量及销售额，防止纳税人账外经营，隐瞒经营成果。

四是加强日常纳税评估。农产品加工业在很长的一段时 间内是我们税收管理的难点、热点，也存在较大的执法风险，加强纳税评估是规避执法风险的最好方式，对于评估正常的要加强监控，对于异常的要找出疑点并及时转稽查查处，提高日常管理质量。

加强稽查打击。

稽查是税务管理的最后一道环节，对农产品加工业税收管理要充分发挥稽查的威慑作用，对故意偷骗税的要严查重处，对典型案件要深入剖析，利用新闻媒体或税务公示栏大力宣传，教育纳税人诚信经营，依法纳税，提高自觉纳税的遵从度。

综合小结：作为一项政策的出台与实施效果，必须经历一段漫长的时间检验，国家政策和制度设计的初衷必须与实施的效果一致，如果初衷与效果产生了很大的差异就必须得进行跟踪问效，重新的审视或修改制度的设计。本文在对农副产品思考意见和措施中前四项是对政策设计问题进行探讨，后两项是对税收日常管理进行述说。当然，管理好农副产品收购、生产加工企业税收问题的措施和方法可能还很多但总的来说我们相信：如果我们的政策设计更加合理，日常管理更加到位，税收法制宣传深入人心，普通百姓和纳税人对税收纳税意识不断提高，其纳税遵从度也必然提高，税收征管成本也必然降低，一切问题都将会将得到圆满解决。

参考资料：

1.《纳税评估行业模型选编》云南省国家税务局.XX年2月

2.《增值税 消费税现行税收政策汇编》云南省国家税务局货物和劳务处.XX年12月

3、税务机关企业管理人员日常管理调查一手资料

第二篇：县级房地产业税收征管现状的几点思考

县级（尤其是我们中西部不发达地区的县）房地产业具有规模小销价低购买力不能持久的“短平快”特点：一般都是是挂靠在大开发商下的小规模企业，运作模式是购买一块地兴建一个小区或几栋商住楼，销售得差不多了也就撤走了另找商机，开发期一般是一二年至三五年间短期行为，开发商多是前几年富起来的追逐丰厚行业利润一拥而上的暴富者，素质参差不齐。财务人员多是临时骋请一些有背景或身分的当地富余人员，税务财务不精通、不熟悉，核算不能达到规范要求。给税收征管工作增大难度：

税收征管现状：工作被动，征管质量不高

一、地区观念短期效益驱动形成干扰：近年来经济欠发达地区加大对招商引资力度，招商引资工作作为政绩的一个主要方面，房地产业作为一个见效快、政绩显现行业得到各级政府的青睐，各地各级产生重发展重引资轻管理思想，为了引进“凤凰”纷纷出台一些五花八门地方土政策，因人因地因情况具体一个单位一个政策，在税收上开一些口子，给依法征税人为设置了障碍，对税务部门日常征管工作也时有干扰。

二、行业要求不高资金密集财务核算质量低增加税收征管难度：县级房地产开发技术要求低门槛不高：找个挂靠单位，租个办公场所，几个相关行业人员拼凑一起手中有地就可以开张。笔者所在的武宁县城是一个人口不足十万的小县城，投资数千万元的房地产企业有十几家，形为企业实为个体的开发商近百，良莠不一。房地产业相对又是资金密集运作行业，密集资金运作、生产周期较一般行业长、成本费用项目多、会计核算复杂的特点要求房地产企业建立规范财务核算，目前稍具规模的开发商也只是几个股东、三两个财务人员，几个工程人员组成，个体开发商更是股东打包来，事事自己动手心里一盘账根本谈不上财务核算。成本、费用不实、隐瞒收入现象不同程度普遍存在，给税收征管工作带来被动。

三、税收征管手段简单化，所得税、土地增值税偷漏严重：由于成本费用核算不实，建筑业目前执行的2000年工程预算指标体系与实际出入较大，税务部门一般以房地产销售收入为基础，对所得税实行定率征收，对土地增值税按预征率征收，收入比例与现状不相符，以武宁县为例今年上半年实际征收入库房地产业营业税509万元、所得税170万元、土地增值税68万元。房地产成为一个暴利行业已是一个不争的事实，所得税、土地增值税少缴由此可风一斑。

解决方法探讨

一、思想上客观分析房地产业的现状，研究其发展形势改变收入倚重思想：

1、从宏观、微观上向地方党政领导客观分析房地产业对地方经济长远影响，房地产业对经济发展来讲是一把双刃剑，它的产品是不动产属于消费行业，它创造的是短期繁荣和短期财政收入，不能像工商业那样给地方带来长期的持续经济发展，过度繁荣吸引过多资金挤占了其它方面的投资，土地是有限的逐步增值的资源，过快开发是得不失，对房地产业不应有倚重和依赖心理，国际惯例也都不会予以行业优惠。

2、教育地税干部克服畏难思想，采取紧盯战术，多调查研究、多实地观察、及时掌握工程进度和销售情况，实行动态跟踪管理，不给偷漏税者可行之机。

二、加大宣传力度，强制规范行业财务核算，提高纳税人自行申报率和申报准确率：税收管理单位有针对性地逐户进行纳税辅导，明确税收政策并将政策出台的背景、宗旨、目的和违反政策的后果讲清楚，敦促纳税人重视财务核算工作自觉及时进行准确的纳税申报。为稽查部门的处理处罚设置一个强有力的前提条件。

三、加强培训、提高技能、加强检查、强化税务稽查工作职能：税务稽查作为打击偷漏税的职能部门，认真钻研房地产业生产、核算业务，提高自身人员政治、业务素质，检查时注意与相关部门联系协作，积极搜集资料，夯实证据链，重点检查所得税、土地增值税，处理时依法办事，用足用好法律赋予的职能，严厉打击偷漏税不法行为，加大偷逃税成本，让心存侥幸者不敢也不能偷逃国家税收

第三篇：税收征管人性化思考

税收征管“人性化”问题思考

孝感市国家税务局

随着时代的发展和人们生活节奏的加快，人性化已渗透到社会生活的方方面面，商品设计、商业营销、工商管理等日趋人性化，人们对“人性化”的要求也越来越高。如何把“人性化”纳入税收征管活动中，以提高服务质量，提高征管水平，缓和征纳矛盾，实现税收征收管理的顺利开展，保障税款及时足额地缴入国库，本文试图对此作点粗浅的探讨。

一、税收征管“人性化”的理论基础

1、心理学基础。20世纪50-60年代在美国兴起人本主义心理学，以马斯洛、罗杰斯等人为代表的人本主义心理学派，形成心理学的第三思潮。马斯洛提出“需要层次理论”，认为人类价值体系存在五个层次的需要：即自我实现的需要、尊重的需要、社交的需要、安全的需要、生理的需要。并认为人的需要是对人的行动产生激励的主要原因和动力。我们根据需要的对象，可以把需要分为物质需要和精神需要。纳税人（特指涉税自然人，下同）作为生物有机体，同时又是社会的成员，履行纳税义务的同时，也有种种需要，既有物质的，如享受税收优惠，减少纳税费用等，也有精神的，如需要被尊重、理解、关怀，希望自己的纳税行为为社会所承认等，而且纳税人的这些需要同样对其纳税行动产生激励。

2、管理学基础。以人为本是现代管理学的趋势。当代西方管理理论与管理学派的形成经过三个阶段：一是把人看成机器一样的工具，看成“经济人”，过分强调物质刺激。这是上世纪初所形成的以泰罗等人为代表的古典管理理论。二是注意到人是“社会人”，侧重研究人的需求、行为的动机、人际关系和对人的激励等，主张通过多种方式激励人的积极性。这是上世纪二十年代形成的行为科学理论。三是战后出现的以广泛运用数学方法和计算机为特征的管理科学理论，人们曾经预想，新技术和现代管理方法的大量应用，人在经济活动中的作用将会下将。恰恰相反，新的阶段，管理思想对人的认识有了升华。提出了以人为本的管理观念，并积极推行以人为中心的管理，提出了个性需求和1

精神健康的理论，提出了更多依靠人的自我指导、自我控制以及顺应人性的管理等一系列新观念、新思想。在税收征收管理活动中，纳税人既是征管对象，也是纳税主体，我们不能把他们视为纳税的“机器”，也不能仅仅把他们当作单纯的被管理者，而是要充分重视其纳税主体地位，在税收征管中发挥其主观能动性，依靠其自我指导、自我控制，把税收征管推向一个顺应人性管理的新阶段。

3、传统“人本”文化基础。以对人的生命存在和人的尊严、价值、意义的理解和把握，以及对价值理想或终极理想的执着追求为内涵的人文精神是中国传统文化的精华。我国古代的人本精神主张以人为根本，肯定人在自然社会中的地位、作用和价值，并以此为中心，解释一切问题；在解释一切问题中体现的人在世界中的地位、作用和价值。（1）管子较早提出“人本”概念，他主张把人当作人看，尊重人格，尊重人的自我意志，满足人的需要，可称为人本位主义。（2）孔子不仅在把人当作人看，尊重人格，而且注重如何做人，怎样做人，关怀人的内在道德修养。其仁学即是人本精神的充分体现。（3）墨子人本思想的体现即是著名的“兼相爱”的主张。（4）孟子发扬了孔子的仁，从仁中发掘了人及人的本质，从仁学中建立了人学，超越了自然人、本能人，是人的哲学升华，是人本精神显现，也是人的本质的体现。（5）荀子继承孔子的“仁者爱人”、孟子的“亲亲仁也”、墨子的“兼受”思想，把爱分为爱人和爱民两个层次，爱人是非道德价值的选择，爱民是政治价值的选择。传统文化中的人本思想为我们在税收工作中推行人性化的征管提供了很宝贵的启发。这些传统文化的精华，我们在税收征管这个特定领域也有必要继承和发扬。

二、税收征管“人性化”的必要性

1、实践“三个代表”思想的要求。江泽民总书记提出了“三个代表”的思想，其中“代表最广大人民的根本利益”是其重要内容之一。坚持全心全意为人民服务的宗旨是“三个代表”重要思想的出发点和落脚点。税务工作坚持全心全意为人民服务的宗旨，就是要为纳税人服务，保护好纳税人的合法权益，把纳税人的利益实现好，时刻关心纳税人的冷暖，了解纳税人痛痒，为纳税人办实事，为纳税人排忧解难，既讲执法，也讲服务。

2、缓解当前税收征管中存在诸多矛盾的要求。随着改革的深化、开放的扩大、社会主义市场经济体制的逐步建立与发展，我国的经济与社会各方面都发生了极大的变化。税收处于利益分配的焦点，不可避免地面临着各种各样的新情况、新问题，许多深层次矛盾日益显露，各种税收违法行为日益猖獗，偷逃骗税与反偷骗逃税斗争日益激烈，尤其是暴力抗税等恶性事件时有发生。从根本上遏制这些问题，解决这些矛盾，必须坚持依法治税。同时，可以通过优化税收服务，推行人性化的税收征管，来缓解征纳矛盾。

3、社会主义税收征管本质的要求。社会主义税收取之于民，用之于民。国家通过税收集中的资金，主要用于各类公共支出，满足公共利益的需要。而且作为一个公民，每个人都要享受国家提供的公共服务，因而，依法纳税就是每个公民义不容辞的责任。纳税越多，说明对社会的贡献越大。所以从本质层面上讲，我国税收征管中“征收”与“缴纳”双方之间的根本利益是一致的，即为国、为民之间，利国、利民之间，并不冲突。我国税收征管的这种人民性，要求我们在税收执法的同时，必须注重纳税人的需要，保护纳税人的利益，实行“人性化”的管理。

4、贯彻新《税收征管法》的要求。新颁布实施的《税收征收管理法》强调了规范征纳双方的行为，明确了征纳双方的权利义务，更加注重了保护纳税人的合法权利，体现了法律面前人人平等的依法治税思想。比较而言，新征管法较多地体现了税收征纳双方的权利和义务，加强了纳税人的权利，增加了对税务机关执法行为的约束，完善了依法治税的内涵。这些都要求我们在税收征管中，严格按法律规范办事，切实保护纳税人权益。从某种意义上，可以说把“人性化”征管要求写入了法律。

三、税收征管“人性化”应遵循的原则

1、法治原则。按照税收法定原则，一切税收以及与其有关的活动都必须有法律明确规定，没有法律明确规定的，人们不负有纳税义务，任何机关和个人也都无权向人们征税。这个原则也是对税收征管的基本要求。有五个方面的具体化含义：即征管权法定、征管程序法定、征管权处分法定、纳税人义务法定、纳税人权利法定。税收征管人性化必须遵循这些法治原则，依法办事。

2、公平原则。这有两个方面，一是税负公平。即是对于具有同等纳税能力的人应当规定相同的税收负担。体现在税收征收管理中，就要求我们对纳税人不得因种族、性别、文化程度、宗教信仰、经济性质等实行差别对待。二是纳税费用公平。就是税务部门要求纳税人自行承担的各项纳税费用，对所有纳税人要同等对待。三是服务公平。这就是说，在税收征管中，提供税收服务要对实行非歧视性的原则，对抽有纳税人实行无差别待遇，一视同仁，不厚此薄彼。

3、效率原则。税收行政效率是税收成本与税收收入的关系问题，为使税收变得有意义，税收成本应尽可能小于税收收入。这个成本包括征税成本和纳税成本。针对纳税人而言，就是要求纳税成本，即税收执行费用最小化。就是纳税人在按税法纳税时所支付的费用为最少，包括填写各种报表、雇佣人员、所花的时间，等。这就要求尽量给纳税人以方便，不使他们在这方面花去更多的人力、物力、时间和精力。

4、便利原则。便利原则是英国资产阶级古典经济学体系的建立者亚当斯密赋税四原则之一。该原则指出，赋税完纳应尽一切可能使纳税人得到最大便利，一切均以纳税人的便利为归宿。我们在税收征管中也要遵循便利的原则，就时间而言，应当在纳税人收入丰裕的时候征收，国家既可以及时取得税收，纳税人又不感到纳税困难；就办法而言，应求简便易行，不使纳税人感到手续繁杂；就地点而点，税务机关应设在交通便利的场所，使纳税人纳税方便；就形式而言，就尽量采用货币形式，以避免纳税人因运输实物而增加额外负担。

5、激励原则。按照管理心理学原理，激励是指激发人的动机的心理过程，通过激励，可以使外部的积极因素，经常地在人们的内心世界发挥作用，不断地保持积极的精神状态。我们可以通过精神激励、物质奖惩激励、宣传教育激励、典型激励等方式，来激发纳税人自觉依法纳税的积极性。

四、实现税收征管“人性化”的思路

1、征管理念的人性化。实现税收征管人性化，树立人性化的征管理念是基础。一是树立征纳平等的观念。征纳双方在法律面前是平等的，这种理念首先要体现在税收立法中，其次是要落实在具体征管实践中。二是树立征管服务的观念。税务人员在征

管活动中要牢记“全心全意为人民服务”的宗旨，把服务贯穿于税收征管的全过程之中，既要严格执法，又要优化服务。三是树立纳税需要的观念。纳税人的各种需要只要符合前述诸项原则，就应当视同税收征管活动的第一需要予以满足。孝感市国税部门经常开展走访纳税人、调查问卷、征纳座谈等各种形式的活动，与纳税人平等对话，平等交流，听取其意见，了解其需要，深受纳税人好评。

2、征管机制的人性化。实现税收征管人性化，建立一个人性化的征管机制是前提，就是要建立一个科学、严密的征管模式。从实践来看，以“申报纳税、优质服务、集中征收、重点稽查、微机监控”为具体内容的新的征管模式，基本体现了人性化的特点。“申报纳税”，纳税人依照法律规定自觉履行纳税义务，按照规定的申报纳税程序和方式自行办理申报纳税事宜，发挥了纳税人作为纳税主体的主观能动性；“优质服务”，建立一个税务机关与社会中介组织相结合的服务体系，为纳税人提供有关纳税方面的综合服务；“集中征收”，合理设置受理纳税人申报纳税的场所，让纳税人在规定时间申报纳税或办理各项纳税事宜；“重点稽查”，税务机关把工作重点放在稽查上，维护纳税秩序，保护国家利益；“微机监控”，税务机关把先进技术手段运用到征管上来，利用微机对征管全过程进行监督，用“机器管人”，用“机器管税”，减少税收征管的随意性。孝感市国税部门根据实际征管流程的客观要求，制定严密科学的岗位职责体系，根据不同的岗位设置了相应的权限，明确各个岗位该干什么、怎样干、什么时候干、干到什么程度，有效的避免了“暗箱操作”，进一步规范了操作程序。

3、征管手段的人性化。实现税收征管人性化，征管手段人性化是载体。我们要在税收征管活动中尽可能运用现代化的信息技术、网络技术，为纳税人办税提供便利、快捷、优质、全方位的服务。当前，主要是要利用这些技术为纳税人提供多元化的申报纳税方式供纳税人选择，如邮寄申报纳税、电话申报纳税、电子远程申报纳税等。孝感市国税部门在税收征管中，充分运用现代技术的同时，特别注重社会资源优势，与金融、邮政等部门实现联网，利用这些部门网点覆盖面广的特点，为纳税人提供优质服务，得到社会广泛赞誉。

4、征管行为的人性化。尽可能满足纳税人在税收征管活动中的需要，是税收征管行为人性化的落脚点。纳税人的要求由低到高分别是：一是安全需要。具体表现在：经济上，要求明白纳税，有什么权利，等；心理上，要求免受不公正待遇，如刁难、敲诈等；其他方面的安全，如商业秘密、个人稳私得到保护；二是社交需要。也称归属与爱的需要，指纳税人渴望在征管活动中得到征收对象的关怀、爱护、理解，是对友情、信任、温暖的需要，这种需要是难以察悟，无法度量的。三是尊重的需要。指纳税人渴望得到名誉和声望，渴望自己的纳税行为为人们，为社会认同、称赞。孝感市国税部门制定并推行税收服务承诺制、税收执法公开制度、税务特邀监察员制度等；在涉税举报中，制定并推行举报税务违法案件奖励办法、举报税务违法案件保密规定等；经常开展各种形式的纳税表彰，例如，今年全市国税部门大张旗鼓地表彰奖励了近百名“诚信纳税”先进单位和个人，极大地鼓励了广大纳税人的纳税积极性。

总之，我们在税收征管中，可以针对纳税人以上需要，把税收征管行为逐步人性化。一是抽象征管行为人性化。就是制定税收征管的规范性制度时，要体现人性化特点；二是具体征管行为人性化。就是在具体税收征收管理活动中，要体现人性化特点，如推行承诺服务、微笑服务等。（执笔：唐继先等）

主要参考资料：

1、《税务行政管理》胡道新主编中国税务出版社出版

2、《新征管法实务》胡道新、刘勇主编 湖北人民出版社出版

3、《税收的复兴》魏贵和著中国税务出版社出版

4、《管理心理学》向延光、杨再述主编武汉工业大学出版社出版

5、今日心理网站http:// 郭卜乐

第四篇：对企业税收征管情况调查的几点思考

对企业税收征管情况调查的几点思考

近几年来，我们在开展地税征管审计中，有选择地对部分企业的纳税申报、税款缴纳、税收优惠政策执行以及税收流失等情况进行了调查。

调查发现的主要问题有：企业会计核算和纳税申报不实，导致部分税收流失；违规制定税收返还优惠政策，损害税法的严肃性，加剧企业的不公平竞争；受税收计划和地方财政预算完成等因素影响，人为调节税收进度，容易出现延压税款或征收“过头税”的问题；税务部门征管不力，对企业纳税申报审核把关不严，查补税款少收或不收滞纳金等。

几点思考：一是改变目前税收计划工作中采取“基数加增长率”的模式，进一步完善税收工作考核机制，努力构建依法治税的税收征管环境。目前，税务机关在制定和分配税收计划工作中，仍采取“基数加增长率”的模式，应该说这种模式对税收的持续快速增长也发挥了一定的积极作用。但计划与实际往往存在较大出入，且税收计划完成的好坏是地方政府评价、奖励税务部门最直接的参考依据。在这样一种税收计划管理和考核机制下，税务机关在完成税收计划后，为防止下年基数过大，往往延压税款，而在完不成税收计划时，则又容易出现征收“过头税”的问题，很难做到依法治税。为此，建议进一步完善税收管理机制，逐步以税收征管综合质量考评取代现行的税收计划考核，从制度上保证税务部门依法治税。二是严管重罚，加大对偷漏税行为的处罚力度。在目前自主申报纳税的税收征管模式下，对偷漏税行为的处罚力度，直接影响税收征管秩序。如对偷漏税行为处罚不力，对少数存在侥幸心理不依法纳税的企业，起不到震慑作用，容易助长纳税人偷漏税的主观故意。建议税务机关严格依法，加大偷漏税行为惩处力度，保证税法的严肃性和税负的公平性。三是强化征管，建立严格的责任追究制度。目前，执法不严、征管不力，究其原因，与税务系统对税收执法行为缺乏严格的责任追究制度有一定关系。要进一步建立健全严格的责

任追究制度，在依法赋予税务机关和税务人员征管权利的同时，明确其应该承担的责任和义务，使税收征管责权利相统一。

四是推动外界介入，强化多头监管。这项审计调查工作已连续开展了好几年，虽取得了不少成效，但不少企业欠漏税收依然存在，有的纳税单位甚至屡查屡犯，值得深思。除征收机关、纳税企业履行职责和义务不力外，外界难以介入监督弱化不容忽视，如地方审计机关受审计管辖权和审计职责范围约束不能直接审计，往往借助税务部门力量来进行监督检查，对发现的问题也不可能直接对纳税企业处理处罚，如征收机关、纳税企业配合不力或人为设置障碍，那么审计也很难取得实质效果。因此，建议在地方政府统一协调下，成立财政、税务、纪检、审计、公安等部门联合长效机制，每年对部分纳税大户税款缴纳情况开展调查，发现问题及时解决。

第五篇：加强大企业税收征管的思考

加强大企业税收征管的思考

李锋满洪洋姚望

大企业作为一个特殊的纳税群体，在我国现阶段税收收入比重中占有不可替代的地位。由于大企业管理是按企业集团模式，与现行按税种、按属地管理的传统模式有很大的差别，基层税务部门在实践过程中难免在认识和管理上有不到位的地方，走不出原有管理模式的囿围。如何抓住税收收入龙头，加强大企业的税收征管，探索新的税收征管机制，已成为当前税务征管工作中的重要课题。本文从大企业的特点、征管现状，提出加强大企业税收征管与服务的意见和建议。

一、大企业税源户的特点

1．较大的资产规模和庞大的管理机构，税源结构复杂性。例如，武昌区国家税务局管辖的中国石油天然气股份有限公司湖北销售分公司（以下简称中石油湖北公司），总资产拥有23亿元，总机构下设13个职能处室、16个地市销售分公司，527个加油站，分别由66个国、地税务分局（所）管理。

2．销售业务量大、市场覆盖面广。以中石油湖北公司为例，现有员工6300多人，资产型油库5座，总库容40多万方，投运加油站近527座，销售网络覆盖湖北全省，年销售量240多万吨，占全省加油站总数的近20%。

3．行政、财务管理集权，集团管理决策性。大企业在行政管理上实行人权财权集中管理的方式；财务管理上，各子公司、分公司实行派出制，财务管理办法、会计核算方法均由集团财务部门统一公布实施；各项资产、生产经营资金均为集团统一调配。

4．关联交易业务多，税源关联横向性。由于大企业机构设置庞大，同时在大宗材料、备品备件、成套设备上实行集团统一采购，存在大量的关联交易业务。

5．财务税收专业化水平较高，依法纳税和维权意识性。大企业大部分都比较重视财务管理和税收规划，大都聘请了具有法律、会计和税务注册资格的高级人才，财务制度规范，税收筹划水平高，具有很高的维权意识。

二、大企业税收征管现状

（一）在企业方面

大企业要面对纵横交错的税务局、分局（所），即横向国税、地税两个税务机构或一个税务机关内部不同税种管理部门；纵向多个层级的省、市区、县税务机关分别面向企业集团总部、分、支机构，这客观上造成重复管理或管理信息不对称和服务质量参差不齐，不仅增加企业的纳税风险，也隐含了税务机关的执法风险。

（二）在税务部门方面

1．缺乏基层的大企业专门管理机构。市以下没有专门的大企业管理机构，各区局管理大企业事务和纳税服务职责分散在税政、征管、纳税服务等部门，大企业管理事务无形中成了相关管理部门的副业，人员配置相应受到影响。

2．大企业专业服务要求高，税收管理人员素质不相适应。类似于中石油湖北公司这些大企业一般拥有大批法律、财会、税收、管理等方面的高素质专业人员，且企业内部组织机构多样，经营涉及多个行业、跨多个地区，税收的流动性和隐蔽性较强，相比之下，税务部门缺乏精通法律、财会、计算机和企业管理流程等专业知识的复合型人才，在管理上往往出现力不从心和管理不到位的现象。

3．税务机关对大企业个性化服务需求不能给予很好的满足。一方面目前还没有形成一套较完整的、操作性强的大企业征管办法，大企业专业化管理质量和效率不高；另一方面国地税信息共享程度低，制约深层次纳税服务。

4．缺乏统一的大企业信息采集平台。由于大企业信息平台尚未建立，难以对大企业实行实施分析、评估，在税务系统统一的系列软件中，很难查找有关大企业的完整全面的基本信息、税收机构、经济税源变化等资料，因此，税务部门无法对企业的组织构架、纳税能力、获利能力、可持续发展等情况进行正确的适时综合评价、预测和分析，从而不能有效开展对大企业的税源监控、专业化管理。

三、完善大企业税收征管与服务的意见和建议

综合上述分析，针对当前大企业复杂专业的特点和国税机关尚未完善的大企业管理与服务体系的现状，完善大企业的税收管理服务，要坚持“专业化管理、个性化服务、管理和服务并重”的理念，以税法遵从度为最终目标，以打造大企业信息管理系统为核心，以建立健全大企业税收管理系统为重点，以提升管理员素质完善大企业税收管理服务岗责体系为保障。

1．健全大企业税收管理系统，规范大企业税务管理机构，实现专业化管理。大企业是各地举足轻重的重点税源户，加强企业管理，需要一个专门的机构。建议进一步明确大企业管理机构的设置，在各区局设大企业管理科。在此基础上，各级税务机关要确定辖区内不同

层次的管理服务重点。原则上对确定为本级定点联系的大企业，税务机关要进行以税收分析、税收评估、税收监控和税收检查4项内容为主的征管情况分析和征纳信息收集，以便确定对本定点联系大企业的管理重点和服务内容。对于本级定点联系的大企业属于上一级大企业分支机构的，本级税务机关一方面要不折不扣地落实上级的管理和服务要求；另一方面也要及时将本局对分支机构的管理和服务情况进行上报，特别要及时上报企业的政策执行诉求和管理要求，以实现统一规范的管理和服务目标。

2．提升管理员素质，建立健全岗责制，为大企业管理和服务提供人才保障。根据本地区大企业情况，明确各级大企业管理人员数量，明确大企业管理人员的基本条件，建立一支专业的大企业税收管理团队。立足现实，坚持“专业化管理、个性化服务、管理和服务并重”的理念，采用“请进来、走出去”的方式，大力开展专业技能岗位培训，针对大企业的特点，重点进行财务分析、电算化会计、纳税评估和防范税收风险分析方面的培训，特别是要熟悉大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，能找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账的能力。

3．统一大企业管理服务制度，提供个性化服务。按照税务风险管理的总构架，创新税收管理员制度，合理分解税收管理员的管理职责，把税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险监控应对等专业化程度较高的风险管理职能，从属地的税收管理职能中分离出来；把制度性安排、事务性管理服务职能保留在属地管理的职能中；把综合素质较好的税收管理员配置到风险等级高、业务复杂程度高综合技术要求高的专业管理岗位。

4．建立大企业税收管理与服务平台，实现信息共享。重点建立大企业组织机构、管理企业的基础资料库和大企业的申报资料库、大企业的税收管理分析模型等。比如完善中石油湖北公司的税源户管管理、尽量杜绝漏征漏管户，一方面充分运用公司的内部管理信息资源，抓住基础税源户管，经常到中石油湖北销售公司的相关管理部门了解和掌握该公司所有企业最新资料信息，从中发现和选出应办税务登记户；另一方面采取与中石油湖北公司财务部门等上级主管部门协调、举办培训和上门宣传、按月催报、纳税评估等多种办法和手段，逐步提高其纳税意识