所得税司2009年度工作要点

第一篇：所得税司2009年度工作要点

所得税司2009年度工作要点

2009年所得税和社会保险费征收管理工作，要认真贯彻党的十七大、十七届三中全会和中央经济工作会议精神，深入贯彻科学发展观，围绕“服务科学发展，共建和谐税收”主题，按照全国税务工作会议工作的部署，全面贯彻落实全国税务系统企业所得税管理和反避税工作会议提出的“二十四字”工作方针，继续贯彻落实个人所得税“四一三”工作思路和社会保险费“十六字”工作方针。积极推进个人所得税改革研究，完善和落实所得税政策，大力组织所得税和社保费收入，进一步推进所得税和社保费科学化、专业化和精细化管理，做好全年各项工作。

一、切实做好组织收入工作

（一）做好收入计划的确定和分解工作。根据2008年企业所得税、个人所得税和社保费收入完成情况，配合收入规划核算司研究提出2009年度企业所得税、个人所得税和社保费收入计划。、（二）跟踪各地收入组织入库情况。在继续坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则基础上，按月跟踪各地企业所得税、个人所得税和社保费收入计划完成情况，对完成收入计划较慢的地区，实施重点督导，确保完成全年收入计划。

（三）深化收入分析预测工作。在坚持按月收入分析的基础上，拓宽分析数据来源渠道，进一步改进收入分析的内容和方法，深化按行业、按经济类型、按地区的细化分析，通过收入分析发现征管漏洞，改进和加强征管。继续做好宏观经济、政策调整、征管措施等因素对收入变化的影响。深化经济形势变化、经济增长下滑趋势、金融危机、企业利润下降等因素对企业所得税和个人所得税收入影响的分析预测工作。加强对暂免征收利息税和证券交易结算资金利息税、费用扣除标准提高等减收因素的分析，重视企业所得税计税工资制度取消后对个人所得税收入影响的预测工作。及时采取应对性措施，进一步规范社保费征收工作，保证企业所得税、个人所得税和社保费收入持续稳定增长。

（四）探索所得税重点税源行业和企业的收入入库工作。研究企业所得税重点税源行业和企业的分级跟踪管理制度，探索企业所得税重点税源企业管理，指导加强对重点税源企业所得税月度收入分户台账管理。

二、进一步研究完善企业所得税政策

（五）加强企业所得税税收优惠政策管理。会同财政部研究制订非营利组织管理办法，规范非营利组织减免所得税的制度和管理。研究制订企业所得税加速折旧管理办法。做好税收优惠政策的解释指导工作，研究制订相关管理办法，税收优惠工作的管理与监督，切实落实好各项税收优惠政策。

（六）研究完善涉及纳税人界定相关制度。根据《企业所得税法》及其实施条例，研究制订实际管理机构具体判定标准。会同国际税务司，界定对外国企业驻华代表机构纳税义务、研究

非居民企业在境外取得财产转让收益征免税管理以及特殊纳税体（如信托、创投、QFII等）的征免税问题等。

（七）完善收入确认相关制度。研究制定非货币性收入公允价值方法和特殊交易的收入确认方法，明确其他不征税收入的范围和确定原则，切实加强收入的税收管理。

（八）进一步规范税前扣除政策。研究制定不征税收入、免税收入及与收入无关支出区分的原则和方法，细化完善资产计税基础和税前扣除政策。

（九）研究完善特殊事项和特殊行业的所得税政策。研究完善共同控制资产和共同控制经营的所得税政策。完善细化金融衍生产品所得税、股份支付的税前扣除等金融行业和金融工具所得税政策。进一步完善集团公司管理费（服务费）税务处理，研究制定矿业行业和其他特殊行业税收政策。

三、强化企业所得税的征收管理

（十）做好企业所得所税征管范围调整的落实工作。贯彻落实国务院和总局关于企业所得税征管范围调整方案，协调各地国、地税机关做好征管范围调整的沟通和配合工作，密切关注执行中存在的问题，及时研究解决。

（十一）做好起草企业所得税管理规范和行业操作指南工作。研究起草企业所得税管理规范，广泛征求意见，成熟后下发执行。及时了解《企业所得税行业管理操作指南》的执行情况，不断加以完善。研究制定其他行业操作指南。

（十二）做好企业所得税预缴和汇算清缴工作。加强企业所得税预缴征收工作，确保税款均衡、足额入库。跟踪企业所得税年度纳税申报表、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表贯彻落实情况，及时研究完善。研究制定下发企业所得税清算所得纳税申报表，会同国际司下发关联企业交易情况表、特别纳税调整情况项目表。整合原内资企业、外资企业所得税汇算清缴制度和办法，研究制定统一的企业所得税汇算清缴管理办法，修订下发企业所得税汇算清缴汇总表，修改企业所得税汇算清缴软件。组织完成2008年企业所得税汇算清缴工作，进一步发挥中介机构在汇算清缴相关事项审计鉴证工作中的作用，做好企业所得税汇算清缴汇总、统计、总结的通报工作。

（十三）研究完善企业所得税分行业征管办法和纳税评估。对金融保险、建筑安装等行业完善相关征管办法，加强对各地企业所得税纳税评估工作开展情况的调研，研究推进全国企业所得税纳税评估指标体系建设，指导各地开展纳税评估工作。

（十四）加强汇总纳税企业所得税的征收管理。调查了解跨地区经营汇总纳税企业征管中存在的问题，完善相关制度和办法，提出解决的办法。加强对国务院批准的合并纳税企业的审核和管理。

（十五）研究完善企业所得税后续征管问题。加强高新技术认定、集团分摊技术开发备案管理，非营利组织免税审核、非执行核定征收行业划定等后续管理，深入调查研究，了解新税法实施后的有关征管问题，及时加以明确。

四、推进个人所得税制改革，不断完善个人所得税政策

（十六）做好个人所得税制改革的研究工作。按照个人所得税制改革的总体要求和具体部署，切实加强实行综合与分类相结合的个人所得税制改革研究工作,充分发挥个人所得税职能作用。进一步做好相关改革方案的修改、完善和数据测算等工作。积极研究应对金融危机、拉动内需、刺激消费的个人所得税制改革应急预案。

（十七）研究完善个人所得税政策。积极研究商业养老保险延迟纳税个人所得税政策及在有关省市试点的实施方案，明确企业年金征收个人所得税政策。研究规范外籍人员取得股息红利所得征收个人所得税政策。研究完善独资企业、合伙企业征收个人所得税政策。修订个人所得税计税办法。明确股权奖励（包括股票增值权、限制性股票等）收入个人所得税政策，完善资产评估增值和有关股权转让所得特别是低价转让所得个人所得税政策。明确采暖费等补贴征免税政策。进一步完善个人住房转让所得个人所得税政策。明确农垦企业职工承包收入征免税政策。根据国民经济形势发展的需要，适时调整或制定相关个人所得税政策。

五、做好个人所得税征管工作

（十八）做好2008年度年所得12万元以上自行纳税申报工作。以自行纳税申报专项检查为突破口，抓住重点地区和重点行业，加强宣传，优化服务，完善目标考核，确保2008年度年所得12万元以上个人自行纳税申报工作迈上新的台阶

（十九）积极推进全员全额扣缴明细申报工作。通过对各地的督导，必要时采取检查、通报、考核的方法，抓好《国家税务总局关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知》的落实，在2009年底全面实行全员全额扣缴申报管理，堵塞征管漏洞，保证收入增长。

（二十）切实加强非劳动所得的征管。总结各地近年来加强个人所得税管理一些行之有效的特色做法，在全国范围内推广实施。在加强对传统高收入行业管理的同时，着重加强对医院、重点学校、中介机构的征管，堵塞征管漏洞。主动与工商行政管理部门协作，研究加强股权转让所得个人所得税征管的措施。利用财务报表比对分析，查找股东分红信息，加强股息、红利所得征收管理。加强拍卖所得、偶然所得等的征收管理。严厉查处以发票冲抵个人收入偷逃个人所得税行为，防止税款流失。

六、加强社保费的征管工作

（二十一）做好社保费征收的扩面工作。积极参与《社会保险法》的立法工作，围绕《社会保险法》的出台，做好社保费征收扩面准备工作。协调有关部门指导重点地区进一步理顺和完善社保费征收工作。

（二十二）进一步加强社保费征管。继续推进税务机关全责征收社保费工作。理顺社保费征管体制，坚持以法制化、规范化推动社保费征管制度的完善。继续做好社保费基础工作，督促各地结合当地实际情况，抓好社保费数据信息化管理工作。督导各地并配合人力资源部做好全国社会保险基金专项检查。结合科学发展观和农村改革政策的发展，解决社保费收入缴入国库问题，建立收支两条线的管理机制。组织各地进行互动和经验交流。有条件的地区适时开展缴费评估工

作。落实好中央关于社保费缓缴工作的有关政策。

（二十三）大力做好社保费征管的宣传、培训工作。争取与报社和出版社及相关媒体协商，通过此类媒体介质使各部门了解税务机关征收社保费的工作动态。抓好社保费干部队伍的培养和建设。

七、推进信息化建设

（二十四）做好企业所得税相关管理软件的业务需求编写工作。按照“金税”三期总体规划的总体要求，在纳税申报的基础上，完善企业所得税税源管理、审核审批、汇算清缴、纳税评估、分类管理等环节的业务需求。根据下发的企业所得税业务政策和征管文件，研究完善总局征管系统业务需求。

（二十五）完善、推广企业所得税管理信息系统。深入研究企业所得税汇算清缴工作存在的问题，做好汇算清缴信息系统升级及企业端纳税申报软件开发、推广应用工作，基本上在全国范围内实行电子申报。在2008年试点的基础上，总结使用跨区经营汇总纳税企业信息交换平台的经验，下半年推广汇总纳税企业所得税管理信息系统，进一步加强跨区经营汇总纳税企业的所得税管理工作。

（二十六）大力推广全国统一的个人所得税管理系统。将全国统一的个人所得税管理系统的推广应用作为2009年工作的重中之重，明确推广进度和时间表，加大对各地推广工作的指导和监督，进一步研究解决推广应用中遇到的问题和困难，切实加大推广应用力度，逐个突破难点，为个人所得税征管奠定坚实基础。

八、加强人才培养和培训工作，做好培训、会议组织工作

（二十七）做好培训工作和各类会议组织工作。多方位组织所得税和社保费有关政策、征管政策培训，加大所得税人才培养力度，建立所得税和社保费人才库，为完成好各项税收任务提供人力保障。组织完成计划内的企业所得税、个人所得税、社会保险费全国会议。

（二十八）做好日常工作。完成日常文件运转、意见汇总（答复）、人大代表意见回复、税务年鉴编写、会议纪要及领导交办的其他事项。

第二篇：2012所得税要点

2012所得税要点

一、费用税前扣除的两大条件和基本原则

（一）费用税前扣除的两大条件 新企业所得税法第八条规定：“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 新企业所得税法实施条例第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。

合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。

（二）税前扣除的成本发票应符合的条件

1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；

2、必须有真实交易的行为；

3、符合国家相关政策规定。

（三）费用税前扣除的基本原则

1、权责发生制原则；

2、可以按收付实现制原则扣除的：合理的工资、薪金支出；规定范围和标准的五险一金；规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费；企业拨缴的工会经费2%；企业按规定缴纳的财产保险等。

二、不征税收入用于支出发生的费用扣除问题 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、工资薪金税前扣除范围、原则及跨年支付问题

（一）工资薪金税前扣除范围

工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。（国税函[2009]3号）税前扣除的五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；

2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

5、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。不包括五险一金和三项费用：“工资、薪金总额”，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

（二）工资薪扣除的原则：收付实现制原则

根据国税函[2009]3号规定，企业工资税前扣除依据实际发放原则，即收付实现制原则。企业预提的工资没有实际发放的不可以税前扣除。

（三）企业跨工资支付的税务处理

（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

因此，企业跨工资支付，只要在5月31日之前实际发放给职工，就可以在上一的费用中列支，在上一的企业所得税前进行扣除，但要看全国各地税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收付实现制的原则处理，即只能在实际发放的进行扣除；有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上一税前扣除。

（四）企业大学生的实习工资的税务处理

企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按（财税〔2006〕107号）、（国税发〔2007〕42号）规定处理：（国税发〔2007〕42号）第六条规定：“ 对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。” 第七条规定：企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金。

第八条规定：企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。

第九条规定企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

五）返聘离、退休人员报酬的税务处理

1、个人所得税

（国税函[2005]382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”

（国税函[2006]526号）规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。（2011年第27号）第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：（国税函[2006]526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。

（财税[2008]7号）规定的对高级专家延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用。

2、企业所得税的处理

（2011年第27号）的规定，返聘离、退休人员报酬 可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。但要考虑到地方税务部门的实践差异性。

（六）见习生补贴的税务处理：可以税前扣除（国发办[2011] 16号）第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。”

四、企业支付离、退休人员费用的税务处理

（一）个人所得税的处理

1、按照国家统一规定给离、退休人员发放的生活补助费等，免纳个人所得税。

根据《个人所得税法》的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。

2、给离、退休人员支付按照国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福利费。（财企[2009]242号）

（二）企业所得税的处理

在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。

五、企业取得跨的费用支出凭证的涉税处理

首先，费用只能在所属扣除，不能提前或结转到以后扣除。

其次，跨取得的发票要分以下两种情况来处理：第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告内进行税前列支，可以重新办理所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额；第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。

六、企业资产损失申报扣除的控制

（一）企业资产损失扣除分为：清单申报扣除和专项申报扣除 国税总局公告2011年第25号第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报）(二）企业以前未扣除资产损失企业所得税处理 国税总局公告2011年第25号第六条规定：“企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失）企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

（三）取消终了45天之内报批的期限规定。

原来（国税发[2009]88号）第八条规定：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。本条规定已经被国税总局公告2011年第25号取消。

（四）汇总纳税企业资产损失的申报地点 国税总局公告2011年第25号第十一条规定：“ 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

（五）逾期3年以上应收款项损失可申报扣除 国税总局公告2011年第25号第二十三条 规定：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”第二十四条规定：“ 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

（六）未经申报的损失，不得在税前扣除 国税总局公告2011年第25号第五条规定：“企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。”

（七）资产损失分为实际资产损失和法定资产损失 国税总局公告2011年第25号第四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。”

七、单位餐费补助的税务处理 按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。其中所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

（国税发[1998]155号）下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收人计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

（财税字〔1995〕82号）的规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费，是免个人所得税的。

八、劳动保护费支出与工作服的税务处理

（一）劳动保护费支出列支的政策依据

新企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。

（二）劳动保护支出列支的限制条件

劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。

（三）防暑降温费的税务处理

1、个人所得税的处理

企业以现金或实物发放防暑降温费等属于工资、薪金所得中发放的补贴，都要并入工资总额的个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。

2、企业所得税的处理

[2009]3）第二条第（二）项规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，应作为职工福利费用列支。即企业给职工发放的防暑降温费可以在企业所得税前扣除。

（四）工作服支出的税务处理 公告2011年第34号第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”如果在商场统一购买作为福利性支出发给职工的服装，应作为职工福利费用支出的同时还得代扣代缴个人所得税。

九、解除劳动合同、提前退休、内部退养和买断工龄获得一性补偿支出的涉税处理

（一）企业所得税的处理

职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。

（二）个人所得税的处理（财税[2001]157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”

个人应缴纳的个人所得税={ [（经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额）÷实际工作年限×适用税率－速算扣除数｝×实际工作年限。公告2011年第6号第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。个人应缴纳的个人所得税={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：

（一）工作年限满30年的；

（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；

（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。

（国税发[1999]58号）规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

十、企业租用个人私家车的财税处理

企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。

单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是：单位向职工个人租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。出租方为本企业职工，并且签订了租车协议（需贴印花税），缴纳个人财产租赁所得税；若无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。

（国税函〔2009〕3号）的规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等在职工福利费用中列支。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。

十一、会议费和培训费的税务处理

（一）会议费的税务处理

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：

1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；

3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。

（二）培训费的税务处理

培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。

十二、工会经费和差旅费的税务处理

（一）工会经费的税务处理

（国税总局2011年公告第30号）明确规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

（国税总局公告2010年第24号）规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

（二）差旅费的税务处理（财办行[2011]36号）规定，副部长级以及相当职务的人员（含随行一人）可以乘坐商务座，并按照商务座车票报销；正、副司（局）级人员可以乘坐一等座，并按照一等座车票报销；处级及以下人员可以乘坐二等座，并按照二等座车票报销。

（财行[2006]313号）规定，出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或出差任务紧急的，经单位司局以上领导批准方可乘坐飞机。单位级别在司局级以下的，需经本单位领导批准方可乘坐飞机。副部长以及相当职务的人员出差，因工作需要，随行一人可以乘坐火车软席或轮船一等舱、飞机头等舱。有关差旅费的规定如下表，企业可以参照执行，但应制定企业自身的《差旅费管理办法》。

十三、研究开发费用的税务处理

（一）允许加计扣除的具体费用

（国税发〔2008〕116号）规定，在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；

6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

7、勘探开发技术的现场试验费。

（二）不得加计扣除的费用

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

1、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；

2、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用，专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具；

3、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；

4、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；

5、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；

6、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员；

7、（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

（三）研发费用加计扣除的计算

根据国税发（2008）116号的规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

3、实际发生的研发费用，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报时，再依照规定计算加计扣除。

（四）企业集团内研发费用的处理

根据国税发（2008）116号的规定，企业集团内的研发费用的按照以下规定处理：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊；企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。

（五）结论

1、可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。

2、技术开发费中如果包括财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应的支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。

3、只要是符合政策条件的研发项目，即使失败也可享受加计扣除；至于进项税的抵扣问题，这里只从理论上分析如下：企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产的转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣（类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣）；当然形成的知识产权若是企业自用于生产，从这个角度看又可抵扣。

4、(国税函[2009]98号)第八条的规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业亏损，可以用以后所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

十四、业务招待费用的纳税调整

（一）业务招待费的列支范围

税收规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

在实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。

在税务执法实践中，招待费具体范围如下：因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费和费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出。

（二）股权投资企业计算业务招待费的基数 国税函[2010]79号第八条规定：“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入，不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入，同样可以作为广告宣传费的扣除基数。

（三）公司开办（筹建）期间业务招待费的处理

公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，由于企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。

（四）“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。

（五）企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？ 有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。根据此规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。

十六、教育经费的税务处理

（一）教育经费的列支范围

（财建[2006]317号）明确了职工教育经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。

（二）教育经费的三种税前扣除限额

1、一般企业的教育经费扣除限额

实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

2、软件生产企业的职工培训费用的处理

（财税〔2008〕1号）第四条的规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（国税函[2009]202号）第四条规定：软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。

3、技术先进型服务企业的教育经费扣除限额

根据国办函〔2009〕9号文件和财税〔2009〕63号文件规定，经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除,超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

（三）应注意的几点

1、单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

2、为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。

3、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

4、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

5、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

十六、利息费用的财税差异与纳税调整

（一）三种票据贴现利息费用的涉税处理

1、向银行申请票据贴现利息的税务处理 按照《企业会计制度》的有关规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。

商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件：A、在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织；B、与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系；C、提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。

基于以上政策法律规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，计入“财务费用”的贴现息在企业所得税前扣除必须具备以下条件：申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系，否则不可以在企业所得税前进行扣除。

2、开出商业汇票，并合同约定承担对方贴现息的的税务处理（国税发[2008]80号）规定：“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”（国税发[2009]114号）规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”（国税发[2008]88号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”

根据这些税法规定，开出商业汇票，并合同约定承担对方票据贴现息，虽然获得对方给予的银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字，是不可以税前扣除的。

增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方（持票人）向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法缴纳增值税，采购方凭销售方开具的增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在企业所得税前进行扣除。

3、向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理（银行[1997]393号）第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为，所产生的贴息支出不允许税前扣除，并且向中介机构申请票据贴现是没有发票的，平常只开收据，当地税务局也不会给申请票据贴现的人开发票。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不可以在企业所得税前进行扣除的。

（二）关联企业间借款利息费用的税务处理

1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。

2、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。企业向无关联的自然人借款同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：A.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。B.企业与个人之间签订了借款合同。

企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。

3、履行关联借款的申报

企业所得税申报时，借款需要在《企业关联业务往来报告表》融通资金表中反映。（国税函[2009]777号）

4、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。

即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

5、公司将银行借款无偿让渡给别的公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

6、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。（国税总局2011年第34号公告）的规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

（三）企业向银行借款再分配给下属关联企业使用的税务处理

1、营业税的处理

（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。” 第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”

2、企业所得税的处理

（国税函[2002]837号）的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”

（国税发[2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。

按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。统借统贷不受财税[2008]121号文件关于关联方债资比例的约束。

出自房地产会计网

一、费用税前扣除的两大条件和基本原则

（一）费用税前扣除的两大条件 新企业所得税法第八条规定：“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 新企业所得税法实施条例第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。

合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。

（二）税前扣除的成本发票应符合的条件

1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；

2、必须有真实交易的行为；

3、符合国家相关政策规定。

（三）费用税前扣除的基本原则

1、权责发生制原则；

2、可以按收付实现制原则扣除的：合理的工资、薪金支出；规定范围和标准的五险一金；规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费；企业拨缴的工会经费2%；企业按规定缴纳的财产保险等。

二、不征税收入用于支出发生的费用扣除问题 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、工资薪金税前扣除范围、原则及跨年支付问题

（一）工资薪金税前扣除范围

工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。（国税函[2009]3号）税前扣除的五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；

2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

5、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。不包括五险一金和三项费用：“工资、薪金总额”，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

（二）工资薪扣除的原则：收付实现制原则

根据国税函[2009]3号规定，企业工资税前扣除依据实际发放原则，即收付实现制原则。企业预提的工资没有实际发放的不可以税前扣除。

（三）企业跨工资支付的税务处理

（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

因此，企业跨工资支付，只要在5月31日之前实际发放给职工，就可以在上一的费用中列支，在上一的企业所得税前进行扣除，但要看全国各地税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收付实现制的原则处理，即只能在实际发放的进行扣除；有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上一税前扣除。

（四）企业大学生的实习工资的税务处理

企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按（财税〔2006〕107号）、（国税发〔2007〕42号）规定处理：（国税发〔2007〕42号）第六条规定：“ 对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。” 第七条规定：企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金。

第八条规定：企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。

第九条规定企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

五）返聘离、退休人员报酬的税务处理

1、个人所得税

（国税函[2005]382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”

（国税函[2006]526号）规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。（2011年第27号）第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：（国税函[2006]526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。

（财税[2008]7号）规定的对高级专家延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用。

2、企业所得税的处理

（2011年第27号）的规定，返聘离、退休人员报酬 可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。但要考虑到地方税务部门的实践差异性。

（六）见习生补贴的税务处理：可以税前扣除（国发办[2011] 16号）第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。”

四、企业支付离、退休人员费用的税务处理

（一）个人所得税的处理

1、按照国家统一规定给离、退休人员发放的生活补助费等，免纳个人所得税。

根据《个人所得税法》的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。

2、给离、退休人员支付按照国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福利费。（财企[2009]242号）

（二）企业所得税的处理

在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。

五、企业取得跨的费用支出凭证的涉税处理

首先，费用只能在所属扣除，不能提前或结转到以后扣除。

其次，跨取得的发票要分以下两种情况来处理：第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告内进行税前列支，可以重新办理所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额；第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。

六、企业资产损失申报扣除的控制

（一）企业资产损失扣除分为：清单申报扣除和专项申报扣除 国税总局公告2011年第25号第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报）(二）企业以前未扣除资产损失企业所得税处理 国税总局公告2011年第25号第六条规定：“企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失）企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

（三）取消终了45天之内报批的期限规定。

原来（国税发[2009]88号）第八条规定：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。本条规定已经被国税总局公告2011年第25号取消。

（四）汇总纳税企业资产损失的申报地点 国税总局公告2011年第25号第十一条规定：“ 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

（五）逾期3年以上应收款项损失可申报扣除 国税总局公告2011年第25号第二十三条 规定：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”第二十四条规定：“ 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

（六）未经申报的损失，不得在税前扣除 国税总局公告2011年第25号第五条规定：“企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。”

（七）资产损失分为实际资产损失和法定资产损失 国税总局公告2011年第25号第四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。”

七、单位餐费补助的税务处理 按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。其中所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

（国税发[1998]155号）下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收人计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

（财税字〔1995〕82号）的规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费，是免个人所得税的。

八、劳动保护费支出与工作服的税务处理

（一）劳动保护费支出列支的政策依据

新企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。

（二）劳动保护支出列支的限制条件

劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。

（三）防暑降温费的税务处理

1、个人所得税的处理

企业以现金或实物发放防暑降温费等属于工资、薪金所得中发放的补贴，都要并入工资总额的个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。

2、企业所得税的处理

[2009]3）第二条第（二）项规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，应作为职工福利费用列支。即企业给职工发放的防暑降温费可以在企业所得税前扣除。

（四）工作服支出的税务处理 公告2011年第34号第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”如果在商场统一购买作为福利性支出发给职工的服装，应作为职工福利费用支出的同时还得代扣代缴个人所得税。

九、解除劳动合同、提前退休、内部退养和买断工龄获得一性补偿支出的涉税处理

（一）企业所得税的处理

职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。

（二）个人所得税的处理（财税[2001]157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”

个人应缴纳的个人所得税={ [（经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额）÷实际工作年限×适用税率－速算扣除数｝×实际工作年限。公告2011年第6号第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。个人应缴纳的个人所得税={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：

（一）工作年限满30年的；

（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；

（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。

（国税发[1999]58号）规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

十、企业租用个人私家车的财税处理

企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。

单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是：单位向职工个人租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。出租方为本企业职工，并且签订了租车协议（需贴印花税），缴纳个人财产租赁所得税；若无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。

（国税函〔2009〕3号）的规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等在职工福利费用中列支。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。

十一、会议费和培训费的税务处理

（一）会议费的税务处理

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：

1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；

3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。

（二）培训费的税务处理

培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。

十二、工会经费和差旅费的税务处理

（一）工会经费的税务处理

（国税总局2011年公告第30号）明确规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

（国税总局公告2010年第24号）规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

（二）差旅费的税务处理（财办行[2011]36号）规定，副部长级以及相当职务的人员（含随行一人）可以乘坐商务座，并按照商务座车票报销；正、副司（局）级人员可以乘坐一等座，并按照一等座车票报销；处级及以下人员可以乘坐二等座，并按照二等座车票报销。

（财行[2006]313号）规定，出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或出差任务紧急的，经单位司局以上领导批准方可乘坐飞机。单位级别在司局级以下的，需经本单位领导批准方可乘坐飞机。副部长以及相当职务的人员出差，因工作需要，随行一人可以乘坐火车软席或轮船一等舱、飞机头等舱。有关差旅费的规定如下表，企业可以参照执行，但应制定企业自身的《差旅费管理办法》。

十三、研究开发费用的税务处理

（一）允许加计扣除的具体费用

（国税发〔2008〕116号）规定，在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；

6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

7、勘探开发技术的现场试验费。

（二）不得加计扣除的费用

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

1、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；

2、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用，专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具；

3、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；

4、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；

5、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；

6、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员；

7、（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

（三）研发费用加计扣除的计算

根据国税发（2008）116号的规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

3、实际发生的研发费用，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报时，再依照规定计算加计扣除。

（四）企业集团内研发费用的处理

根据国税发（2008）116号的规定，企业集团内的研发费用的按照以下规定处理：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊；企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。

（五）结论

1、可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。

2、技术开发费中如果包括财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应的支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。

3、只要是符合政策条件的研发项目，即使失败也可享受加计扣除；至于进项税的抵扣问题，这里只从理论上分析如下：企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产的转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣（类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣）；当然形成的知识产权若是企业自用于生产，从这个角度看又可抵扣。

4、(国税函[2009]98号)第八条的规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业亏损，可以用以后所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

十四、业务招待费用的纳税调整

（一）业务招待费的列支范围

税收规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

在实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。

在税务执法实践中，招待费具体范围如下：因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费和费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出。

（二）股权投资企业计算业务招待费的基数 国税函[2010]79号第八条规定：“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入，不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入，同样可以作为广告宣传费的扣除基数。

（三）公司开办（筹建）期间业务招待费的处理

公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，由于企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。

（四）“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。

（五）企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？ 有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。根据此规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。

十六、教育经费的税务处理

（一）教育经费的列支范围

（财建[2006]317号）明确了职工教育经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。

（二）教育经费的三种税前扣除限额

1、一般企业的教育经费扣除限额

实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

2、软件生产企业的职工培训费用的处理

（财税〔2008〕1号）第四条的规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（国税函[2009]202号）第四条规定：软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。

3、技术先进型服务企业的教育经费扣除限额

根据国办函〔2009〕9号文件和财税〔2009〕63号文件规定，经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除,超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

（三）应注意的几点

1、单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

2、为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。

3、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

4、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

5、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

十六、利息费用的财税差异与纳税调整

（一）三种票据贴现利息费用的涉税处理

1、向银行申请票据贴现利息的税务处理 按照《企业会计制度》的有关规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。

商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件：A、在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织；B、与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系；C、提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。

基于以上政策法律规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，计入“财务费用”的贴现息在企业所得税前扣除必须具备以下条件：申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系，否则不可以在企业所得税前进行扣除。

2、开出商业汇票，并合同约定承担对方贴现息的的税务处理（国税发[2008]80号）规定：“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”（国税发[2009]114号）规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”（国税发[2008]88号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”

根据这些税法规定，开出商业汇票，并合同约定承担对方票据贴现息，虽然获得对方给予的银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字，是不可以税前扣除的。

增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方（持票人）向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法缴纳增值税，采购方凭销售方开具的增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在企业所得税前进行扣除。

3、向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理（银行[1997]393号）第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为，所产生的贴息支出不允许税前扣除，并且向中介机构申请票据贴现是没有发票的，平常只开收据，当地税务局也不会给申请票据贴现的人开发票。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不可以在企业所得税前进行扣除的。

（二）关联企业间借款利息费用的税务处理

1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。

2、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。企业向无关联的自然人借款同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：A.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。B.企业与个人之间签订了借款合同。

企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。

3、履行关联借款的申报

企业所得税申报时，借款需要在《企业关联业务往来报告表》融通资金表中反映。（国税函[2009]777号）

4、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。

即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

5、公司将银行借款无偿让渡给别的公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

6、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。（国税总局2011年第34号公告）的规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

（三）企业向银行借款再分配给下属关联企业使用的税务处理

1、营业税的处理

（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。” 第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”

2、企业所得税的处理

（国税函[2002]837号）的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”（国税发[2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。

按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。统借统贷不受财税[2008]121号文件关于关联方债资比例的约束。

出自房地产会计网

一、费用税前扣除的两大条件和基本原则

（一）费用税前扣除的两大条件 新企业所得税法第八条规定：“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 新企业所得税法实施条例第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第二，要有合法的凭证。

合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。

（二）税前扣除的成本发票应符合的条件

1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；

2、必须有真实交易的行为；

3、符合国家相关政策规定。

（三）费用税前扣除的基本原则

1、权责发生制原则；

2、可以按收付实现制原则扣除的：合理的工资、薪金支出；规定范围和标准的五险一金；规定范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费；特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费；企业拨缴的工会经费2%；企业按规定缴纳的财产保险等。

二、不征税收入用于支出发生的费用扣除问题 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、工资薪金税前扣除范围、原则及跨年支付问题

（一）工资薪金税前扣除范围

工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。（国税函[2009]3号）税前扣除的五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；

2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

5、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。不包括五险一金和三项费用：“工资、薪金总额”，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

（二）工资薪扣除的原则：收付实现制原则

根据国税函[2009]3号规定，企业工资税前扣除依据实际发放原则，即收付实现制原则。企业预提的工资没有实际发放的不可以税前扣除。

（三）企业跨工资支付的税务处理

（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

因此，企业跨工资支付，只要在5月31日之前实际发放给职工，就可以在上一的费用中列支，在上一的企业所得税前进行扣除，但要看全国各地税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收付实现制的原则处理，即只能在实际发放的进行扣除；有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上一税前扣除。

（四）企业大学生的实习工资的税务处理

企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按（财税〔2006〕107号）、（国税发〔2007〕42号）规定处理：（国税发〔2007〕42号）第六条规定：“ 对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。” 第七条规定：企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金。

第八条规定：企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。

第九条规定企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

五）返聘离、退休人员报酬的税务处理

1、个人所得税

（国税函[2005]382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”

（国税函[2006]526号）规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。（2011年第27号）第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：（国税函[2006]526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。

（财税[2008]7号）规定的对高级专家延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用。

2、企业所得税的处理

（2011年第27号）的规定，返聘离、退休人员报酬 可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。但要考虑到地方税务部门的实践差异性。

（六）见习生补贴的税务处理：可以税前扣除（国发办[2011] 16号）第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。”

四、企业支付离、退休人员费用的税务处理

（一）个人所得税的处理

1、按照国家统一规定给离、退休人员发放的生活补助费等，免纳个人所得税。

根据《个人所得税法》的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。

2、给离、退休人员支付按照国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福利费。（财企[2009]242号）

（二）企业所得税的处理

在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。

五、企业取得跨的费用支出凭证的涉税处理

首先，费用只能在所属扣除，不能提前或结转到以后扣除。

其次，跨取得的发票要分以下两种情况来处理：第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告内进行税前列支，可以重新办理所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额；第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。

六、企业资产损失申报扣除的控制

（一）企业资产损失扣除分为：清单申报扣除和专项申报扣除 国税总局公告2011年第25号第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（原企业自行申报扣除的资产损失改为清单申报）(二）企业以前未扣除资产损失企业所得税处理 国税总局公告2011年第25号第六条规定：“企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失）企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

（三）取消终了45天之内报批的期限规定。

原来（国税发[2009]88号）第八条规定：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。本条规定已经被国税总局公告2011年第25号取消。

（四）汇总纳税企业资产损失的申报地点 国税总局公告2011年第25号第十一条规定：“ 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

（五）逾期3年以上应收款项损失可申报扣除 国税总局公告2011年第25号第二十三条 规定：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”第二十四条规定：“ 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

（六）未经申报的损失，不得在税前扣除 国税总局公告2011年第25号第五条规定：“企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。”

（七）资产损失分为实际资产损失和法定资产损失 国税总局公告2011年第25号第四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。”

七、单位餐费补助的税务处理 按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。其中所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

（国税发[1998]155号）下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收人计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

（财税字〔1995〕82号）的规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费，是免个人所得税的。

八、劳动保护费支出与工作服的税务处理

（一）劳动保护费支出列支的政策依据

新企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。

（二）劳动保护支出列支的限制条件

劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。

（三）防暑降温费的税务处理

1、个人所得税的处理

企业以现金或实物发放防暑降温费等属于工资、薪金所得中发放的补贴，都要并入工资总额的个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。

2、企业所得税的处理

[2009]3）第二条第（二）项规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，应作为职工福利费用列支。即企业给职工发放的防暑降温费可以在企业所得税前扣除。

（四）工作服支出的税务处理 公告2011年第34号第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”如果在商场统一购买作为福利性支出发给职工的服装，应作为职工福利费用支出的同时还得代扣代缴个人所得税。

九、解除劳动合同、提前退休、内部退养和买断工龄获得一性补偿支出的涉税处理

（一）企业所得税的处理

职工与企业解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从企业取得的一次性补贴，都与企业的经营有关，这笔支出是可以在企业的所得税前扣除的。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。

（二）个人所得税的处理（财税[2001]157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”国税发[1999]178号文件规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”

个人应缴纳的个人所得税={ [（经济补偿金数额-当地上年职工平均工资3倍数额）÷实际工作年限×适用税率－速算扣除数｝×实际工作年限。公告2011年第6号第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”符合提前退休条件人员的当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者适用的费用扣除标准也不一样。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。个人应缴纳的个人所得税={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一的，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：

（一）工作年限满30年的；

（二）距国家规定的退休年龄不足5年，且工作年限满20年的；

（三）符合国家规定的可以提前退休的其他情形的。

（国税发[1999]58号）规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

十、企业租用个人私家车的财税处理

企业租用职工私家车，签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除；而保险费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除。

单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是：单位向职工个人租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。出租方为本企业职工，并且签订了租车协议（需贴印花税），缴纳个人财产租赁所得税；若无租车协议，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。

（国税函〔2009〕3号）的规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等在职工福利费用中列支。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。

十一、会议费和培训费的税务处理

（一）会议费的税务处理

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：

1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；

3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。

（二）培训费的税务处理

培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。

十二、工会经费和差旅费的税务处理

（一）工会经费的税务处理

（国税总局2011年公告第30号）明确规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

（国税总局公告2010年第24号）规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

（二）差旅费的税务处理（财办行[2011]36号）规定，副部长级以及相当职务的人员（含随行一人）可以乘坐商务座，并按照商务座车票报销；正、副司（局）级人员可以乘坐一等座，并按照一等座车票报销；处级及以下人员可以乘坐二等座，并按照二等座车票报销。

（财行[2006]313号）规定，出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或出差任务紧急的，经单位司局以上领导批准方可乘坐飞机。单位级别在司局级以下的，需经本单位领导批准方可乘坐飞机。副部长以及相当职务的人员出差，因工作需要，随行一人可以乘坐火车软席或轮船一等舱、飞机头等舱。有关差旅费的规定如下表，企业可以参照执行，但应制定企业自身的《差旅费管理办法》。

十三、研究开发费用的税务处理

（一）允许加计扣除的具体费用

（国税发〔2008〕116号）规定，在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；

6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

7、勘探开发技术的现场试验费。

（二）不得加计扣除的费用

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

1、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；

2、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用，专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具；

3、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；

4、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；

5、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；

6、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员；

7、（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

（三）研发费用加计扣除的计算

根据国税发（2008）116号的规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

3、实际发生的研发费用，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报时，再依照规定计算加计扣除。

（四）企业集团内研发费用的处理

根据国税发（2008）116号的规定，企业集团内的研发费用的按照以下规定处理：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊；企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。

（五）结论

1、可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。

2、技术开发费中如果包括财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应的支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。

3、只要是符合政策条件的研发项目，即使失败也可享受加计扣除；至于进项税的抵扣问题，这里只从理论上分析如下：企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产的转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣（类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣）；当然形成的知识产权若是企业自用于生产，从这个角度看又可抵扣。

4、(国税函[2009]98号)第八条的规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业亏损，可以用以后所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

十四、业务招待费用的纳税调整

（一）业务招待费的列支范围

税收规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

在实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。

在税务执法实践中，招待费具体范围如下：因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费和费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出。

（二）股权投资企业计算业务招待费的基数 国税函[2010]79号第八条规定：“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入，不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入，同样可以作为广告宣传费的扣除基数。

（三）公司开办（筹建）期间业务招待费的处理

公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，由于企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。

（四）“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。

（五）企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？ 有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。根据此规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。

十六、教育经费的税务处理

（一）教育经费的列支范围

（财建[2006]317号）明确了职工教育经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。

（二）教育经费的三种税前扣除限额

1、一般企业的教育经费扣除限额

实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

2、软件生产企业的职工培训费用的处理

（财税〔2008〕1号）第四条的规定，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（国税函[2009]202号）第四条规定：软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。

3、技术先进型服务企业的教育经费扣除限额

根据国办函〔2009〕9号文件和财税〔2009〕63号文件规定，经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除,超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

（三）应注意的几点

1、单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

2、为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。

3、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

4、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

5、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

十六、利息费用的财税差异与纳税调整

（一）三种票据贴现利息费用的涉税处理

1、向银行申请票据贴现利息的税务处理 按照《企业会计制度》的有关规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。

商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件：A、在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织；B、与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系；C、提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。

基于以上政策法律规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，计入“财务费用”的贴现息在企业所得税前扣除必须具备以下条件：申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系，否则不可以在企业所得税前进行扣除。

2、开出商业汇票，并合同约定承担对方贴现息的的税务处理（国税发[2008]80号）规定：“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”（国税发[2009]114号）规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”（国税发[2008]88号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”

根据这些税法规定，开出商业汇票，并合同约定承担对方票据贴现息，虽然获得对方给予的银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字，是不可以税前扣除的。

增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方（持票人）向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法缴纳增值税，采购方凭销售方开具的增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在企业所得税前进行扣除。

3、向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理（银行[1997]393号）第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为，所产生的贴息支出不允许税前扣除，并且向中介机构申请票据贴现是没有发票的，平常只开收据，当地税务局也不会给申请票据贴现的人开发票。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不可以在企业所得税前进行扣除的。

（二）关联企业间借款利息费用的税务处理

1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。

2、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。企业向无关联的自然人借款同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：A.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。B.企业与个人之间签订了借款合同。

企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。

3、履行关联借款的申报

企业所得税申报时，借款需要在《企业关联业务往来报告表》融通资金表中反映。（国税函[2009]777号）

4、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。

即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

5、公司将银行借款无偿让渡给别的公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

6、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。（国税总局2011年第34号公告）的规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

（三）企业向银行借款再分配给下属关联企业使用的税务处理

1、营业税的处理

（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。” 第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”

2、企业所得税的处理（国税函[2002]837号）的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”

（国税发[2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。

按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。统借统贷不受财税[2008]121号文件关于关联方债资比例的约束。

第三篇：社会科学司2006年工作要点

社会科学司2006年工作要点

2006年的工作思路：以邓小平理论和‚三个代表‛重要思想为指导，全面落实科学发展观，深入贯彻党的十六大和十六届三中、四中、五中全会精神，紧紧围绕贯彻落实中发【2004】3号文件、16号文件精神及各项要求推进工作；以教材建设、队伍建设为主线，以质量建设为核心，在原有的工作基础上，统筹规划，突出重点，狠抓落实，不断深化，促进提高，积极推进高校哲学社会科学的发展与繁荣。

一、全面实施高校思想政治理论课新课程方案，进一步推动马克思主义中国化的最新成果进课堂、进教材、进头脑工作

今年是全面实施新课程方案的关键一年。根据中央的总体部署和要求，紧紧抓住教材建设和队伍建设两个关键环节，为顺利实施新课程方案开好局、起好步，为全面加强高校思想政治理论课建设奠定基础。要切实加强宏观指导，加强教学研究，改进教学方法，力争通过几年努力，使思想政治理论课教育教学状况有明显改善。

1．全力做好高校思想政治理论课教材的编写、修改、送审、定稿、出版工作。及时掌握4门教材编写组的工作进展情况，认真做好组织协调和服务工作，按时保质完成教材送审任务。加强教材出版环节的协调配合，确保秋季开学 ‚课前到书‛。

2．全面展开思想政治理论课教师培训工作。制定《高校思想政治理论课教师培训方案》。组织开展教育部、省级教育行政部门和学校三个层次的培训，从2006年3月中旬起至7月底前，对全国高校思想政治理论课教师轮训一遍。加强与省级教育部门的工作协调，指导并督促高校做好本校教师的培训和集体备课工作。抓好试点学校及新课程教材试讲工作。3．加强配套教材建设。组织征集、评选和制作4门课程的‚精彩一课‛全程教学示范光盘，推动多媒体和网络技术在教学中的广泛有效应用，逐步实现教学手段现代化。组织研制教育教学资料数据库。组织编写《学生辅学读本》、《教师参考书》、《教学案例解析》、《热点难点问题解析》等系列丛书，为思想政治理论课教育教学提供全方位支撑。

4．切实加强教学研究工作。梳理新课程教材编写和教育教学中遇到的、青年学生普遍关心的重大理论和现实问题，设立科研课题，集中力量，重点攻关，为日后教材不断修订完善创造条件。

5．加大对实施新课程方案的督导检查力度。举办高校思想政治理论课主管副书记培训班，进一步加强教育教学的组织领导和管理工作。研究制定《高校思想政治理论课教育教学质量评估体系》，建立评估机制，探索科学有效、简便易行的操作办法；将思想政治理论课的质量建设纳入高校党建和思想政治工作考评以及教学评估工作之中；充分发挥专家作用，组建高校思想政治理论课督导检查组，确保新课程方案顺利实施。

6．组织专科层次思想政治理论课教学大纲和教材的编写工作，采取集中编写方式，于7月底前完成编写任务，保证秋季开学时提供专科层次学校使用。

7．进一步明确研究生层次思想政治理论课课程设置。在国务院学位办调研的基础上，召开座谈会，充分听取有关专家、教师和研究生对课程设置方案的意见和建议，提出加强和改进意见。

8．切实加强高校形势与政策教育。继续组织编写《高等学校形势与政策教育教学要点》，于春、秋两季开学前印发全国各地教育部门和高等学校，作为教学参考资料。继续举办全国高校 2 形势与政策课骨干教师培训班。继续组织制作《时事》VCD，作为学生学习辅导资料。

二、进一步繁荣发展高校哲学社会科学

继续办好2006年中央部委高校哲学社会科学教学科研骨干研修班，推动地方高校研修工作；启动‚高校哲学社会科学研究质量提升计划‛，大力提高科研质量、增强创新能力；继续加强人文社会科学重点研究基地建设，大力推进管理创新、增强研究活力。

1．贯彻落实《中组部中宣部中央党校教育部总政治部关于组织高校哲学社会科学教学科研骨干研修的意见》，继续举办六期高校哲学社会科学教学科研骨干研修班；加强地方高校的教学科研骨干研修工作。成立联合调研组，总结、推广典型经验，大力加强高校哲学社会科学研究队伍建设。

2．在总结‚十五‛科研工作的基础上，制订‚关于贯彻落实教育部‘十一五’规划，进一步繁荣发展高校哲学社会科学的实施意见‛；对全国普通高等学校编制哲学社会科学研究‚十一五‛规划纲要进行部署。

3．推进科研管理创新，建立健全哲学社会科学研究管理体系。下发《关于大力提高高等学校哲学社会科学研究质量的意见》以及《人文社会科学研究项目管理办法（修订）》、《人文社会科学重点基地管理办法（修订）》、《哲学社会科学后期资助项目实施办法》等，着力提高科研质量，增强创新能力。

4．加强人文社会科学重点研究基地建设。召开基地主任工作会议；开展重点研究基地项目评审、中检、结项工作；对优秀重点研究基地的典型经验进行总结推广。

5．做好2006哲学社会科学重大课题攻关项目的招投标评审工作；启动后期资助研究项目评审工作。做好2006规划基金项目、博士点基金项目、青年基金项目和专项任务研究项目申报、评审和立项工作；做好2006年项目中期检查、结项和项目成果的鉴定、宣传推广工作；组编《社科要报》。继续做好国家社科基金项目的申报和成果鉴定工作。

6．营造良好氛围，鼓励精品力作，组织实施第四届中国高校人文社会科学研究优秀成果评奖工作，推动高校哲学社会科学研究进一步繁荣发展。

7．积极推动高校哲学社会科学基础设施和研究能力建设。制定《高校哲学社会科学专题数据库建设计划》和《高校哲学社会科学文科综合实验室建设计划》，重点建设一批国内一流、国际上有影响的大型专题数据库、案例库、模拟仿真系统和文科实验室。

8．加强‚高校人文社会科学信息网‛、高校社会科学评价中心、人文社会科学文献中心、人文社会科学图书基金、外文原版图书期刊中心书库及社科服务与管理中心等的建设；召开CSSCI工作会议；进一步做好高校人文社会科学研究统计年报工作，不断提高科研管理的信息化水平。

9．进一步发挥教育部社会科学委员会的咨询作用，召开社会科学委员会工作会议；召开社科委学风建设委员会成立大会，继续推进学风建设。组编《中国高校哲学社会科学发展报告（2006年）》；继续编发《社科委专家建议》。

三、切实加强教育新闻出版和教育电视管理工作

教育出版和教育电视工作具有显著的意识形态属性，必须坚持正确的导向。同时，要认真贯彻中央《关于文化体制改革的意 4 见》的要求，通过积极稳妥地改革，推动教育出版和教育电视事业在市场经济条件下进一步繁荣、壮大与发展。

1．会同新闻出版总署召开全国高校出版工作会议。指导高校出版社研制 ‚十一五‛出版规划。分类召开座谈会，总结高校出版单位在转变观念、创新机制，提高质量等方面的经验和作法并积极加以推广。继续实施‚高校哲学社会科学名刊建设工程‛，评选第二批名刊。推动实施‚走出去‛战略，充分利用两个市场、两种资源，加强对外合作与交流，努力促进我国高校优秀出版物走向世界。继续协调解决高校出版社优惠经济政策的工作。支持‚中国高校教材图书网‛的建设。

2．按照中央关于文化体制改革的部署和要求，配合行业主管部门做好高校出版社体制改革的试点工作。深入调查研究，积极探索高校出版改革的整体思路，明确改革的目标、要求和政策措施，推动高校出版单位的体制创新和机制改革。协助中宣部做好对部直属出版单位的调研工作。

3．完成市（地）、县（市）教育电视播出机构职能转变工作。配合中国教育电视台研究改革发展问题。分级（省、市、县）召开教育电视改革发展研讨会，探索新形势下教育电视事业的改革发展思路，理顺教育电视机构的管理体制。

4．建立并完善主管主办制和属地管理相结合的高校出版管理体系，促进高校出版事业持续健康发展。按照中宣部和新闻出版总署的要求，对出版社和出版物进行质量检查和协查工作。建立通气会制度，及时向全国高校出版单位进行问题、政策和情况通报。做好高校出版社选题的审核、审批以及书号管理和出版单位的年检工作。

5．进一步加强高校出版人才和队伍建设。协助行业主管部门建立优秀出版人才培养机制和高校出版从业准入及退出机制。5 加强高校出版人力资源建设，实施人才培养工程，特别要加强经营管理、专业技术和版权贸易等方面的专业人才队伍建设。有计划地做好高校出版社和期刊主管领导以及编辑、发行人员的培训工作。举办第九届社长总编辑岗位培训班和高校学报主编培训班。

6．进一步发挥大学出版社协会、人文社科学报学会、高校校报学会、教育电视协会和教育音像出版委员会的桥梁与纽带作用，推动教育新闻出版电视单位相互学习借鉴，开展联合与合作。指导大学出版社协会、教育音像出版工作委员会办好第十八届全国大学出版社定货会和教育音像电子出版物定货会。

四、做好司内建设工作

尽快完成司组建的‚三定‛工作，进一步加强干部队伍建设，增强政治责任、责任意识，强化大局意识、服务意识，建设学习型司局，进一步提高工作的质量和效率。

加强思想政治工作和党支部建设，巩固保持共产党员先进性教育活动的成果，努力营造团结和谐、积极向上的工作氛围与环境。

2006-2-16 6

第四篇：2013年文化市场司工作要点

2013年，文化市场司将深入贯彻落实党的十八大精神，按照文化部工作要点，转变工作作风，推进政风行风建设，以文化市场信息化、规范化建设为重点，加强文化市场监管。

一、推进文化市场技术监管与服务平台建设

（一）继续开展全国文化市场技术监管与服务平台建设，启动文化市场地理信息、移动执法、演出经纪人、舆情监控、决策支持、绩效考评和游艺娱乐市场电子标签化管理等系统建设。

（二）巩固和推广2012年开发成果，组织平台应用测试“大会战”，试点运行全国文化市场技术监管与服务平台。

（三）下发《文化部关于全国文化市场技术监管与服务平台建设的实施意见》，开展监管平台标准规范、信息化指导目录、黑名单机制等研究。

二、开展文化市场规范化建设

（四）出台《娱乐场所管理办法》，并组织开展学习贯彻实施工作。

（五）修订《互联网文化管理暂行规定》、《网络游戏管理暂行办法》，启动修订《互联网上网服务营业场所管理条例》；调研起草《艺术品市场管理条例》，启动《文化市场综合行政执法管理条例》起草论证工作。

（六）开展全国文化市场审批工作大检查，完善审批管理工作规范，推进以“依法、高效、优质、清廉”为目标的文化市场政风建设。

（七）开展全国文化市场综合行政执法岗位大练兵、技能大比武，推进以“依法行政、文明执法、执政为民、服务基层”为目标的综合执法队伍行风建设。

（八）开展2012年—2013年文化市场综合执法案卷评查活动。

三、强化文化市场管理和执法人员培训

（九）举办娱乐演出艺术品、网络文化市场管理和执法人员专题培训班。

（十）开展文化市场综合执法师资人员调整培训等工作；组织地市级文化市场综合执法机构负责人培训班。

（十一）依托全国文化市场综合执法培训基地（上海），组织文化市场综合执法创新管理高级研修班、文化市场突发事件应急处置现场模拟培训班。

（十二）重新核验网络执法业务骨干，开展网络文化市场以案施训活动；组织文化市场综合执法数据、信息及办公系统应用等系列专题培训班。

四、指导监督文化市场监管

（十三）对省级文管办工作开展专题督查，召开第三次全国省级文化市场管理工作领导小组办公室负责人座谈会。

（十四）定期发布文化市场综合执法工作要点、综合执法工作通报和网吧监管平台监管通报，加强对综合执法工作的督导检查。

（十五）组织开展文化市场综合执法交叉检查，督导检查2012年出台的文化市场综合执法规范化系列文件落实情况。

（十六）结合两节、两会、暑假、国庆等重要节点，组织专项督查，加强网吧、娱乐、演出、网络游戏、网络音乐等市场监管；加大棋牌类网络游戏市场整治力度。

五、加强娱乐演出艺术品网络文化市场建设与管理

（十七）进一步调整完善游戏游艺机管理政策，改进机型机种准入制度。

（十八）培育区域演出市场，指导中西部地区建立面向中小城市和农村为主的演出交易平台。

（十九）开展艺术品鉴定管理工作试点；举办第二届艺术品市场法制宣传周。（二十）举办第二届中国国际文化休闲周。

（二十一）深入研究加强网络游戏虚拟道具管理；出台棋牌类网络游戏管理规范。（二十二）下发加强网络音乐管理工作的通知，改进网络音乐内容审查和备案制度。（二十三）规范移动互联网文化产品的内容审查与备案并开展试点。

六、加强理论研究与行业自律

（二十四）开展文化市场管理绩效评估标准和评价方式研究。（二十五）开展文化市场综合执法规范化研究，编撰综合执法手册和典型案例，印发文化市场综合执法培训教材。

（二十六）开展演出市场区域一体化、艺术品立法等问题调研；完成游戏机涉赌问题、艺术品鉴定、网络游戏行业标准、网络音乐行业标准等课题研究。

（二十七）指导、督促各地开展文化市场基础信息采集、研究发布和报告编撰工作；发布演出、艺术品、网吧、网络游戏、网络音乐等市场发展报告。

（二十八）指导中国演出行业协会、中国互联网上网服务营业场所行业协会依法开展活动,提高行业协会服务能力；推动全国艺术品、娱乐等行业协会的筹建。

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第五篇：2013年就业促进司工作要点

2013年就业促进司工作要点

2013年就业工作总体思路是：深入贯彻落实党的十八大精神，贯彻劳动者自主就业、市场调节就业、政府促进就业和鼓励创业的方针，实施就业优先战略和更加积极的就业政策，大力促进创业带动就业，完善覆盖城乡的公共就业服务体系，统筹做好以高校毕业生为重点的青年就业工作和农村转移劳动力、城镇困难人员等群体就业工作，努力完成城镇新增就业900万人以上、失业人员再就业500万人、就业困难人员就业120万人、城镇登记失业率控制在4.6%以内的目标任务，推动实现更高质量的就业。

一、深入实施就业优先战略和更加积极的就业政策

（一）健全目标责任制，抓好任务分解落实。指导各地逐级逐项细化分解就业目标任务，明确责任分工，完善工作机制，层层抓好落实；定期调度和分析目标任务完成情况，加大工作指导和推进力度，确保各项任务按期完成；深入推进就业专项规划落实，指导各地按照规划要求健全就业考核指标体系，完善考核办法，将就业目标任务作为政府政绩考核的重要内容。

（二）在加快转变经济发展方式中多渠道开发就业岗位。把促进充分就业放在经济社会发展更加优先的位置，指导各地积极参与当地经济社会发展规划和经济结构调整方案的制定，探索建立经济政策对就业影响评价机制、政府投资和重大项目带动就业考核机制。会同有关部门做好产业转型升级和梯度转移中的就业工作，在加快传统产业升级、发展战略性新兴产业和先进制造业中扩大就业规模，大力支持劳动密集型产业、中小企业、服务业特别是现代服务发展带动就业。

（三）全面落实更加积极的就业政策。加大积极就业政策实施力度，组织开展督促检查、政策宣传、经验交流活动，指导各地结合实际加强政策梳理，优化政策流程，简化审批程序，跟踪政策实施效果，充分发挥政策效力。着力推进重点地区、重点行业、重点群体政策落实，对资源型城市、独立工矿区、集中连片贫困地区政策落实情况进行重点督导。研究完善促进就业创业的税收优惠、小额担保贷款等政策，探索对劳动密集型企业、中小企业特别是小型微型企业给予特

殊扶持。密切关注宏观经济形势和就业形势的变化，研究做好相关政策储备，建立应急预案，加强对各地的分类指导。积极推进顶层设计，重点开展就业质量、产业转型升级与扩大就业、就业应急预警机制等重大课题研究。

（四）加强就业专项资金使用管理，提高资金使用效益。积极争取财政部加大中央财政就业专项资金支持，督促地方进一步调整支出结构，加大对就业工作的投入。总结就业专项资金绩效评估试点经验，完善绩效评估指标体系并逐步推广。按照就业专项资金管理纪律规定，督促地方严格落实完善资金管理、使用和监督的各项制度，做好审计调查、纪检监察、群众举报等渠道所反映问题的处理工作，确保资金安全运行。

二、大力促进创业带动就业

（五）完善和落实各项创业政策。完善和落实鼓励劳动者创业的财税、金融、工商、场地等扶持政策，规范小额担保贷款操作办法，推进其健康发展，优化创业环境。发挥政策扶持、创业培训、创业服务的联动作用，重点扶持高校毕业生自主创业和农民工返乡创业。

（六）健全创业服务体系。总结各地经验，研究拟订创业公共服务体系建设指导意见，对创业公共服务的内容和标准、资源配置、管理运行、供给方式以及绩效评价等作出制度安排，健全创业服务体系。指导各地继续加强创业孵化基地建设。

（七）深入推进创业型城市创建工作。推广首批创业型城市创建工作经验，继续推进创业型城市建设。进一步完善创业型城市评价体系和绩效考评办法，加强对创业型城市创建工作的引导，更好地发挥其示范引领作用。

三、把高校毕业生就业放在首位，统筹做好各类群体就业工作

（八）全力做好高校毕业生就业工作。全面落实促进高校毕业生就业的政策措施，进一步完善高校毕业生档案服务、就业见习等政策。拓宽高校毕业生就业渠道，引导高校毕业生到城乡基层、中小企业就业。改进就业服务方式和手段，开展公共就业和人才服务进校园活动，全面做好离校未就业毕业生实名制就业服务工作。组织实施新一轮高校毕业生就业见习计划。加强高校毕业生就业政策宣传和培训，组织各地开展“百场就业政策业务培训”、“百名人社局长校园行”、“千名企业人力资源经理校园行”等活动。充分发挥对口支援机制的作用，统筹做好不同地区少数民族高校毕业生就业工作。

（九）促进农业富余劳动力转移就业。针对产业转型升级和梯度转移中农村劳动力流动就业新特点，改进就业服务，加强信息引导，根据形势变化及时采取应对措施。完善农村劳动力转移就业示范县工作机制，总结推广工作经验。指导各地推进跨区域劳务合作，帮助输出地和输入地供需对接，引导农村劳动力有序转移就业和稳定就业。开展被征地农民就业问题研究，促进其顺利就业。

（十）帮扶就业困难群体就业。健全就业援助制度，对不同就业困难群体实施分类帮扶，全面落实岗位补贴和社会保险补贴等各项扶持政策，推进就业援助工作制度化、精细化，增强针对性和实效性。完善公益性岗位开发管理制度，研究制定公益性岗位规范管理指导意见，解决好就业困难人员、零就业家庭就业问题。落实残疾人就业扶持政策，多渠道促进残疾人就业。

（十一）统筹做好其他各类群体就业工作。做好外国人来华及港澳台居民在内地就业管理工作。落实维护乙肝表面抗原携带者合法就业权利政策措施，配合有关部门共同做好退役军人、妇女、刑释解教、戒毒康复人员等各类群体就业工作。

（十二）组织实施公共就业和人才服务专项活动。以高校未就业毕业生、农村转移就业劳动力、就业困难人员为重点，联合有关部门和团体开展“就业援助月”“春风行动”“民营企业招聘周”“高校毕业生就业服务月”“高校毕业生就业服务网络招聘月”和“高校毕业生就业服务周”等6个全国性公共就业和人才服务专项活动。

四、全面推进公共就业和人才服务均等化

（十三）加强公共就业和人才服务体系建设。制定加强公共就业服务指导意见，明确推进基本公共服务均等化发展的目标任务，指导地方全面加强公共就业服务体系建设和制度建设。推动落实《关于进一步完善公共就业服务体系有关问题的通知》（人社部发[2012]103号）精神，指导地方重点加强县级以下公共就业服务机构建设和经费保障工作。继续开展创建充分就业社区工作。

（十四）加强公共就业和人才服务能力建设。推进服务标准建设，制定公共就业和人才服务基础业务流程，开发实施公共就业和人才服务国家标准，组织开展标准化试点，认定首批国家级公共就业和人才服务标准化示范基地。加强企业用工指导和高校毕业生就业指导，搭建全国职业指导师在线服务平台，创新服务方式，扩大服务范围。加强专业化队伍建设，组织开展公共就业和人才服务工作人员政策业务骨干培训，指导地方对一线工作人员加强培训。

（十五）推进公共就业和人才服务信息化建设。制定实施全国统一的就业信息系统技术指标体系，指导各地推进就业服务管理工作全程信息化。依托全国就业信息监测平台，建立劳动人事档案信息全国共享平台，提高就业信息监测和管理服务水平。加强全国公共招聘网建设，组建全国就业信息公共服务联盟，推进就业信息公共服务网络建设。

（十六）提高公共就业和人才服务质量效率。研究制定公共就业和人才服务绩效考核指标体系和管理办法，组织部分地区开展服务绩效考核管理试点。指导地方组织开展“强化人本服务，提高群众满意度”服务活动，推进服务方式多样化、服务过程精细化、服务手段信息化。指导部分重点城市探索建立就业服务新机制，树立一批全国公共就业和人才服务示范窗口。

五、强化就业基础工作

（十七）加强就业信息统计监测和形势分析。健全就业统计制度，完善统计指标体系，全面执行2013年就业统计报表制度，加强统计管理，提高数据质量。完善就业信息监测制度，加快建设就业信息监测平台，扩大监测指标范围，完善人力资源市场供求、企业用工情况监测和农村劳动力转移就业监测机制，探索开展31个大中城市就业形势统计月报制度，加强信息统计分析应用，为决策提供

有力支持。健全就业形势分析制度，深入研究就业政策与宏观经济政策的内在联系。

（十八）充分发挥就业工作协调机制的作用。完善沟通协调机制，加强就业工作联席会议成员单位协调配合，加强就业系统上下联动，积极动员社会力量，充分发挥各方优势，共同做好就业工作。协调总工会和工商联继续推动三方合作，促进民营经济发展吸纳就业。

（十九）加强就业宣传，引导劳动者转变就业观念。充分利用各类媒体，开展形式广泛、灵活多样的舆论宣传活动，大力宣传国家促进就业创业的政策措施，宣传各地促进就业的经验做法和成效，宣传劳动者就业创业的生动事迹，引导劳动者转变就业观念，营造全社会尊重劳动、支持就业的良好氛围。做好部门户网站建设、信息发布和管理运行工作，及时回应劳动者关切。

（二十）加强作风和能力建设。密切联系群众，改进工作作风。深入基层、深入群众，深入实际，加强调查研究，倾听群众和地方意见，了解真实情况，总结经验，以良好的作风抓好工作落实。加强对就业系统工作人员业务指导，开展经验交流活动，提高业务能力和工作水平。