会计研究的系统总结——《中国会计研究文献(特殊业务与新领域)》简介

第一篇：会计研究的系统总结——《中国会计研究文献(特殊业务与新领域)》简介

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会计研究的系统总结——《中国会计研究文献（特殊业务与新领域）》简介

作者：陈信元 储一昀

来源：《财会通讯》2003年第11期

第二篇：会计电算化宏观管理研究的文献综述

关于会计电算化宏观管理研究的文献综述

一﹑前言

随着科学技术的高速发展，信息化、网络化已成为当今世界经济发展的主要趋势，信息技术已经渗透到社会经济发展的各个领域。信息化水平已经成为衡量一个国家或地区现代化水平和综合实力的重要标志。因此我国政府一直十分重视信息技术的发展和应用，重视信息化建设在社会主义现代化建设中的重要作用。

二、国外研究现状

中小企业在我国国民经济中占有非常重要的地位，但是我国中小型企业整体经济效益偏差，经营管理水平低，市场竞争能力弱于国外同行业中小型企业。很重要的一个原因就是会计工作不能较好地参与到企业经营管理中，会计信息系统系统提供的信息质量不能及时高效地满足经营决策的需要。在实施会计电算化过程中存在诸多问题，会计电算化工作也往往局限于替代手工会计核算，难以向更深层次发展。

国外的会计电算化起步较早，其工作人员比较重视会计电算化的应用及发展。

目前，美国各企业的会计处理已广泛采用了电子计算机，例如材料系统、成本核算系统等都实现了计算机化，并且通过计算机网络沟通了产、供、销各个环节。由于微机的广泛应用和软件信息产业市场的形成，众多的小企业并没有设置专门的编程人员，而是从计算机公司购买应用软件包，例如：总账、应收账款和应付账款明细帐，工资计算，时务报表等软件包。在日本，现在已经普遍建立了信息处理中心和信息处理系统。除了开发电算化会计信息系统外，日本的有些计算中心开发了代理中、小企业记账的计算机应用系统，形成了企业、会计师事务所、计算站和计算中心四个层次的网络信息管理系统。企业的会计凭证送到会计师事务所的终端机上录入，再通过联网系统传送到计算站。计算站利用计算中心提供的会计应用软件，处理数据，一方面将处理结果通过网络传送给计算中心，作进一步深度加工，为宏观经济和企业咨询服务。另一方面将打印出的各种报表送给会计师事务所，由会计师事务所再将报表送至企业。

在西欧几个主要发达国家如英国、德国、法国、意大利等国都大量把计算机用于商业、时务领城。在原西德，计算机工业是各行业中增长最快的部门，而软件和数据处理服务则是最活跃的市场；在英国已开发了一些应用于财会领域的决策支持系统和专家系统；在法国，很多公司开发了代理客户记账、税务咨询等系统。

Albert R.认为国外会计电算化的发展经历了四个阶段：（1）单项会计核算业务电算化；（2）会计综合数据处理的全部电算化；（3）建立了网络化的、以管理为重心的会计信息系统或企业管理系统；（4）建立了会计或企业管理决策支持系统和专家系统。国外的会计软件主要是面向市场的销售分析和预测系统、供货发票系统；面向生产的成本计算和分析系统、存货控制系统、应收几款管理系统；面向人事管理的雇员住处系统、工资系统、劳动力资源会计系统；面向现金管理的现金收支系统、支票核对系统；面向采购管理的采购与验收系统、应付帐款系统、固定资产核算系统；面向财务管理的财务报表系统、财务计划系统和预算控制系统等。

Amanda Hall-Davis提到，国外的会计电算化是从50年代开始起步的，70年代以后，由于计算机技术发展，机件价格不断降低，特别是微型计算机和网络技术的出现，给会计电算化开辟了广阔天地。会计人员不再把会计电算化看成是技术人员的工作，而是积极参加到这一工作中来，成为这方面的专家。国际会计师联合会在日本东京召开的第十三届世界会计师大会的中心论题就是会计电算化，这标志会计电算化在全球范围内进入新的发展阶段。

Martin S.Bressler（2006）指出，小型企业在美国的比重很大。尽管大多数公司都是小型企业，但是美国的大多数研究主要是研究大型跨国公司。在美国和其他州，从高科技到特许经营权，小型企业是重要的实体。小企业可以选择各种不同的会计信息系统软件满足各行各业的需求，但企业家通常没有时间去研究所有选择。美国的会计信息系统较为完善，管理者可以认识到会计信息系统的重要性。

三、国内研究现状

国内学者对于中小企业实施会计电算化中的存在的问题及其对策作出了相应的分析和研究。从大量的相关研究文献来看，目前我国的中小企业会计电算化还仅处于初级阶段，亟须有效的科学的推进会计电算化的发展。

《论我国会计电算化的宏观管理》（1996）提到，会计部门作为企业经济管理的重要部门之一，其会计电算化应用程度的高低既影响企业的经营决策，也会影响企业的生存和发展，更决定着企业能否更好地适应日益复杂的市场环境和国际环境。就目前状况看，民营中小企业普遍对会计电算化建设和重视不够、会计制度不健全，从业人员业务素质不高，导致企业会计电算化应用程度整体偏低。

《对会计电算化发展现状的思考》（2003）认为由于中小企业管理基础相对薄弱，信息管理技术落后，财务人员业务水平偏低，造成中小企业在实施会计电算化过程中存在诸多问题，会计电算化工作也往往局限于替代手工会计核算，阻

碍了中小企业会计电算化向更深层次发展。

《电算化环境下会计人员的困惑和思考》（2003）指出我国现阶段的会计电算化仅仅实现了财务会计的电算化，没有实现管理会计电算化，更不是完整意义的会计电算化。很多企业使用的软件主要是一些软件公司早期开发的部门级会计信息系统，也有一些事自行开发的核算软件，采用“管理型”和“决策型”财务软件的企业较少。这样会计信息系统的启用并不能对企业管理带来实质的改善。

《网络时代我国电算化会计发展若干问题探讨》（2004）认为，在会计电算化系统环境下，电子符号代替了会计数据，磁性介质代替了纸介质，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现为：内部人员对原始信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息虚假；磁性介质易受损坏，信息和数据存在丢失或毁坏的危险；电算化系统遭破坏，如硬件故障、软件故障、非法操作、病毒等可能导致电算化系统陷入瘫痪，使会计信息质量受到影响。

《企业会计电算化实践中存在的问题及对策》（2009）认为长期以来，我国企业会计电算化还处于会计核算电算化的水平，或者说，现在仅仅实现了财务会计的电算化。完整意义的会计电算化应该是财务会计和管理会计的全面电算化，管理会计在企业推广困难的重要原因之一是其规范性和可操作性不如财务会计，以及财务会计与成本管理会计的分离。但是，管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的，因为它们的数据同源，财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。

《中小企业实施会计电算化的问题与对策》（2009）提到中小企业的电算化内控制度不健全，主要表现在：第一，分工不合理。有些企业未及时有效地进行岗位调整造成了人力资源的浪费，不相容职位未分离。第二，网络安全管理制度缺乏。会计电算化使用的电脑与上网交易的电脑不能做到完全分开，且许多会计人员网络安全知识缺乏，使用会计电算化核算的计算机上网，很容易受到网络病毒的侵袭，发生电算化软件受损，甚至电脑瘫痪、会计核算数据丢失的事故。第三，会计档案归档不及时、不完整。为及时进行数据备份，不及时按规定打印纸质档案。

《中小企业会计电算化的问题及对策》（2009）对于中小企业会计电算化存在问题的归纳有以下的几点：一是对会计电算化重要性的认识不到位；二是选择不适合的计算机硬件和财务软件；三是会计电算化信息存在较大的安全隐患；四是会计电算化相关制度不够完善；五是中小企业会计人员素质不高，难以满足信息时代电算化处理的要求。

《我国中小企业会计电算化应用中存在的问题》（2010）提到对数据输入来说，由于现行的会计软件界面都比较友好，基本上属于“傻瓜型”的会计软件，加之会计人员对计算机的操作比较熟悉，所以一般的会计人员都能适应；而数据的分析则需要较高的会计专业知识，并需要某些专门的计算机技术，对人员的组织要求较高。当前的中小企业电算化，大多停留在数据输入和核算阶段，对于财务管理、经营预测、决策等功能分析的不够，没有得到充分的应用。会计电算化的真正功能，将数据转换为企业生产经营所需的信息并没有发挥。

《会计信息系统安全风险评估初探》（2010）认为，会计人员操作计算机能力较差，既懂会计业务，又懂计算机专业知识的复合型人才奇缺。单位由于考虑到成本效益，很少会聘用专门的会计电算化技术专家。即便购买了专门的财务软件，对于员工的专门培训上也很难落实。会计人员往往是先学会计后学电算化，双管齐下的教育体系在中小企业没有很好的建立。在有些中小企业中，甚至为了减少成本，会计人员任用带有随意性。“近亲繁殖”现象，“关系户照顾性岗位”现象时有发生。出纳或是会计请用没有会计知识的亲戚。有些虽然请用了老会计，但是对计算机的操作又不是很懂，只会机械地录入凭证。在使用过程中只考虑软件的核算功能，而计算机应用是一个不断更新的过程．在思维角度上有一定冲突。

《我国会计电算化存在的问题与对策研究》（2011）针对存在的问题对策提出如下：第一，提高对会计电算化工作的重视程度，增强对会计电算化的认识，适当加大电算化软硬件设施的投入。第二，选择与企业的发展规划合适的硬件和软件。第三，加强会计信息系统的安全性。第四，完善与会计电算化有关的制度，形成良好的内控环境。第五，加大对“会计-计算机-管理”型的复合型人才的培养。此外会计电算化的特征：第一，覆盖范围较小。第二，会计电算化容易成为信息孤岛。第三，会计理论研究的相对滞后。

四、总结

综上所述，限制我国中小企业会计电算化发展的因素有很多，需要我们更深层次的搜索和分析。在会计电算化这个领域中，中小企业无论是理论还是实务都稍显稚嫩，处理方式还有很多的不当之处，但正是因为还处于初级阶段，所以拥有很多的发展机会和很大的发展空间令其得以发展成熟。近几年来，会计电算化大幅度增加了企业的经济效益，已经引起越来越多的人的关注。随着会计电算化得到的重视多了，它的研究队伍也在不断壮大中，相信我国的会计电算化还是会向着良好的发展方向进行的，毕竟我们不只是有我国的发展经验，我们还可以借鉴国外的会计电算化的发展经验。因此，本人在前人的分析研究基础上，将对实施会计电算化的问题与决策进行探讨与研究，希望对此加以完善。

参考文献

[1] 刘中华.论我国会计电算化的宏观管理.甘肃社会科学, 1996，(05).[2] 刘红.对会计电算化发展现状的思考 [J]现代会计，2003，(02).[3] 张朝辉.电算化环境下会计人员的困惑和思考 [J].工业会计，2003，(05).[4] 程昔武.网络时代我国电算化会计发展若干问题探讨 [J]技术经济，2004，(09).[5] 亢利红，支明泽.企业会计电算化实践中存在的问题及对策[J].经济师，2009，(08).[6] 刘红梅.中小企业实施会计电算化的问题与对策[J].中国乡镇企业会计，2009，(03)：159-160.[7] 陶红.中小企业会计电算化的问题及对策[J].中小企业管理与科技，2009，(27).[8] 郭婧州.我国中小企业会计电算化应用中存在的问题[J].知识经济，2010，(03).[9] 谷增军．会计信息系统安全风险评估初探[J]．会计信息化,2010（12）：124-125．

[10] 张秀谋.我国会计电算化存在的问题与对策研究[J].中国集体经济，2011,（01)：152-155.

第三篇：会计综合业务系统运行后人民银行会计职能变化研究

会计综合业务系统运行后人民银行会计职能变化研究

摘 要：2015年12月，人民银行会计综合业务系统（以下简称新系统）正式上线，有效解决了人民银行分支机构长期以来数据来源分散、报表编制环节多等问题，提高了人民银行会计信息的时效性和准确性。该系统对于加强会计分析、反映职能，适应国际化、市场化对人民银行会计财务工作的要求带来质的飞跃，同时也为会计工作的转型带来了新的挑战。本文结合渭南地区会计管理的实际情况，分析了新系统上线对基层央行会计管理的影响，提出加强基层行会计管理的建议，以期更好的适应新形势下会计职能的转变做好准备工作。

关键词：央行；会计综合业务系统；会计职能

中图分类号：F832.2 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2017（10）-0079-03

一、会计综合业务系统运行情况

新系统有效整合人民银行全部核算业务的账务信息，实现了会计财务信息的统一管理和加工运用，有效提升了会计财务报表管理工作水平，是当今大数据时代的必然选择。新系统同时具备两大功能，分别是会计信息统一管理功能和会计财务业务办理功能。前者是通过整合人民银行全部核算业务、公开市场操作和外汇储备等业务的资金往来数据信息，实现会计信息的统一管理和加工运用。后者是适应会计财务工作环境、业务内容和未来趋势发展需要，整合升级财务预算、固定资产、集中采购、基建管理等业务系统，使其成为嵌入会计综合业务系统的子系统，具备相应的会计财务业务办理和管理功能，两大功能的性质特点、业务流程相对独立，又紧密结合，实现会计财务管理工作的有机统一。

实行会计数据集中后，通过加工、分析、存储丰富的会计数据和核算基础信息，可为制定货币政策、加强会计管理、强化国库监管等提供依据。利用现代信息技术和强大的网络系统，实现核算业务处理高度自动化，信息资源高度共享。会计综合业务系统上线后可以实现人民银行内部信息共享。将业务信息升级为管理信息，从根本上改变人民银行会计核算数据信息获取滞后和信息不对称等问题。通过终端设置和权限控制，服务各级货币政策部门更好地运用货币政策调控工具、了解货币政策执行效果等要求，满足业务管理部门业务审批、监督、非现场检查、电子档案查阅等需求，提高人民银行履职效率和水平。

二、新系统运行对会计管理的影响

（一）提高了会计信息的时效

新系统上线后，搭建了统一的业务处理平台，由数据处理中心集中进行账务处理，即时形成人民银行系统一本账的管理模式，符合人民银行机构设置原则。营业、国库、货币金银等部门按各自核算业务条线，把分散于全国300多个分支核算部门的ACS、TCBS、货金等系统数据集中起来，通过统一规范的数据接口，采集到会计综合业务系统中，实现报表数据横向集中的同时，解决了手工录入数据工作量大、耗时多、差错率高的问题，便于数据的查询统计，方便及时了解各类资产状态和业务工作开展状况。该系统突破会计核算数据地域限制，形成核算业务纵向全国集中，改变了长期以来数据层层上报、报表层层汇总的格局，各分行、中心支行也可实时汇总所辖机构各类数据信息，数据汇总效率大大提高。

（二）实现了会计核算横纵向集中

人民银行的会计核算模式为纵向集中与横向分散相结合，纵向上营业、国库和货币金银等会计核算全国数据集中，横向上核算却相互独立、互不关联，需要会计人员手工汇总，存在核算管理效率低、操作人员兼岗难度大和系统间信息整合不便等问题。新系统上线后，打破了营业、国库和货币金银等横向条线障碍。ACS在??现了人民银行营业会计核算数据的全国集中，如今新系统的上线完成了与TCBS、货币金银管理信息系统之间的连接，实现了会计核算数据横纵向集中。

（三）会计信息重点工作方向的转变

新系统上线后，会计数据的获取更为方便、快捷，（T+1）日即可查询到上一日的全部会计信息，不仅大大减轻了会计人员重复繁琐的工作量，而且为会计人员运用先进的分析方法，对海量的核算数据进行深度挖掘、分析、提炼创造了有利条件。与此同时，强大的数据量对人民银行会计信息的管理带来了更高的要求，因此会计管理的重点工作也由会计报表编报的正确性、及时性向会计信息分析利用的准确性、深入性转移，促进人民银行现有的核算型会计向管理型会计的转变，央行会计从传统的账房先生向决策参谋转变，提高会计核算的主动性和前瞻性，能够帮助决策者和管理者合理利用信息资源，及时制定货币政策，强化内部管理，进一步提高人民银行履职水平。

三、新系统运行面临的新问题

（一）人员配备有待加强

新系统上线后，对会计人员提出了新的要求，会计人员需要积极转变观念，主动调整工作角色，从事后确认与计量走向事前预测与计划，实现从后知后觉向先知先觉的转变，发挥好决策参谋的作用。从管理角度来说，会计人员既要按要求做好传统的报表编制，保证真实、准确、完整、及时地采集数据信息，还要做好会计数据的再加工、再利用工作，总结提炼有助于管理层决策的信息成为会计人员新的任务，会计管理人员要从操作型向复合型人才转变。

（二）系统功能有待进一步完善

一是新系统注重对历史数据的汇总、分析和评价，属事后行为。长期以来，对历史数据的采集主要采取手工方式，难免有遗漏之处，对数据的分析受主观因素影响，样本容量和范围受到很大限制，作出的评价并据此制定的考核标准误差相对较大。当前，影响预算编制的因素涉及到多个方面，而该系统缺少有效的预算编制方法，如果仅依靠手工分析预算期的业务量，制定出新会计期预算，工作量大且预算内容不全面，预算准确率不高。二是数据自动化处理程度还不够高。新系统上线后，数据采集主要通过接口导入和手工录入方式完成，不仅要求有规范统一的数据接口，而且相对于系统自动采集数据来说，工作量大且效率不高，不能在第一时间将数据采集到新系统中。对于采集到的数据，需要通过人为加工分析才能应用，运用的数据范围带有很大主观性，且不能瞬时反映一些能及时处理的问题，与传统事后监督相比较，有一定滞后期。

（三）网络安全风险扩大

新系统的数据处理模式与单机版5.0系统有所不同，主要依托网络信息技术，实现全国一本帐，将人民银行不同业务系统的会计信息通过各种方式集中到新系统中。随着接入的分支机构、业务系统的不断增加，潜在的系统运行、网络安全风险随之增加。另外，计算机病毒也可通过网络进行扩散与传播，具有传播快、危害大等特点，当计算机系统及通信网络受到黑客攻击或者不能正常运转时，对会计信息的传输会造成很大的影响。

四、主动适应会计职能转变的途径

（一）加强会计人员队伍建设

新系统上线后，存储的会计信息在数量、种类上均有很大的提升，人民银行会计人员需要做好数据的挖掘和分析工作，为上层决策者提供有用信息和决策支持。一是要转变观念，主动适应。会计人员应该要进一步丰富和完善知识储备，加快调整知识结构，全面掌握会计核算、财务管理、资产负债管理等理论与实践知识，持续提高分析与研判能力，更好地适应新形势下的工作要求；二是强化培训，提升能力。结合会计管理工作重点，采取线上线下相结合的方式，定期组织开展有针对性的业务培训，或者组织会计理论、提高业务能力的专题研讨会，建设综合业务能力强的复合型会计人才队伍。三是搭建平台，促进交流。创建会计管理业务论坛，鼓励各级会计人员积极参与，不断发现系统漏洞与问题，共同学习交流先进的数据分析方法，提高会计人员的综合素质。

（二）强化数据会计信息的分析处理能力

对于系统汇集的数据可以进行纵向比较，从中发现偏离程度相对较高的历史数据，然后以下一级核算主体为统计单位，分?v向和横向进行比较，查找出存在问题的根本原因。在剔除偶发性因素后，对费用支出按可控成本与不可控成本进行分类，为后期各项工作开展提供借鉴。通过汇总、统计、分析等手段，可以进一步发掘数据价值，满足各相关部门对核算数据信息多维度、多层次的查询和使用需求，为人民银行实施货币政策，防范支付清算风险，维护金融稳定提供基础信息支持。

（三）充分发挥大会计管理职能

一是建立数据模型，加强预算编制。会计综合业务系统，不应简单作为存储、汇总和反映数据的工具，要充分发挥电子信息系统处理大数据的能力，通过对历史数据进行分析，在具有一定关联关系的变量间建立回归模型，如发行库投放回笼数量库作为货币发行费的自变量，执行押运任务次数和里程作为安全保卫费的自变量，人员数量作为工资、津贴、各种社会保障缴费的自变量等，分别建立y1=a1+b1x1，y2=a2+b2x2…yi=ai+bixi函数关系，汇总形成费用与相关变量间的函数关系式y=a1+a2+ai+…+b1x1+b2x2+……+bixi，对于受同一因素影响的费用，可简化为y=a1+a2+…+ai+（b1+b2+…+bi）x。新会计期，输入相关业务量预算数据后，即可求出与业务量有关的费用预算，与专项资金合并制定出新会计期预算。

二是强化预算监督，实时反馈信息。对数据采集模式进一步优化，与相关系统链接，实现数据即时采集，即时汇总，即时分析。因年初预算是在回归模型的基础上产生的，可采取适当的方式，由系统按序时进度对预算进行分解，与项目实施情况开展比较，对偏离预算目标达到一定比率的项目自动发出预警预知书，方便基层单位及时发现问题，及时开展整改工作，年末实现预决算数据的完美匹配。真正发挥大数据管理的作用，实现会计工作由核算为主向管理为主的顺利转换。

参考文献

[1]牛文娟.中央银行会计核算系统和支付系统的关联风险研究及未来结构优化设想[D].宁夏大学，2016.[2]肖丽.商业银行会计内控管理信息系统设计与实现[D].湖南大学，2015.[3]中国人民银行济南分行会计财务处课题组，杜树星.管理会计在人民银行分支机构的应用探究[J].金融会计，2017，（5）：43-48.[4]王心如.新形势下关于构建人民银行会计制度体系框架的思考[J].全国流通经济，2017，（11）：88-90.[5]张化丹.浅析中国人民银行会计队伍建设[J].吉林金融研究，2015，（12）：73-76.[6]曹晓东，张晋阳.综合业务系统需进一步完善[J].农业发展与金融，2015，（7）：86.Abstract： In December 2015，the People's Bank of China's comprehensive accounting business system（hereinafter referred to as “the new system”）was put on the line，effectively solving the problems such as the diversification of data sources and the preparation of statements in the branches of the People's Bank of China，and improved the timeliness of the accounting information of the People's Bank of China Sexuality and accuracy.This system has brought about a qualitative leap for strengthening the accounting analysis，reflecting the functions，adapting to the internationalization and marketization to the PBC's accounting and finance work，and at the same time，it has brought new challenges to the transformation of the accounting work.Based on the actual situation of accounting management in Weinan area，this paper analyzes the impact of the new system on the accounting management of the grassroots central bank，and puts forward suggestions on how to strengthen accounting management at grassroots level in order to better prepare for the change of accounting functions in the new situation.Key words： Central Bank；Accounting Integrated Business System；Accounting Functions

责任编辑、校对：陈参军

第四篇：会计理论与方法研究

会计理论与方法研究

班级：燕山工商1501

姓名：陶祥

学号：201590060021

指导教师：岳杰

摘要：改革开放以来,我国的会计学界为适应社会主义市场经济的需要.大量地介绍、引进西方会计理论,使我们扩展了视野.了解了市场经济环境下会计理论的发展现状和西方会计理论的研究成果.在引进、介绍、消化西方会计理论的同时,我国会计界当前的主要任务在于构建适应于我国社会主义市场经济环境下的具有中国特色的会计理论体系.本文着重总结会计理论与会计研究方法,并对传统的会计研究方法总结了现状与改革措施.关键词：会计理论 领域研究 历史沿革 本质再认 实践应用 局限发展 改革

一、会计理论会计理论体系构建的研究

会计本质上是会计本身所固有能决定会计性质和发展的最重要特点，而理论是指“某一探究领域的通用观点所构成的一套前后一贯的假设性、概念性和实用性原则”。当经济管理活动与行动理由结合，使会计理论体系增加了实务能力。

（一）会计理论定义的碰撞

会计理论：关于对现实世界中会计现象的逻辑推论、概括和解释的系列。和其他科学理论一样，会计理论的目的可以概括为两个方面：（1）解释：是指会计理论应能够为观察到的会计实务提供理由。（2）预测：是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象包括未来现金那些已经发生、但与其有关的系统性证据尚未从数据中搜集到的现象。

（二）会计理论的内容

1.关于会计准则。这是财务会计最为重要的内容之一。

2.关于财务报告。它设计的好坏，直接关系到会计信息系统能否实现其目标。因此，有关财务报告的研究成为近年来会计理论的热点问题。

3.会计研究方法和学术流派。对方法论的研究也是会计理论的一个组成部分。

4.其他一些专门问题。研究会计发展过程中出现的一些特殊问题，也是会计理论的组成部分。从内容上看，它们之间没有必然的联系，但是涉及的方面比较复杂。比如物价变动、商誉、人力资源等。

（三）会计理论体系的层次

1.会计环境理论:内部环境、外部环境

2.会计基本理论:包括会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等； 3.会计中介理论:亦称会计准则基本概念理论，类似于西方的财务会计概念框架，是会计基本理论和会计应用理论的桥梁；

4.会计应用理论:包括会计确认与计量、会计程序与方法、会计工作的组织机构等

（四）会计理论的分类

1．按学科分类（1）财务会计理论；（2）管理会计理论；（3）审计理论；争议（4）新兴会计理论。

2．按研究方法分类（1）规范会计理论

指通过一系列的规范概念，从内在逻辑上概括、推理，指明会计“应该是什么”，从而使会计实务规范化的会计理论。

（2）经验（实证）会计理论

指以实务或结果为标准，验证与衡量会计命题、观点的正确性，指明“会计是什么”，从而解释和预测会计实务的会计理论。（3）行为会计理论

a.西方行为会计理论是关于人类行为是如何影响会计资料和经营决策，会计信息又是如何影响决策和人类行为以及预测人们行为的方法和改变人们行为的策略的会计理论。b.中国的会计行为理论研究会计主体提供会计信息的行为规律的理论。

c.徐氏行为会计理论是以对人的生产经营“行为—价值”运动进行核算和管理为内容、以提高人的生产经营行为的经济效益为目的、以人为中心的会计核算与管理体系。

3.结构性理论、解释性理论、行为性理论 结构性理论：试图说明现存会计实务，并预测在某种情况下会计人员如何通过会计报告来反应既定情况产生的具体会计事项。解释性理论：不是描述会计实务方法程序的外表形式和结构，而是借助经济学概念来解释会计实务。

行为性理论：强调会计信息使用者的需要，以及会计信息应如何影响使用者的决策行为。

二、会计工作中的方法研究

会计研究方法是指会计研究中，会计人员在资料收集、论证分析、形成结论以及对结论的检验等步骤所运用的方法的总称。

（一）会计理论研究方法的现实意义

1.有助于我们从方法论的角度对一些重要的会计理论问题统一认识。

2.会计理论研究方法是会计理论研究中新思想、新理论的生长点，会计理论研究的重大突破往往与研究方法的重大革新相联系，因而对会计理论研究方法进行研究有助于会计理论研究多出成果和快出成果，有助于我国会计理论体系的建立。

3.会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展会计理论的内容。④会计理论研究方法是会计理论发展和演进的重要基础和必要的评价尺度。

（二）会计理论研究方法的层次

1.方法论：马克思主义哲学

2.一般方法：逻辑的方法和历史的方法

3.具体方法：规范研究和实证研究两个流派。

规范研究又分为：归纳学派和演绎学派，纯粹的归纳称为描述性方法，纯粹的演绎称为规范方法。

实证研究方法主要解释和预测一些会计现象或者与会计有关的现象。从研究对象分类包括：一以会计信息与资本市场的关系问题为对象；二是会计信息与人们行为之间的交互复杂的影响。

（三）相关研究方法

1.《西方现代理论》陈今池（1）描述性方法（2）规范性方法（3）决策法（4）社会经济福利法

2.《现代西方会计理论》葛家澍 林志军

（1）按照研究方法分类：归纳法，演绎法，实证法

（2）按照研究目的分类：法规法，伦理法，社会学法，经济学法，事项法，系统法

三、我国会计理论的历史沿革

从历史的角度来看,会计是随着社会发展需要的产生而发展起来的。会计理论也是在历史的持续中发展起来的。我们今天的现状很大程度上依赖于昨天的成就。－－利特尔顿

1.古代会计：古代会计活动是确实存在的，但会计理论却是非常薄弱的，可以说，古代没有会计理论，即使有，也只是存在于人们的头脑之中，而没有以著作的形式在书面上反映出来，至今已无法考证。

2.近代会计：古代会计活动是确实存在的，但会计理论却是非常薄弱的，可以说，古代没有会计理论，即使有，也只是存在于人们的头脑之中，而没有以著作的形式在书面上反映出来，至今已无法考证。

四、管理理论对会计的支持

郭道扬教授从会计史学研究出发,纵观世界经济发展的历史与现状,提出会计宏观控制思想。他认为,现代会计是现代经济控制工程中的重要组成部分,是信息社会中实现对经济信息优化计量及有效利用,以期实现控制目标的关键管理工作。

过去现在和未来的控制：“这种会计控制既要通过对会计历史资料的研究，认定历史循环中的合理部分，揭示历史反复中的教训，又要立足于现时的会计控制工作，有效地发挥会计控制的现时作用”，还“要考虑历史的延续性，推断经济世界及会计世界发展的历史趋势。”

前事中和事后的控制：“现代会计对社会经济活动过程的控制是系统的、全方位的控制，它把传统会计的被动控制转化为主动控制，把单向式控制改变为多向式控制，从而把事前控制、事中控制与事后控制连接成一个整体，以有效地发挥整体控制的功能”。

微观中观和宏观的控制：“要促使现代会计控制由直线平面式向立体式转化，由封闭式向开放式转化，其关键在于对会计控制范围进行科学的划分。”根据经济控制领域的大小，一般把会计控制的空间划分为宏观、中观与微观三个基本方面，以分别决定会计控制的内容、制度、方式和方法，并将三个基本方面结合起来。

五、会计理论在具体领域的应用

（一）政府预算会计和财务会计分离

（二）建立完整的政府财务会计概念框架，制定适合我国国情的政府会计准则

（三）将政府会计纳入注册会计师和会计师职称的考试范畴

（四）培养专门的政府会计人才

六、会计学实证研究与规模研究的理论

对于目前的会计理论研究,大部分的学者均主张将规范会计研究和实证会计研究结合起来。笔者比较同意我国著名会计学家盖地的研究范式。盖地指出,规范会计研究和实证会计研究是相互依存的,会计理论离不开规范研究,而规范研究离不开实证研究,从会计实践到会计理论的科学路径应该是:实践-实证研究-规范研究-会计理论。笔者认为,会计理论研究的过程应该是对从实践中获得的客观性事实进行实证分析,从而保证会计理论的实用性;对实证研究产生的理论进行规范研究,从而保证了实证研究理论的逻辑完整性,进而获得的会计理论则能够很好地应用到指导具体的会计实务,同时在逻辑上又是完备的。这样的会计研究范式能够很好地满足人们对会计理论的要求,也有益于会计理论的快速发展。

第五篇：会计电算化系统的内部控制研究

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会计电算化系统的内部控制研究 作者：舒 俊 葛 勇

来源：《财会通讯》2005年第05期