浅谈管理会计理论的研究与应用（xiexiebang推荐）

第一篇：浅谈管理会计理论的研究与应用（xiexiebang推荐）

浅谈管理会计理论的研究与应用

 2006-04-28管理会计自20世纪初问世以来，就随着经济的发展在西方国家企业中得到了推广应用和发展。近十几年，西方管理会计学科又提出了许多新的管理会计理论和方法，从而使管理会计的研究领域和应用范围进一步扩大。我国学者于20世纪80年代初，在引进西方管理会计理论的基础上，开始对管理会计理论进行研究并取得了一定的成果，但与西方国家相比理论研究成果不多，其方法在国内企业中的应用较少，理论与实际差距较大，不尽人意。

一、我国管理会计理论研究与应用的现状

1.我国管理会计理论研究目前尚处于介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论阶段。

虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国企业管理，但在目前条件下，我国社会环境、经济发展、市场机制、管理信息、文化观念等都与西方发达国家不同，管理会计涉及的多种理论和方法不可能完全适应我国企业，而我国又极少结合实际情况进行理论和应用研究，理论研究和实际结合不紧密。

2.我国管理会计的应用目前尚处于探索阶段。

管理会计应用在一些大型国有企业还是比较成功的，主要表现在：有些企业设置了专门机构和人员负责管理会计，如邯钢、金陵石化、广州发展等大型国有企业都设置了管理会计机构和人员；推行了目标成本与目标考核机制；实行了内部银行资金结算制；更加重视资金预算及投资决策、效果评价、成本控制和责任会计。但是地方性中小企业只是模仿国内先进做法，对管理会计的认识还没有上升到认知阶段，而且沿海与内地、东部与西部企业，受经济发展水平及观念的影响，管理会计应用差距较大。

二、当前我国管理会计理论研究与应用存在的问题

1.管理会计理论研究方面存在的问题

（1）引进的方法本身存在一些问题。如回归分析、保本点分析、经济批量、机会成本等是借鉴经济学和统计学而得来的，没有结合企业的实际情况。主要表现为：①理论体系不完整。管理会计缺乏坚实的理论基础，构成管理会计理论体系的一些内容（诸如管理会计假设、对象、目标、原则）还未定型；管理会计方法缺乏独特性；管理会计缺乏统一规范；目前我国尚未如西方国家一样出台管理会计准则，对管理会计实务进行规范指导，理论体系之间缺乏实际性联系。②用静止的观点来分析研究问题，与社会动态发展相矛盾，因而许多带

假设性前提的研究不具备现实意义。③管理会计与成本会计、财务管理内容重复较多。④管理会计理论不能适应知识经济的挑战，没有跟上知识经济时代发展步伐，管理对象没有由实物资产的管理转向主要对知识资产和信息技术的管理。

（2）管理会计理论和方法与实际相脱节。管理会计的理论和方法应与一定的经济环境、社会环境相联系，经济环境、社会环境的变化，必将导致管理会计研究的目的、内容、方法相应发生变化。西方管理会计的研究与应用是有其高度发达的经济背景的，而我国目前还不具备这种客观环境，管理会计理论没有真正解决企业改善管理所急需的问题，企业缺乏应用管理会计的内在要求。因此，管理会计理论和方法研究应注重研究环境及环境的变化，必须和实际相联系。

2.管理会计应用方面存在的问题

（1）应用范围不广泛。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效应没有一个清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国会计电算化不普及、管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

（2）应用不够深入、全面。目前，仅有一部分管理会计方法在企业管理中得到了一定程度的应用，还有许多方法并未在企业管理中发挥其应有的作用，这主要是由于管理会计方法可操作性不强，很多的抽象公式、模型停留在教科书中，不易掌握。

（3）应用内容缺乏有机结合。从管理会计实际运用情况来看，还处在零星分散状态，彼此间缺乏有机联系，尚未形成有效的信息系统。这主要是由于缺乏引进和推广的成功经验，对这些经验的引进推广没有统一的保障机制，很难保证管理会计应用的系统性、完整性。

（4）缺乏职业化的管理会计师队伍。在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

3.管理会计的管理组织问题

西方国家一般都设有管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织，而我国1997年，才在中国会计学会下设有一个研究管理会计的专业小组。

三、加强我国管理会计理论研究与应用的对策

1.优化宏观市场环境

管理会计的应用前提条件是企业产权的明晰，现代企业制度的建立，公司治理结构的完善，市场经济体系的成熟发达。因此，进一步优化市场环境，企业才会产生应用管理会计的内在动力。

2.解决管理会计规范化问题

应当借鉴发达资本主义国家的管理会计准则，出台我国管理会计准则；建立管理会计专业机构，成立管理会计师协会，并对目前我国管理会计的实践加以指导和规范，提高管理会计师的地位，进而推动管理会计的理论研究及在企业中的应用。

3.克服理论与实践相脱节的弊病

这方面西方的管理会计研究值得借鉴。英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成。我国也应如此。这样，理论研究带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系。

4.总结经验，形成自己的管理会计体系

建国以来，我国企业界实际上已经自发地应用了许多管理会计的方法。如20世纪50年代的厂部、车间、班组三级核算；60年代开展的厂内计划价格，资金归口管理；70年代大庆油田的内部核算；80年代吉林省开展的厂内银行；90年代邯钢推行的“模拟市场核算、实行成本否决”，等等。这些都是我国应用管理会计的典型案例，是管理会计植根于我国国情结出的硕果，但目前很多案例得不到系统的归纳与总结，更谈不上有效的普及。

5.加强管理会计教育，提高会计人员素质

建立一支素质高、能满足需要的管理会计师队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁，这一环节会计教育界负有义不容辞的责任。目前管理会计的教育应从以下几个方面着手：①改革现有的管理会计教材，增加国际国内管理会计典型实例；②在经济类与管理类专业中均设置管理会计课程，让未来的管理者懂得管理会计，将来能够更好地利用管理会计信息和重视管理会计的作用；③加强会计人员的后续教育；④国家应尽快建立管理会计师考试制度，促进管理会计师人才的培训和选拔。

6.企业要创造有利于管理会计应用的条件

管理会计在企业的推广应用，还有赖于企业领导的重视，员工的参与以及企业内部基础工作的强化。

首先，应培养企业领导人的管理会计意识。因为管理会计从其作用看，实质上是一种管理活动，管理会计的应用是管理思想的贯彻。培养企业领导人的管理会计意识，应当从以下几个方面着手：①在经济师等资格考试中增加管理会计的内容，这是一个很有效的途径；②在企业领导人培训时增加管理会计的内容；③会计人员应当适时地向企业领导宣传管理会计及其作用。

其次，培植相应的企业文化，使之有利于管理会计的推广及应用。管理会计的应用需要企业文化的依托，包括先进的管理思想、员工公认的价值观念、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制。构建我国企业文化应从以下几个方面着手：①培养职工的群体价值观，塑造企业精神；②给职工以自我发展的空间，激发职工的主人翁精神；③以人为本，提高员工素质，融合东西方管理经验。管理方法上不仅要有“刚性管理”，还要有“柔性引导”，将东西方文化有机结合起来，使之成为企业发展的动力。

再次，加强企业内部基础管理工作。这不仅需要加强原始记录、定额管理、计量检测等会计基础工作，还需要建立健全管理会计的内部财务制度，广泛建立管理会计专职机构、明确其工作职能，大力开发管理会计软件，实现企业管理会计电算化等。

7.调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计

将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。同时，面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；将物力资本向知识转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。

管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程，需要理论界和实务界的共同参与与努力，需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的发展，改革的进一步深入以及加入WTO，应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争，随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业内部组织结构及外部环境的变化，必须以外部竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力，与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势。管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。

第二篇：财务会计与税务会计的管理理论研究

财务会计与税务会计的管理理论研究

文献综述

一、引言

财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。随着我国对会计改革的深入及对税制的不断改革，税务会计的处理问题也逐渐的成为人们研究的热点课题。改革开放的实施使我国的经济趋向世界化的道路。因此我国的税务会计有走向独立的倾向，财务会计制度与税收制度呈现出相互分离的趋势。财务会计与税务会计的关系问题一直是我国税务界和会计界研究的热点，本文试图通过对几篇期刊论文的分析，针对财务会计与税务会计的当前形势，结合我国的实际情况，对两者的关系有个全面的了解，以期对我国的相关制度制定有所帮助和启迪。

二、国内外研究现状

关于财务会计与税务会计的相关关系，已经引起了很多学者的关注，一些学者对此作出了分析和研究，现综述如下：

1.刘桂珍（2006）认为，税务会计是以财务会计为基础，并在财务会计的形势发展中逐步产生和发展，它们的分工越来越细。但至今在我国税务会计仍还是

财务会计的一部分。

2.刘娇（2006）认为，我国财务会计与税务会计的分离的模式是必然现象。因为改革开放使我国的经济发生了很多重大的变化，我国的经济法律体系还不够完善，税收制度在一定程度上还依赖着企业会计制度和准则；经济体制方面，各方面对会计信息的要求提高了；从企业组织形式来看，股份制企业将成为市场的主流，因此对会计信息的要求也有所提高，这些都会迫使税务会计更加独立、财务会计与税务会计走向分离。

3.王子朋、苗俊杰和邹钰（2006）认为，财务会计与税务会计有很多的不同之处，如：核算目标不同，财务会计是为财务信息使用者提供相关的信息，以便他们做出相应的决策；而税务会计则是为了正确率行纳税义务提供相管税务方面的信息。核算的对象不同，财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项；而税务会计的核算对象则是与计税有关的经济事项。核算的法律依据不同，财务会计是依据会计准则和会计制度，可根据自身实际情况加以选择；而税务会计则依照税法及其实施细则，不可任意选择和更改。核算的会计要素也不同，财务会计有六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；而税务会计的是应纳税收入、扣税费用，纳税所得和应纳税额。

4.沙莎、李丹（2009）认为，财务会计与税务会计的相关关系从他们的确认计量原则及涉税会计信息与披露也有很多的分歧。如：可靠性原则与实际发生原则的比较，两者表明上看似一致，实质上是不同的。可靠性是以实际发生的交易或事项为依据来进行会计确认、计量和报告的；而实际发生原则则是所得税关于税前扣除的基本原则。只有实际发生的费用支出才允许税前扣除。涉税会计信息方面从资产负债表、损益表来分析，损益表下的差异主要来自资产核算方面、负债方面、所有者权益方面、费用和收入方面。从涉税会计信息的披露方面，因为两者的核算依据是不同的，财务会计的核算依据是企业会计制度，体现资产保值、增值的需要，满足微观企业投资者的需要；而税务会计则是依据国家整个的宏观经济政策和经济发展水平，体现的是宏观经济管理的需求。

5.王凤艳、李伟毅、赵麟（2009）认为，从企业的负债方面考虑两者的关系，原则的差异导致了会计和税法对有关业务有着不同的处理方式。他们指出会计政策与税收政策在负责方面的主要差异存在以下几个方面：放弃债权、预计负债、借款费用和应交增值税。

6.苏强（2006）认为，对于借款费用的确定、资本化范围、资本化起止时间界限、扣除标准、关联方借款费用的处理方式及借款发生的辅助费用，会计与税法的处理存在有差异，7.牛延庆（2009）认为，应税合并是指被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业之前的亏损，而合并后的企业不能以此得到弥补。免税合并是指合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，高于所支付的股权票面价值20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。合并企业接受被合并企业全部资产的须以被合并企业原账面净值为基础确定。在进行企业合并的会计核算和税务处理上，尤其要关注会计上作为同一控制下的企业合并而按税法规定计税时作为应税合并的情况。

8.盖地（2006）认为，财务会计与税务会计都有自身要遵循的原则，而税务会计的原则主要是：税法导向原则、以财务会计核算为基础原则、应计制原则与实现制原则、历史实际成本计价原则、相关性原则、配比原则、确定性原则、合理性原则、划分营业收益与资本收益原则、税款支付能力原则和筹划性原则。还从相同的原则中找不同点，更具体的阐述了财务会计与税务会计的原则方面的差异。

9.张利华、丁萌（2008）认为，财务会计与税务会计的分离是会产生相应的成本和效益的。建立分离核算体系的成本，税务会计要有独立完整的核算体系，并进行核算要花费一定的成本。日常的处理成本、企业要设置专项的税务工作人员，这又增加了人力成本，还有其他的一些开支。若企业是通过对外筹资建立，则财务会计与税务会计的分离使企业的财务会计信息和税务会计信息的质量提高，这对领导层的决策有很大的帮助，也可提升企业的管理效率，增加决策效益。同时也可帮助企业开展更多有效的税收筹划，避免不必要的纳税损失，还可充分利用各种纳税优惠政策。还有助于企业正确、诚信的纳税，树立信用，提升企业的信用等级。

10.王岱（2007）认为，财务会计与税务会计的协调基础是：税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而只是企业会计的一个特殊领域。税法必须

借助于会计技术才能得以实施和发展，税法也会对会计产生重要的影响，它使会计实务处理更加的规范。

11.张慧溟（2009）认为，要想协调财务会计与税务会计的关系主要是通过：加强开展对会计与税法相互协调的理论研究；国家运用行政手段从宏观领域加强对会计与税法差异的协调；吸收和借鉴国外的先进协调经验；加强对会计人员和税务人员的培训，另外还要保证外部审计与中介服务的有效性。

12.闫素敏、宋建斌、杜书珍（2009）认为，税务会计与财务会计的差异是客观存在的，我们应该辩证地去看待，不必要求某一方削足适履去适合对方，应该各自遵循自身的规律，在理论上不断的创新，在方法上不断的完善，使两者科学、健康的发展。

三、国内外研究现状评述

税务会计属于会计学的范畴，以财务会计为基础，对纳税人的生产、经营活动进行核算和监督。财务会计和税务会计既有一定的区别，也相互联系。尽管现如今世界各地都在尽最大的努力是财务会计与税务会计的差异达到最小化甚至完全消除，但两者的差异不可能立即消失，因为财务会计与税务会计的差异是客观存在的，要协调两者的关系，那么税务会计要采用财务会计的权责发生制原则和配比原则，要遵循实质重于形式，流转税类相关的处理要同财务会计处理要协调一致，减少所得税会计处理的不一致事项。所以在我国大力发展社会主义经济企业经济管理日趋激烈的情况下，税务会计脱离财务会计并独立有助于向国际会计准则的条例靠拢，也有利于税务会计的严肃性、规范性、科学性，有着重要的意义。

【参考文献】

[1]我国财务会计与税务会计的关系.刘娇.黑龙江对外经贸, 2006年第10期

[2]关于税务会计与财务会计关系的思考.王子朋、苗俊杰和邹钰.商业经济，2006年第7期

[3]财务会计与税务会计关系的成本效益分析.张利华.会计师.2008年4月号

[4]财务会计与税务会计关系的成本效益分析.丁萌.财会研究

[5]财务会计与税务会计确认计量原则的比较分析.沙莎.财会月刊.2009年3月

[6]从涉税会计信息及其披露看财务会计与税务会计的差别.李丹.金融财经2009年第4期

[7]刍议借款费用会计处理与税务处理差异.苏强.财政金融.2006年第7期

[8]企业负债的会计准则与税法差异分析及协调建议.王凤艳、李伟毅、赵麟.齐鲁珠墰.2009年5月

[9]企业合并中会计核算与税务处理的差异探析.牛延庆.财务与审计.2009年第10期

[10]论财务会计与税务会计的发展与联系.闫素敏、宋建斌、杜书珍.经济师.2009年第7期

[11]完善财务会计与税务会计关系理论研究.张战辉、孙莉.会计论坛

[12]试论税务会计与财务会计的关系.刘桂珍.科技情报开发与经济.2006年第16卷第1期

[13]税务会计原则、财务会计原则的比较与思考.盖地.会计研究.2006年2月

[15]财务会计与税务会计的协调.王岱.内江科技.2007，28（9）

[16]企业财务会计与税务会计的区别于协作分析.张慧溟.长三角.2009，3

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第三篇：论周易的理论研究与实践应用

论周易的理论研究与实践应用

“实践是检验真理的唯一标准”研究任何一门学问如果与实际相脱离，就丧失了存在的价值。《周易》被冠为群圣之首，它之所以成为中华民族传统文化宝库中一颗灿烂的明珠，就在于它的“一阴一阳之谓道”的宇宙原理，奇特的思维模式及在实际中及其广泛的应用价值。

《易》起于占筮，而理、数象占是《周易》的四大要素。占筮又是象、数、理的综合应用。因而《周易》占筮是一个庞大而又复杂的象数体系。蕴藏着令人难解的巨大信息库，提取出可以预测未来，展示现在，追索过去。因此可以说“占筮”是处于超时空高层次理论。当然这里所说的“占筮”是一种基于《易》中深奥的宇宙原理及河洛之学基础上的知识体系，而并非指某一占筮高手或江湖术士的“占卜”而言。

有些人困于易占中一些奥妙不能用现代科学去解释，认为现代科学不能解释的就是“迷信”，这种看法显然是片面的。因为现代科学是通过对客观世界的“分析、证实、推理”而建立起来的，这种客观认识世界的方法与《周易》的整体观方法是有区别的。如果按照分析实证的方法而不是用周易的整体方法去研究易经及其象数理论，就可以得出无法解释的结论，但这不能说明易占本身的错误。

《周易》占筮几千年而不衰，这种深远的文化现象，证明了它具有顽强的生命力，已为古代军事、政治及科学文化等各方面做出了很大贡献。时至二十一世纪今日，其天人合一、阴阳动变的思维模式，又成为国际上一些学者研究的一个热点。西方的科学家不仅把它用于自然、科学、经营、管理等领域中去，而且将它作为探讨解决自然科学研究方法中出现的问题。可以预料《周易》中世界宇宙模式将成为打开人体科学及生命科学奥妙的有力工具。

建国后由于“左”的思想长期束缚着人们的思想及意识形态。各类周易书籍被禁锢不见天日，这样一来《周易》就与封建迷信紧密的联系在一起，成为人们不敢跨越的一道鸿沟。改革开放后《周易》虽然在中华大地悄然兴起，但也是阻力重重，不断有人在各种报刊上批判、嘲讽、攻击。这就人为的给挖掘、研究、整理周易的专家、学者、仁人志士制造出了极大的思想障碍。谁也不敢轻易涉足，又怕戴上“封建迷信”的帽子。虽然有部分专家学者顶着压力出版了《周易》专著，令人遗憾的是绝大多数是高谈阔论。理论上的研究和说明，真正涉及实践应用却少之又少。在二十一世纪今天科学高度发达、人类高度文明的社会里欧美及东南亚各国再次掀起学习《周易》的热潮，而《周易》又是我中华民族最优秀的“文化瑰宝”我们却不能大张旗鼓、名正

言顺的去服务于经济、社会，这种现象不能不说是民族的悲哀。

前国家主席江泽民同志讲述：“当前要特别注意反对那些全盘否定中国传统文化的民族虚无主义和崇洋媚外的思想。”

江主席的讲话，就充分的肯定了传统文化存在的价值，我们深感欣慰。在二十一世纪人类高度文明的今天，随着我国改革开放不断深入，综合国力不断增强，国际地位不断提高，对外交流越来越广泛，为了向世界传播我中华民族五千年的优秀文化及东方文明，文化交流尤为重要。《周易》在对外文化交流中有着不可替代的独特的作用，被世界各国普遍认可、重视。在世界范围内掀起研究《周易》的热潮。然而在我国仍有部分专家学者争论不休，相互论战：“《周易》是科学，还是伪科学？”特别是：理、象数两派相互指责，这就给后来研易者造成一种困惑：《周易》到底是科学，还是迷信？

要给一部几年争议颇多的古典著作一个准确的价值定位，存在相当大的困难，但也不是完全不可克服的。应本着“古为今用”除其糟粕、吸其精化，以辩证的思维来研究周易一切问题就迎刃而解。

古往今来在研究《周易》的专家学者就分为：义理派、象数派。义理派着重于理论的研究，象数派着重于实践应用。两者水火不相容，公说公的理，婆说婆的理。本人认为：理论是一种学说与方法的基础依据，没有正确的理论基础，也就没有正确的实践成果。实践是理论的结晶，没有实践检验，理论纵然百分之百的正确，也只能纸上谈兵、束之高阁。理论为根据，实践为果实，二者相辅相承，缺一不可。本人生活在基层，直接面对的实践应用，因此我认为实践应重于理论。近些年来国家一在强调科研院所研究的理论成果应尽快的成为实践应用转化为生产力，取得经济效益，不是充分说明实践的重要性吗？

由于历史的种种原因，目前在我国《周易》的实践应用仍被一些人不予认可，其中包括部分地方官员。尽管实践应用在当前社会仍遭成重重阻力，但以它神奇的超前预测功能及顽强的生命力，在政治、军事、天气、经济等方面发挥着独特的作用，令世人折服而久盛不衰。这就给人们重新思考给这部古典名著的价值定位提出了问题，推翻戴在它头上种种不合理的帽子，还它朴素的唯物的本来面貌，拨乱反正，正本清源，势在必行。

二十一世界全球经济一体化，经济发展是总的趋势，我国更是抓住了这难得的大好时机，国民经济有了长足的发展。经济的发展企业是主力，虽然我国企业在各行各业都得到壮大及良好的经济效益，但是也应该看到：由于市场的激烈竞争，优胜劣

汰的自然法则也尤显突出；企业的发展总体是成绩显著，但也不能不承认也出现一些问题，如：不做市场调查，盲目的一哄而上，导致某一种产品过剩及滞销，给国家和个人造成巨大的经济损失。有的是企业的经营者及管理者素质低下，产品质量不过关而导致亏损倒闭等。

如何解决这些问题？用何种方法来解决这些问题？杜绝或减少企业在经营中的经济损失。答案是肯定的，只有在古老的《周易》中才能找到解决问题的有效方法。本人在二十余年潜心研究特别在实践应用方面取得一些突破：每个人先天命局不一样，富贵贫贱存在差距很大，每个人根据自己命理格局高低来决定所从事的事业，在有利的时间，有利的地点，有利的环境发展，成功率较大，反之失败者具多。在对六十余家企业预测中防止被诈骗的十二家，挽回经济损失高达六百余万元，产品与命局不符的三十余家，减少经济损失高达数百万元。为企业指点有利的方位销售产品十余家，经济效益六百余万元。当然预测也不是万能，命局再富，天时地利再好，坐在家里等，天上也不会掉馅饼，只有先天命运好再加上后天努力，充分发挥人的主观能动性，这样才能在漫漫的人生征途上建功立业，锦上添花。

自十二世界八十年代改革开放逐渐深入，经济快速发展以来，刑事犯罪如：凶杀、贩毒、抢窃、贪污等严重危害社会安定，人民群众生命财产安全及五花八门犯罪活动，呈逐年递增趋势。尽管党和政府加大法制宣传教育和打击力度，但是总有一些不法之徒，无视党纪国法，继续干一些违法犯罪活动，这就给建立和谐社会带来不利因素。本人在研究《周易》对人的先天命局是否存有犯罪的信息标志有一定的突破，有的人一出生下地就有犯罪标志，有的人是后天偶发性的犯罪，犯罪的大小也可以在先天命局中查找出来。近十余年也为二十余位已经跨入犯罪边缘的人预测指点，挽回了社会影响及家庭悲剧，利国利民。预防犯罪是一个有待深入研究的课题，也是研究周易一些专家学者仁人志士义不容辞的历史使命，为建立和谐社会，振兴中华贡献出一份力量。

第四篇：浅析管理会计的应用与发展

浅析管理会计的应用与发展

 2012-05-11作者:王艳丽摘要：管理会计理论在我国实践中的运用状况并不理想，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。管理会计在我国推行已近三十年，取得了一定的成效，但其实际应用状况却不甚理想，主要问题是因其有较大的局限性，没有引起实务界的重视和广泛应用。为此，本文在分析管理会计在我国应用中存在的一些问题的基础上，对管理会计未来的发展对策进行了探讨。

关键词：管理会计 应用 问题 对策

随着我国经济的发展，改革的进一步深入以及加入WTO，应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争，随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业组织结构及环境的变化，必须以竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力。与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势，管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。

1.管理会计在我国实际应用中存在的问题

管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。

1.1 缺乏一套严密而又行之有效的理论

20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。

1.2 管理会计的方法在实务中的运用

具有较大的局限性由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没

有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用

我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

1.4 管理会计应用经验亟待系统总结和提高

管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

1.5 缺乏职业化的管理会计师队伍

在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

2.管理会计未来发展对策

管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上，应重点解决以下问题，探索比较可行的出路。

2.1 清理思想，强化管理会计的“管理”理念，淡化管理会计的“会计”地位。笔者从来不想否认在企业中，加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的，特别是在制造业和重工业

加工业中，非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明，凡是坚持强化“管理”理念的企业，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业，无论市场有多少困难，也无论企业面临多糟糕的环境，企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。具体而言就是强调要加强“成本管理”，例如像邯钢所推出的“市场模拟，成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”，可见“管理”二字非常重要。结合我国冶金行业成本管理的实践，我们不难看出，在成本管理的各种方法中，内核就是“计划”方法。包括标准（目标）成本的预测、制订以及控制，实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理方法就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下，就是要用计划的方法组织企业活动，包括成本制订计划和执行计划。在企业中要强化“管理”理念，也要重视“计划”方法，这样做肯定是一种正确抉择，要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多，肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。这也就是说要淡化管理会计的“会计”地位。

2.2 端正名分，管理会计就是成本管理。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。

因此让成本会计去汲收成本管理相关内容，定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”，其研究对象就是“成本”，其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制，也就是在原有成本会计的基础上，汲收管理会计中所有与成本相关的内容，如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程。

对管理会计的态度，不应坚持“全部拿来”，要坚持“中学为本，西学为用”的价值取向。包括管理会计发详地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也认为“现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革”。改变旧有的观念，这里存在着“理论唯上”还是“实践第一”的哲学观问题，不同的哲学认识会有不同的出发点和不同的结论，本文的结论是：管理会计的出路在于变革，彻底的变革。

第五篇：管理会计理论研究的现状及存在的问题探究

摘要：战略成本管理是从企业战略的高度研究成本管理，如何将价值链分析、战略定位分析和作业成本管理具体应用到企业中去，是摆在我们面前的一个重大课题，值得管理会计理论研究人员进一步深入探．

关键词：管理会计,理论研究

管理会计是把会计学与管理学结合起来的一门新兴的边缘学科，它主要是利用一系列的专门方法，对财务会计及其他一些相关资料进行深加工，为企业内部进行预测、决策、规划、控制和业绩考核评价服务的一整套信息处理系统。管理会计最早产生于20世纪20年代的美国，20世纪80年代初引进到我国。其实，有关管理会计是否存在危机的争议一直不绝于耳，焦点主要在于管理会计理论“已经过时了”、“管理会计理论与实践相脱节”等。那么，对管理会计理论的研究是否还有必要?管理会计理论研究存在哪些问题?产生这些问题的原因是什么?如何把握管理会计理论研究的方向?本文试图按照会计理论研究必须为会计实践服务的原则，针对上述几方面的问题做一些探讨。

一、管理会计理论研究的必要性

20世纪80年代以来，随着高新技术的发展和管理科学的创新，西方管理会计无论是在理论上还是在实践上都遇到了一些问题和挑战。学术论文投稿提出管理会计已出现严重危机这一观点的代表人物是美国哈佛大学的约翰逊(H．T．Johnson)和卡普兰(B。S．Kaplan)两位教授。他们在《相关性的消失一管理会计的兴衰》(1987)一书中指出，目前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物，这种早已过时的传统管理会计体系存在着一个很大的危机，这一危机主要表现在：管理会计对财务会计信息系统的依赖已经把管理会计信息系统扭曲到这样一种程度，即管理会计现在必须要从属于财务会计报告，结果管理人员更关心的是他们对股票交易市场价格决策的短期影响，而较少关心企业在市场上长期竞争的地位和获利能力；由于这种对财务会计信息系统的依赖性，导致管理会计信息的获取经常是太集中了、太迟缓了，从而对管理人员所进行的规划和控制决策已不再具有相关性。④所以，管理会计体系应该有一个根本性的变革才能适应当今科学技术与管理科学发展的现实。针对管理会计出现严重危机的观点，西方管理会计理论研究人员作出了许多回应。其中，具有代表性的观点来自伦敦经济学院的布拉米奇(M．Bromwich)和比姆尼

(A．Bhima—n1)，他们在《管理会计：发展而不是革命》(1989)调研报告中认为。管理会计即使有危机的话，至少也不像约翰逊和卡普兰所讲的那么严重。他们指出，现有管理会计理论和方法体系应该结合实践不断发展与完善，而不是对其作出彻底的否定和根本性的变革。②事实上，关于管理会计是否存在严重危机的无休止的争论是没有必要的。笔者一向认为理论研究必须为实践服务．不能为了研究而研究，理论研究的成果应当能够发现实践中存在的问题和原因，并提出解决问题的办法。“进行会计理论研究，要树立理论联系实际的学风，要围绕会计实践工作找题目；同时，会计理论研究的成果，又要能促进会计实践的发展，为经济建设服务。”①所以，与其对管理会计无休止的争论，不如对管理会计实践进行分析总结，找出其理论研究存在的问题和原因，并提出解决这些问题的办法，更好地为会计实践活动服务。

二、管理会计理论研究的现状及存在的问题

目前的管理会计理论研究脱离了企业管理实践，不能及时的为企业决策提供有用的会计信息，主要表现在以下几个方面：

(一)管理会计理论研究所依据的某些假设与现实不相吻合会计假设是指会计人员面对变幻不定的社会经济环境，对会计领域中存在的某些尚未确定或当时无法验证的事项，根据客观的、正常的情况或趋势作出的合乎情理的逻辑性推断或命题。在管理会计理论和方法体系中，同样存在着许多会计假设，如产销平衡和品种结构稳定的假设、成本习性分析和相关范围的假设、变动成本法的假设以及货币时间价值的假设等。但是，这些假设中有些与企业的会计实践活动出入较大，影响到管理会计方法在实践中的应用程度。如在进行本量利分析时，要假设在一定时期和一定业务量范围(即相关范围)内，企业产品的单位变动成本、固定成本总额和单价基本上是不变的；在企业产销单一产品时，要假设产量与销售量是平衡的；在企业产销多种产品时，要假设各种产品品种结构是稳定的，即

各种产品的销售收入在销售收入总额中所占的比重是不变的。离开这些基本假设，本量利分析就很难开展。但是。由于像业务招待费、一般行政管理费等项开支数额的不确定性，可导致企业事实上各个月份(或)的固定成本总额不相等。另外，由于进货渠道和运输方式的不同、人工效率的高低等原因，也会导致单位变动成本的变化。企业在产销多种产品时，可能本期销售的甲产品多些，而下期销售的乙产品多些，从而导致产品品种结构事实上的不稳定性。这样，企业在进行本量利分析时，需要经常计算和分解单位变动成本和固定成本总额等资料，工作量较大，即使最后能够进行本量利分析，由于计划期经济事项和成本等资料的变动，其对企业的指导作用也要大打折扣。在进行管理会计理论研究时，我们可以很轻松地作出各种假设，但是由于这些会计假设与企业实际情况有出入，可能直接影响到企业应用管理会计方法的积极性，最终导致管理会计理论与实践之间的裂痕。

(二)高度复杂数学模型的引入，降低了管理会计方法的可操作性

20世纪70年代以后，由于不重视会计实际活动的研究，一些管理会计研究人员在书斋中为会计实际工作者设计了许多高深莫测的数学模型。事实上，这些缺乏实践基础又故弄玄虚的数学模型，不但可操作性差，而且一般会计实际工作者只会感到扑朔迷离并敬而远之。如产品品种组合决策和计算影子价格的单纯形法，一般会计实际工作者很难掌握。在进行预测分析和决策分析时所采用的概率分析法，在进行理论研究时，可以直接设定各个事项的概率，但在实际经济生活中，其客观概率很难准确界定。这些问题都会在一定程度上影响到管理会计方法在实践中的应用，使管理会计理论与实践的距离越拉越大。即使会计实际工作者花费很大力气搞懂这些深奥的数学模型，但由于这些定量分析方法无法将一些非计量因素，如国家的方针政策、经济环境、市场供求、信贷利率等因素的变动情况考虑进去，必然会影响到预测或决策结果的准确性，这也在一定程度上影响了会计实际工作者应用管理会计方法的积极性。

(三)管理会计不能很好地满足决策者的需要

在管理会计的方法体系中，有些方法与决策者的需要无关，有些方法由于付诸实践的代价太高，从而不经济。目前的管理会计教科书主要是以工业企业为例而编写的，对于商品流通企业、建筑施工企业、交通运输企业、金融保险和其他服务行业、非盈利机构等，管理会计中的很多方法很难满足决策者的需要，其相关性因此而大打折扣。例如，定价决策中的均衡价格的形成，对于一个微观企业来说，模拟供应曲线和需求曲线是极为困难的；在确定最优价格时，收入函数和成本函数的模拟也较为困难，不同产销量情况下边际收入和边际成本的计算也很难做到准确无误，而按照公式制定的最优价格并不能完全符合市场的实际情况，因而定价决策的一些方法很难满足决策者的需要。再如，在确定最优质量成本时，从理论上讲，当单位预防和检验成本等于单位质量损失成本时，存在最佳合格率和最优质量成本。一方面单位预防和检验成本、单位质量损失成本的计算较为复杂，最优质量成本和最佳合格率的确定从理论上来说具有一定的可行性，但在实践中却缺乏可操作性；另一方面，按照上述原理确定的最优质量成本，虽然从理论上讲能够使质量成本最低，但是最佳合格率未必能达到100％，因为对质量的过高要求必然要增大成本，企业往往得不偿失。所以，美国质量管理学家以及企业高级管理人员，对产品的“瑕疵率”往往采取非常宽容的态度，而日本企业的决策者则持相反态度。被誉为“企业管理之神”的松下幸之助先生曾提出“1％=100％”的著名公式。他认为，从企业的角度而言，产品合格率达到99％，只有l％的次晶好像是一个不错的成绩了。但从消费者的角度看，作为某一个特定的用户，恰好购买到了那1％的不合格品中的一件，则这一件产品对于这一个特定的消费者而言，就是100％的不合格品。买到任何一件次品都会感到失望，因为它就是100％的次品。在目前激烈的市场竞争中，质量是企业的生命，企业只有不断提高产品质量才能在市场竞争中立于不败之地。实践证明，日本的制造商由于对产品质量几近苛刻的要求，使其得以挫败美国的汽车工业和电子工业等。所以，管理会计中的最优质量成本模型对一些大企业的决策者来说，其相关性就减弱了。此外，管理会计方法体系中有许多方法都是以变动成本计算法为前提的，而企业在会计实务中如果采用变动成本法，在对外编制会计报告时，因变动成本法不能满足对外报告的需要，还必须按照完全成本法对外提供会计报告，这往往导致企业人力、物力的极大浪费，而变动成本法与完全成本法相结合的“单轨制”虽有理论上的可行性，但由于企业会计人员素质和其他因素的限制，实际操作起来比较困难。

三、管理会计理论研究存在问题的原因分析

管理会计理论研究存在的上述问题，究其原因不外乎以下三个方面：

(一)经济事项客观上的不确定性

现实经济生活中的各项因素本身具有多变性和不确定性，而理论研究又不可能包罗万象，不可能把各种不确定因素全部纳入理论研究的范畴，因而在进行管理会计理论研究时，不可避免地会引入各种假设。经济理论、管理理论研究不像化学试验，不能采用化学试剂，只能做出各种假设，包括伟大导师马克思、恩格斯在其经典著作《资本论》中也在必要时做出了一些假设，然后才能开始其伟大理论的研究。

(二)管理会计理论研究人员主观上的盲目性

管理会计从20世纪初开始出现到现在，初步形成了一套相对完整的方法体系。但是，当这套方法体系出现了与实践相脱节的弊端时，国内外很多理论研究人员似乎忽略了这一根本性的问题．不是从理论与实践相结合、理论研究必须为实践服务这一重要原则出发，研究怎样才能使管理会计方法具有更强的可操作性，更好地为会计实践服务，而是反其道而行之，有些人为了多出研究成果、快出研究成果，不惜大量引入一些高深奠测的数学模型，从而使管理会计理论研究陷入泥潭、不能自拔，最终表现为一种理论研究上的盲目性。

(三)管理会计方法体系本身的不完备性

现代财务会计从产生到现在，已经经历了五百多年的历史，已经达到了相对成熟和稳定的地步，形成了通用的会计规范和统一的会计模式，具有较强的统一性和规范性；而管理会计只是从20世纪初才开始提出，目前管理会计理论和方法尚不够完善，正处于继续发展和不断完善的过程中，缺乏学科研究的统一性和规范性，“而任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系，是该门学科能否独立成科并不断走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。”①另外，随着高新技术的出现和管理科学的创新，作为几十年前理论研究成果的管理会计方法体系与现行会计实践拉大了距离，导致这些方法不能很好地满足决策者的需要。在理论研究方面，很多会计理论研究人员不是去探讨如何完善管理会计的方法体系，而是抓住一些细枝末节不放，缺乏理论研究上的大局观。

四、管理会计理论研究前瞻

探讨管理会计理论研究的方向，缩小管理会计理论方法体系与会计实践之间的差距，“应从管理会计的理论本身去找原因，不能仅从客观方面找理由或去责备实际工作者。”②因此，目前管理会计理论研究应坚持会计实践活动决定会计理论研究，会计理论研究必须为会计实践活动服务的指导思想，从管理会计实践存在的问题方面寻找管理会计理论研究的课题。更重要的是，管理会计理论研究的成果要能够解决现实管理会计实践中存在的问题，缩小管理会计理论与实践之间的差距，使管理会计理论更易于在实践中应用，更好地为会计实践服务。笔者认为，目前管理会计理论研究应侧重于以下几个方面：

(一)管理会计的规范化研究

管理会计规范化的目的是为了管理会计在实践中得到更好地推广和应用，管理会计规范化的内容主要是管理会计理论和方法体系的规范化、管理会计学与其他学科界限的规范化、管理会计教科书内容的规范化等。从理论与实践的关系来看，管理会计规范化研究主要是对实践中管理会计方面的成功经验进行科学的归纳和总结，并上升到理论高度，由权威机构以公告的形式发布，据以指导管理会计实践，并在实践中得到不断完善和发展。

(二)管理会计方法的可操作性研究

过多地依赖会计理论研究人员而缺少会计实际工作者参与所提出的管理会计方法，一定程度上会造成可操作性差的后果。会计理论研究人员应深入企业实际，进行调查研究分析，与会计实际工作者协调配合，对有关企业和单位在实践中被证明切实可行的方法进行归纳和总结，并加以系统化。本着从实践中来，到实践中去的原则，提高管理会计方法的可操作性。

(三)管理会计专业机构设置的科学化研究

早在20世纪70年代初，英国和美国就成立了独立的管理会计协会，出版专门的《管理会计》月刊，并单独组织注册管理会计师资格考试。我国从开始介绍西方管理会计理论至今，已有30多年的时间，但到目前为止，尚未建立独立的管理会计专业机构。要想在我国推广和应用管理会计，设立科学合理的管理会计

专业机构势在必行。在进行管理会计理论研究的同时，要考虑怎样才能使设立的管理会计专门机构具有较强的独立性和权威性，不能流于形式。该机构应能做到负责组织和领导全国的管理会计工作，制订和公布规范化的管理会计理论和框架体系，组织管理会计师资格考试，负责管理会计人员的后续教育工作，强化企业领导者的管理会计意识，协调管理会计和其他经济工作的关系，搞好管理会计与财务会计资料的衔接，创办专业刊物，组织开展管理会计理论及实践应用研究等工作。

(四)管理会计理论与方法体系的研究

在管理会计理论与方法体系中，管理会计的目标处于最高层次。所以，在管理会计理论与方法体系的完善工作中，首先要正确确定管理会计的目标。管理会计的目标是指管理会计活动应达到的预期目的，它可以分为基本目标与具体目标两个层次。管理会计的基本目标可以概括为，参与企业内部经营管理，为加强企业内部经营管理和提高企业经济效益服务；管理会计的具体目标是管理会计基本目标的具体化，它的主要内容是，预测企业经营前景，参与企业经营决策，规划企业经营目标，控制企业经营活动，考核与评价企业各部门的经营业绩。

管理会计的基本理论体系除了上述的管理会计目标外，还应包括管理会计基本原则、基本假设、对象、要素、内容、职能和方法等内容。管理会计的方法体系以管理会计基本假设为前提。以管理会计基本原则为指导，主要包括管理会计基础性方法、预测分析方法、决策分析方法、预算编制方法、成本控制方法和业绩考核与评价方法等。管理会计理论与方法体系的完善，应遵循理论为实践服务的原则，它应来源于实践且上升到理论高度，能够对管理会计实践活动起到指导和服务的作用。当然，这是一项神圣而又艰巨的任务，有待会计理论研究人员和会计实际工作者的共同努力来完成。

(五)战略成本管理理论及应用研究

传统的管理会计系统因为不能满足决策者的信息需要而经常受到批评。这些批评很大程度上是由于迅速变化的商业环境。①在新的商业环境下。管理学中出现了一些新的管理理念，如全面质量管理、适时制造、柔性制造和时间竞争。

全面质量管理，是一套通过要求组织中的每一个人理解、达到甚至超越顾客的需求来寻求持续改进的管理系统。它是一种努力消除所有浪费、缺陷和不能增加公司价值作业的管理哲学。适时制造，是一套按照市场需求“拉动”产品通过制造流程的生产系统。它是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。它追求的目标是“零库存”和“零缺陷”。柔性制造，是指从制造一种产品转到制造另一种产品，丽不会招致显著时间延迟或成本增加的能力。它是与富裕社会形成相互联系，为了满足消费者个性化需求而产生的。时间竞争，强调缩减开发、制造和交付产品所需要的时间。它强调的是高效率，通过时间的缩短，从而形成企业的一种竞争力。伴随着全面质量管理、适时制造、柔性制造和时间竞争理论的提出以及在实践中的逐步运用，战略成本管理理论应运而生。战略成本管理理论主要包括价值链分析、战略定位分析和作业成本管理。

价值链是指从原料的采购到产成品的销售与服务全过程的一系列创造价值的作业。价值链涵盖公司内部和外部的作业。进行价值链分析的思路包括找出企业的优势链条。集中企业的人力和物力，把它做大做强，从而形成企业的一种核心竞争力；找出企业的弱势链条．想方设法将其加固；如果加固成本过高，则可以考虑业务流程外包(BPO)。②战略定位分析主要是考虑不同竞争战略对成本信息的不同需求。成本领先战略是通过设计一整套行动，以最低的成本生产并提供给顾客所接受的产品和服务；差别化战略是通过设计一整套行动，生产并提供一种顾客认为很重要的与众不同的产品或服务，并不断地使产品或服务升级，具有顾客认为有价值的差异化特征。

在业绩评估成本方面，成本领先战略强调成本控制在维持毛利中最为重要，而差别化战略则侧重创新，而非成本控制。在完成预算的重要性方面，成本领先战略强调预算是监控成本的主要手段，而实行差别化战略时，为允许产品改良，预算设定的比较宽松。在作为定价决策依据的产品或服务成本方面，成本领先战略强调定价决策对客户的购买决定至关重要，产品定价的依据是成本的高低，而差别化战略认为客户购买的是最高质量，而不是最低价格，定价的依据主要是产品的质量。在营销成本分析方面，实行成本领先战略，营销开支在产品差别很小的情况下不是很关键，营销成本一般比较低，差别化战略适当侧重营销是

关键。在竞争对手成本分析方面，成本领先战略认为，为了达到或击败竞争对手的价格并保持可接受的利润，了解竞争对手的成本很重要。差别化战略认为，竞争不是基于成本，重要的是竞争者的产品和服务的改进而非其产品。

作业成本管理强调对产生成本的作业进行度量的能力是提高业绩的关键。作业成本管理是建立在作业成本法基础之上的，传统的完全成本法按照单一标准分配所有的制造费用，会歪曲产品的生产成本。作业成本法认为，不同的制造费用明细项目是由不同的成本动因引起的，通过成本动因分析，按照不同的成本动因，选择不同的标准分配制造费用各个明细项目。作业成本法不是简单的就成本论成本，它将重点放在成本产生的前因后果上，从各项作业产生的必要性方面进行分析，目的是为了消除不增值作业，提高增值作业的效率。另外，作业管理还关注导前期。导前期是指处理、移动、存储和检验存货所需的时间，通常导前期越长，产品的制造成本越高。

关键词：管理会计理论研究