基建项目决算审计中值得关注的几个问题

第一篇：基建项目决算审计中值得关注的几个问题

基建项目决算审计中值得关注的几个问题

2008-7-31 10:42 来自网络 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

基本建设项目决算审计是国家审计署赋予内部审计机构的主要职责之一。我区各镇、街道（工业园区）、委、局每年都有大量的建设项目动工或竣工决算。无论是国家财政拨款的计划项目，还是自筹资金的贷款建设项目，其共同特点就是使用国家资金进行建设。把好国家资金使用关，提高资金使用的经济效益，是我们每一个内审机构和内审工作者责无旁贷的任务。基建项目的造价控制，一般着重分为前期工作造价控制、施工全过程造价控制和竣工结算造价控制。而基建项目决算审计则涵盖了这三个阶段的审计工作。对这三个阶段控制的好坏程度，直接关系到项目的最终造价的大小，也就是项目资金的使用效益如何。

下面，结合我在工业园区的基建审计实践，就几个值得关注的问题，谈一些体会。

一、关于基建项目决算审计的程序

管理决算和结算有着不同的含义。基建项目决算，是指对组成这个项目的前期费用（如征地、勘察、设计、审图，以及办理建设立项、规划用地、招标投标、报建报监、委托监理等）、施工过程的各项管理费用、各单项建设工程的结算费用的总和。而工程项目结算，仅仅是指某单项工程的建设费用，即工程造价。

了解了基建项目决算审计的各阶段内容，程序管理就是一项十分重要的工作。这关系到整个建设项目费用的来龙去脉，发生费用的先后次序。审计的方向、目的也就明确了。

1、前期费用

（1）征地。包括土地垦复基金、青苗补偿费、动迁费、劳动力安置费以及其他各项补偿费用。

（2）勘察。对地质地貌的勘探、测量，为设计提供基础数据。

（3）设计。包括初步设计，扩初设计，施工图设计。

（4）审图。对施工图的审查。由专业审图公司承担。

（5）建设立项。按照建设投资额的大小，报计委立项。小项目也可由本单位立项。

（6）规划用地。在用地批文下达后，办理规划用地许可证。

（7）招标投标。按照投资额的大小，由市、区实行分级公开招标。对低于20万元的小项目，也要创造条件，可由本单位邀请招标或议标。

（8）报建报监。向建委质监部门办理相关手续。

（9）委托监理。较大的基建项目应办理施工监理委托手续。大型基建项目还可以办理投资监理即造价控制咨询委托手续。

（10）承包签约。建设承包合同签约后，可能会发生第一笔工程预付款。

（11）其他有关费用。

2、施工过程各项管理费用

（1）建设单位施工现场“三通（通水、通电、通路）一平（场地平整）”和临时设施费用。

（2）建设单位派驻施工现场的管理人员的工资、办公、劳防、差旅等各项费用。

（3）建设单位委托社会中介机构造价控制过程跟踪的咨询费用。

（4）其他有关管理费用。

3、组成建设项目的各单项工程的竣工结算费用。

（1）各单项工程的竣工结算审核造价。

（2）基本配套设施（自来水、电力、煤气、电信、电视、雨排水、污水、热力等）的建设费用。

（3）委托社会中介机构对竣工结算审核的审价费用。

（4）各类行业规费。

二、关于基建项目决算审计应该关注的几个问题

1、勘察的准确性和设计的优化问题

地质勘探和地貌测量是设计的依据。其准确程度直接影响到设计深度。勘察和设计一般由建设单位工程管理部门直接委托勘察设计单位。审计部门可通过了解相关情况，判断勘察是否完整准确，设计是否进一步优化，从而提出审计意见。要尽量避免因勘察或设计不周的原因而在施工阶段造成重复勘察或产生大量的设计变更，由此而增加相当数量的工程造价。不能因为这是工程管理部门的事，审计就可以放手不管。

2、审图和设计交底的到位问题

施工图经审图公司审查后，就不能认为是万无一失了。设计上的问题往往还是很多。工程在开工前，设计单位要进行设计交底。审计部门要主动积极参与设计交底会，了解工程概况，结合定额和计价规则，就设计的合理性、经济性提出审计意见。

3、招标和投标的合法、合规性和合理性

招标和投标在很大程度上决定了工程造价的大小。审计部门一是要关注招标投标的合法性和合规性。建设单位是否遵照国家建设行政管理部门的法规，按投资额的大小，分级办理公开招标手续；二是要关注对投标单位标书的评标是否按评标办法严格、公正地进行；三是要关注最终的中标结果是否是合理的最低造价。

4、施工过程造价变化合理性和经济性的控制问题

施工过程中，往往有两种情况会直接影响到工程造价。一是设计变更；二是增加工程内容。所谓设计变更，是由于设计的不完善或者是由于设计内容的临时更改，而要改变原有设计，从而使工程造价也相应发生变化。设计变更一般要办理“设计变更单”，由施工单位或建设单位提出，经设计院核准。所谓增加工程内容，一般是以“业务联系单”形式出现，即我们所称为的“工程签证”。因施工现场的需要或情况的变化，由施工单位提出方案，经监理从质量角度加以审核，建设单位核准，交施工单位实施。由此而增加工程造价。设计变更和工程签证都涉及到方案的合理性和经济性问题。能达到同样效果的方案可以有多种多样，而造价却可能相差大。因此，审计部门要牢牢抓住这两个关键问题，要主动、及时介入，对方案进行论证，提出合理性和经济性的具体而又详细的咨询意见。方案经审核同意或调整，交施工单位付之实施后，应由建设单位、施工监理组织对已实际发生的工程量的核定。审计部门要加强对核定过程的监督，如计量器具、计量方式、计量结果（数据）等是否符合工程定额计价规则的要求，是否客观、真实、公正，是否做好必要的各项文字和数据记录。这些环节非常非常重要。要坚决杜绝方案不经审批、工程量不经核定而先斩后奏的违规做法，从而控制住造价不致失控。

5、单项工程竣工结算的审价质量问题

单项工程竣工验收后，由施工单位编制结算书交建设单位审查，结算工程费用。对结算的审价，我们一般通过专业造价咨询机构进行。但由于审价过程并不单单是一个计算过程，而是涉及到整个施工过程中方方面面的问题，如工程量的现场复核，尤其是设计变更和工程签证的手续完整性和数据真实性问题。另外，招标投标和施工承包合同对工（人工）、料（材料）、机（机械）和费率是如何约定，质量和工期的违约如何处理，等等。中介审价机构也可能存在一个职业素质和专业能力参差不齐的问题。因此，审计部门一定要尽可能地全过程参与结算的审价，着重从以上几个方面加强审计监督。

6、结算送审资料的完整性问题

结算资料必须完整，不可或缺。一般应包括：建设立项依据、招标投标相关资料、施工承包合同、开工报告、竣工报告、竣工验收报告、竣工图纸、结算书、设计变更和工程签证单、有关工程会议纪要、承诺书等。

三、控制基建项目决算造价的审计对策

1、重视对项目前期、工程实施和竣工结算三个阶段的审计监督

如前所述，项目前期所发生的费用不在少数。其中，设计的深度和准确性尤为重要。不能简单地认为，设计委托了，就可以放手不管了。也不能认为，这是建设单位工程管理部门的事，审计不宜去插手。设计对工程造价的大小往往起着决定性的影响。对设计的审计监督，主要是通过工程管理部门了解设计的准确性，是否符合项目的实际需求而不浮夸，该满足使用要求的一定要满足，而与使用要求不相干的则应舍弃。审计人员要据此大胆发表自己的意见，以力求优化设计。工程实施阶段，主要着重抓好对设计变更和工程签证的监督。要完善手续，优化方案，严格对实际发生工程量的现场核定，不马马虎虎走过场。竣工结算是各单项工程决定造价的最后一关，审计人员更要关心结算资料的完整性和审价的质量问题，要严格过程管理。

2、加强建设单位基建项目审计的程序

管理审计人员不能仅仅注重基建项目某单项工程的结算过程，而是要从项目的前期就开始介入，直至项目决算审计结束为止。审计的程序管理就显得十分重要。要从审计的工作职能出发，制定一套严格、完整和可行的程序管理办法，既达到审计监督的要求，又和工程的技术管理合拍。不能各唱各的调，产生审计监督和工程管理的矛盾，甚至对立。这个问题一定要处理好。通过ISO质量管理体系认证的建设单位，基建项目审计的程序管理可以纳入该体系，作为ISO质量管理体系标准和规范来进行操作。当然，在实际操作时，还有一个逐渐适应的过程。另外，对工程签证实施后工程量核定的审计监督，大多是野外作业，工作比较辛苦。这就要求审计人员加强责任心、事业心，以对工作高度负责的态度去把好这个关，不能马马虎虎眼开眼闭“捣浆糊”。否则，就失去了审计监督的意义，甚至比不审计还要不好。

3、严格对招标投标的过程管理

国家建设管理部门对建设项目的招标投标以法规、条例的形式作了规定。但在实际操作过程中，为了本地区、本单位的经济利益，违法、违规现象还是比较普遍。设置障碍，内部操纵招投标；拆散标的，化大为小，以避开分级招标或上网公开招标的权限规定；行业单位避开招投标，强行垄断专业工程的承包权；等等。此外，新的招标投标法实行最低投标价中标，似也有一定缺陷。投标单位为了中标，在工程量清单报价时，故意漏项或少算工程量，以求得最低报价。其实，应是合理的低价中标才对。最低报价中标，往往会造成投标单位恶性竞争。其结果是，施工单位不可能老是做赔本买卖，就要采取偷工减料的办法来弥补损失，因此降低了工程质量，留下了工程质量安全隐患。另外，设法搞大量的工程签证来弥补经济损失，即所谓堤内损失堤外补。最低价中标实际上已失去了意义。这些问题应该引起极大的注意。审计人员应关注招标投标的全过程。

4、努力学习钻研，扩大审计人员的知识面和提高业务水平

基建项目审计涉及到的行业种类比较多，有建筑、装饰、安装、市政、公用管线、园林绿化、水利、人防、房屋修缮、土方等。审计人员虽然不具体去搞这方面的计算审价，也不要求他们对这方面的专业知识掌握有多深。具体的计算审价主要是由造价咨询机构审价人员来完成。但是，审计人员要对基建项目整个过程进行监督，就必须在一定程度上具备这方面的知识。特别是在设计交底和整个施工过程中，要听得懂，看得明，能提得出切合实际的审计意见。对工程签证方案的审核，要把握好一个度，就是既要保证工程的质量和工期，又要讲究方案的合理性、经济性，即质量、工期和造价尽可能地达到完美统一。由于许多审计人员从事的都是财务方面的审计，与基建工程业务接触不多，而这方面的知识涉及面很广，有许多专业技术的东西。因此，审计人员要注重自身的学习，除了自学，还可抓住各种机会，参加各类专业培训班，以提高在这方面的知识水平和驾驭基建审计的业务能力。

第二篇：基建项目审计中应关注的几个重要环节

基建项目审计中应关注的几个重要环节

一、基建项目审计的特征

1、审计环节多，流程长，内容较复杂。

盟基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多而复杂，审计的专业性、技术性强，也要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计方法结合起来，宏观的和微观的审计方法结合起来运用。

2、审计监督具有连续性的特点。

一般项目建设期分三大段：前期准备阶段、施工建设阶段、完工使用阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性，项目前期审计，开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误;在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计，在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观公正的评价。

3、审计评价政策性强，涉及面广。

基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且还要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性。交付使用后的效益性，还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面实施的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。

二、建设工程项目普遍存在的问题

1、立项审批风险。

立项审批过程是各个单位进行基建建设的基本环节，也是各个公司、企事业单位进行项目管理的初始环节。立项过程中，很多单位为了项目尽快上马，经常忽略项目的操作风险和实用性，甚至并不做可行性分析。有的单位甚至与审批部门做关系，通过关系使项目审批尽快通过，对基建项目的源头把握不严。有的工程量立项是不正确或者重复立项。例如：在有地圈梁(已含防潮层)的设计中另行设计防潮层、在带形砖基础中另行设计防潮层、在沥青平面补漏的天面另行补裂缝等等。

2、招投标过程中的问题。

招投标是市场经济条件下的一种竞争手段，通过这种方式优选施工单位，有利于提高建设质量，确保建设工期，节约建设费用。《中华人民共和国招投标法》和《中华人民共和国政府采购法》都对招投标的范围、方法等做出了明确的规定。但在审计过程中，却发现在招投标过程中存在以下问题：第一，招标文件不规范。主要表现为招标文件的内容及有关要求违背我国招投标的相关法律法规、招标文件的内容不完整、对投标人的要求含糊不清等，导致投标人投标标准不一，投标报价涵盖的范围混乱以及投标人竟相压价等众多问题发生。第二，招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整。由于当前我国建筑市场不甚健全，行政干预太多，相当一部分单位常常将一个工程项目肢解为几个项目，从而造成招投标不完整，施工管理混乱，单位配合困难，工程质量难以保证。第三，投标人的资质级别不符合标准，挂靠现象严重。部分投标人往往以联合设计或施工、监理的名义高套企业资质和级别，直接影响工程建设质量。第四，压价现象严重。项目招标报价低，完工结算高，即低开高走。部分施工单位在参加投标时严重压价，一旦竞争成功，在施工过程中偷工减料、以各种理由要求增加成本，最后不仅决算造价严重超标而且导致工程质量严重下降。第五，挂靠围标现象严重。在资格预审时，部分包工头挂靠几家、十几家甚至几十家单位进行投标报名，使得入围单位实际上大部分甚至全部是一个单位或一个人进行投标的现象，造成投标价格偏高，失去投标意义。

3、施工管理不规范。

首先是施工组织不规范。在编写过程中，由于没有结合工程现场的实际情况而套用同类工程的施工方案，使得施工方案无法指导实践，并与现场实际做法不符，造成结算的不真实性。

其次，施工材料不规范，施工单位往往对施工用主要材料虚报价格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和烂尾工程。

再次，合同不规范。在工程施工中常发现业主对合同重视不够，合同条款不严肃，不规范，甚至出现合同只商定工程范围、进度和质量等条款，造成合同对工程结算没有约束力，给施工单位留下许多漏洞，也是引起工程造价高估冒算、增加结算造价的原因之一。同时还存在一些合同规定的工程价款保质金明显低于国家规定，按实际缴交的社会劳动保险金额未在合同条款中明确列明作为工程进度款向施工企业扣除等情况。

最后，工程量计算错误。

如外墙下的带形基础长度按总长计算而未按中心线长度计算，内墙下的带形基础长度按总长或中心线长度而未按净长计算，平行四边形的面积错误地按两个边相乘积计算等。

有些基建单位为了计算方便，定额中的同一工程量使用了不同的单位，如预制混凝土构件的混凝土和摸板的工程量以平方米为单位而这些构件的坐浆灌封、运输、安装均以10立方米为单位，极易出错。一旦出错，误差将是十倍、百倍甚至千倍。

4、财务决算风险。

首先，错套预决算定额是工程造价不真实的一个最重要的原因。主要存在以下几个方面的错误。第一，由于土建、市政、装饰、园林、修缮、水电安装等各种定额的单价及费率差异较大，施工单位往往会套用对自己有利但与实际情况不符的定额。第二，部分项目的费用不按规定定额标准执行而擅自修改、换算，理由是难度大。第三，定额换算错误。当使用的材料单价比定额价低时该换算的不换算，第四，规格种类错套。如现浇梁和预制梁的基价差异较大，天台补漏按是否有油布又存在较大价差。第五，重套子目。由于大部分综合子目中已包含了土方、垫层等工程内容，这部分工作有可能被重复套用一次子目从而多计工程造价。第六、错误地选用综合子目和单项子目。存在把综合子目分解套用单项子目的情况，也存在把不合综合子目规定的单项子目合并套用综合子目的情况。

其次，某些工作内容可以直接套用定额子目，施工单位往往故意强调工作难度而不去套定额，甚至同建设单位有关人员串通定一个独立费，从而造成结算造价高于实际成本。

5、交付使用问题。

首先，签证管理不规范。由于基建工程的施工图设计大多是由外单位设计的，对于现场实际情况缺乏了解，在设计过程中会出现这样那样的偏差。为了纠偏，在施工过程中就要及时进行处理，部分基建项目在施工过程中反复地拆补和大幅度的设计变更，往往施工单位对增加的内容要求签证，对减少的内容就不去签证。甚至存在工程项目竣工后仍在办理经济签证的情况，极易造成高估冒算、重复签证、少做多签、未做照签、私自涂改签证、减少部分不签等情况，从而造成虚增建筑成本，工程造价升高。

其次，交付使用标准缺乏评定。基建项目涉及的内容繁杂，而且经常缺乏交付标准的审核，因此，经常出现交付使用后，出现问题推诿的现象，对项目影响很大。

三、防范审计风险需关注的几个重要环节

经济的发展和审计环境的复杂化给基建项目审计工作提出了许多需要探析的新问题，为保证建设项目审计目标的实现，防范审计风险，应关注以下几个重要环节：

1、加强对立项审批和招投标过程的全面审计。

首先，对建设项目的确立和审批，要重点审计项目投资的依据，看其是否符合国家的投资方向，看其批件的规模、建设的条件、资金的筹措、项目效益等可行性分析材料的准确、可靠和合规性。

其次，审计招投标的文件内容是否完整符合规定，内容是否充分详实，有无肢解项目和促使投标单位变相压价的情况。比如三大主材的供应要求及价差计算标准是否在文件中明确阐述。

再次，审计标底与投标报价是否真实准确，编标人员是否具有预决算资格，标底是否保密。

最后，审查投标人的资质级别等，有无挂靠现象。查招投标的投标程序是否合规合法，管理工作是否规范。

2、加强对工程合同的审计。

审计合同内容是否完整，有关条款是否合法合规，文字说明是否清晰，各种手续是否完备，合同的工程价款和结算要求是否明确，如合同中是否对新增项目的结算作出了明确规定等。

3、加强施工设计方案和图纸会审。

施工图纸和设计文件是组织施工的技术依据，同时也是结算的依据之一。审计施工设计方案是否合理，到现场核实是否按图施工，建筑结构、工程量等是否与图纸上标明的尺寸一致，重点审核变更部分是否都有签证，少做的项目是否未从结算中扣除等，可以杜绝虚增工程量的情况发生。

4、项目实施过程重点审计各种签证。在工程结算审核过程中，要重点审计经济签证中增加的内容，对于签证上的已经隐蔽了的工作内容则以施工过程中双方认可的有效证据为依据进行核实。

5、重视事前、事中审计。

审计大多数停留在事后，这样很难起到控制和约束作用，必须重视事前和事中审计，尤其对变更资料、签证和各种隐蔽工程，主要是查看现场与资料是否相符，防止施工企业和建设单位有关人员串通作弊。

6、严格按照定额进行预决算审计。

第一，审核工程量。结合图纸对工程量的立项、计算、计量单位等进行审核，尤其注意容易出现多算、重复算、误算的项目。第二，审核定额的套用。审计时应注意定额的整体套用是否合理。审计定额的选择、规格种类、单项子目和综合子目、换算等。第三，审核独立费。审核独立费的签证或合同，有无定额可套。对双方有协议的应严格按协议办。第四，审核材料价格。重点审计是否套用了当期材料价格，是否用采购价代替市场价。第五、审核取费标准。审核各类工程取费标准是否与施工单位资质、工程类别及等级一致，防止高套。

第三篇：基建项目审计中的问题及改进意见

一、基建领域中存在的共性问题

（一）项目投标低报价、完工高结算，即低开高走的问题。

我们在审计中发现几乎每个项目都存在低报价，高结算的问题，究其原因，一是开工前受计划笼子的限制，超一定的规模不能报建，致使有意压低造价报建；二是固定资产方向调节税是建设单位申报的投资额在事前预交，而结算时监督部门对完税情况的检查不力，造成了低报价避税；三是投标中标率高，低报价比较迎合建设单位的愿望；四是结算审计不力，高估冒算。

（二）普遍存在拖欠工程款现象，增加了财政的负担，也不利于施工企业的发展。有的工程项目不顾国家禁止带资建设的规定，公然在工程承包合同上约定垫资，垫资利率一般都超过银行同期的贷款利率。由于基建资本金制度未能建立，缺乏预算约束，财政部门一般不能按合同付款，给施工企业带来了很大困难，致使施工企业流动资金不足，三角债蔓延。另一方面，造成财政的利息负担日益沉重，据粗略统计，韶关市１９９７年底公共工程项目已拖欠工程款１．５亿元，仅当年应付垫资利息就上千万元，相当于当年韶关市城建总投资的２０％以上。

（三）建设施工企业偷逃工程营业税，致使国家税收大量流失。

审计发现，建设单位支付工程款大多使用三联收据，而不是税务部门监制的有效票据。根据税收有关条款规定，可采用按工程进度收款和一次性结算工程款的方法进行付款纳税。建设单位没有坚持原则要求施工单位出具纳税发票。有的工程拖着不结算，或无资金结算，税款也因而长期拖着不申报交纳，甚至不再结算工程款余额，从而不交税，致使国家税收大量流失。

（四）工程结算高估冒算，多计、重计工程量，高套定额，在隐蔽工程上大作文章。高估冒算是竣工结算中经常遇到的问题。如板、梁、柱混淆不清，不按定额要求套用各子项，如脚手架定额高套，土方工程签证不严，对土质、运距等尽量高套，基础工程验收签证不齐，甲乙双方互相扯皮，在隐蔽工程上大作文章，给建设单位造成不必要的损失。

（五）利用“合同法”、“大包干”、使投标的概、预算不合理部分合法化。

有些施工单位利用承接工程时的合同，提出大包干，但具体条款中又提出工程增、减部分另计等。在计算增加工程量时却不扣减因设计变更而不再做的工程，材料价差只按定额计算调增部分，而不按市场价扣除调减部分。还振振有词说受合同法保护，企图使原概、预算中存在的问题合法化。

（六）侵占、挪用财政资金，使原市政建设资金紧张的局面更加窘迫。

在财政预算支出基建资金审计中发现，某些管理单位没有严格执行专款专用规定，而是根据某些领导意图，将资金移用到概算外项目，甚至成立一个有名无实的部门，虚列项目支出，造成资金管理混乱，也影响了工程进度。有些资金因市场不景气，长期不能归还，从而影响财政资金的有效利用。

（七）票据管理混乱，损害国家利益。

有些建设单位在支付各类款项时，仅以取得的收据，甚至“借据”入帐，严重违反了国家有关票据管理法规，漏交税款，损害了国家利益。

（八）长期不办理固定资产交付使用手续。工程完工后，长期不结算，造成建设单位固定资产漏记，会计核算不实，家底不清。

二、改进基建项目审计工作的几点意见

（一）促进建设项目审计与财政预算执行情况审计有机结合，提高投资审计层次、水平和质量。

审计署１９９７年发出《关于加强重点建设项目投资审计与预算执行情况审计有机结合的通知》：“应将国家重点基本建设投资项目（包括地方财政投资的重点建设项目）视同财政预算执行单位”。实践证明，二者的结合，有利于财政预算执行情况审计真实反映财政资金分配是否正确处理了积累与消费的比例关系，有利于贯彻量入为出原则和经济效益原则，有利于调整财政支出政策。财政预算执行情况审计利用基建审计结果，有利于揭示情况，分析原因，从财政资金的源头改进拨付、分配方法，加强、监督资金的使用情况，也有利于提高基建项目审计的层次、水平和质量。

（二）审计内容以工程造价核定为重点，兼顾《审计规范》所要求的其他内容。

工程造价是构成建筑产品的主要成本，其形成过程具有流动性，构成因素具有复杂性，建设周期长，是竣工决算中最可能出现高估冒算及损失浪费的地方。据省建委工程造价管理部门估测，现行建筑安装工程结算的核减率可达１５％，审计部门１９９７年统计数也达１０％。我省１９９７年完成建筑安装工程投资５５０多亿元，约按１０％的核减率计算，则高估冒算达５５亿元！尤其是财政拨款的基建项目，由于法人责任制和资本金制度未完全建立，作为投资主体的所有者监管不到位，对工程造价真实性、合法性的审查更为重要。因此，基建项目审计应以工程造价核定为重点，采取全面审查的方法，保障国有资产安全。

当然，审计机关的工作不能局限于工程造价核定，《审计法实施条例》明确规定“与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督”，将审计范围作了拓展。而《审计规范》也对审计内容作出了规定，包括对工程项目的建设资金来源、项目可行性研究、项目财务收支、项目建设情况的真实性、合法性及项

目投资效益评价等。审计机关应合理安排审计力量，抓住重点，兼顾《审计规范》中规定的其他内容，深化基建项目审计。

（三）树立审计机关竣工决算审计结果的权威性。

工程造价的结算，存在建设单位、施工单位、财政部门、政府造价管理部门及中介机构等各种意见。如何体现审计机关竣工决算审计结果权威性呢？笔者认为要做好三个方面工作：一是依法审计。任何部门的造价结算依据都离不开国家的法律法规，审计机关也不例外，不仅要遵循有关审计程序、法规，更应以国家造价管理法规、定额、计价表和当地造价管理部门公布的建筑经济资料等为审计依据，不自搞一套，不以权压人，在造价管理方面的问题，要遵循省人民政府发布的《广东省建设工程造价管理规定》，尊重造价管理部门的意见。只有这样，才能降低审计风险，保证审计质量，令审计结果更加可靠、权威。二是不偏不倚，不搞双重标准。工程结算涉及国家、施工企业和个人等方面利益，审计机关应以独立审计、实事求是的态度对待审计事项。三是摒弃自身利益。审计机关不应在基建项目中有自身利益，更不能因利益驱动而强制要求建设单位到指定中介机构审核预（结）算。培育一个公平公正的市场环境是发展社会主义市场经济对审计工作提出的基本要求。

作为经济综合监督部门，审计机关在保证审计质量的基础上，竣工决算审计结果应该成为终审，作为建设单位拨付工程款的依据，由建设单位和施工单位无条件执行。若工程项目经过多方审核，必须以审计机关的审计结果为结算依据，而不能以谁的造价低就以谁的为结算依据。如有异议也只能通过法律程序解决。

（四）培养专业人才，提高处理问题水平。

基建项目竣工决算审计对专业人才有较高的要求，因此，要从两个方面入手，一是大力培养具备审计、财务基础，熟悉工程技术的“通用型”人才；二是聘请有关专家参与审计。随着科技的发展，新的材料、工艺不断面世，社会分工越来越细，仅仅依靠审计师、造价工程师、监理师是不能完全解决问题的。这就要求审计人员不断学习更新业务知识、熟练地掌握定额标准、规定，经常了解建筑市场行情和发展情况，做到心中有数，运用自如。并借鉴国际做法，设立专门的审计经费，聘请专家参与，使用政府资金实施政府投资项目的审计。

（五）规范审计工作，防范审计风险。

基建项目审计范围广、内容复杂、技术性强，这就要求审计人员不仅要有较强的业务能力，还要有深入细致的工作作风，使每一项查出问题落到实处。另一方面，在处理问题中不仅要认真对照法规、文件，还要多听取有关部门的意见。建设项目牵涉的单位很多，要协调好各方面的关系，使审计处理得以实施。在写审计报告和审计决定中，一定要规范用语，对审计范围应有详细的表述，即在审计中查了什么、看了什么，以免将来复审时引起争议。在处理引用法规时，一定要引用最新、最高的法规。去年我们在处理几项基建项目要求复审的事宜中，存在套用地方性法规而引起争议问题。现在有“行政诉讼法”，我们在审计中应予以考虑上法庭能否以理服人。

第四篇：基建项目审计小结

基建项目审计小结

通过对湘粤水电站以及快速通道项目的检查，总结如下： 问题高发区：

1、无专职会计做账的情况下一般是经济问题的高发区，财务会计除了做账的职能，更多的是管理和监督，在财务工作缺少流程、规范的管理时，会出现很多问题，同时存在的问题还包括工程管理人员不到位、工程管理台账不健全。

2、非正常营业时包括关停、建设期在内的，并且现金支付金额较大的时段为经济问题高发时段。

3、在业务流程中接触到现金的人都是经济问题高发人群。存在的问题类型：

1、工程管理人员：工程量重复结算，一般出现在该业务流程中一人多岗的情况下，如工程量应为A+B+C，工程管理人员与施工人员串通，则可能存在A+B报销一次，A+C报销一次甚至B+C再报销一次。

检查方法：（土建、安装等）需要可以看懂图纸计算工程量的人员协助，确定工程量中有无重复，其他工程需要提供合同，具体根据合同约定来判断。

2、财务人员：出纳或者是出纳与会计 借款与账面重复：

借款通过银行转账支付，会计在拿到转账凭证后已经入帐，减少银行存款，对方科目可能是往来或者资产、费用类科目；出纳将借款的单据作为单独的业务行为放在未入账的单据中，作为白条抵库。

账面业务内容重复：同一笔业务的不同单据被人为的分割开来，与其他业务搭配着报销，比如A+B=5万，报销一次，又将A+C=6万报销一次。捏造业务内容：根据发生的业务内容以及手续捏造、自制收货付款凭证。收款不入账：一些核实不规范的外部单位直接以现金支付的形式退还押金、预付款等情况。判断标准：（）

1、票据不齐全，自制、手写的白条等更作为怀疑的对象。

2、报账时间与业务发生时间间隔过长，一般大于3个月。

3、同一项目中相同金额的支付款项，且支付时间间隔较短但报账时间间隔较长的，也是需要进一步查证的怀疑对象。

4、使用文具店自行购买的空白票据。针对以上问题检查的方法以及杜绝的措施：

1、（建议工程量等由聂奇起草）。

2、出纳不能保管会计凭证的财务档案。

任何项目必须领用集团公司编号印刷的票据，包括调运单、收据、出入库单（待确定）。

3、任何工程项目涉及的款项支出需要在账套中设置往来账二级科目作为过渡。

4、工程项目管理人员应该分派不同的人员负责登记台账，并且根据项目长短规定对账时间间隔。

具体财务报销流程中规定如下：

1、借款：外单位和非公司人员不能借款，即使有业务关系，也应由业务人员来办理借款，如果直接由非公司人员办理要进行处罚，员工借款凭证必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。因为，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，借款收据和收还借款的收据都是原始凭证，必须予以保留，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。在检查工资发放情况时就发生了这样的情况：A员工借款1000元，应发工资2000元，但是该员工辞工时显示的领条是领工资1000元，按照证据显示出纳只支付了1000元的工资，另外1000元在将借条还给A员工后无法看到支付痕迹。

2附件的齐全、规范：第一种是公司外部取得的：必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。不同的行业、单位对票据上的单位公章有不同的要求。这里尤其要强调的是自制的原始凭证，请注意一下要求内容：必须有经办人、公司领导签名，如是汇总金额，则需附计算明细，最好是统一格式。

3、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。这段时间频频出现银行支付出去的款项又拿来作为未入账的现金支出凭证，金额不论大小，但是性质恶劣。这需要我们的会计加强责任心来完成审核工作。

4报销凭证如何填写：封面填写要规范，根据业务内容加盖收付讫，会计要根

据讫章核实其真实性，大写规范，注意小写数字要顶格写，大写金额前应做零记号封口，附件张数必须填写，加盖骑缝章，或者做其他记号以防附件遗失或被替换，报销凭证一旦领导签字后不得涂改；

5、银行余额调节表填制的及时性：每月5日前必须填制调节表，我部门将随机 抽查，每个账户100元/次乐捐；

6、盘点现金时要将提供的资料清单进行明细列示并签字，因为历次盘点现金都出现盘点结果差异较大，后面又左补一张右补一张，如果是真实业务收支，为何不跟其他票据放在一起，而发现盘点差异后才拿出来呢？针对这种情况，我们将针对遗漏后补每单50元。

7、凡是熠晖实质上控股的公司，全部以财务部要求的格式盘点现金、填列附表，每月必须按时，公司间要注意核对往来以及借款，我公司曾出现过借A公司款抵本公司库存现金的情况，而审核人员也没有核对的意识，差点酿成大错。

第五篇：竣工决算审计问题及对策

建设项目竣工决算审计问题及对策

建设工程结算审计，主要是指以建设单位提交的工程竣工资料为依据，从严查细审工程量、审查结算中相关定额的执行情况、设备和材料费的审查、取费标准审查、工程建设其他费用审查等几个方面入手，对施工单位编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段。

一、建设项目竣工决算审计存在的问题

（一）违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费 以某单位为例：新建一幢办公楼，审计人员发现工程装饰材料费用超概算。对此，审计人员并没有简单地进行定性，而是对该施工单位使用的装饰材料的价格进行调研，主要方法：一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。二是审查施工企业材料成本账，查证其实际采购价格。三是直接到供应厂商调查取证。经调查发现，设计图纸采用的是600mm×600mm的地砖，而施工单位套用的是800mm×800mm地砖的定额，且存在地砖价格不一的情况，最高的140元/块，最低的90元/块。为此，审计人员利用自己掌握的第一手资料，指出施工单位的错误，为工程审减材料费用18万元。此外，在审计过程中还发现施工方故意错套定额的行为。如把Ф50热交换器安装费套用Ф500热交换器安装定额；施工方想利用一字（数）之差，企图蒙混过关，如果审计人员审查不严，则可达到多计结算收入的目的。

竣工决算的取费一般分为两种：一是以人工费为基数，二是以直接费为基数。这两种取费标准都应以各种不同指标划分的工程类别来执行，也有部分费用是按企业的性质来计取的。如按工程类别取费，主要以建筑产品用途的划分来计取，用途变化，其费率也随之变化，稍一忽略，就会因费率不同而得出不同的工程造价。具体来说，一要审计施工管理费率计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套企业费率等级情况；二要审核各种专业工程施工管理费率的采用是否正确；三要审查各项独立费的计取是否正确。

（二）违反工程量计算规则，重算、多算工程量，不扣减未施工的工程量 如施工方在计算建筑工程土方外运量时，只按开挖量计算没有扣除回填土数量；又如在施工合同中原先包含了办公楼地面保温项目，在实际施工过程中由于种种原因该项目取消，但施工方在报送的造价结算中并没有扣减此项未施工项目的工程价款；再如在审计办公楼装修结算时，施工方使用了部分拆除下来的旧材料，但在结算中仍按新购置材料计价。

（三）利用“不均衡报价”的手段，借以调整合同包干价 有些施工单位在投标阶段就为中标后结算的高调打下埋伏，那就是“不均衡报价”。施工单位通过对设计图纸缺陷及现场勘察情况的分析，预计今后工程量可能在哪些方面要发生变动，在总报价不变的前提下，将工程量可能调高的项目单价报得很高，而工程量可能调减的项目单价则报得较低。建设方往往因时间原因难以对所有的报价一一核对，待到结算调整时发现某些单价异常时，只好按合同价予以调整。如在某单位审计中就曾发现在签订施工合同时，施工方的概算有的项目高于市价3～4倍，有的又低于市价好几倍，有的则干脆不报或漏报。待中标后，实际施工过程中，又以种种借口如漏项、单价小数点位数报错等要求补签签证。

（四）以记录失误为借口冒算工程量 如审计钢筋用量是最繁琐的内容，审计人员由于时间有限，容易忽略这一环节的复核。施工单位抓住这点，在结算单中将实际用量小数点后移一位，加大工程量。即使被发现也可以笔误为借口遮掩过去；又如有些项目施工单位在投标时按投标价给予一定比例的下浮优惠，在施工过程中遇变更签证时，签证单的费用“忘记”按同一比例下浮，若被查出来，就以“忘记了，没想起来”等理由搪塞。

（五）混淆设计变更和施工方案变更，达到多计结算数额的目的 如工程建设过程中要挖一个基础坑，设计方案中标明基础坑的具体尺寸为100×60×2（单位：米）。在施工过程中，施工方问甲方代表：“这个坑挖到1米多深的时候，旁边土总是往下坠落，是不是应该在四

周加挡土板？”，这时甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加预算。其实，这是一个具体施工方案变更的案例，不是设计方案的变更。作为一个有经验的施工方，基础开挖是否加挡土板，或者为满足尺寸要求四周要多挖一些等，这些都是为完成图纸要求而实施的具体施工方案，在符合国家建筑行业施工技术规范范围内，保证安全、质量的前提下，施工方可自行选择，甲方只要求施工方按图纸要求完工即可。在项目施工过程中，施工单位热衷于各种各样的变更签证，有些变更签证无非是借变更之名，行增加造价之实。

二、建设项目竣工决算审计的对策

（一）加强对建设项目相关资料的收集、整理、对比、分析工作 建设项目结算资料的收集应从招标文件开始，包括：招标书、投标书（商务标、技术标）、主合同及其附件、补充合同、技术规范、设计图纸、设计变更联系单、签证单、会议纪要、施工日志、隐蔽工程检验记录等。只有在资料齐全的情况下，审计人员通过对相关资料的整理、复核、分析，弄清各项资料的来龙去脉，才能在审计过程中发现并纠正施工单位在竣工决算中可能出现的上述问题。

（二）与相关建设项目管理部门配合，做好项目送审前的初审工作 由于工程项目往往是在通过验收后才送交内部审计部门进行审计，多为事后审计，有些隐蔽工程项目已无法查看或核实，这就要依靠项目建设管理部门来配合。建设项目管理部门作为甲方代表在施工现场监督施工方的建设过程，对整个工程的施工全过程较为了解。充分利用建设项目管理部门专业人员的专业技术水平，在项目施工过程中加强监督、控制，慎重对待变更签证，减少不必要的损失和浪费。

（三）经常深入现场，对相关变更签证事项进行核实 在建设项目管理过程中，不排除因建设方代表责任心不强或监理不负责而出具了与实际不符的签证单，审计人员要经常深入现场进行勘察，获得第一手资料，才能识别施工单位在结算中的错误或舞弊以及运用的各种“技巧”。

（四）充分利用审计的预警作用在签订项目建设合同时，在合同中约定“工程造价的结算必须由审计部门审定后方可进行款项的结算”这一条款，充分利用审计的预警作用，使施工方在项目建设的全过程中都要考虑到其变更签证、造价结算都要经过审计，弄虚作假终究无法蒙骗过关，从而在一定程度上遏制他们高估冒算的行为。

（五）建立施工单位“诚信档案”，加强与诚实守信单位合作各建设单位资质、信誉、管理水平、人员素质等方面良莠不齐，对于在项目建设过程中能规范管理、保质、保量、按工期完成各项工程，并在造价结算中合规、合理的报价，记入“诚信档案”，在以后的建设项目中加强合作；若发现在施工过程或结算中存在弄虚作假、高估冒算等行为的，将其列入“黑名单”，断绝与其继续合作。这样既是对诚实、守信施工单位的一种激励，也是对缺乏诚信施工单位的一种威慑。

三、建设项目竣工决算审计建议

（一）领导重视与支持是搞好审计工作的根本保证 工程项目审计触及很多人的利益，审计人员要承担很大的风险和压力，如果没有领导的重视和支持，工作就很难开展。内部审计人员要多请示汇报，取得单位领导和上级部门的重视和支持。

（二）提高专业技术人员业务素质是做好审计工作的关键 竣工决算审计专业性很强，工程建设的种类较多，包括：土建、安装、装饰、弱电、强电、室外配套、动力管网、道路景观、园林绿化等等，涉及很多的专业技术。大部分审计人员懂会计及财务管理，而懂基建工程专业技术的人员很少。审计部门要加大对工程审计专业人才的培养，审计人员自身也要加强相关专业知识的学习，不断提高业务水平，促进审计人员掌握相关专业知识和技能，成为一名复合型的人才，提高审计执法水平。

（三）加强廉政建设是做好审计工作的保障 竣工决算审计赋予审计部门很大的责任，只有保证廉洁的工作作风，才能树立良好的形象。审计部门内部要完善各项制度，经常性地对审计人员进行廉政教育、职业道德教育，使审计人员增强责任意识，做到爱岗敬业、清正廉洁。

（四）对基建工程进行跟踪审计，是基建审计工作发展的需要 要把基建审计工作推上一个新台阶，必须从工程建设的源头入手。跟踪审计是工程审计工作的重要抓手，工程变更签证及隐蔽工程检查是最容易出现弄虚作假、滋生腐败的地方，审计部门加大对工程项目的跟踪审计，可以有效遏制工程建设当中的不正之风。建设管理部门、施工单位在隐蔽工程、变更工程施工前要及时通知审计人员，现场进行工程的勘察、丈量，制作图片影像资料，对现场跟踪记录进行证据保全，为高质量完成工程竣工决算审计奠定基础。

参考文献：发表论文网

［1］杨明：《竣工决算审计的思路和方法》，《中国内部审计》2006年第12期。

［2］马添冀：《搞好建设项目竣工决算审计的体会》，《现代审计与会计》2007年第6期。

（编辑袁露芬）

作者：汪健 王静（财会通讯 2011年4期）