摘取尸体器官涉及的刑法问题（五篇模版）

第一篇：摘取尸体器官涉及的刑法问题

关键词: 尸体/器官移植/脑死亡/处分权

内容提要: 摘取尸体器官构成侵犯尸体的犯罪，尸体解释为已经死亡的人的身体的全部或一部分较为妥当，我国目前不可以“脑死亡”的标准取代传统的“心肺死”标准。死者生前对于自己身体的处分权优越于其亲属和国家的占有和处分权。当存在某种违法性阻却事由时，摘取尸体器官的行为则不构成犯罪。

器官摘取包括从活体和从尸体身上摘取两种情况，在医疗实践中，由于很多人对活体器官移植的安全性心存芥蒂，因而更倾向于从尸体身上摘取器官用于移植，这样不免诱发诸多刑法问题，如，摘取尸体身上的器官是否构成侵犯尸体的犯罪？这里的尸体如何理解，是否包括脑死亡者？谁有权决定摘取器官，是死者生前自我决定，还是其亲属来决定？如何认定摘取尸体器官的正当化问题，其是否存在形式违法、实质合法的情形？等等。本文试图解决上述问题，以利于明确尸体器官摘取的罪与非罪界限。

一、摘取尸体器官的性质 要判明摘取尸体器官的性质，主要是解决摘取尸体器官的行为是否构成侵犯尸体的犯罪这一问题。就侵犯尸体犯罪的构成要件来看，各国规定不一，意大利刑法在第410条至第413条分别规定了侵犯尸体的犯罪，依据该法第410条的规定，如果犯罪人对尸体进行毁损或者肢解，„„构成侮辱尸体罪；第413条规定，在 法律 不允许的情况下，为了 科学 或教学的目的，解剖或者以其他方式利用尸体或其一部分的，构成非法使用尸体的犯罪。按照意大利刑法的规定，肢解、解剖尸体均可能构成犯罪；俄罗斯联邦刑法第244条设立了“亵渎死者遗体及其埋藏地罪”，依据该条的规定，“亵渎死者遗体”是对已埋藏的和暂未埋藏的遗体实施的任何行为，掘墓、盗取随葬品、使遗体裸露和肢解遗体等等。[1] 德国刑法第168条规定了“扰乱死者安宁罪（死者安息妨害罪）”，非法夺走权利人保管的尸体、尸体的一部分或者骨灰，„„构成犯罪。我国刑法第302条则规定了盗窃、侮辱尸体罪。以上各国刑法对摘取死者器官的行为并未明示是否构成犯罪，因而在学理上不乏争鸣，如在德国，便有观点认为医生私自摘取尸体的行为不构成死者安息妨害罪，因为：第一，医师从 医院 的尸体身上摘取器官，即使未得到死者家属的承诺，也具有保管尸体的权利，因而可以取走尸体的一部分；第二，死者家属只有埋葬死者的权限；其三，死者家属对尸体不具有事实上的保管权限，医师因为保管尸体而摘取其器官，没有侵犯有权限者的保管权限，故不符合本罪的构成要件。[2]241-242 不过，外国刑事立法虽然未曾明示摘取器官的行为是否为罪，但侵犯尸体的犯罪条文中一般都规定了“毁坏”行为，可以将摘取尸体器官的行为解释为对尸体的毁坏，因而被理解为构成侵犯尸体的犯罪在理论上应该没有问题。我国刑法对尸体的犯罪并未直接规定毁坏，只是规定了盗窃、侮辱两种方式，由于仅仅摘取尸体器官的行为不属于盗窃尸体，那么摘取尸体器官的行为是否属于侮辱尸体，是否构成侵犯尸体的犯罪呢？要回答这一问题，我们需要借助法益保护理论来解释刑法规定的内涵。就侵犯尸体的犯罪的保护法益来看，外国刑法理论上存在争议，如在德国，围绕该问题学界观点纷呈：有的认为侵犯死者亲属或社会对死者的敬虔情感；有的认为是基于对死者崇敬的风俗立场；有的认为除了对死者的社会敬虔情感外，尸体还有一定的人格权（人格的延续）；有的认为是对死者延续的人格权的保护等等。[2]243-244 日本刑法理论围绕刑法第190条的尸体损坏罪的保护法益也不乏各种分歧，一种观点认为是为了保护死者遗属对尸体的崇敬情感；另一种观点认为是为了保护多数人“宗教活动的自由”；还有观点认为是为了保护对死者的社会敬虔情感以及死者或家属的利益。[3] 齐藤诚二教授则主张尸体损坏罪具有三重法益，一是以人格残留权为核心，二是对死者近亲属的敬虔情感为次，第三是对尸体完整性侵害的信赖。[2]274 我国刑法理论对此的看法大同小异，但通说认为，盗窃、侮辱尸体的行为不仅败坏了死者的人格、名誉，而且大大侵害了死者亲属、朋友的感情，造成社会秩序的混乱，对本罪的客体学界一般表述为对社会良风美俗的侵犯，本罪的客体是社会风尚和公共秩序。[4]471 社会生活事实的迅捷变化，必然使得刑事立法难于及时应对，这便要求我们及时调整法学理论，应对现实变化，以便刑事立法与社会生活事实保持适应。笔者认为，对尸体毁损犯罪的保护法益主要是死者延续的人格权和家属对尸体的处置权限以及死者家属对死者的敬虔情感。首先，人死后，仍然享有名誉等人格权，其生前的人格权并不随之死亡而完全消亡，而是应该继续受到法律的保护。如我国民法理论便认为，行为人侵害他人遗体或遗骨的，构成对 自然 人身体权延续利益的侵害，应承担侵权的民事责任。[5] 我国《人体器官移植条例》第20条规定：从事人体器官移植的医疗机构及其医务人员应当尊重死者的尊严。这也说明死者具有人格权，否则，如何谈及尊严。其次，本罪是为了保护对死者的一般人的虔诚情感，为了保护死者亲属的敬虔情感，摘取死者器官的行为侵犯了这种情感；再次，如果不做这种解释，对死者亲属的保护便存在欠缺；最后，死者死后不可能再行使其残留的人格权，家属替而代之便合情合理，家属拥有对尸体的处置权限，如果任意摘取尸体器官，则不仅构成对死者“人格权”的侵害，而且也侵犯了死者家属的尸体处置权。换成我国刑法理论的表述，其直接客体首先是死者人格权的延续和家属对尸体的处置权限，其次是死者家属对死者的敬虔情感，其同类客体是为了维护社会善良风俗。① 我国刑法对侵犯尸体的犯罪虽然没有规定“毁坏”行为，但是由于我国刑法设有一个“侮辱”行为，按照侮辱的含义，我们完全可以将摘取尸体器官的行为解释为是对死者的侮辱，在这点上，我国学理的态度是一致的，一般认为违法摘取尸体身上器官的行为可以构成侮辱尸体罪。如围绕新近通过的《人体器官移植条例》，国务院法制办公室、卫生部发言人在答记者问时便指出：对于公民生前表示不同意捐献其人体器官而摘取其尸体器官的，依照刑法第302条有关侮辱尸体罪的规定追究刑事责任。② 更有权威观点指出，侮辱尸体是指直接对尸体实施凌辱等各种方式的概括，包括毁损、猥亵尸体等多种方式，所谓毁损是指对于尸体予以物理上或化学性的损伤或破坏，既包括对整具尸体的毁损或者破坏，也包括对尸体一部分的损坏，比如焚烧、肢解、割裂或者非法解剖等。[6] 综上可以看出，摘取尸体器官的行为具备侵犯尸体犯罪的构成要件，违法摘取尸体器官的行为可以解释为侵犯尸体的犯罪，中外刑法理论在该问题上认识一致。

二、尸体的内涵和性质 侵犯尸体犯罪的对象是尸体，从完整躯体身上摘取器官的自然构成本罪，但仅摘取部分尸体上面的器官，应该如何认定呢？这涉及到对尸体如何理解。对于尸体，我国主要存在以下三种观点的争议：第一，认为尸体应当是已死之人的完整躯体，同时若尸体已腐烂成为尸骨则不能认为是本罪的尸体。第二，认为本罪所说的尸体并不限于躯体完整无缺，即使是尸体的部分也是尸体，但尸体腐烂成为尸骨则不能被认为是尸体；第三，认为本罪尸体不限于完整的躯体，同时还应包括尸骨。具体来看，尸体是指自然人死亡后的遗体，其筋络尚未分离者，尸体不仅包括整体遗骸，还包括尸体的部分或成为其内容的物，如脑浆、脏器等以及已经形成的死胎。同时对于具有特定风俗的少数民族而言，尸体还包括遗骨。[4]472 笔者认为，对尸体如何理解主要取决于本罪的保护法益，正如前文分析指出，我国学者一般认为本罪保护法益是对社会良风美俗的侵犯，本罪的客体是社会风尚和公共秩序，盗窃或侮辱尸体的全部或一部分都会侵犯本罪的保护法益，因而将尸体解释为已经死亡的人的身体的全部或一部分较为妥当，虽然盗窃、侮辱尸骨的行为也具有严重的社会危害性，也会对死者的尊严及其近亲属的情感构成侵犯，但是由于这种解释超越了人们的一般期待，有类推之嫌，因而原则上尸骨不应该被解释为尸体。这里进一步需研究的问题是，脑死亡者的身体是否属于尸体，换言之，摘取脑死亡者身上的器官属于摘取活体还是尸体器官？围绕该问题，在日本国内曾有过激烈争鸣，日本医学界力挺“脑死说”，主张以全脑死作为人死亡时间的标准，认为处于脑死状态的人已是死者，摘取其身上的器官属于摘取尸体器官；而在刑法学界则存在心脏死说和脑死说的尖锐对立。具体来看，呈现出以下几种分歧观点：第一，坚决的脑死说。该说是以医学界主张的脑死为医学上、生物学上的死亡的脑死论为前提，在法律上承认脑死为“人的死亡”。在脑死的时候，控制人类生命现象的最高器官——大脑一旦不可逆转地“丧失作为一个整体的机能”时，就应该将其作为人的死亡（全脑死说）；第二，缓和的脑死说。该说认为全脑死说存在一定的问题，“三症候说（是指综合心脏的跳动、自发的呼吸不可逆转地停止以及瞳孔反应的消失等因素考察死亡的学说）”也存在一定问题，因而主张在死亡的程序中划定一个“临界”，过了临界的则按照尸体对待；第三，脑死否定说与慎重论。由于对完全的脑死说存在一定疑问，因而，学界对之予以一定的怀疑，有的提出，脑死说将死亡局部化，而且作为其前提的“脑中枢的人类”也存在问题；有的提出，以心脏为中心的“三症候说”已经在社会一般人的意识中长久地固定下来了，变更死亡的概念，以脑死作为人的死亡的社会合意尚没有形成；有的提出死亡不单纯是自然的、生物学上的事实，而是发生法律效果的社会概念，同时对于出现的脑死说，能否完全确定脑机能的不可逆转的丧失，以及这种评价是否与社会观念和国民的情感相适应等有待确证；第四，患者的自己决定与选择说。该说认为过去的“三症候说”基本妥当，但是当通过人工呼吸进行集中 治疗 的过程中，要在能够确认“脑死”的阶段中获得家属的意见才可以，如果家属知晓并接受死亡的事实，则可以确定为死亡。[7] 对此，我国有观点认为，人脑是生命的中枢，以脑为中心的中枢神经系统是整个生命赖以维系的根本。脑死后，其他器官的功能尽管在一定的相对时间内依靠人工医学装置的帮助还暂时会保持其功能，但最终都会不可逆转地完全丧失这种功能，现代 生命科学技术不能恢复人脑的功能，也不能进行替代性治疗——手术移植；而人体的其他器官或组织则在其功能丧失后还可以人工复苏，并可以进行替代性治疗，因此，器官死亡包括心脏死亡并不必然等同于人生命的结束，只要人的脑功能依旧存在，生命就有恢复的可能。无论是从生物学意义还是从社会学和 哲学 意义上，脑死亡等于死亡的概念都是成立的，故此，该观点指出，脑死亡者的身体应当属于尸体，甚至可以说，脑死亡者的身体比心死者的身体更加属于尸体。[8]58－59 笔者认为，在脑死亡法律化的问题上，由于当前我国民众对脑死亡的概念还相对陌生，对之缺乏足够的信任和了解，因而不宜草率行事，不可以脑死亡的标准取代传统的心肺死亡标准。较为可行的办法是坚持传统的心肺死亡标准与脑死亡标准“双轨制”，即在以传统的心肺死亡标准为主导的前提下，适度考虑适用脑死亡的标准。人们可以自主选择并自行决定自己的死亡判定标准，当事人生前可以自己决定，当自己的循环和呼吸功能不可逆转地停止，或者整个大脑包括脑干的一切功能不可逆转地停止时，是否宣告死亡；或者当事人生前未予以明确表示时，家属可以来决定其死亡的标准。当然，其中诸多问题有待于进一步深化。进行尸体器官的摘除，首先要判定所摘取的对象为尸体而不是活体，在医学和法律上，对尸体的性质也存在一定的争议，如尸体是否为物，是否可以作为权利的客体，是否属于所有权的对象可以自由处分，对尸体性质的争鸣主要是围绕尸体是否属于财产进行的。美国法院认为尸体不能作为一般商业性质买卖或使用，不过死者近亲属因丧葬事宜而对尸体拥有的权利，被认为是一种在“神圣信托”本质上的类似财产权，即法律虽然承认在尸体上存在财产性质，但认为此财产性质应该只是一种信托，应限缩其权利的行使，[9]267 德国法学界对尸体的法律性质历来存在争议，呈现出两种分歧，一种观点认为所谓尸体是存在的人，尸体有残留的人格权；另一种观点认为尸体只能视为“物”。上个世纪60年代之后，尸体与移植供体之间关系日益密切，该问题得以充分讨论，出现了四种观点的分野，有的认为尸体属于有所有权对象的物；有的认为尸体是不具有流通性的物；有的认为尸体具有延续的人格；还有的认为尸体无论视为人还是物，都是法律保护的对象。[2]245－246 笔者认为，虽然尸体被认为具有延续的人格，但实际上医生摘取尸体器官时都视之为财物，换言之，尸体器官固然具有一定的尊严，但具有与财物一样的属性，如同枪支弹药、毒品等管制物品虽然法律专门予以管制，但仍然具有普通财物的属性一样。因而总体来看，尸体器官可以被视为“物”。

三、摘取尸体器官的决定权 一般来说，只有器官主体可以自由地决定是否同意摘取自己身上的器官，这种决定权归属于其本人，但在实践中，往往出现死者近亲属承诺摘取其器官的情形。这便引申出究竟谁有权决定摘取死者身体器官，死者生前与其近亲属承诺摘取器官的性质，以及死者的决定与其近亲属的决定发生冲突如何处理的问题。其一，死者生前承诺的法律性质。德国刑法一般认为，即使人死后，也应保持其人格权，保护人的尊严、人格自由 发展 的权利是德国基本法的精神，人死后虽然没有了法律上的权利能力，但即使没有了人的个人价值，但仍应加以保护，故在其死后，保护其姓名权、名声、名誉及肖像权等被理解为是“人格的残存或延续”，对尸体的不敬意味着侵犯人性尊严。这样在德国，摘取尸体及处理后的尸体器官时，如果死者生前有反对意思，摘取其器官时则侵犯死者的“自我决定权”。其二，近亲属承诺的法律性质。在德国，只要死者生前未作出意思表示时，摘取死者器官才要其近亲属承诺，那么其近亲属承诺的性质是什么呢？一种观点认为近亲属对死者遗体的处理是一种“固有的权利”，其承诺摘取器官是固有权利的体现，既然近亲属对尸体有保护的权利，因而从中摘取器官，是对“固有权利”的侵犯；另一种观点认为不是固有的权利，而是为了帮助死者实现人格权，近亲属是死者遗言的执行者，具有实现死者意思的功能，因而可以帮助其实现人格权。[2]250－253 即，德国刑法理论承认死者死后其近亲属对尸体有处分权，即对尸体有保护的权利。笔者认为，死者生前对于自己的身体具有自决权，当然可以让这种决定权扩及到死后的尸体，故死者生前同意在死后捐出器官，不违背公共秩序或善良风俗，其继承人或遗嘱执行人具有处置该遗嘱之义务，即使其他家属不同意甚至表示反对，仍然可以摘取。与此同时，尸体应归死者亲属继承而取得继承权，既然死者的家属有权占有和处分死者的遗体，因而也就当然具有捐献遗体，包括同意摘取尸体器官的权限。至于两种主体的决定权产生冲突和分歧时如何处理，是优先考虑死者意愿还是尊重家属的态度，则需要进一步探究。从两种决定权冲突和分歧来看，不外乎以下几种情况：一是死者同意捐献，但家属不同意捐献；二是死者不同意捐献，但家属愿意捐献；三是死者与家属均愿意捐献；四是死者及家属均不愿意捐献。后两种情况毋需分析，对于前两种情况则需考虑谁的意思重要，是死者的意愿，还是家属的态度。对此，各国法学理论一般采取推定同意的形式，这具体包括两种形式：一是不考虑死者家属的意愿，对意外脑死亡者，医师可以从任何尸体上摘取器官，即医师推定同意；二是家属推定同意，由于家属与死者关系最亲密，最能了解死者生前的意愿，故亲属有推定同意权。由于医师推定同意而摘取死者器官的行为违反了同意原则，违反了死者生前的自我决定权，因而各国立法多采取后一种形式。如美国《统一组织捐献法》便规定，如果个人在死前未做出捐献表示的，则他的家属有权做出捐献表示，除非已知死者反对。日本1999年修改的《器官移植法》第6条规定，死者在存活时以书面的形式表明可以提供器官供移植使用的意思表示，且得知该意思表示的家属没有拒绝摘除该死者的器官或者没有家属的时候，医生可以按照本法规定，从尸体中摘除供移植使用的器官。我国《人体器官移植条例》第8条第2款也规定：“公民生前表示不同意捐献其人体器官的，任何组织或者个人不得捐献、摘取该公民的人体器官；公民生前未表示不同意捐献其人体器官的，该公民死亡后，其配偶、成年子女、父母可以以书面形式共同表示同意捐献该公民人体器官的意愿。” 笔者认为，原则上死者本人的处分权优越于其亲属的占有和处分权，后者又优越于国家的占有和处分权。一般认为，死者意愿必须优先尊重，但是如果人们捐献器官的意识不强、捐献器官的热情不高时，完全考虑死者意愿又会缩小器官移植供者的范围，不利于器官移植事业的发展，特别是在各种意外事故发生之前，死者根本不会对自己器官是否移植作出表示，故必要之时需要考虑死者家属的意愿，当然死者家属捐献死者遗体的“意愿”应该有所限制，具体包括：第一，死者家属捐献死者遗体的行为建立在征得死者生前同意或至少应是在死者生前未明确表示反对的前提之下，死者家属捐献死者遗体的权利在效力上低于死者本人生前对其遗体的处分权；第二，在死者家属捐献死者遗体后，有义务监督遗体的利用情况，以保证不发生侵犯尸体尊严的情况；第三，死者家属对死者遗体的捐献应该以具有公益性或至少是利他性为条件，不能够给社会带来负面影响；第四，死者家属捐献遗体时，必须如实告知死者遗体的真实状况。[8]61 对死者家属遗体捐献权的限制，实际上主要是出于维护死者人格尊严的需要。一般认为为供移植之用而摘取死者器官必须得到死者家属的同意，换言之，此时死者家属具有捐献的决定权。不过时代在变化，社会上存在一种强烈的观点认为，尸体器官摘取的公益性逐渐为社会所确认，因此即使欠缺家属的同意，也可能被认为具备社会相当性而阻却违法。[9]273 概言之，对于从尸体上摘取器官一般要求本人生前同意及家属同意为必要，本人生前同意的效力高于其家属决定权。另外需要说明的是，在适用家属推定同意时，需要考察家属是否有滥用推定同意权的可能，而且当存在多名家属，而且家属之间的意见并不一致时如何适用“推定”也不无疑惑。该问题有待于学界进一步加以深究和明晰。

第二篇：会计面试涉及问题[范文]

会计面试问题

在会计面试之前也应该做些准备，首先了解应聘单位的企业性质，然后再看公司需要什么样的人才，例如会成本核算，你应该在这时多了解成本的内容，有些公司需要税收方面的需要，你应该在这方面做点准备，例如面试者可能会问你，如何合理避税，目前税收的最新优惠政策是什么，等等，你觉得面试官最有可能提出什么问题，你心理都一定要有点谱。

1.一般纳税人可抵扣票证有哪些？纳税申报的流程如何？

2.客户扣款（已开具发票）如何进行会计处理？需要附哪些原始单据？

3.年终奖是如何计算缴纳个人所得税的？

4.财政年报和汇算清交报表口径有什么差异？

5.公司购买装修材料用来装修租用的办公用房，如何进行会计处理？

6.公司开办费如何进行会计核算？所得税清交时如何进行调整？

7.你为什么离开以前的公司？

8.你目前的工作是什么？说说你工作的流程。

9.你觉得费用支出如何处理？（一般为服务行业）

10.公司成本如何核算？（一般为制造企业）

其实，在各种会计面试场合，有一些常见问题，比如会计招聘考官往往会问及工作经验方面的问题。如果你的工作经验非常丰富自然不成问题，而对于缺乏经验者（尤其是会计专业大学生）往往成为硬伤。

11、请你谈谈毕业之后的工作经历。

12、你现在或最近所做的工作，其职责是什么？你担任什么职务？

13、你认为你在工作中的成就是什么？

14、在你主管的部门中，遇到过什么困难？你是如何处理或应付过去的？

15、请谈一下你在企业中职务升迁和收入变化情况。

16、你在工作中有什么收获和体会？

17、请谈谈你在这家单位的工作情况和受到的奖励与惩处。

18、你认为该工作的难点或挑战性在什么地方？

19、你认为工作经验和书本上所学的会计理论知识哪个更重要？

20、你会做两套账吗？

下面是涉及到专业理论方面的问题：

1，会计的6大基本要素是什么？

2，会计的3大报表是什么？

3，权益性支出与资本性支出的差异是什么？

3，固定资产折旧采用的方法有哪些？

4，固定资产账面价值在什么情况下会出现负值？

5，新会计准则出台后，对企业的影响有哪些？

6，企业所得税的改革对国内企业的影响是什么？

7，企业应该如何面对金融危机？

8，面对金融风暴，作为一名管理人员，集体减薪和裁员你会选择哪一个？

9，市场前景，加薪和升职，你更重视哪一个？10，账务核算系统有哪几种？

11，对于成本控制你怎么看待？

12，费用与支出的区别是什么？

13，面对新人排挤问题，你怎么看待和解决？14，你会做假账吗？

15，怎么理解“坐支”？你认为坐支合理吗？16，用友和金蝶软件，你更倾向于那一款？

17，你认为自己比和你同届毕业的毕业生优在哪里？18，你认为会计理论知识重要还是实践重要？

第三篇：最高人民检察院关于刑法适用问题批复

最高人民检察院关于对跨越修订刑法施行日期的继续犯罪、连续犯罪以及其他

同种数罪应如何具体适用刑法问题的批复

文号：发文单位：

颁布日期：1970-01-01执行日期：1970-01-01最高人民检察院关于对跨越修订刑法施行日期的继续犯罪、连续犯罪以及其他同种数罪应如何具体适用刑法问题的批复

(最高人民检察院第九届检察委员会第二十次会议通过)四川省人民检察院：

你院川检发研(1998)10号《关于对连续犯罪、继续犯罪如何具体适用刑法第十二条的有关问题的请示》收悉，经研究，批复如下：对于开始于1997年9月30日以前，继续或者连续到1997年10月1日以后的行为，以及在1997年10月1日前后分别实施的同种类数罪，如果原刑法和修订刑法都认为是犯罪并且应当追诉，和修订刑法和修订刑法都认为是犯罪并且应当追诉，都认为是犯罪并且应

当追诉，按照下列原则决定如何适用法律：

一、对于开始于1997年9月30日以前，继续到1997年10月1日以后终了的继续犯罪，应当适用修订刑法一并进行追诉。

二、对于开始于1997年9月30日以前，连续到1997年10月1日以后的连续犯罪，或者在1997年10月1日前后分别实施同种类数罪，其中罪名、构成要件、情节以及法定刑均没有变化的，应当适用修订刑法，一并进行追诉；罪名、构成要件、情节以及法定刑已经变化的，也应当适用修订刑法，一并进行追诉，但是修订刑法比原刑法所规定的构成要件和情节较为严格，比原刑法比原刑法所规定的构成要件和情节较为严格，所规定的构成要件和情节较为严格，或者法定刑较重的，在提起公诉时应当提出酌情从轻处理意见。

1998年12月2日

第四篇：企业改制涉及税务问题

企业改制重组涉及税务目录

一、印花税财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知(财税[2003]18号)

二、契税财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知(财税[2012]4号

三、增值税关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告[2011]13号)

四、营业税财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知(财税［2002］191号)国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告(国家税务总局公告[2011]51号)

五、企业所得税财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税[2009]59号)企业重组业务企业所得税管理办法(国家税务总局公告2010年第4号)

六、税收优惠政策(税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。)财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知(财税〔2009〕34号)财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知(财税[2009]31号)

印花税: 关于资金账簿的印花税:

（一）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

（三）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（四）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

（五）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

契税：

企业公司制改造：非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资 组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。公司股权（股份）转让：在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。公司合并：两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。公司分立：公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。企业出售：国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。企业破产：企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。债权转股权：经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。资产划转：对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。

增值税：

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

营业税：

以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

所得税：

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税[2009]59号）》

四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：

（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理： 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理： 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

（六）重组交易各方按本条

（一）至

（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产 的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；

（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；

（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；

（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。

《企业重组业务企业所得税管理办法(国家税务总局公告2010年第4号)》

第十五条 企业合并或分立，合并各方企业或分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照《通知》第九条的规定执行；注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。合并或分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第三章 企业重组特殊性税务处理管理  第十六条 企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》第十一条规定进行备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要延长的，应将延长理由告知主导方。第二十一条 《通知》第六条第（四）项规定的同一控制，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方，是指根据合同或协议的约定，对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体。在企业合并前，参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上，企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月。第二十六条 《通知》第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。第二十八条 根据《通知》第六条第（四）项第2目规定，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，以及根据《通知》第六条第（五）项第2目规定，企业分立，已分立资产相应的所得税事项由分立企业承继，这些事项包括尚未确认的资产损失、分期确认收入的处理以及尚未享受期满的税收优惠政策承继处理问题等。其中，对税收优惠政策承继处理问题，凡属于依照《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受税收优惠过渡政策的，合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的，合并后企业每的应纳税所得额，应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分，再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。合并前各企业或分立前被分立企业按照《税法》的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第三十二条 根据《通知》第十条规定，若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税，当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，可以协商一致选择特殊性税务处理的，可在第一步交易完成后，适用特殊性税务处理。主管税务机关在审核有关资料后，符合条件的，可以暂认可适用特殊性税务处理。第二年进行下一步交易后，应按本办法要求，准备相关资料确认适用特殊性税务处理。

财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知

财税[2003]183号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实国务院关于支持企业改制的指示精神，规范企业改制过程中有关税收政策，现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下：

一、关于资金账簿的印花税

（一）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。

（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。

（三）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（四）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

（五）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

二、关于各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

三、关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

国家税务总局

二○○三年十二月八日

财政部、国家税务总局

关于企业事业单位改制重组契税政策的通知

财税[2012]4号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局： 为了支持企业、事业单位改革，促进国民经济持续、健康发展，现就企业、事业单位改制重组等涉及的契税政策通知如下：

一、企业公司制改造 非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。

二、公司股权（股份）转让 在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

三、公司合并 两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

四、公司分立 公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

五、企业出售 国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

六、企业破产 企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

七、债权转股权 经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

八、资产划转 对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋

权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

九、事业单位改制 事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照《中华人民共和国劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。

十、其他 以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。本通知所称企业、公司是指依照中华人民共和国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。本通知执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号）、《财政部国家税务总局关于事业单位改制有关契税政策的通知》（财税[2010]22号）以及《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》（国税发[2009]89号）同时废止。

国家税务总局

关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告

国家税务总局公告2011年第13号

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函[2010]350号）同时废止。 特此公告。

国家税务总局 二○一一年二月十八日

财政部、国家税务总局 关于股权转让有关营业税问题的通知

财税[2002]191号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：

一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

二、对股权转让不征收营业税。

三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。

国家税务总局

关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 国家税务总局公告2011年第51号

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使

用权转让，不征收营业税。 本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）、《国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复》（国税函[2003]1320号）、《国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问题的批复》（国税函[2004]316号）、《国家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知》（国税函[2008]916号）同时废止。特此公告。

国家税务总局 二○一一年九月二十六日

财政部 国家税务总局

关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

财税[2009]59号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：

一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：

（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理： 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理.3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理： 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股

权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

（六）重组交易各方按本条

（一）至

（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：

（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；

（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；

（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；

（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。

八、本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税内均匀计入各应纳税所得额。

九、在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。

十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。

十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

十三、本通知自2008年1月1日起执行。

财政部 国家税务总局 二○○九年四月三十

国家税务总局

关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告

国家税务总局公告2010年第4号

现将《企业重组业务企业所得税管理办法》予以发布，自2010年1月1日起施行。本办法发布时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）特殊税务处理，企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。2008、2009企业重组业务尚未进行税务处理的，可按本办法处理。特此公告。

国家税务总局

二○一○年七月二十六日

企业重组业务企业所得税管理办法

第一章 总则及定义 第一条 为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征管法》）、《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）（以下简称《通知》）等有关规定，制定本办法。第二条 本办法所称企业重组业务，是指《通知》第一条所规定的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。第三条 企业发生各类重组业务，其当事各方，按重组类型，分别指以下企业：

（一）债务重组中当事各方，指债务人及债权人。

（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。

（三）资产收购中当事各方，指转让方、受让方。

（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。

（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。第四条 同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。第五条 《通知》第一条第（四）项所称实质经营性资产，是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。第六条 《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。第七条 《通知》中规定的企业重组，其重组日的确定，按以下规定处理：

（一）债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。

（二）股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。

（三）资产收购，以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日。

（四）企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。

（五）企业分立，以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。第八条 重组业务完成的确定，可以按各当事方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的财务报告。由于当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成的判定有差异时，各当事方应协商一致，确定同一个纳税作为重组业务完成。第九条 本办法所称评估机构，是指具有合法资质的中国资产评估机构。第二章 企业重组一般性税务处理管理  第十条 企业发生《通知》第四条第（一）项规定的由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应按照《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定进行清算。企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（一）企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债权、债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第十一条 企业发生《通知》第四条第（二）项规定的债务重组，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

（一）以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币资产公允价格确认的合法证据等；

（二）债权转股权的，应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同。第十二条 企业发生《通知》第四条第（三）项规定的股权收购、资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

（一）当事各方所签订的股权收购、资产收购业务合同或协议；

（二）相关股权、资产公允价值的合法证据。第十三条 企业发生《通知》第四条第（四）项规定的合并，应按照财税[2009]60号文件规定进行清算。被合并企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（一）企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第十四条 企业发生《通知》第四条第（五）项规定的分立，被分立企业不再继续存在，应按照财税[2009]60号文件规定进行清算。被分立企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（一）企业分立的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（二）被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（三）企业债务处理或归属情况说明；

（四）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第十五条 企业合并或分立，合并各方企业或分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照《通知》第九条的规定执行；注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。合并或分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第三章 企业重组特殊性税务处理管理  第十六条 企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》第十一条规定进行备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要延长的，应将延长理由告知主导方。第十七条 企业重组主导方，按以下原则确定：

（一）债务重组为债务人；

（二）股权收购为股权转让方；

（三）资产收购为资产转让方；

（四）吸收合并为合并后拟存续的企业，新设合并为合并前资产较大的企业；

（五）分立为被分立的企业或存续企业。第十八条 企业发生重组业务，按照《通知》第五条第（一）项要求，企业在备案或提交确认申请时，应从以下方面说明企业重组具有合理的商业目的：

（一）重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规；

（二）该项交易的形式及实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果；

（三）重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化；

（四）重组各方从交易中获得的财务状况变化；

（五）重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务；

（六）非居民企业参与重组活动的情况。第十九条 《通知》第五条第（三）和第（五）项所称“企业重组后的连续12个月内”，是指自重组日起计算的连续12个月内。第二十条 《通知》第五条第（五）项规定的原主要股东，是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。第二十一条 《通知》第六条第（四）项规定的同一控制，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方，是指根据合同或协议的约定，对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体。在企业合并前，参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上，企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月。第二十二条 企业发生《通知》第六条第（一）项规定的债务重组，根据不同情形，应准备以下资料：

（一）发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，债务重组所得要求在5个纳税的期间内，均匀计入各应纳税所得额的，应准备以下资料： 1.当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的； 2.当事各方所签订的债务重组合同或协议；

3.债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明； 4.税务机关要求提供的其他资料证明。

（二）发生债权转股权业务，债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失，债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，应准备以下资料： 1.当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的； 2.双方所签订的债转股合同或协议； 3.企业所转换的股权公允价格证明； 4.工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料； 5.税务机关要求提供的其他资料证明。第二十三条 企业发生《通知》第六条第（二）项规定的股权收购业务，应准备以下资料：

（一）当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；

（二）双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；

（三）由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；

（四）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（五）工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

（六）税务机关要求的其他材料。第二十四条 企业发生《通知》第六条第（三）项规定的资产收购业务，应准备以下资料：

（一）当事方的资产收购业务总体情况说明，情况说明中应包括资产收购的商业目的；

（二）当事各方所签订的资产收购业务合同或协议；

（三）评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告；

（四）受让企业股权的计税基础的有效凭证；

（五）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括资产收购比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（六）工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

（七）税务机关要求提供的其他材料证明。第二十五条 企业发生《通知》第六条第（四）项规定的合并，应准备以下资料：

（一）当事方企业合并的总体情况说明。情况说明中应包括企业合并的商业目的；

（二）企业合并的政府主管部门的批准文件；

（三）企业合并各方当事人的股权关系说明；

（四）被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料；

（五）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（六）工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

（七）主管税务机关要求提供的其他资料证明。第二十六条 《通知》第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。第二十七条 企业发生《通知》第六条第（五）项规定的分立，应准备以下资料：

（一）当事方企业分立的总体情况说明。情况说明中应包括企业分立的商业目的；

（二）企业分立的政府主管部门的批准文件；

（三）被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料；

（四）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括分立后企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（五）工商部门认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料；分立后，分立和被分立企业工商营业执照复印件；分立和被分立企业分立业务账务处理复印件；

（六）税务机关要求提供的其他资料证明。第二十八条 根据《通知》第六条第（四）项第2目规定，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，以及根据《通知》第六条第（五）项第2目规定，企业分立，已分立资产相应的所得税事项由分立企业承继，这些事项包括尚未确认的资产损失、分期确认收入的处理以及尚未享受期满的税收优惠政策承继处理问题等。其中，对税收优惠政策承继处理问题，凡属于依照《税法》第五十七条规定中就企业整体（即全部生产经营所得）享受税收优惠过渡政策的，合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前各企业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠。合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的，合并后企业每的应纳税所得额，应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分，再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。合并前各企业或分立前被分立企业按照《税法》的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。第二十九条 适用《通知》第五条第（三）项和第（五）项的当事各方应在完成重组业务后的下一的企业所得税申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。第三十条 当事方的其中一方在规定时间内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使重组业务不再符合特殊性税务处理条件的,发生变化的当事方应在情况发生变化的30天内书面通知其他所有当事方。主导方在接到通知后30日内将有关变化通知其主管税务机关。上款所述情况发生变化后60日内，应按照《通知》第四条的规定调整重组业务的税务处理。原交易各方应各自按原交易完成时资产和负债的公允价值计算重组业务的收益或损失，调整交易完成纳税的应纳税所得额及相应的资产和负债的计税基础，并向各自主管税务机关申请调整交易完成纳税的企业所得税申报表。逾期不调整申报的，按照《征管法》的相关规定处理。第三十一条 各当事方的主管税务机关应当对企业申报或确认适用特殊性税务处理的重组业务进行跟踪监管，了解重组企业的动态变化情况。发现问题，应及时与其他当事方主管税务机关沟通联系，并按照规定给予调整。第三十二条 根据《通知》第十条规定，若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税，当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，可以协商一致选择特殊性税务处理的，可在第一步交易完成后，适用特殊性税务处理。主管税务机关在审核有关资料后，符合条件的，可以暂认可适用特殊性税务处理。第二年进行下一步交易后，应按本办法要求，准备相关资料确认适用特殊性税务处理。第三十三条 上述跨分步交易，若当事方在首个纳税不能预计整个交易是否符合特殊性税务处理条件，应适用一般性税务处理。在下一纳税全部交易完成后，适用特殊性税务处理的，可以调整上一纳税的企业所得税申报表，涉及多缴税款的，各主管税务机关应退税，或抵缴当年应纳税款。第三十四条 企业重组的当事各方应该取得并保管与该重组有关的凭证、资料,保管期限按照《征管法》的有关规定执行。第四章 跨境重组税收管理  第三十五条 发生《通知》第七条规定的重组，凡适用特殊性税务处理规定的，应按照本办法第三章相关规定执行。第三十六条 发生《通知》第七条第（一）、（二）项规定的重组，适用特殊税务处理的，应按照《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号）和《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）要求，准备资料。第三十七条 发生《通知》第七条第（三）项规定的重组，居民企业应向其所在地主管税务机关报送以下资料： 1.当事方的重组情况说明，申请文件中应说明股权转让的商业目的； 2.双方所签订的股权转让协议； 3.双方控股情况说明； 4.由评估机构出具的资产或股权评估报告。报告中应分别列示涉及的各单项被转让资产和负债的公允价值； 5.证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权或资产转让比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、不转让所取得股权的承诺书等； 6.税务机关要求的其他材料。分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

财政部、国家税务总局

关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知

(财税〔2009〕34号)各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为了贯彻落实《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》（国办发[2008]114号），进一步推动文化体制改革，促进文化企业发展，现就经营性文化事业单位转制为企业的税收政策问题通知如下：

一、经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。

二、由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。

三、党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。

四、对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策，具体优惠政策由财政部、国家税务总局根据转制方案确定。

五、本通知所称经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位；转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。

六、本通知适用于文化体制改革地区的所有转制文化单位和不在文化体制改革地区的转制企业。有关名单由中央文化体制改革工作领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局发布。本通知执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

财政部 国家税务总局 二〇〇九年三月二十六日

关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知

财税〔2009〕31号

各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，海关总署广东分署，天津、上海特派办，各直属海关：

根据《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》（国办发〔2008〕114号）有关精神，现就文化企业的税收政策问题通知如下：

一、广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

二、2010年底前，广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费，经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准，免征营业税，期限不超过3年。

三、出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。

四、文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

五、在文化产业支撑技术等领域内，依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。

六、出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。

七、为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政策有关规定，免征进口关税。

八、对2008年12月31日前新办文化企业，其企业所得税优惠政策可以按照财税〔2005〕2号文件规定执行到期。

九、本通知适用于所有文化企业。文化企业是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的企业。文化企业具体范围见附件。除上述条款中有明确期限规定者外，上述税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

第五篇：入党谈话涉及的问题

入党谈话可能涉及的问题

说明：入党谈话是入党程序之一，是指党组织培养对象被基层党组织（系部的学生党支部）批准为预备党员后上报院党委审批，院党委在批准之前会指定相关老师对这些待批准的预备党员进行入党谈话，目的是通过谈话了解要求入党人员的入党动机、思想认识及对党章等知识的掌握程度。如果入党谈话不能通过，则院党委就不会批准，也就说不能够成为预备党员，所以要求你们认真准备。入党谈话可能会问到的问题汇总如下（共50条）：

1、请你作一下自我介绍。

2、请谈谈你的优缺点。

3、请说说党的性质。

中国共产党是中国工人阶级的先锋队，同时是中国人民和中华民族的先锋队，是中国特色社会主义事业的领导核心，代表中国先进生产力的发展要求，代表中国先进文化的前进方向，代表中国最广大人民的根本利益。党的最高理想和最终目标是实现共产主义

4、请说说党的指导思想（即行动指南）。

中国共产党以马克思列宁主义，毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想为行动指南

5、请说说党的宗旨。全心全意为人民服务

6、请说说党的基本路线。

“一个中心”是以经济建设为中心, “两个基本点”即坚持四项基本原则，坚持改革开放

7、请说说党的奋斗目标。实现共产主义

8、请你谈谈你对党的认识？

9、请说说你为什么要入党？

10、请说说党的生日是哪天？（答：1921年7月1日）

11、请说说党的四项基本原则是什么？

坚持社会主义道路；坚持人民民主专政；坚持共产党的领导；坚持马列主义、毛泽东思想。

12、请说说党的三大法宝是什么？ 统一战线、武装斗争、党的建设

13、请说说申请人申请入党应具备的条件？

一是必须是年满18岁有中国国籍的劳动者。二是必须承认党的纲领和章程。当然这种“承认”应建立在自觉的基础之上。三是必须愿意参加党的一个组织并在其中积极工作，执行党的决议。

14、请说说党的三大优良传统作风？

理论与实际相结合的作风、与人民群众紧密地联系在一起的作风以及批评与自我批评的作风

15、请说说具有划时代意义的十一届三中全会召开的时间？ 1978年12月18日

16、请说说党员的义务有哪些？

(一)认真学习马克思列宁主义、毛泽东思想，学习建设有中国特色社会主义的理论和党的路线、方针、政策及决议，学习党的基本知识，学习科学、文化和业务知识，努力提高为人民服务的本领。(二)贯彻执行党的基本路线和各项方针、政策，带头参加改革开放和社会主义现代化建设，带动群众为经济发展和社会进步艰苦奋斗，在生产、工作、学习和社会生活中起先锋模范作用。(三)坚持党和人民的利益高于一切，个人利益服从党和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，多做贡献。(四)自觉遵守党的纪律和国家的法律，严格保守党和国家的秘密，执行党的决定，服从组织分配，积极完成党的任务。(五)维护党的团结和统一，对党忠诚老实，言行一致，坚决反对一切派别组织和小集团活动，反对阳奉阴违的两面派行为和一切阴谋诡计。(六)切实开展批评和自我批评，勇于揭露和纠正工作中的缺点、错误，坚决同消极腐败现象作斗争。(七)密切联系群众，向群众宣传党的主张，遇事同群众商量．及时向党反映群众的意见和要求，维护群众的正当权利和利益。(八)发扬社会主义新风尚，提倡共产主义道德，为保护国家和人民的利益，在一切困难和危险的时刻挺身而出，英勇斗争，不怕牺牲。

17、请说说党员的权利有哪些？

（一）参加党的有关会议，阅读党的有关文件，接受党的教育和培训。

（二）在党的会议上和党报党刊上，参加关于党的政策问题的讨论。

（三）对党的工作提出建议和倡议。

（四）在党的会议上有根据地批评党的任何组织和任何党员，向党负责地揭发、检举党的任何组织和任何党员违法乱纪的事实，要求处分违法乱纪的党员，要求罢免或撤换不称职的干部。

（五）行使表决权、选举权，有被选举权。

（六）在党组织讨论决定对党员的党纪处分或作出鉴定时，本人有权参加和进行申辩，其他党员可以为他作证和辩护。

（七）对党的决议和政策如有不同意见，在坚决执行的前提下，可以声明保留，并且可以把自己的意见向党的上级组织直至中央提出。

（八）向党的上级组织直至中央提出请求、申诉和控告，并要求有关组织给以负责的答复

18、请说说“三个代表”是什么？

代表着中国先进社会生产力的发展要求，代表着中国先进文化的前进方向，代表着中国最广大人民的根本利益

19、请说说党的组织原则是什么？ 民主集中制

20、请说说党的纪律处分有哪些？

（一）警告；

（二）严重警告；

（三）撤销党内职务；

（四）留党察看；

（五）开除党籍。

21、请说说党的现阶段总任务是什么？（答：建设中国特色社会主义）

22、请说说党员的条件有哪些？

23、请说说什么是科学发展观？

是对党的三代中央领导集体关于发展的重要思想的继承和发展，是马克思主义关于发展的世界观和方法论的集中体现，是同马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想既一脉相承又与时俱进的科学理论，是我国经济社会发展的重要指导方针，是发展中国特色社会主义必须坚持和贯彻的重大战略思想。

24、请说说科学发展观的主要内容有哪些？

第一，以人为本的发展观。第二，全面发展观。第三，协调发展观。第四，可持续发展观

25、请说说入党誓词。

我志愿加入中国共产党，拥护党的纲领，遵守党的章程，履行党员义务，执行党的决定，严守党的纪律，保守党的秘密，对党忠诚，积极工作，为共产主义奋斗终身，随时准备为党和人民牺牲一切，永不叛党。”

26、请说说党的群众路线是什么？

一切为了群众，一切依靠群众，从群众中来，到群众中去”。

27、请说说党的领导有哪些？（答：政治领导，思想领导，组织领导）

28、请说说预备党员与正式党员的区别。（答：义务一样，权利不同，预备党员没有表决权、选举权和被选举权）

29、预备党员需要交党费吗？（答：需要）

30、请说说党员为什么要交党费?（答：交纳党费是党员对党组织应尽的义务，按照党章规定，党员向党组织交纳党费是党员必须具备的起码条件）

31、请说说党龄从何时起算？（答：从转为正式党员之日算起）

32、请说说党的“四个服从”（即民主集中制的基本原则）是什么？ 个人服从党的组织，少数服从多数，下级组织服从上级组织，全党各个组织和全体党员服从党的全国代表大会和中央委员会

33、请说说党的基层组织分别设立了什么？（答：党的基层委员会，总支部委员会和支部委员会）

34、请谈谈自己的缺点及今后改正的方法和决心。

35、请你谈谈自进入大学以来，对党的思想认识主要有哪些方面提高？

36、请说说马克思主义的精髓是什么？（答：解放思想，实事求是，与时俱进）

37、请说说党的最高纲领和现阶段的最低纲领分别是什么？ 最高纲领是实现共产主义

38、请说说党的建设的两大历史性课题是什么？（答：提高党的领导水平和执政水平，提高拒腐防变和抵御风险能力）

39、从预备党员的角度，请谈谈如何在生活中起到模范带头作用？ 40、请结合实际，谈谈如何以自己的实际行动争取早日加入党组织？

41、什么情况是自行脱党？（答：无正当理由，连续6个月不交纳党费）

42、党的最高领导机关是什么？（答：党的全国人民代表大会和它产生的中央委员会）

43、请说说社会主义初级阶段的主要矛盾是什么？

44、请说说共产党员的先进性指的是什么？（答：指的是共产党员发挥先锋模范带头作用的素质、能力和实际行动的统一）

45、社会主义核心价值体系是什么？平常生活中你是如何弘扬雷锋精神的？

社会主义核心价值体系是社会主义意识形态的本质体现。社会主义核心价值体系，包括四个方面的科学内涵，即马克思主义指导思想、中国特色社会主义共同理想、以爱国主义为核心的民族精神和以改革创新为核心的时代精神、社会主义荣辱观。这四个方面，构成社会主义核心价值体系的基本内容。马克思主义指导思想是社会主义核心价值体系的灵魂，中国特色社会主义共同理想是社会主义核心价值体系的主题，民族精神和时代精神是社会主义核心价值体系的精髓，社会主义荣辱观是社会主义核心价值体系的基础。社会主义核心价值体系这四个方面的内容，相互联系、相互贯通、相互促进，是有机统一的整体。

46、请说说在我校入党的程序。

答：⑴入党申请人自愿递交入党申请书；⑵确定为入党积极分子；⑶参加党课培训；⑷从党课结业的入党积极分子中选拔品学兼优的确定为培养对象；⑸给培养对象确定培养人，从而进入至少一年的培养考察期；⑹考察期满进行考核，包括民主测评、召开党内外群众座谈会征求意见、入党材料审查、政治审查及成绩审查等；⑺符合发展条件的确定为发展对象，报院党委审批；⑻院党委批准后，党支部指导发展对象填写入党志愿书；⑼给发展对象确定入党介绍人；⑽召开支部大会进行接收预备党员的讨论和表决，并形成决议上报院党委审批；⑾院党委审批前指定专人与这些即将发展的新党员进行入党谈话；⑿院党委批准；⒀进入一年的预备期；⒁入党宣誓；⒂预备期满，党支部召开支部大会讨论并表决预备党员的转正申请，并形成决议上报院党委审批；⒃院党委批准；⒄成为正式党员，党龄从党支部召开的支部大会批准转正之日算起。

47、请说说你的入党介绍人是谁？

48、请说说你是哪一天成为预备党员的？

49、你所隶属的党支部名称是什么？ 50、你所隶属的党支部书记是谁？