外资企业购买国产设备抵免所得税问题研究

第一篇：外资企业购买国产设备抵免所得税问题研究

外资企业购买国产设备投资抵免所得税问题研究

外资企业购买国产设备抵免企业所得税政策，在注册会计师《税法》考试主观题目中经 常遇到。该内容对外资企业所得税计算影响较大，同时制度规定又相当复杂，在学习中出现 了许多理解上的难点，本文从享受投资抵免标准方面的要求、允许抵免的国产设备计价、国 产设备的抵免限额和期限、允许抵免的国产设备的折旧等方面对该问题进行了详细分析，相 信对于那些备战今年注册会计师《税法》考试的读者一定会有很大帮助的。

薛 钢/文 作者简介：博士，中南财经政法大学副教授，中国财税法学教育研究会理事。投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策工具之一，在西方发达国家已使用多年。根据财税字 [2000]49号文《 <关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资>抵免企业所得税有关问题的通知》、国税发[2000]90号文《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》，国税函[2005]488号文《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税若干问题的通知》以及财税[2005]74号文《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策的问题》等相关文件规定，我国已经形成较为完善的外资企业购置国产设备抵税制度。

一、对享受投资抵免标准方面的要求

（一）对投资项目的要求

根据税法的规定，能够享受该项政策的投资项目主要包括新建投资项目和技术改造投资项目。从实施项目来看，其范围比内资企业单纯技术改造进行购置国产设备投资抵免所得税要宽泛。

（二）对允许抵免所得税的国产设备的要求

允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性(包括生产必需的测试、检验)设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备；包括符合通知（财税字 [2000]49号）规定范围并作为固定资产管理的生产经营性（包括生产必需的测试、检验）机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等，不包括投资方作为注册资本投资的设备。但要注意设备必须是 1999年 7月 1日以后用货币购进的未使用过的国产设备。对于企业购建的生产线、集成设备，如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助材料等组成，应仅就其中属于国内制造的、且购进时按单项资产判定已符合固定资产标准的部分，给予抵免企业所得税。企业所购买的设备，如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的，不得抵免企业所得税。

二、允许抵免的国产设备的计价问题

在确认允许抵免的国产设备计价方面，应该注意以下两个问题：

（一）这里所指的国产设备投资是指购买设备取得的发票的价税合计金额，但不包括按有关规定退还的该国产设备增值税税款以及该国产设备运输、安装、调试等费用；这里所指的国产设备增值税退税款是根据国税发[1999]171号文《国家税务总局关于印发<外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法>的通知》，外商投资企业在投资总额内采购国产设备，如该类设备属免税目录范围，可全额退还国产设备增值税。很明显，在这里可以享受抵税的国产设备额并不一定是企业实际的固定资产账面价值。而且，由于增值税的退税因素，在进行会计处理时还必须注意其购置原价的正确计算。

（二）设备购置的时间以设备发票开具时间为准。采用分期付款或赊购方式取得设备的，以设备到货时间为准。

在实际中，设备购置与发票获得可能是分割的。为了便于实际操作，税务机关确认投资抵免的惟一依据只能是发票，对暂估入账而发票尚未到位的国产设备不得享受抵免，待收到销售方开出的专用发票或普通发票的年度再确认抵免金额。因此，对票货在不同年度到达企业的设备，应以设备验收入库并且已经收到设备发票的年度确认抵免。

三、国产设备的抵免限额和期限问题

按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备的40%可以从购置设备当年比设备购置前一年新增的企业所得税和地方所得税中抵免。如果当年新增的所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度新增的所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过 5年。

按照全国人大常委会通过的《税法》和全国人大、国务院颁布的法规、条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过7年。

需要注意的是，上述规定中5年或7年均是以设备购置当年作为起始年度计算的，即以国产设备购置当年作为第 1年，依此类推。

例 1：某外资企业 2004年度缴纳企业所得税 35万元。2005年度经有关单位批准进行新建投资，购买国产设备 80万元，全年实现收入 8600万元，应扣除的产品销售成本和产品销售费用 7500万元，发生管理费用 380万元（其中含交际应酬费36万元），应扣除的销售税费 250万元，其他相关费用 40万元。适用的企业所得税税率30%，免征地方所得税。请计 算该企业 2005年度应纳企业所得税。

根据条件：

应纳税所得额＝8600－7500－380＋[36－（1500×5‰＋7100×3‰）iii]－250－40＝437.2（万元）

则应纳税额＝437.2×30%＝131.16（万元）

因为2005年度的应纳企业所得税比2004年的应纳企业所得税增长：131.16－35＝96.16（万元）>32万元，所以可从2005年度的应纳税额中抵免国产设备购置费的40%，即32万元。

因此该企业实际应纳税额＝131.16－32＝99.16（万元）

如果该企业 2004年应纳税额 120万元，则 2005新增的企业所得税额＝131.16－120＝11.16（万元）<32万元

2005年实际纳税额＝131.16－11.16＝120（万元）（与 2004年税额相同）

同时，32－11.16＝20.84（万元）可以留待2006年比2004年新增的企业所得税额中补扣，但不得超过 2009年（2005年是抵扣第1年）。

企业每一年度投资抵免的企业所得税额，应在通知规定的限额和期限内抵免。企业购买国产设备的前一年为亏损或处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额以零为基数，计算其新增的企业所得税。

企业购买国产设备的以前年度为累计亏损的，购买设备的当年度或以后年度实现的应纳税所得额，应根据税法规定，弥补以前年度亏损后，确定投资抵免。企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的，其该年度的应纳税所得额，首先根据税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免，但延续期限不得超过通知规定的年限（7年）。在政策的运用中，一定要注意亏损弥补对该项政策的影响。

例 2：某外商投资企业 2005年购买国产设备用于技术改造，取得的增值税专用发票上注明的价款 10万元，税款 1.7万元，另外支付设备运输费 0.5万元，安装费 0.8万元，增值税无法进行退还。已知该企业 2003年亏损 18万元，2004年获利 8万元，2005年经审核尚未弥补亏损前的应纳税所得额为 30万元，假设适用的企业所得税税率 30%，地方所得税暂免征收。

在这种情况下，2005年的所得首先进行弥补亏损，应纳税所得额＝30－（18－8）＝20（万元），应纳税额＝20×30%＝6（万元）（均属于新增税款），可以抵免投资额度＝（10＋ 1.7）×40%＝4.68（万元），2005年实际纳税额＝6－4.68＝1.32（万元）。

例 3：某外商投资企业2001年购买30万元的国产设备用于生产经营，经税务机关审核确认符合投资抵免有关规定。经税务机关审核，该企业 2000年所得额 10万元，2001年亏损 5万元，2002年所得额 45万元，2003年亏损 10万元，2004年所得额为 35万元，假设该企业适用的企业所得税税率30%，地方所得税暂免征收。

根据条件：

2000年实际纳税 3万元，2001年可以抵免的投资额度是30×40%＝12（万元）2001年虽亏损但依然是可以抵免税款的第1年。

2002年应纳税额（45－5）×30%＝12（万元），与 2000年比较新增税额 9万元，新增 部分可以全部抵免，实际纳税 3万元，抵免税额还剩下3万元留抵以后年度。2004年应纳税额（35－10）×30%＝7.5（万元），与 2000年比较新增税额 4.5万元，新增部分可以抵扣留抵税额 3万元，实际纳税4.5万元。

四、允许抵免的国产设备的折旧问题

根据规定，实行投资抵免的国产设备，仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除（注意不含可以取得的退还增值税税款）。由此可见，该政策纯粹是税收优惠政策，不影响正常的固定资产折旧问题。

五、出租转让允许抵免的国产设备补缴企业所得税的问题

外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起 5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税。企业一定要注意“5年”期限，以避免发生补缴税款的问题。

六、购买国产设备抵免所得税的检查调整问题

税务机关查补的企业所得税额，如果属于设备购买以前年度的，计入该所属年度缴纳的企业所得税税额基数；如果属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。

对于该项条款的规定主要是要建立起一种惩戒机制，以防止纳税人利用隐瞒所得而获得更大的收益。

七、企业改制中的国产设备抵税问题

（一）企业发生合并、分立的，合并、分立前企业尚未抵免的国产设备投资额，可在财税字[2000]049号文件第三条规定的延续抵免期限的剩余年限内，由合并、分立后的企业延续抵免。

（二）企业合并当年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数为合并前各企业实际缴纳企业所得税之和。合并后第二年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数，为合并前各企业和合并后的企业在合并当年度实际缴纳企业所得税之和。

例 5：2005年1月同设在经济特区的甲外商投资企业与乙外商投资企业合并成丙企业，丙企业于 6月份购买国产设备，投资额 30万元，当年取得应纳税所得额 200万元。甲企业2003年亏损30万元，2004年应纳税所得额 90万元；乙企业2004年应纳税所得额 80

万元。假设甲、乙、丙企业当期适用的所得税税率为15%（不考虑地方所得税），则如何考虑国产设备抵税对丙企业应纳税额的影响？

根据条件：

甲企业2004年应纳税额＝（90－30）×15%＝9（万元）

乙企业2004年应纳税额＝80×15%＝12（万元）

丙企业2005年应纳税额＝200×15%＝30（万元）

新增税额30－9－12＝9（万元）<30×40%＝12（万元）

所以，实际应纳税额＝30－9＝21（万元）

（三）企业发生分立的，其尚未抵免的投资额，可以按照分立协议约定的数额，分别在分立后的各企业延续抵免。分立协议没有约定数额的，分立后的企业不得再抵免分立前尚未抵免的投资额。

（四）分立后的企业凡当年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数，按下列公式确定：

前一年所得税基数＝(企业分立时分得的账面资产÷分立前企业总资产)×分立前一年企业实际缴纳的企业所得税税款

例6：设在经济特区的某外商投资企业 2004年实际缴纳企业所得税30万元，2005年 5月份该企业分立为甲、乙两个企业，资产划分比例分别为4.6。乙企业于 10月份进行国产设备投资，投资额20万元，2005年乙企业的应纳税所得额为 200万元，假设乙企业当年适用的所得税税率15%（不考虑地方所得税），则如何分析国产设备投资抵税对乙企业应纳税额的影响？

根据条件：乙企业可以获得的前一年的所得税额基数＝30×60%＝18（万元）

当年实际新增税额＝200×15%－18＝12（万元），大于分立当年投资抵免额度＝20×40%＝8（万元）

则当年实际缴纳所得税额＝200×15%－8＝22（万元）

（五）分立后的企业第二年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数，按下列公式确定：

前一年所得税基数＝(企业分立时分得的账面资产÷分立前企业总资产)×分立当年度企业（分立前）实际缴纳的企业所得税税额+分立后本企业当年度实际缴纳的税款如果在例 6中，某外商投资企业在 2005年 5月份分立时缴纳税款 10万元，2006年 3月份乙企业进行国产设备投资，投资额20万元，则对于 2005年的所得税基数＝10×60%+200×15%＝36（万元）。再结合 2006年的应纳税额进行投资抵免的计算。

八、国产设备抵免所得税额影响再投资退税率的问题

通过前面的论述，可以清楚地发现国产设备抵免所得税会在一定程度上降低企业实际税收负担，从而导致外资企业实际税率的进一步下降，而这种税率的降低又会对再投资退税实际税率的确认产生影响。

外商投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的，凡该外商投资企业实际缴纳的企业所得税已抵免购买国产设备允许抵免的所得税额的，在计算再投资退税额时，应按企业实际负担水平确定，即对《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八十二条公式中的“原实际适用的企业所得税税率”和“地方所得税税率”，应按以下公式确定：

例 7：某外商投资企业 2005年利润总额 300万元，经调整后应纳税所得额 400万元，适用税率10%（地方所得税不考虑），该企业外购国产设备 40万元，该企业 2004年实纳税额20万元。假设该企业中外股权比例5.5，当年税后利润全部分配，外方投资者将所得税后利润的20%进行再投资（假定退税率40%）。

2005年本企业应纳税额＝400×10%—40×40%＝24（万元）（实际税率6%）2005年本企业外国投资者所能够取得的税后利润＝（300－24）×50%＝138（万元）该外方投资者可获得的再投资退税额＝138×20%÷（1－6%）×6%×40%＝0.70（万元）

第二篇：外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法 [2009年8月11日]

外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法

国家税务总局关于印发《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》的通知

国税发〔2000〕90号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为贯彻落实外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策规定，规范和加强具体审核管理工作，根据财政部、国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(财税字〔2000〕49号)的规定，国家税务总局制定了《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》，现印发给你们，请贯彻执行。执行中有何问题，请及时向总局反映。

2000年5月18日

外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法

第一条 为贯彻执行外商投资企业和外国企业(以下简称企业)购买国产设备投资抵免企业所得税的政策规定，规范和加强审核管理工作，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称税法)及其实施细则和财政部、国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知》(财税字〔2000〕49号，以下简称通知)等有关规定，制定本办法。

第二条 本办法适用按核实征收方式缴纳企业所得税的企业。

第三条 通知所称设备是指符合通知规定范围、并作为固定资产管理的生产经营性(包括生产必需的测试、检验)机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。不包括未作为固定资产管理的工具、器具等。

第四条 通知所称国产设备必须是1999年7月1日以后、且以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方作为注册资本投资的设备。

第五条 通知所称国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

设备购置时间以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销形式取得设备的，以设备到货时间为准。

第六条 企业购买国产设备投资抵免企业所得税的，由企业提出申请，经主管税务机关逐级上报省级税务机关审核批准。

第七条 企业每一投资抵免的企业所得税税额，应按通知规定的限额和期限内抵免。企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税的，其设备购买前一的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。

第八条 企业购买国产设备的以前为累计亏损的，购买设备的当或以后实现的应纳税所得额，应根据税法规定，弥补企业以前亏损后，确定投资抵免。企业购买设备的当或以后处于税法规定免税的，其该的应纳所得税额，首先按照税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一进行抵免，但延续期限不得超过通知规定的年限。

第九条 税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前的，计入该所属缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。

第十条 企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两月内，向主管税务机关递交申请报告。主管税务机关在接到申请后，应逐级上报省级税务机关。省级税务机关在接到申请后应在一个月内作出审核批准，同时，应将批准文件抄送企业。

纳税人递交申请报告时，须提供如下资料：

(一)《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税申请表》(式样见附表1)；

(二)企业法人营业执照副本复印件；

(三)企业税务登记证副本复印件；

(四)外经贸部门项目批准书复印件；

(五)企业合同复印件；

(六)国产设备供货合同及发票复印件；

(七)税收(出口货物专用)缴款书复印件；

(八)税务机关要求提供的其他资料。

第十一条 企业在每一纳税终了后四个月内向主管税务机关报送所得税申报表、会计决算报表时，应在纳税申报表备注栏中注明本申请抵免的企业所得税额，同时附送《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税汇总审核表》(式样见附表2)、购置设备的发票(复印件)、《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税明细表》(式样见附表3)。

第十二条 主管税务机关接到企业报送的有关报表、资料后，要认真审核企业填报的项目和数额，并据以办理企业所得税投资抵免及汇算清缴。

第十三条 主管税务机关要加强企业购买国产设备投资抵免企业所得税的管理，分户建立抵免档案和台账，专档归集、保管有关文件、资料，详细记录应抵免的投资额、已抵免的投资额、未抵免的投资额。

第十四条 外商投资企业在境内设立的各分支机构购买国产设备投资抵免，统一在总机构所在地办理。

第十五条 本办法自1999年7月1日起执行。外商投资企业和外国企业在1999年7月1日至1999年12月31日间购置符合抵免企业所得税规定的国产设备投资，应于2000年6月底前向主管税务机关申报。各级税务机关应按上述规定审核批准后，于2000年9月底前办理完投资抵免退税。

第十六条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可根据本办法制定具体实施方案，并报国家税务总局备案。

附件： 附表1： 《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税申请表》(式样)(略)

附表2： 《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税汇总审核表》(式样)(略)

附表3： 《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税明细表》(式样)(略)

第三篇：环境保护、节能节水、安全生产专用设备所得税抵免优惠设备申报程序

为了促进企业节能减排、推动绿色生产、推广安全生产工作，鼓励企业购置并使用环境保护、节能节水、安全生产专用设备，国家于2008年将专用设备抵免所得税额的税收优惠纳入了新企业所得税法及其实施条例。本文分两个部分阐述该项所得税优惠的要旨，整理、分析专用设备税额抵免优惠的相关法律和政策规定，同时阐释如何将相关政策落实到具体的申请工作中去。

专用设备税额抵免优惠的相关立法和政策主要分为两个层次。首先，适用于全国范围的法律法规及部门规章，包括企业所得税法及其实施条例、财税[2008]115号、财税[2008]118号、财税[2008]48号、国税函[2009]255号、财税[2009]69号、国税函 [2010]256号等。以上文件规定了设备税额抵免优惠的实质性要件。其次，各省、自治区、直辖市相关主管部门的相关文件，就山东省来说，主要包括鲁经贸循字[2009]88号、鲁经贸循函字[2009]11号、鲁经贸资字[2009]123号等，上述文件对设备抵免申请的程序性问题做出了细致规范，进一步细化了国家相关政策规定。

一、国家政策文件

（一）企业所得税法

作为企业所得税的优惠政策之一，专用设备税额抵免优惠首先规定在《企业所得税法》第三十四条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

该条规定明确了以下三个问题：首先，可以抵免的设备是企业购置并投入使用的环境保护、节能节水和安全生产的专用设备；其次，抵免税额的计算基础为购买专用设备的投资额；再次，按比例实行税额抵免。

此外，根据国税函[2009]255号的规定，专用设备抵免所得税优惠属于事前备案的优惠项目，需要在企业所得税申报前完成备案。

为了进一步明确企业所得税法第三十四条的规定，《企业所得税法实施例》第一百条对设备范围和抵免方式做了详细规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

根据该条规定，企业购置的专用设备应在三个目录规定的范围内才可以享受税额抵免优惠。企业应当在申报购置并实际使用设备。这就要求企业购买专用设备后及时入账转资，避免出现超期不予认定的情况。即如果企业于2011年购买专用设备，那么专用设备购买发票的时间和转资凭证的时间都应在2011年，才可以申请专用设备确认。为了强调“购置并实际使用”，本条第二款对“购置并实际使用”做出了限定，即享受该优惠的企业必须购置并实际投入使用符合规定的专用设备。实际投入使用是指企业将专用设备用于生产，对于购置上述专用设备但是在5年内转让、出租的，应停止享受优惠并补缴已抵免的企业所得税税款。根据上述条款，如果企业购置并实际使用的符合条件的专用设备投资额为1亿，那么在申报，就可以按照设备投资额的10%（1000万）抵扣当年的企业所得税税额。企业当年不足抵免的，可以在以后五个内结转抵免。

（二）相关法律、规章

根据财税[2009]69号文件，实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。但是，融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

那么，如何来界定投资额呢？财税[2008]48号文件给出了答案。根据该文件，专用设备投资额指的是购买专用设备发票上注明的价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。同时，文件对资金的来源也做了相应的限定：企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

除投资额外，文件亦对设备的购置及投入使用的时间做出了要求，即企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以纳入申报范围。

投资额为专用设备购买发票的价税合计价格，但是有一个例外，根据国税函[2010]256号文的规定，从2009年1月1日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税。根据文件，纳税人购进并实际使用目录范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，如果增值税的进项税额允许抵扣，其专用设备投资额就不再包括增值税的进项税额；如果增值税的进项税额不允许抵扣，那么专用设备的投资额为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，投资额为普通发票上注明的金额。

《增值税暂行条例》中规定的进项税额不允许抵扣的情形有：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

若纳税人购入的专用设备用于上述项目，其进项税额不允许抵扣，在计算抵免的企业所得税额时，应以增值税专用发票上注明的价税合计金额作为投资额；如果纳税人购进专用设备的进项税额允许抵扣，但是纳税人由于自身原因没有及时进行认证抵扣，税务机关会将其认定为“允许抵扣”的范围，从而要求企业在计算抵免企业所得税额时按照不含税价计算。因此，纳税人取得符合抵扣条件的专用设备应及时进行认证抵扣，以避免自身的税务风险。

（三）节能节水、环境保护、安全生产专用设备目录

对于2008年国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定、国务院批准后公布实施的节能节水、环境保护和安全生产专用设备的三个目录，需要注意以下几点。

第一，三个目录分别规定了不同用途的设备，纳税人可以大致了解各个目录中包含哪些类别的设备，应用在哪些领域，同时，对照企业自身的情况，有一个大致的把握。例如，中小型三相电动机、空调、水泵、通风机等属于节能节水设备，它们对应的应用领域分别为工业生产电力拖动、工业制冷、工业生产传输。

第二，企业在申报专用设备确认时，所提供的设备的信息必须与目录中的各项指标相对应，不管是设备名称、性能参数、应用领域还是能效标准，凡是目录中涉及到的参数或指标，申报企业应当在提供设备信息时，需做到一一对应，任何方面信息的不完整或不符合都可能成为申报过程中的风险。

第三，三个目录对设备的要求是不同的，如节能节水目录中能效标准为主要参数，但是在环境保护和安全生产目录中就没有涉及，环保设备强调的是设备的性能参数，而安全生产则提供了参照标准并给出了特定的适用范围。

第四，国家制定三个目录的主旨在于鼓励并引导企业购置并使用环境保护、节能节水和安全生产设备，虽然目录采取正列举的方式，但由于各方面信息和条件的限制，目录仍处于不断完善的过程中。因此，如果企业购置并使用的专用设备未在现行目录列示的范围内，但是符合较高标准的环境保护、节能节水、安全生产的参数标准，亦可将其列入专用设备的申请确认范围，以避免企业税收利益的损失。

二、省级政策文件

由于专用设备抵免优惠采取的是企业申请、市级初审、省级确认的方式，所以各省市的企业在具体的申报工作中，应以本省的相关政策文件为依据。对于山东省内的企业，具体的申报事宜则以山东省的政策为依据，包括鲁经贸循字[2009]88号、鲁经贸循函字[2009]11号、鲁经贸资字[2009]123号。这三个政策对环境保护和节能节水的具体申报事宜作出了规定，归纳下来主要包括以下几点。

（一）设备的申报

企业申请专用设备确认需要符合以下条件：

首先，申报企业应为法人企业。

其次，企业必须在申报实际购置并使用设备。那么如何来确定购置时间和实际投入使用的时间呢？在确认工作中，以设备采购发票上注明的时间确认设备的购置时间，以转资凭证上注明的时间作为确认设备实际投入使用的时间。相应地，设备的采购发票和转资凭证也是企业在申请专用设备认定的过程中需要准备的必要材料。

再次，企业所申报的设备符合目录的规定。这里的“符合”包括三个方面的内容：申报设备在《目录》规定的应用领域；设备性能参数达到《目录》要求的标准；申报的设备名称属于《目录》设备名称范围。这里要求性能参数、应用领域完全符合目录规定，设备名称与《目录》名称无明显不一致。例如：目录中的设备名称为“节能中小型三步异相电动机”，企业所购置的设备名称为“西门子低压发电机鼠笼式发动机”，设备名称不完全一致，但是根据设备的参数，可以确定为是符合目录的低压中小型电动机，并且，其技术参数完全符合目录的要求，这样的设备也可以列入申报范围。

最后，除了设备合规之外，与购买和使用设备相关的资料也要合规。就设备的购买来说，主要是发票合规。主要包括：发票上的设备名称与所申报的设备名称相符；发票填写规范、完整、清楚；发票日期在确认年份。例如，企业申请确认2011购买和使用的环境保护专用设备，所申报的专用设备购买发票上标明的设备名称与设备铭牌、以及设备的随机资料上的设备名称相符；取得的发票符合《发票管理办法》的规定，发票日期须在2011年1月1日至2011年12月31日之间。由于2011年国家公布实施了新《发票管理办法》，企业在购置设备时应根据新《发票管理办法》的规定，取得合规发票。

（二）设备的确认

专用设备确认采取市级初审，省级集中审定的两级确认制度。

1、市级初审

环境保护和节能节水专用设备申请确认的受理机关为企业所在市经贸委（节能办）。

申请受理后，在市级负责确认的机关为各市经贸委（节能办）会同市财政、税务部门，主要通过书面审核与现场确认相结合的方式确认以下内容：

（１）申报企业是否按规定提交申报材料、材料是否齐全。主管机关主要采用书面审核的方式审查企业提交的申报材料是否齐全。如果申报材料不合规或者不齐全，市级相关主管部门会向申报企业提出补充意见，申报企业根据相关主管部门的意见补充材料。

（２）所报材料的复印件与原件是否相符。主管机关采取现场核查的方式，所以企业需要提前将所报材料的原件备好，包括发票原件，设备的运行记录及设备说明书等，对于可以整理搜集的材料原件可以列明清单，备好以备主管机关核查。但是，由于专用设备确认涉及企业多个部门（如：财务部门，技术部门，维修部门等），很多资料原件不能归集到一起，这样的情况下企业需要知道相关资料原件保存位置，保证相关主管部门在现场检查时可以及时找到，避免额外风险。

（３）所报专用设备是否符合国家有关税收优惠目录规定的范围，是否符合相关的应用领域，以及该设备是否企业自身实际投入使用等。市级初审会审查所审报设备的相关资料是否可以和目录一一对应、符合，如果没有问题，主管机关会派相关人员到现场实地查看设备，以核实所报设备确实投入使用并正常运行。由于很多设备的“铭牌”一般会标注设备的主要技术参数，所以参与现场审查的专家也可以通过现场审查确定该设备是否却为所申报的设备。

经过确认，如果企业符合条件，市级相关主管部门会在《山东省环境保护专用设备确认申请表》相关栏目内给出初审意见，加盖单位公章，上报省级相关主管部门；如果企业不符合条件，则会告知企业并说明理由。

2、省级集中审定

对于各市上报的材料，省级主管部门采取集中审定的方式进行确认。由省经贸委（节能办）会同省财政厅、国税局、地税局及相关管理部门、行业专家组成专用设备确认委员会，对各市上报的材料进行集中审核。省级确认一般是采用书面审核的形式，只要书面记载的相关设备的参数、购买发票等资料完备且能一一对应，就不存在现场确认的风险，只有在审核中有异议或存在其他需要现场核实的情况，才会委托有关单位或专家进行现场考察。对符合确认条件的企业，省经贸委（节能办）会同省财政厅、国税局、地税局联合下发文件，公布确认企业名单和设备名录，并由省经贸委（节能办）核发《环境保护专用设备确认证书》。取得《环境保护专用设备确认证书》后，企业按照税法规定在所得税纳税申报前向主管税务机关备案，即可于当年享受该项企业所得税优惠政策。

3、申报资料及相关时间安排

（１）申报资料

根据设备是属于环保设备还是节能节水设备的不同，企业申报专用设备确认需要提交的资料有所不同。

对于节能节水专用设备，根据鲁经贸资字[2009]123号文的规定，企业需要提交以下材料：

1、企业关于确认购置并使用节能节水专用设备的申请，包括企业概况、购置并投入使用该设备的情况、申报理由等；

2、由法定代表人签字并加盖企业公章的申报材料真实性承诺书；

3、《山东省确认购置使用节能节水专用设备企业申请表》；

4、工商营业执照和税务登记证副本复印件，并加盖企业公章；

5、企业购置该设备的合同书、发票和设备入账凭证复印件，并加盖企业公章；

6、设备简要说明，包括设备名称、额定性能参数、运行参数、应用领域、设备运行测试或检测报告等。

对于环境保护专用设备，根据鲁经贸循字[2009]88号文的规定，企业需要提交以下材料：

1、市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文件；

2、由法定代表人签字并加具企业公章的承诺书（承诺企业提供的材料的真实性和可靠性）；

3、企业申报确认环境保护专用设备的请示（应说明企业概况、购置并使用该设备的情况、申报理由等)；

4、《山东省环境保护专用设备确认申请表》（附件1)；

5、工商营业执照和税务登记证复印件；

6、企业购置该设备的发票复印件；

7、能说明该设备的名称、性能参数、应用领域等情况的设备说明书复印件；

8、企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图；

9、其他相关的证明和材料。

上述两类设备的申报材料略有不同。其中，节能节水设备申报需要提供企业购置设备的合同书、设备入账凭证的复印件，但是对环境保护专用设备未作规定。环境保护专用设备申报需要提供的资料中有市经贸委关于申报本批次环境保护专用设备确认的请示文件以及企业生产过程中实际使用该设备的工艺流程图，纳税人在准备申报资料时应予以注意。此外，环境保护专用设备申报材料最后一项“其他相关的证明和材料”一般是指，当设备和购置该设备的发票、说明书等出现不能一一对应的情况时，申报企业对该项状况所作出的合理解释，以保证申报资料和实际设备的一致性以及申报材料的完整性。该项规定具有一定的灵活性，申报企业可以按照申报文件的要求，针对自身的特殊情况作出合理说明。

（２）申报时间

专用设备申报和确认的时间分为三个阶段：企业于1月底前按照市、县（区）有关规定，逐级递交确认申请材料；市经贸委（节能办）会同财税部门于2月底以前完成初审，并将初审意见报到省专用设备确认委员会；省经济和信息化委（节能办）会同财税部门于3月底前完成审核、确认。

以上是笔者对专用设备企业所得税优惠申请相关政策的解读和分析，符合条件的企业在具体的申请过程中应根据企业自身的状况，具体情况具体分析，在规范企业的日常管理和经营的同时，及时与相关主管部门沟通，并按照政策和目录的要求准备相关的申报材料，遵从程序申报。此外，由于专用设备所得税优惠的相关政策规定一直处于不断的完善过程中，企业在申报时应关注国家和省级政策的最新变化，保证企业依法享受税收优惠政策。

第四篇：以融资租赁方式租入的环保设备能否享受抵免企业所得税优惠？

以融资租赁方式租入的环保设备能否享受抵免企业所得税优惠？

时间：2014/7/8

问：我公司在今年5月以融资租赁方式租入一套环保设备，租赁期5年，期满后我公司拥有租入环保设备的所有权。请问以融资租赁方式租入的环保设备，能否享受抵免企业所得税优惠？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条的规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第十条的规定，实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

因此，若该企业融资租入的环保设备如属于企业所得税优惠目录的范围，并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，则可以按设备投资额的10%抵扣应纳企业所得税额。

第五篇：外企购买国产设备退税的会计处理

【案例】

公司是一家生产、销售各种水泥及制品的外商投资企业，2006年7月，为提高经济效益，节能降耗，加强环保，公司先后从国内知名企业采购先进的新设备对现有设施进行技术改造。这些国产设备价款均以银行电汇方式支付给供货方，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其抵扣联经主管税务机关认证相符。全部设备价款198200元、税款33694元，价税合计231894元。根据《外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法》（国税发[1999]171号）和财政部、国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》（财税[2004]116号）的规定，我公司采购的国产设备，可全额退还支付的增值税。同时，根据财政部、国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字[2000]49号）的规定，我公司购买国产设备投资的40%还可以从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。请问，购买国产设备退还的增值税和抵免的企业所得税如何进行会计处理？

账务处理

财政部、国家税务总局《关于调整外商投资项目购买国产设备退税政策范围的规定》（财税[2006]61号）和国家税务总局、国家发展和改革委员会《关于印发〈外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》（国税发[2006]111号）两个文件，均对享受国产设备退税的企业范围和项目范围作出了明确规定。只有属于《外商投资产业指导目录》中鼓励类和《中西部地区外商投资优势产业目录》（以上两个目录简称鼓励类外资目录）的外商投资项目（简称鼓励类外商投资项目）所采购的国产设备享受增值税退税政策。鼓励类外商投资项目在国内采购的国产设备，凡属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》的，不实行退税政策。由于针对外商投资企业采购国产设备前后出台的政策较多，购买国产设备退还增值税和抵免企业所得税的条件也不尽相同，这里无法一一述及。请注意政策变化，正确理解、全面把握。外商投资企业采购国产设备退还的增值税和抵免的企业所得税的计算要遵从税法规定，但其会计处理应符合企业会计制度的要求。

采购国产设备退还增值税的会计处理

《企业会计制度》规定，外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。但应区别不同情况进行会计处理，现结合你公司实际资料说明如下：

1.在设备达到预定可使用状态前收到退还的增值税款，冲减设备的成本：

借：银行存款

33694

贷：在建工程

33694

2.如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，应调整设备的账面原价：

借：银行存款

33694

贷：固定资产

33694

假设该项设备预计净残值率10%，折旧年限10年，收到退还的增值税时已经计提折旧3个月，则已提折旧＝231894×（1－10%）÷10÷12×3＝5217.62（元）。应在调整设备账面原价的同时冲减多提的折旧5217.62元：

借：累计折旧

5217.62

贷：制造费用（或管理费用等）

5217.62

3.如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，但税务机关跨退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前损益”科目。

国产设备投资抵免所得税的会计处理

《企业会计制度》规定，投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资按一定比例可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免的部分，以及已经享受投资抵免的国产设备在规定期限内出租、转让应补交的所得税，均作为永久性差异处理。所以，抵免部分的所得税不必单独进行会计处理。企业计提抵免后的应纳所得税额时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。因为新增的企业所得税只能在终了后才能确定，所以国产设备投资抵免企业所得税也只能在终了后才能确定。需要注意的是，税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前的，计入该所属缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。

假设你公司2005应缴所得税100万元，2006和2007企业申报未享受抵免前应缴所得税分别为105万元、120万元，税务机关查补2005、2006和2007的企业所得税额分别是2万元、5万元、4万元。则2006年购置设备可抵免企业所得税额＝19.82×40%＝7.928（万元），抵免期限为2006年~2010年。因为2006年新增的企业所得税＝105－（100＋2）＝3（万元）（7.928－3）万元，所以允许2007年抵免税额4.928万元，2007年抵免后应缴所得税＝（120＋4）－4.928＝119.07（万元）。其中2006年计提应缴所得税时：

借：所得税费用

1070000

贷：应交税费——应交所得税

1070000

实际缴纳时：

借：应交税费——应交所得税

1070000

贷：银行存款

1070000