浅析如何解决产权发票的投诉问题

第一篇：浅析如何解决产权发票的投诉问题

浅析如何解决产权发票的投诉问题

近段时间，市政府信访办、“12345” 及 “12366”服务热线接到多起投诉，反映我市部分房地产开发商拒不开具发票，以致购房人无法办理房产证。有的投诉者出示法院裁决执行书，要求税务机关责成开发商开具发票，甚至向税务机关索取发票；有的投诉者与开发商矛盾尖锐对立，势同水火；还有投诉者以受害者及弱势群体自称，手持与税务机关沟通时的音像资料，威胁问题不解决将继续上访，并向媒体投诉税务机关不作为。

一、投诉类型

从购房人无法正常取得发票办理产权的情形看，有下面四种类型：一是购房年限已久，购房人自身原因，错过开票办证时间，开发企业已改制或注销，存续企业拒绝履行开票义务，如中房置业公司等。二是以前的开发商出逃或失联，开发项目形成烂尾，为维护社会稳定，政府接管或政府委托第三方（主要是项目施工方）承担后续开发善后任务，如原兴马房屋开发公司和现天盛投资公司等。三是受资金或能力所限，经营难以为继，但仍然勉强支撑，寄望日后市场形势好转能够翻身的开发商，因无力承担或有意规避开具发票后的缴税负担，从而推诿、搪塞、拒绝开票，如中海房地产开发公司等。四是开发商通过社会个人融资，无法如期归还本息，或者长期拖欠施工方工程款，被债权人起诉，法院判决开发商以房抵偿债务或工程款，但开发商拒

不履行法院裁决执行书、协助开具发票办理产权转移手续的义务，如中加投资公司等。

二、历史缘由

产生此类情况的主要原因有：一是开发商在权证资质不齐情况下违规开发，经营决策失误或债务引发资金链断裂,债务引起诉讼抵债；二是购房人长期无法办理产权证明，权益受到侵害，利益无法保障情况下，个人或群体信访，围堵政府大门，法院诉讼；三是马拉松式的维权消磨投诉人大量的精力和耐心，身心疲惫，最后发票成了办证的唯一拦路虎时，其焦灼气愤情绪可想而知。

三、法理分析

房屋产权“受困”发票引发投诉，实质上是房屋销售收入中税款负担问题，现行营业税法规规定，纳税人发生应税行为并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天为纳税义务发生时间。同时规定：纳税人销售不动产、转让土地使用权、提供建筑业和租赁业劳务等，采取预收款方式的以收到预收款当天为纳税义务发生时间。上述规定有以下三层含意：第一，营业收入是由应税行为而产生的，这是征税的前提；第二，“收讫”一词，按照《现代汉语词典》的注释，“收”是指“获得”，“讫”是指“完结”，“收讫营业收入款项”是指“营业收入款项的收、付事项已经完成”，根据《发票管理办法》第十九条的规定，显然“收讫营业收入款项”属于应当开具发票的情形；第三，作为营业税纳税义务发生时间的特殊规定，对

销售不动产等四种特殊情况的预收款项，由于款项已经收到，也属于应当开具发票的情形。所以，上述开发商拒绝开具发票的行为，不但违反了《发票管理办法》的有关规定，同时也形成了现实的纳税义务，如果开发商没有依法履行上述纳税义务，则属于违反税收法律、法规的行为。

2011年2月1日开始施行的新《发票管理办法》，第三十五条列举了包括“应当开具而未开具发票”等问题在内的九种违反《发票管理办法》的情形，规定“由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收”。依据此条，税务机关首先应当，责令开发商限期内改正拒不开具发票行为并申报纳税，视其情节可以给予1万元以下的处罚；其次，《征管法》第六十四条第二款规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。依据此款，税务机关应当向开发商追缴未申报缴纳税款和滞纳金，并处相应罚款；再次，《征管法》第六十三条规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依据此条，税务机关应当对开发商未按规定开具发票的行为进行检查界定，涉嫌偷税犯罪的，须坚决移送司法机关。

如果税务机关严格依照税收法律法规惩处了上述违法违规的开发商，解决了开具发票问题，维护了投诉者的合法权益，则矛盾得以

化解。即使最终处理了开发商也无法开具发票（税款无法落实），则税务机关的执法风险也可有效化解。但现实税收征管过程中，为贯彻市委市政府维护社会稳定的要求，避免对大多数拆迁户安置户及其他购房者产生不利影响，税务机关的执法手段难以得到有效施展。上述开发商正是抓住了税务机关投鼠忌器的心理，有持无恐地拒不履行法律规定的义务，将税务机关及其责任人员推向险境。

四、应对建议

一方是情绪缴动的受害者，大多数投诉者作为个人，尽其一生积蓄购房却无法获得房屋产权，不幸的遭遇和愤懑的心情应当得到理解和同情。另一方是企图推卸责任转嫁义务的开发商，抱着债多不愁、虱多不痒的心态对税务机关责令其限期改正的通知阳奉阴违，以司法不公、其他经济纠纷等种种理由拒不履行开具发票义务。双方尖锐的对立心态，将夹在中间的税务机关置于比较尴尬的处境，处置不当的后果会使相关责任人员处于执法风险之中。

鉴于此，税务机关应本着维护社会公平和正义的职责要求，急群众之所急、解群众之所困，快捷有效地解决此类发票投诉问题，以避免出现对税务机关不利影响的公共事件，建议采取如下对策：

（一）成立市局领导负责的，各职能科室参加的应急事件处置工作组，专门处理由信访和投诉产生的涉税纠纷事件，快速处理群众反映强烈，社会影响恶劣的税收违法行为。

（二）对上述投诉类型中，购房人有主观过失情况，错过开票办证时机，但愿意主动承担开票应缴纳税款的，税务机关应当向购房人提供便利，简化手续，及时在办税服务大厅按代开发票流程操作。

（三）对上述投诉类型中，投诉者不愿意承担开票应缴纳税款，也不愿意先行代垫税款后再向开发商追讨的，税务机关应当严格依照《发票管理办法》和《征管法》的规定，按步骤追究开发商的责任。对拒不执行税务机关决定，推诿搪塞购房人投诉的，依法采取税收强制执行措施，以维护税法的尊严和消费者的合法权益。

（四）对法院判决执行书明确生效情况下，开发商无能力承担开票纳税义务，投诉者不愿意承担税款，同时也不愿意先行代垫税款后再向开发商追讨的，考虑到政府维稳要求，经应急处置小组研究同意并报局领导批准后，可由办税服务在厅代开发票，代开发票应纳税款记入开发商的欠税。代开发票形成的欠税税务机关应当严格依法追缴，避免税收收入的流失。（王世斌艾俊）

第二篇：解决小产权房问题之我见

解决小产权房问题之我见

摘 要：近年来，在城市化的进程中出现了大量的小产权房，小产权房最吸引人的地方就在于其价格优势，这从另一个角度也说明了全国许多大中城市高起的房价正是催生小产权房的重要原因之一。尽管有明令禁止，且其权属不完备、面临诸多政策和交易风险，但小产权房以其价格较低、手续较简、准入无限制等优势，迎合了不少人的需求。

关键词：解决小产权房问题

一、小产权房的概念

小产权房是指未经法定征地及审批程序,由村集体或乡镇政府独立或与开发商联合在集体所有的土地上开发建设的房产。它不是法律承认的由国家颁发产权证的房产,只是人们在社会实践中形成的一种约定俗成的称谓。小产权房共分为三类：①占用集体用地或耕地违法建设，将农民集体用地使用权流转，用于商品住宅开发的违法建筑；②在政府划拨或出让的土地上，不按规划功能开发或使用，并将限制销售的房屋直接在市场上销售，具有产权纠纷隐患的不完全产权房；③第三类：在军队享有使用权的土地上进行商品房的开发，之后卖给军人以外的地方居民，俗称“军产房”。

二、小产权房产生的原因

小产权房产,实际上没有真正的产权。这种房没有国家发的土地使用证和预售许可证,购房合同国土房管局也不会给予备案。所谓产权证也不是真正合法有效的产权证。但是就在建设部门以其产权不受国家保护,警告市民别去购买,国土部门以其违法用地,要予以查禁的时候,小产权房却以其顽强的自生能力,赢得市民和农民的青睐,不断扩大其市场份额[1]。究其原因,主要有以下几个方面的原因:

(1)房价上涨滋生了其产生的土壤。

城市住房价格上涨过快早已是不争的事实,相对来说小产权房价格上的优势掩盖了其产生的风险,以北京为例,截至2009年7月，北京的商品房均价为14650元/平方米，同年4月，北京通州区的小产权房均价为5000元/平方米，二者相差十分明显。对于想去大城市,而又无力购房的人来说这无疑是非常好的过渡。假如政府今后不出什么政策,购房者就能以这么低的购房成本享受几十年的住房,从这一点上来说,他们可能就会觉得这是比较合算的。小产权房价格之所以如此之低,在于其省去了三部分费用:一是购地成本,二是各种税费,三是土地和房地产市场管制造成的巨额腐败成本。

(2)地方政府的管理不到位促成其快速发展。

作为一种市场行为,小产权房在房地产市场中能够存在这么长时间,能够从局部地区、个别城市扩展到全国,这恐怕应该是政府相关管理部门的失职,是一种管理上的严重缺位和行政不作为,乡镇政府实际上是这种行为的制造者和实际推动者。按照国家土地管理法的规定,任何个人和单位都不得在没有经农村土地征用转化为国家土地所有权之后进行土地出让。作为乡镇政府,在全国各地大搞开发区的热潮中,进行土地违法买卖行为一方面是利益所致,另一方面也与土地管理部门的严重失职行为有关。

三、购买小产权房时的注意事项

在购买小产权房时需谨慎，由于小产权房交易不被法律许可，如果购买人是为了投资，如出现拆迁赔偿时，赔偿权益归原产权人所有，购买人主张自己权益时法律不予支持，购买人最多可向出售人主张购房款。购买小产权房，除了购买人的权益不受保障外，购买人还面临多重风险，即便是为了居住的需要购买，也不可以作为二手房进行再交易，而且小产权房被拆迁的时间无确定性，一两年被拆迁后，居住的愿望就会落空。此外，由于小产权房交易不受法律保护，交易时购买人必须一次性付清房款，不得向银行按揭贷款。由于没有房产证，也无法向银行抵押贷款。还有就是小产权房的附属配套设施如供水、供电、供气等，因为不在国家规划之列，所以不能得到有效保证。

四、小产权房对房价的影响

小产权房合法化将促房价下跌，现在的房价之所以这么高，就是因为土地贵，而不是建材贵，土地贵的原因就是地方政府垄断供给[2]。集体所有的土地转变成开发地，不能直接卖给开发商，要先卖给政府，政府垄断之后，再通过拍卖的方式卖给开发商，这样价格肯定会很高。供给方只有一家，就是政府，这是垄断性的供给，所以地价就贵，进而房价贵。

五、解决小产权房问题遇到的困难

解决小产权房问题时遇到的难题是：①小产权房数量惊人，全国小产权房所占的土地面积有66亿平方米；北京的小产权房大概占整个本地市场的18%左右，已售和在建的小产权房很快就会超过1000万平方米；在西安估计已经占到25%到30%，深圳的小产权房可能占全市住宅总量近一半。②目前绝大部分公众都无法正确区分小产权房。政府的态度就是大家关注的焦点，尽管业主期望政府以某种形式促使小产权房转正，但是政府也面对着一个难题：法律上这些建筑不可能取得五证，从规划到销售许可都是空白，属于违章建筑的范畴。

六、解决小产权房问题的建议

对于那些违法违规占用农地开发建设的小产权房项目要坚决地予以取缔。要加强农村集体所有土地的审批力度，对以租代征等违规使用土地的现象要坚决予以制止。但是对于那些在农村集体建设用地和宅基地上建设的小产权房，在政策上则要加以区分，要尽量利用经济手段、用科学发展的长远眼光来提出对策，解决问题。

1、短期看政策要承认现实，平衡各方利益

短期的经济手段应注意以下方面：小产权房的建设可能的确会导致地方政府土地出让金收入的缩减，中央在多次利用货币政策调控房地产市场的同时，也应该考虑利用财政政策，通过加紧改革现行税收体制中央、地方分成不合理的问题来缓解地方财政过渡依赖于土地收入的问题。

2、从长期看应该给予农村土地真正完整的产权

《土地管理法》第十条对集体土地产权作了如下规定：农民集体所有的土地依法属于村农民集体所有的，由村集体经济组织或者村民委员会经营、管理；已经分别属于村内两个以上农村集体经济组织的农民集体所有的，由村内各该农村集体经济组织或者村民小组经营、管理；已经属于乡(镇)农民集体所有的，由乡(镇)农村集体经济组织经营、管理。从上述规定中，我们不难看出，集体土地产权有三级主体，产权主体不清晰。针对以上情况，提出如下三条建议

(1)各级政府要制定出具有相当前瞻性的城市规划，先有统一一致和相对稳定的城市规划，房地产市场才能顺利地进行交易。

(2)明确农村集体产权的主体，使农民真正获得完整的土地产权。农民集体建设用地流转下一步改革的目标应该是对流转土地的产权主体、权利和利益边界进行法律确认，还原农民作为土地资产所有者的地位和应得的权利。这一方面有助于保证农民根据其产权地位分享城市化的成果，另一方面也有助于遏制基层政府卖地的冲动，有利于形成和谐的微观市场结构。

(3)建立统一的城乡建设用地市场。要加强城乡土地市场体系建设，实行国有建设用地和集体建设用地“统一市场”，达到“同地、同权、同价”。进行城乡土地市场体系建设，关键在于赋予城乡集体建设用地相同的权益，“同权”是根本。同为建设用地，已经不存在土地转用问题，应当具有平等的产权，实行“同地、同权、同价”。形成统一的市场后就能够形成有效反映城乡建设用地稀缺性的真实土地价格。形成有效的激励机制和统一市场才是解决这一问题的根本出路。

参考文献：

[1]郭雪鹏、朱锡生、季磊：《“城市小产权房”成因分析及应对》，《湖北经济学院学报》2009年第1期.[2]邓大洪：《“小产权”可否给高房价退烧》，《中国商报》2006年6月27日.[3]胡传景：《从“小产权房”谈农村建设用地自由流转制度》，《国土资源》2008年第4期

[4]陈清波：《对待“小产权房”不能“一刀切”》，《中国改革报》2008年5月13日.

第三篇：解决发票管理的问题及对策

解决发票管理的问题及对策

作为中国特色之一的发票，在我国税收征管中发挥了极其重要的“以票控税”的作用。但是，随着经济社会的多元化发展，发票领域制假、售假、非法代开、虚开等行为屡禁不止，发票管理的成本居高不下，传统的发票管理手段已难以适应信息技术飞速发展的形势和需要。

一、发票管理领域存在的问题

（一）现有发票管理规定严重滞后于经济社会的发展

1993年12月，《中华人民共和国发票管理办法》（财政部令1993第6号，以下简称“《发票管理办法》”）正式发布，至今已施行近二十年。期间，《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）、《中华人民共和国行政许可法》、《中华人民共和国企业所得税法》等一批重要的法律相继发布或修订，《发票管理办法》部分原有规定已经不能适应新形势。如，《行政处罚法》明确了“一事不二罚”原则，而发票违规案件基本都涉及偷税，税务机关依何处罚就存在较大的自由裁量空间。此外，随着经济社会的发展，税务机关的治税理念已经由片面强调“管理”向“管理与服务”并重转变，征管手段也已经由以“手工操作”为主向“信息管税”方式转变，而《发票管理办法》却仅于7月由国务院法制办公开征求修订意见，至今并未作任何修改。

（二）《发票管理办法》立法行政化现象严重

立法、执法（行政）和司法的三权分立可以实现权力的制衡，但长期以来税收法规的立法行政化现象比较严重，增值税、营业税、房产税等绝大多数单行税种的征管条例都是由执法的征收机关来制定的，尤以《发票管理办法》最为严重。5月1日生效的《税收征管法》第二十一条第三款明确规定：“发票的管理办法由国务院规定。”而1993年颁布施行的《发票管理办法》虽经国务院同意，却是以财政部令的形式公布的，更是体现了立法部门化的趋势。立法行政化，甚至立法部门化的结果，必然是执法机关在制定法规和规章时，更多考虑如何方便自己加强执法与监管，从而形成与行政相对方在权利与义务上的不对等。

（三）“以票控税”的理念扭曲了发票的本质

正如《发票管理办法》第三条所定义：“发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。”发票的本质，实际上仅仅是交易双方的收付款凭证而已。现实生活中，如果甲、乙双方就销售某项货物达成交易，作为销售方的甲向乙收取货款并开具普通收据，此时从《民法》上说，不能因甲未向乙开具税务机关监制的发票而否定货物与款项交易的真实性。但是，在企业所得税征管实践中，主管税务机关一方面不允许乙方在企业所得税前列支该部分购物成本，另一方面又要求甲方在主营业务收入中计入该部分销售收入，从而造成一个事物的两面，一面被认可，一面却被禁止的现象发生。究其原因，主要是由于我国征信体系和金融监管体制的缺失，税务机关无法及时掌握纳税人生产经营的真实情况，于是以发票为抓手，提出了“以票管税”的监管思路。“以票管税”的必然结果，就是纳税人尽量不开票、少开票，利用征纳双方的信息不对称与税务机关进行博弈，以逃避纳税义务。

（四）发票管理成本在制假与打假的博弈中逐级攀升

由于发票被人为赋予了收付款凭证以外的附加功能，从发票的印制、运输和储存，到发票的出库、入库和缴销等各环节，税务机关既要投入大量人力，也要投入大量物力和财力。由于受经济利益的驱动，市场上发票领域的制假、售假、非法代开、虚开等不法行为愈演愈烈。为维护正常的税收秩序，税务机关不得不一方面与公安机关联合开展不同规模的打假专项整治活动，一方面通过不定期换版、强化发票防伪措施等方式提高制假成本。部分税务机关甚至已经将人民币的防伪技术应用于发票印制，并辅之以发票兑奖、举报有奖等措施，发票管理成本就这样在“道高一尺，魔高一丈”的循环博弈中逐级攀升。而事实上，由于社会大众对税务机关不断更新的防伪技术知之甚少，各地发票防伪措施又不尽相同，发票上的物理防伪措施对于发票的接收方而言形同虚设，造成大量假票入账。由于造假手段的水涨船高，税务机关在鉴定发票真伪时常常无法凭肉眼识别，需要通过征管信息系统对发票票号资源与发放信息进行比对才能加以判断。

二、解决发票管理问题的对策

提高发票印制科技含量，健全发票管理和巡查制度，加强对外宣传和部门协作，是现阶段税务机关普遍采取的措施和手段，但实践证明事倍功半，收效甚微。要解决发票问题，根本出路就是还原发票的本质，逐步弱化税务部门强加在发票身上的附加功能。

（一）健全金融监管体制，限制大额现金流通

建立终身账号制度。无论是自然人还是法人，都由国家有权机关根据身份证号或组织机构代码证号赋予一个终身银行账号兼社

第四篇：发票问题

发票关键问题

1，所有的稽查工作都是围绕发票展开的。

《2012年全国税务稽查工作要点》中，国家税务总局特别强调，稽查要做到：“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。

2，发票税前扣除的规定：

《进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）第六条：加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据

国税发[2008]80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

3，企业取得什么样的凭证才能在税前扣除？

合法的收据：向境外支付费用，以及支付境内的，凡收款方既不需交增值税，又不需交营业税，无需发票，收据+协议即可 合法入账凭证的种类

（1）财政收据（非税收入收据、捐赠收据、财政监制；不含资金往来结算收据）（2）税务监制发票（3）自制原始凭证

（4）合同+收据+判决书/调解书/公证书（对方不交增值税/营业税）（5）未按规定取得发票如何补救？汇缴结束前可以重新补开。（6）“甲方供材”发票能在所得税前扣除吗？

合同外甲供，施工方清包工：材料发票（供应商）+工程发票（施工方）（7）取得建筑安装工程发票要注意哪些问题 A：销售自产货物并施工—自产货物发票+工程发票 B：商贸公司销售外购并施工——全额货物发票 C：建筑公司销售外购并施工——全额工程发票 D：甲控：合同价包含材料——全额工程发票 E：甲供设备乙方安装：设备发票+工程发票 F：甲供材料乙方装饰：材料发票)+工程发票

G：甲供材料，乙方建筑施工（装饰以外劳务）：材料发票（供应商）+工程发票（乙方全额纳税，净额开票）

此时材料需另计营业税，由乙方交纳，计入工程结算价款

4，甲供材料是否需要换开工程款发票？ 营业税计税依据与发票金额并非一一对应 溢价征税——甲供材料建筑工程

差额征税——工程总包分包；销售外购不动产、土地 发票管理办法：提供劳务收取价款，应开具发票 收款额=合同金额=发票金额

甲供设备（电梯、空调、监控设备）、甲供装饰材料、分包工程中的自产货物

一些税务机关要求甲供材必须取得建安发票的理由。以票控税的现实与困境。《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。

建设单位购买的材料实质上是建筑安装工程费—自营工程 不能视为转售业务征收增值税。

因此施工单位只须开具建筑劳务部分的建筑发票，甲供材料无须开具建筑发票。

5、汇算清缴结束后，取得上的发票，如何处理，是否可以税前扣除？

成本发票：未完工，直接计入，不影响成本累计；完工后，只能在发票取得扣除（31号文第35条）

费用发票：开票日期必须为当年12月31日吗？

如果为次年日期，在次年计入期间费用，是正常的。如果计入上年损益，要有合理理由（签字程序）。

取得时间最迟在次年5月31日。

成本费用发票，超过汇缴期，过期不允许扣除，比如2011年6月取得开票日期为2010年费用发票，只能计入以前损益调整，不能扣除

如果在5月31日前，取得上开具发票，计入“以前损益调整”申报所得税年报时在附表三第40行第4列调减 依据：税务总局2011年34号公告

6，哪些支出必须取得发票才可税前列支？ 《营业税细则》第19条：

条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（合法有效凭证），是指： ①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； ④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

合法的扣税凭证应当如何把握？

（2010年04月06日国税总局纳税服务司）

答：按照《企业所得税法》的相关规定，企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的，如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。

企业无法取得发票的，需要提供能够证明和企业生产经营有关的真实发生费用的有效证明。

7、财务人员如何规避发票风险？

（1）、票据种类是否合规（视收款方应交何种税而定）

普通发票代码第一位，根据收款方经营主业来判断国税普通发票代码第一位1，地税2，增值税普通发票5200（贵州省）

（2）、票据来源是否合法（发票来源地与开票单位所在地相符）普通发票代码第2-5位（3）、发票有效期：发票所属年份，普通发票第6-7位。

（4）、票据与经济合同经济业务是否相符（交易双方名称、劳务/货物）

（5）、票据形式是否合规（抬头，本公司全称、印章，发票专用章）——汇总开具发票必须附清单

（6）、付款方向与支付方式（7）、真伪检查

8，善意取得了虚假发票怎么处理才能规避风险？

（1）、在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证；

（2）、该发票确属开票方自发售税务机关购买，且购票方、开具方、业务交易、收款属于同一方，实际交易金额与发票上所列金额一致的，其取得的发票准予作为税前扣除的凭据。

9，怎样确认计税成本终止日最有利？

会计成本与交付入住的建筑面积和确认的收入相配比；计税成本只考虑实际毛利额，不考虑实际结转成本；会计成本结算以12月31日为截止时点；计税成本可以次年5月31日前的某一时点为核算终止日；会计成本项目结算或未结算的预提成本；计税成本除要求成本实际发生且取得合法凭据外可按一定比例预提成本计入计税成本。

10、质保金怎样处理有利？

建设工程质量保证金（保修金）是指发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的工程款中预留，用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。《建设工程质量保证金管理暂行办法》（建质[2005]7号）未支付的质量保证金如何扣除（取得发票可以扣除，未取得发票，所得税可以预提，土增税清算不予扣除）

11，发票重点检查的项目

稽便函（2011）31号：对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。

对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。

12，税务机关检查假发票的处理过程中涉及的相关问题

（一）对于用票单位的处理情况

1.如果是虚构经济业务，并在成本费用中列支，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“在账簿中多列支出”认定偷税。

2.如果是真实的经济业务，而取得不符合规定的发票，责令限期换取符合规定的发票。上述两项均应按照《发票管理办法》第三十六条责令限期改正，并可以进行处罚。依据《发票管理办法》第三十六条，有行为之一的即可处罚一万元以下。（未按规定领购、取得、开具、使用）

3.对于多次取得不符合规定的发票的处理，建议按未按规定取得发票一次性进行处理。

（二）对于开票单位处理

（1）.如有证据表明，确实存在挂靠关系，以被挂靠单位名义进行施工和工程结算以及发票开具，并且利用假发票取得的收入没记账的。

造成少缴不缴税款后果的可根据《税收征收管理法》第六十三条认定被挂靠单位的法律责任。营业税定性偷税，并进行处罚。

如果有证据显示承包经营成果归个人的，可按照对企事业单位承包经营所得征收个人所得税。

文件参考：辽地税发[1999]216号

（2）.如果证据表明是个人行为，私刻公章、财务专用章，签订施工合同，开具假发票，结算工程价款。

应以个人确定为营业税和个人所得税的纳税义务人，补征税款，加收滞纳金，并按《税收征收管理法》第六十四条第二款规定进行处罚（不申报）。个人所得税应比照个体工商户生产经营所得进行征收。

第五篇：发票问题123

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发票问题专题讲座

第一部分会计凭证

一、概念：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面说明。也是登记账薄的依据。

二、意义：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要意义。

1、记录经济业务，提供记账依据；

2、明确经济责任，强化内部控制；

3、监督经济活动，控制经济运行；

三、种类：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

四、原始凭证

1、概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭据是会计核算的原始资料和重要依据。

2、基本内容（原始凭证要素）：⑴、原始凭证名称；⑵、填制原始凭证的日期；⑶、接受原始凭证单位名称；⑷、经济业务内容（含数量、单价、金额等）；⑸、填制单位签章；⑹、有关人员签章；⑺、凭证附件。

4、种类：

⑴、按来源不同分：外来原始凭证（购货发票、火车票、饮食业发票等）自制原始凭证（借款单、工资表、折旧计算表等）

⑵、按填制手续及内容不同分：一次凭证、累计凭证、汇总凭证（差旅费报销单）⑶、按格式不同分：通用凭证（银行转帐结算凭证）、专用凭证（差旅费报销单）

4、原始凭证的填制

原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，正确填制原始凭证。具体地说，原始凭证的填制必须符合下列要求：

⑴、记录要真实；⑵、内容要完整；⑶、手续要完备；⑷、书写要清楚、规范；⑸、编号要连续；⑹、不得随意涂改、刮擦、挖补；⑺、填制要及时。

5、原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计消息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括：

⑴、真实性；⑵、合法性；⑶、合理性；⑷、完整性；⑸、正确性；⑹、及时性。原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

⑴、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证；

⑵、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，有其负责将有关凭证补充完整、更正错误货重开后，再办理正式会计手续；

⑶、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

五、记账凭证

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1、基本内容；

2、种类；

3、编制；

4、审核（内容是否真实、项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确）

第二部分发票

一、概念：发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，它是财务收支的法定凭证，是会计核算原始凭据，是税务检查的重要依据。

二、发票的种类与使用范围

根据《中华人民共和国发票管理办法》和国家税务总局的有关规定，发票的管理权限按流转税主体税种划分，增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，如增值税专用发票，工业、商业企业销货发票，加工修理发票等；营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理。如服务业（代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业）、建筑安装业、交通运输业、金融保险业、文化体育业、邮政通信业、娱乐业等开具的计算营业收入的各种发票。有的发票对于增值税或营业税纳税人都为适用，如临时经营发票用于临时经营单位销售货物，或提供营业税应税劳务时使用。因此，增值税企业发票领购到国税局办理，营业税企业发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。

发票种类繁多，主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围。

1、增值税专用发票

此票只限于增值税纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。从行业划分来讲，它是工业、商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用的发票。

2、普通发票

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票，所不同的是具体种类要按适用的范围选择。如普通发票中的商业批发零售发票、加工修理修配发票等普通发票是由增值税纳税人使用的，而属于结算服务收入、运输收入等普通发票主要由营业税纳税人使用。普通发票由行业发票和专用发票组成，前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目。

⑴、增值税纳税人使用的普通发票

主要有：工业企业产品销售统一发票，工业企业材料销售统一发票，工业企业加工产品统一发票，工业加工修理统一发票，商业零售统一发票，商业批发统一发票，农林牧水产品收购统一发票，废旧物资收购发票，机动车维修专用发票，机动车配件销售发票，电业局电力销售专用发票，自来水公司水销售专用发票，公共事业联合收费处缴费专用发票，临时经营发票等。

⑵、营业税纳税人使用的普通发票

主要有：建筑安装企业统一发票，旅店业统一发票，饮食业统一发票，广告业统一发票，社会服务业统一发票，代理购销业务统一发票，商品房销售专用发票，社会办医疗机构收费统一发票，产权交易专用发票，房屋出租专用发票，全国联运行业统一发票，水路货运结算发票，临时经营发票等。

3、专业发票

专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转帐凭证，保险凭证；国

有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

三、发票填开的操作要点

1、发票的开具

任何单位和个人销售商品、提供服务以及从事经营活动时，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。

2、发票的填写

开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实填开，即必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。

3、发票的取得

为了便于进行会计核算，任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票。根据《发票管理办法》规定，在取得发票时不得要求变更品名和金额。同时，不符合规定的发票，即应经而未经税务机关监制的发票；填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚的发票；没有加盖财务印章或发票专用章的发票；伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。

4、发票的作废

用票单位合个人开具发票发生错填、误填等需要重新开具发票的，可在原发票上注明“作废”字样后，重新开具发票；开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或者取得对方的有效凭证；发生销售折让的，在收回发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。

四、发票的真实性

1、甄别发票，剔除伪造发票

2、确定发票内容的真实性，剔除虚报发票。

3、核实填开单位真实性

五、发票的合法性

1、发票填列合法有效性

2、发票使用区域有效性

3、发票使用时间有效性（过期废票）

六、发票检查中常见问题

1、采用“大头小尾”手法填开发票

2、跨地区使用发票

3、使用非经营性结算发票入经营结算账

纳税人获得的由税务机关监制的企事业单位收款收据合由财政机关监制的收款收据（税法规定的免税行政收费收据除外）不能作为纳税人的经营发票进入经营结算的最终结果。

4、随意改变发票内容

5、代开发票

6、使用过期发票

七、鉴别真假发票的十大方法

鉴别发票真假是广大财务人员和经济监督人员必备的业务技能。审查判断发票真假要有较强的责任感事业心，对各种发票的形式、内容、现象和本质，都要认真分析，真正做到辩伪析疑、见微知著。

1、审查发票版式：不同时期有不同的发票版式，如果发现逾期使用旧版发票报销的，应查清原因，看是否存在问题，要看发票印制是否清晰，有无错漏，辩明真伪。

2、审查发票笔迹：看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。

3、审查发票复写：看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明有问题。

4、审查发票填写位移：税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。

5、审查发票填写内容：看发票报销联次的时间、台照、单价、数量、金额是否填写整齐；看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类别名称——生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且数额较大，对这种情况不论付款是现金还是转帐支票，都可能存在问题。

6、审查发票经销范围：如家电维修部、加工门市的发票‘物品名称却是煤炭，显然存在问题。

7、审查发票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。

8、审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位名称是否相符。

9、审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。

10、审查发票号码，看同一单位的发票，是否对次在某单位报销，二而其发票号码却顺序相联，时间颠倒。

对发现上述的问题，一是看发票报销后实物的去向，二是看购货付款单位的发票报销同开票单位、发货收款单位的存根、记账联、现金银行帐、实物明细帐的物品名称、单位、金额是否相符。查明是否无中生有、偷梁换柱。

八、纳税审查期间发现的票据问题

1、收据类：报刊杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据、财务收款收据、白条等

2、过期票据：非纳税的行政事业性收费基金专用收据、已作废版本的发票。

3、错用票据：房租用商业、工业等非房屋租赁业专用发票；律师服务费用行政事业收费收据而非服务业发票；诉讼费以预交票据代替结算票据、戏剧团腰鼓队用商业发票、通讯费用商业发票、工程维修处用商业发票等。

4、个人和外单位名称的票据：养路费、诉讼费等

5、填写不合格票据：项目填写不全、涂改、印章为公章或无发票专用章（或财务印章）、无套写等

6、借用发票：开具内容、发票类型和用章单位三不符，如购煤用商业发票用章单位为文化用品商店。

7、发票附件不全：水电费无总票复印件及费用分割单、分摊费用无总票复

印件及费用分割单、会议费无相关证明、差旅费无相关证明、办公用品（大额）无明细单、修理费（大额）无明细单、缴费卡无分配单等

八、违反发票管理法规的处罚规定

1、违反发票管理法规的行为：

未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

未按照规定领购发票的；

未按照规定取得发票的；

未按照规定开具发票的；

未按照规定保管发票的；

未按照规定接受税务机关检查的。

2、处罚规定

对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收违法所得，可以并处1万元以下的处罚。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。