税收流失现象浅析

第一篇：税收流失现象浅析

税收流失现象浅析

所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象。这里所说的各类税收行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门。在现实经济生活中，税收流失主要表现为以下种种现象和行为：1.偷税2.逃税3.漏税4.骗税5.抗税6.欠税7.避税8.非法的、任意的税收优惠和减免9.征税人违规导致税收收入减少。

一、我国税收流失现状分析

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施，税收已广泛介入社会经济生活的各个领域，发挥着越来越重要的作用。税收已成为国家财政收入的主要来源，对促进我国现代化建设，改善综合国力起着重要作用。但由于我国现在正处于经济转轨期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较淡薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。所以，加强对税收流失的研究，对税收流失进行有效的治理，最大可能的减少税收流失，增加税收收入，是十分必要的。

二、目前我国引起税收流失的主要原因

我国目前的税收流失是多种影响因素共同作用下的混合体，根据我国的实际情况，税收流失产生的因素主要有以下四个方面：

1.社会主义初级阶段的物质利益关系是引起税收流失的动因。我国现阶段还处在社会主义初级阶段，多种经济成分共同发展，国有、集体和个体私营等非公有制企业都有各自独立的经济利益。而现阶段，国家与企业和个人的分配关系，主要是通过税收的形式来进行的，税收直接参与社会剩余产品的再分配，这种分配形式的主要特征是无偿性。因此，税款的多征与少征，直接影响到生产经营者的收益。使得一些生产经营者在处理国家、企业、个人的物质利益关系时，为了使自身收益最大化，便会采取各种手段偷逃国家税款，造成税收流失。

2.税收法律体系不健全、不规范，税收执法力度不够是税收流失的政策原因。

1994年税制改革后，我国的税收制度进一步改进，但是现实生活中，我国税收法律体系的建设仍不够完善，存在许多不足与缺陷，主要表现在：1.法律体系内部存在重大缺陷。现行税法形式体系不完善，没有一部税收基本法，也没有相配套的税务违章处罚法、税务行政诉讼法等。2.现行税法立法档次太低，许多税种都是依据国务院颁布的暂行条例开征，税收立法呈现立法行政化趋势，税法的权威性和透明度不够。3.现行税法存在不合理之处，操作性较差。如增值税的视同销售的规定、关联企业转移定价的规定等在实际的税收征管中操作难度都相当大。同时，税务机关的执法独立性较差，《征管法》虽然有税收保全和强制执行的规定，但由于需要工商、银行等相关部门的配合和支持，这些规定往往得不到落实，使偷逃税现象不能得到有效制止，造成税收流失。

3.税收征管体制不完善，税务干部队伍整体素质较低，是产生税收流失的体制因素。首先，税收征管体制不完善，征管质量不高。1997年以来，虽然逐步建立了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式，但从几年来的运行情况看，取得的成效并不理想。出现了“疏于管理，淡化责任”的问题，主要表现在，税务机关内部岗位职责不清，管理任务不明，淡化了税收征管的一些基础性工作，而重点稽查的作用也没有得到充分发挥，影响了税收征管的质量，造成了税收流失。其次，税务干部队伍整体素质亟待提高。当前，知识经济的浪潮扑面而来，拥有现代知识，具备创新能力的人才将成为生产力中最活跃的、决定性的因素。近年来，为适应国家发展的需要，税务干部队伍不断壮大，但纵观税务干部队伍的现状，却十分令人担忧。一是专业型人才不足。二是复合型人才缺乏。难以适应市场经济条件下日益复杂的税收工作需要，造成了税收流失。另外，税收征管手段仍显落后，税收信息化建设步伐亟待加快。近年来，税务系统大力加强了税收信息化建设的步伐，但由于资金、技术、人员、设备等条件的制约，全国的发展不协调，没有在全国形成网络。同时，由于没有与工商、银行、海关等相关部门联网，无法实现信息的交流和共享，使计算机管理的效用没有得到充分发挥。

4.地下经济规模巨大，是税收流失的重要因素。各种数据和信息表明，目前我国地下经济已经具有相当的规模和影响，由于地下经济活动几乎完全脱离了税务机关的监控和管理，税收基本处于完全流失的状态。

三、税收流失的治理对策

1、提高立法层次，加大税收立法执法透明度。制定颁布《税收基本法》，对税法的定义、原则、税务机关的组织机构和权力义务、纳税人的权利和义务、税收立法、税收执法、税收司法、税务争议、税务中介和代理等进行明确的界定，使其真正起到税收领域的“母法”的作用；提高现有税法的法律级次，增强税法的法律效力：对于现行增值税暂行条例等经过修改后较为成熟的就按照法律程序尽快提请国家立法机关审议通过，使之升格为正式的法律；强化税收执法，确立“严管重罚”的治税思想。在严格遵守《征管法》规定的处罚幅度的基础上，适当提高对各类税收流失行为的处罚力度，并按税法规定严格加收滞纳金，增加偷逃税者的风险预期和机会成本，减少税收流失；强化税务机关的独立执法权。应考虑建立包括税务警察和税务法庭在内的税收司法保障体系，使税务机关可以进行独立执法，不受其他部门干扰，增强对各种税收流失行为的威慑和抑制作用。

2、改革完善现行税制。改革完善增值税，充分发挥增值税优势：尽快实施生产型增值税向消费型增值税的转型，加速技术进步和设备更新；扩大增值税的征税范围，将其扩展至建筑安装业、邮电通信业、交通运输业等等；完善个人所得税，随着征管环境的改善和征管手段的现代化，逐步实行分类综合所得税制并最终向综合所得税制过渡，降低名义税率，减少税率档次，简化税制，加强征管，并且建立科学的费用扣除标准。

3、立足现实，着眼发展，全方位多层次建立税收征管新秩序。首先，要在全社会树立起依法纳税的遵从意识，强化公民对税法熟悉程度和依法纳税的自觉性。其次，坚决堵塞会计信息失真的漏洞。国家应制定相关法律法规，规范企业的会计信息披露，严惩虚假错误信息的披露者。再次，要加大税务人员的教育和培训，使其不断更新知识结构，提高税务干部的综合素质，提高征收管理水平。最后，要继续完善和推进税收征管改革，改革落后的征管手段，提高税收效率。

4、采取切实有效措施，打击地下经济。国家应尽快建立打击地下经济活动的有关制度，增强对走私、造假、盗版等破坏性、危害性较大的地下经济的打击力度，从制度上不断压缩地下经济的生存空间，减少税收流失。

第二篇：固定资产流失现象不容忽视

固定资产流失现象分析

河北省岗南水库管理局

任吉武

《企业会计准则》规定，固定资产作为企业主要的劳动工具，是生产力水平的重要标志，对企业资产运行效率与效益发挥着基础作用。在市场经济条件下，加快固定资产管理体制改革，强化对固定资产的监管，建立约束机制，防止固定资产流失，已经是企业经济管理工作的当务之急。

固定资产流失的涵义：据我国《企业会计准则---固定资产》的规定，固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计；（3）固定资产是有形的。固定资产流失是指：运用各种手段将固定资产产权、资产权益以及由此而产生出来的国有收益转化为非国有产权、非国有资产权益和非国有收益，或者以固定资产毁损、漏评固定资产价值，使固定资产消失的形式形成的流失。

现阶段固定资产流失的主要形式：

其一，固定资产提前报废。有些固定资产并未完全毁损，使用单位便申请报废，经批准报废后，其清理的价值损失，单位又无能力自行消化处理，只好转入“待处理财产损失”账户挂账。但实物资产仍在继续使用，且不提折旧，因早已被逐出帐外。

其二，“黑户资产”的存在。直接列支费用，特别是有些基建项目发生的日常支出常年挂在往来科目中不作决算，形成隐形资产；计划外私建或改造房屋，全部建筑成本分期或当年列入费用，未转增固定资产，造成“黑户资产”，无帐可查。另因考虑固定资产管理问题，有意回避监管，利用假发票、假名称购置固定资产，也是形成“黑户资产”的重要原因。

其三，资产估价不确切。在财产清查中，对清理出来的帐外固定资产，没有会同国资部门按有关规定，对其价值进行认真的评估确定，而只是单位自行估价入账。因此，带有很大的主管随意性，固定资产价值的估计偏低，使其一部分价值流失。

其四、超过使用年限，依然在用的固定资产。有的固定资产虽然已到使用年限，且折旧已提足，但仍完好，可供正常使用，然而，使用单位却没有上报国资部门，按有关规定确定其完全重置价值，据以登帐并按规定折旧率提取折旧，无疑这些资产价值也是流于帐外。

其五、随意处置固定资产。在资产处置中，即不经国有资产监管部门批准，也不对资产进行评估，随意处置，或私自作价处理，将非法处置所得，作为单位“小金库”

其六，资产长期闲置、重复构建及廉价出租。有些购置的资产长期处于闲置状态，有些固定资产超需要的重复购置，造成资产的损失和浪费。有的单位将固定资产以低价甚至是零租金出租给内部职工或下属单位经营，形成“帐外交易”，造成固定资产经营收益严重流失。

其七，抵账固定资产疏于管理。一是抵顶资产的实际价值低于原应收账款，是单位无形中蒙受损失；二是抵顶资产的处理手续不完备，未经有关部门的评估就予以处理，甚至有的单位将抵账资产低价销售给自己的内部人员，造成固定资产的流失。三是对以物抵债的固定资产干脆不入账，或将抵账资产作为职工福利发放。

其八、资产产权管理不健全，捐赠资产不登记。机器设备、车辆以各种名义借出，无偿划转给其他组织或个人长期使用，随着人员的不断更换，逐渐无人关心其产权关系，固定资产由国有变为集体占有，无人收回或不能收回，导致固定资产丢失或变为个人所有。赞助、捐赠资产，赠方和接收方均不如帐，赞助、捐赠方在购入时资产直接列支费用，接受方不将资产入账反映，造成资产长期游离帐外。

由此可见，固定资产流失现象以各种方式存在，所以，固定资产使用单位及其财会人员都应高度重视。就水利工程管理到位而言，固定资产流失的结果将造成：资产总额和所有者权益总额的减少，由于漏题折旧，还虚增了利润，使盈亏不实，会计核算失真；同时还漏缴房产税等，给国家造成一定损失。

防止固定资产流失的对策。

为防止固定资产流失，保证国家财产的安全，首先，加强对财会人员和管理人员的培训，使他们不断提高政治素质和业务素质，熟练掌握与本职工作相关的政策、法规，不断更新知识，从而提高看家理财的本领；要以对国有财产高度负责的精神，提高对固定资产管理的认识，对帐外和帐内固定资产进行全面彻底的清查和登记，保证固定资产完整而不受侵犯。其次，要建立健全固定资产账簿。对属于重估增值范围而又未予评估增值的，应予重估，将增值部分补于帐内；对于弄虚作假提前报废的固定资产，就作相反的账务调整，重新转为正常使用的资产，并进行严格的管理和使用。固定资产账簿建立之后，要妥善保管和使用。固定资产账簿应跨年连续登记使用，终了不必结转，因为账簿的连续使用，按年序先后登记，便可系统的、完整的记录下某项固定资产变迁的全部内容，诸如资产来源、批准构建单位及文号、原始价值、投入使用时间、使用年限、年折旧率、累计折旧、使用过程中的更新、按有关政策重估增值、以及毁损报废或出售时的清理情况等。当单位固定资产发生变化时，查账方便，资料确凿齐全。对固定资产门类较多，使用较为分散的单位，可以结合目标管理责任制制定管理措施，明确责任，分工到人。除财务上建立的明细账簿外，使用单位可建立固定资产卡片，记载固定资产的原始价值，累计折旧及更新等有关资料。如需内部转移，亦应办理有关手续。其三，要不断挖掘固定资产的潜力，提高资产经营效率，一是对在用固定资产加强管理，提高设备完好率、利用率和使用效率，二是搞好闲置报废、积压资产的处置和调剂工作，积极进入资产市场，使这些资产快速变现和增值，三是定期不定期组织闲置资产调剂活动；四是严格控制资金投入，资金投入要以效益为先，加强资金投入项目的管理使其发挥最大投资效益。最后，财会部门还应积极配合后勤或管理部门，以固定资产账簿为依据，对单位全部固定资产进行定期核对，逐一盘点实物。一经发现不相符者，应查明原因，报告领导，及时做好处理并进行账务调整，以确保账实相符。

第三篇：浅谈农村学校教师流失现象

浅谈农村学校教师流失现象

XXX 摘要：本文简要地揭示了农村学校教师流失现象，原因及其影响。近年来,在九年制义务教育任务最重、覆盖面最广的农村基层学校,教师队伍的流失现象却日益严重。由于城乡教育发展的不均衡，一部分相对年轻的优秀农村教师调到了城区。

关键词：农村 教师流失 经济 社会 管理 措施 教育公平

主要内容：随着经济社会的发展，人民对于优质教育的需求越来越高，党和国家对占我国教育人口绝大多数的农村教育越来越重视，党的十七大把教育公平提高到前所未有的高度。振兴民族的希望在教育，振兴教育的希望在教师。教师队伍的稳定与否，关系着教育事业的成败兴衰，这是不可等闲视之的大事。农村作为培养未来农村劳动者和建设者的摇篮，在农村人才的培养，建设新农村上起着至关重要的作用，而影响农村教育发展的关键因素是是否拥有一支“素质优良，数量充足，结构合理，相对稳定”的师资队伍。但目前，农村教师大量流失却令人担忧。

那么首先我从以下几个方面具体分析下农村教师流失现象产生的主要原因： 第一，教师待遇以社会地位问题。城乡教育投入悬殊，农村教育经费投入严重不足。在城乡经济发展水平存在巨大差异的情况下，义务教育经费投入也存在巨大差距，这是农村义务教育不能大发展的症结所在。一些义务教育搞得好的国家，义务教育经费大多数是由中央政府负担，有稳定的投入。日本税收收入由中央政府和地方政府均分，但义务教育经费全由中央政府负担；韩国则是中央政府负责教育经费的70%，地方30%。而在我国中央政府占税收收入的大部分，义务教育经费却全由地方政府承担。经济发达地区还可以承担，而广大的中西部农村乡镇恐怕就很难承担了，因此城乡教育投资不自觉地从一开始就存在差距。据有关资料2001年，生均教育经费的城乡差异表现为：城镇小学生均教育经费为1484元，农村为798元，城镇是农村的1.86倍；初中生均教育经费城镇为1955元，农村为1014元，城镇是农村的1.93倍。城乡教育投入的差距直接导致教育资源的分配不公平，必然带来城乡教育机会和教育质量的不均衡。由于农村教师经济收入水平低下，教师劳动除具有经济效益之外，更多的是社会效益。由于城乡二元结构的存在。在对农村教师流失原因的探讨中，工资待遇低，酬不抵劳，是教师流失的主要因素。

诸多校内管理欠科学。在农村，许多学校缺少良好的环境氛围，在校内管理上没有充分体现教师参与民主治校的精神，对教师缺少人文关怀。农村教师对自己社会地位不认可主要是由于教师经济地位低、待遇差造成的。由于农村的大环境，没有真正形成尊师重教的良好氛围，教师的各种权益得不到保障，职业价值得不到体现，诸如教育投入不到位、教师工资拖欠、医药费报销难、子女就业难等问题还普遍存在，教师的社会地位得不到社会认可，没人愿意当教师。

基于以上原因，农村中小学有很多骨干教师，为了自身更好地发展，他们不得不另谋出路，到城市寻求发展。另外，教师都比较重视 子女的教育，为了给孩子创造更好的生活和学习环境，他们努力寻找机会到城市工作。这些都是农村中小学骨干教师流失不可忽视的因素。另外，近几年，城市中小学生源扩张，私立中小学校兴起，急需大量教师，这为农村教师进城提供了很好的机会。笔者所在城市 ,近几年就曾多次针对农村教师进行招考，目的就是从农村的教师中选拔优秀的教师充实到城市学校中来。这样一来，城市的教育发展有了保证，可对原本基础就薄弱的农村教育无疑是雪上加霜，使农村中小学教育陷入无止境的恶性循环。

第二，农村学校学生转移问题。农村学校生源逐年减少。随着我国经济的不断增长，广大农民在国家惠农政策的激励下，生活日渐富裕起来，而富裕起来的农村家庭为了使仅有的一个孩子能有一个良好的教育环境，越来越多的家长把孩子送进城镇读书，这是现在农村生源严重不足的主要原因之一。随着农民在土地上的收益越来越少，很多的农民进城务工已不是新鲜事，它已成为我国城市化进程中的一股主要力量，这一部分孩子跟随父母打工融进城市，也是造成一些农村学校的生源急剧下降的原因。部分家长教育观念的落后，部分家长，尤其是偏远山区的家长关心的不是学生的成绩，而是学生能不能尽早替家里分担经济上的困难，这也是一方面的原因。农村教育原本落后，在校生锐减后公用经费投入减少进一步拉大城乡教育差距，从而导致更多的农村学生涌向城市求学，形成恶性循环。

本来 ,教师的合理流动有利于调整、改善教师群体结构，提高教师素质和教育教学质量，但是农村教师的单向、不合理流动却会带来消极影响。农村教师流失现象对学校教育产生了以下负面影响：

第一，首先，骨干教师的流失影响学校教育教学质量的提高，由此直接导致农村学校学生学习困难、考分低等问题，以下是一篇新闻。2009年6月底，各地高考成绩陆续公布，一些基层教育工作者惊觉“越来越多的农村学生考不过城市学生”——高考就像一个透明的量杯，将农村学生与城市学生的差距，以分数的形式精准暴露。甘肃、宁夏、重庆、福建、辽宁、安徽、湖北等地调查发现，在教育改革快速推进的同时，农村学校由于受经费、师资、环境等因素影响，对各种改革举措无法像城市学校一样落实到位，从而使得城乡教育差距进一步拉大，农村孩子在高考中越来越处于劣势。这就

要求我们必须完善改革措施，保障教育公平；同时也提醒我们，无论进行何种改革，设计时都要充分考虑城乡差别的基本国情，以免造成新的不公平。

第二，导致城市学校的拥挤。由于农村教师的以及农村家庭条件好的学生向城市的转移，直接导致城市学校的扩招、校区的增大增多。由此也产生了很多社会问题，这方面我就不细说了。

针对农村教师流失现象，我也从相关资料上总结各项措施：

第一，加大农村教育的投入，优化农村教师的工作环境，提高农村教师的生活水平。要加大对农村教育的投入。农村税费改革促进了农村义务教育投入问题的根本解决，初步形成了“政府办学、经费保障、因地制宜、加强管理”的农村义务教育投入机制。近年来，中央财政对农村义务教育的支持明显增加。但是政府的投入与农村教育欠帐之间的矛盾仍比较突出。有资料表明，我国人口多、教育规模大，国家整个教育经费投入，相比世界发达国家明显要少。但在国内比较，城市教育经费远比农村宽松。教育发展的最大制约，就是经费短缺。体现教育公平的第一要素，就是经费投入的最大平衡！

因此，农村教育要尽快走出低谷，真正实现根本振兴，首先，要确立国家及地方各级政府经费投入主渠道、并相对于过去明显加大投入等政策。其次，多方筹集集资金。就目前农村学校的困窘状况看来，想单纯靠国家政府扶持是远远不够的。要积极挖掘自身的教学特色，吸引社会上的团体，组织，企业甚至个人要校进行教育投资。各级政府应安排专项经费，逐步改善农村教师的工作环境。可考虑在正常的工资晋级之外，对在农村中小学校工作达到一定年限的教师，给予奖励工资、额外晋级等方式的鼓励，以吸引新任教师和城市教师到农村从事教育工作，从根本上解决农村教师队伍总体水平不高和师资短缺问题，使农村学校的教师能安下心、留得住，以提高农村教育教学质量。

第二，建立必要的制度，保障农村教师稳定。如实施“贫困地区农村教师岗位津贴制度”。根据学校所在地区的贫困程度，由中央和地方专项设立并拨付“教师岗位津贴”资金，对农村教师实行补贴，引导教师和毕业生向农村学校流动，以促进城乡教育的均衡发展。实施“贫困地区农村义务教育国家教师工资制度”。对贫困地区农村初中、小学现有教师和新增教师的工资，应由中央或市级财政专项支付，切实解决这些地区农村义务教育经费不足和补充合格教师问题，这有利于全面实施素质教育，实现农村义务教育的均衡发展。实施“贫困地区农村中小学教师安居工程”。由中央或省市设立专项资金、地方政府配套，解决住房问题。通过校外选址、乡镇拨地、政府补贴、集资修建的模式进行建设，以改善农村教师的生活条件，使其安居乐教。

第三，适当增加农村学校教师编制，减轻其工作压力。以往在核定教师编制时，城乡师资配备标准不同。2001年国务院办公厅转发的《关于制定中小学教职工编制标准的意见》中规定，中小学教师是按在校学生核定编制，农村教师的配置低于城镇教师。这种规定不够合理，它没有考虑到农村中小学数量多、规模小、区域广、农村人口居住分散的特点。实际上，农村教师配置标准应高于城市才适合需要。可以通过学校布局的调整、教职工编制的清理以及增加必要的编制来解决。这样，既可以缓解农村教师数量不足的矛盾，保证教师数量充足，又可以减轻农村教师的工作压力，使其有时间有精力去钻研业务、接受培训，提高自己教学水平。

第四，合理规划办学校点，为流失学生创造上学条件。学校应在人口密集的地方开办。撤销人口稀少地点的完小，改为单小或者直接不办。把力量集中在人口密集地点开办住宿制学校。这样解决了一部分因父母外出务工流失的学生跟父母走的问题，也节省了师资等办学条件。与此同时，政府及教育部门限制城市学校的扩招。

为了确保农村师资队伍的稳定，除了在制度、经费和政策上要向农村教育和农村教师倾斜外，积极做好农村中小学的管理工作，也是重要的一方面。农村中小学的校领导要树立“以人为本”的管理理念，加强对教师的人文关怀，尊重、信任、关心、爱护教师，从实际出发尽量满足教师生活、精神、发展等不同层次的需要。

首先，要保证教师的合法权益不受侵犯。

其次，协调各方面力量，大力改善教师的住房、医疗条件，积极帮助其解决实际困难，解除他们的后顾之忧。

第三，树立为教师服务的意识，努力为教师营造民主、和谐的工作环境。要多关心一线教师，充分调动教师的工作积极性，尽可能在待遇上、荣誉上给予关照，发挥他们的潜能，使之为学校的发展出谋划策。

第四，改善教学条件，满足教师的发展需要。要努力解决教师购书、订报等费用，为他们创造更多的外出学习和培训的机会，以拓宽他们的视野，满足他们知识更新的需求。

第五，创立有效的人才激励机制。在学校里要形成有利人才成长的氛围，确立人人都可以成才的观念，让每个教师都有展示才能的机会，使教师感到干得有奔头，在校受重用。这样，通过留住人心，增强其成就感，就可能留住好教师，这也是稳定农村师资队伍的一个有效措施。

参考文献：[1]李兴彦．谈农村中小学教师流失的对策[J]．科学咨询（教育研究）,2006(2)．

[2]吴清晰．农村中小学教师流失现象的探析及对策[J]．现代校长2006(7-8)． [3]张宝臣．农村教师流失的思考[J]．佳木斯大学社会科学报．2000(12)． [4]转引自邓国民 1基于Moodle的《现代教育技术》网络课程的开发和应用[D]1四川师范大学硕士论文 , 2008;崔玉军.使用Moodle系统辅助传统教学[J].科技信息，2007.韩骏，刘菁.开源的网络教学平台Moodle系统[J].中小学信息技术教育,2006(12).[5]刘晓峰.研究性学习如何应对大信息时代的挑战—访上海师范大学黎加厚教授[R]1专家讲堂专家访谈录,2006(5).[6]田明刚.在对话中理解—建立文学教学新模式的构想[J]，四川外语学院学报，2004(1)1.[7]孙梅、农村中小学骨干教师流失现象的原因及对策[J],成都大学学报，2010（3）

第四篇：我国税收流失问题及对策

我国税收流失问题和对策

【摘要】税收流失的治理一直是世界性的大难题，并为国际社会广泛关注。因此，世界各国无不采取各种措施减少税收流失，对税收流失行为进行惩罚。本文从偷逃骗避税、欠税、税式支出、以费挤税、隐形收入和地下经济等方面阐明我国税收流失的现状；从纳税意识、税制结构、税收征管、纳税申报、地方干预、电子商务、纳税环境等方面理论分析税收流失产生的原因，最后针对我国税收流失的现状和原因，提出治理税收流失是全方位、全社会的而不是局部的，需要从法制、征管、税制、体制、监督和宣传等方面多视角地系统研究税收流失的治理对策。【关键词】偷逃税 税收流失 征管 税制

在刚刚过去的2004年，税收收入实现新的历史突破，全年税收收入25718亿元，增收5256亿元，比上年增长25.7%；税收收入占GDP的比重约为19%，比上年提高1.5个百分点左右。在税收收入连连大增的良好环境下，我国税收流失额也在趋于扩大。据专家保守估计，2004年我国税收流失额至少4500亿元，税收流失率在15%左右，这与发达国家还有很大差距。税收流失影响了我国的财政收入，弱化了税收宏观调控功能和资源的有效配置，延缓了经济发展和西部大开发，加剧了收入分配的不公。因此，研究税收流失问题在“十一五”期间的经济发展、财政收入、加速西部大开发战略和提高人民生活水平都具有十分重要意义。

一、我国税收流失的现状

（一）偷逃骗避税现象尤为突出

1、偷逃税是税收流失的最大方式。我国的偷逃税面相当广，据有关资料2002年报道，目前我国国有企业偷逃税面为50%，乡镇企业的偷逃税面为60%，城乡个体工商户和私营企业的偷逃税面为80%，外商投资企业和外国企业的偷税面为60%，个体的偷逃税面在90%以上。近年来曝光了不少偷逃税的大案要案，如刘晓庆及其所有的北京晓庆文化艺术有限公司和北京刘晓庆实业发展有限公司，自1996年以来，采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报等手段，偷逃税款高达1458.3万元；江苏铁本钢铁有限公司及其有关联企业常州鹰联钢铁有限公司、常州市三友轧辊厂，在2001-2003年间共计偷逃税款2.94亿多元。

2、骗税现象有抬头趋势。骗税主要是骗取出口退税，与出口退税制度有着密切联系。近年来骗税已从高价值、高税率的产品发展到普通产品，骗税人员从少数出口企业发展到专业骗税团伙，骗税手段也向智能化方向发展，每年国家因被骗出口退税的损失是巨大的。如2005年年初青海西宁的“夏都专案”，涉及全国11省市211家企业，涉案金额28.42亿元，税额4.3亿元。

3、形形色色的避税问题。近年来外商避税现象的普遍性和严重性引起了社会各界的广泛关注。据外资企业所得税的汇算清缴统计显示，1988-1993年外资企业的亏损面为35%-45%，1994年为63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年居然高达80%。其主要是外资企业通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等避税手段达到推迟进入获利不交或少交所得税。

4、抗税行为时有发生。抗税作为我国税收征纳矛盾的现实表现，主要发生在城乡个体户和私营企业主中，如一些土法炼油、个体采矿等行业，在农村还存在着集体抗缴农业税的问题，每年税务战线因暴力抗税而牺牲的事件总有几次。

（二）居高不下的欠税

近年来，企业拖欠国家税款现象日趋严重，每年年末欠税金额均在500亿元以上。从税种分布看，欠税主要集中在“两税”上。如昆明钢铁集团有限公司在银行存款余额超过8亿元的情况下，欠缴2002年应交税款1.53亿元；石家庄新乐国人啤酒有限公司2003年9月末欠缴“两税”1.33亿元；湖北省红安卷烟厂2002年12月底欠缴“两税”高达2.23亿元。

（三）滥用税式支出问题严重

长期以来，我国出台的一系列税收优惠政策，一方面促进了经济和各项事业发展，另一方面也使税基变窄，宏观税负趋于下降。据估计，全国每年减免税达1000亿元，有的地方的减免税额占地方财政收入的10%以上。近年来的减免税又呈现出两个明显的特征：一是政策性减免税越来越多，税基受到严重侵蚀；二是各地对扶持性和困难性减免的审批尺度不一，操作上随意性很大。如2002至2003年9月，陕西省财政厅、地税局、国税局等5家单位经省政府批准，对陕西金秀交通有限公司取得的公路运营收入，由税法规定的5%税率改按3%的税率征收营业税及附加，致使该公司少缴税款277万元；2002年杭州市萧山地税局依据地方政府政策，将国家对新办劳动就业服务企业的所得税优惠政策扩大到21户非劳动就业服务企业，减免所得税1714.35万元。

（四）以费挤税日益膨胀

由于经济体制改革正在进行中，应有的分配制度不健全，各地方和部门为了局部利益，千方百计截留国家税收，对企业搞“包税”或变相“包税”，再通过其他途径转化为制度外收入，并人为使收费刚性大于收税刚性，以费挤税，导致财政分配中非税收入大于税收收入。过多过滥的收费，加重了企业、个人负担，使税源减少，使纳税人的纳税积极性受到打击，造成税收大量流失。

（五）大量的隐形收入与地下经济的存在

隐形收入与地下经济是世界各国的共同现象。我国是发展中国家，随着经济形势的发展，税费负担的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法规的建设不够健全，给隐形收入与地下经济大开方便之门，走私贩私、无证经营、制假售假、色情贩毒、现金交易等活动，偷逃国家大量税收，造成了巨大的税收“真空”。

二、我国税收流失的主要原因

（一）纳税人追求经济利益，纳税意识淡薄

在市场经济条件下，作为市场主体的企业和个人，其一切行为的出发点和归宿都是为了追求经济利益最大化。由于税收本身所具有的强制性、固定性和无偿性，就使得这种被分配产品的所有权从纳税主体手中强制的、无偿的转移到国家手中。这无疑是对纳税人的一种剥夺，导致纳税人利益的减少，所以他们会千方百计地少缴税或不缴税，尽可能多的增加税后利润。同时由于我国几千年的封建吏制的苛捐杂税的残余影响，人口文化素质不高，现实经济生活中的收入分配不公、政府支出透明度不强、乱收费和以费挤税等现象，使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡的感觉，使得一部分公民的纳税意识缺乏，纳税理念淡薄，助长了税收流失。

（二）税制结构存在缺陷，使税收流失趋于越大 尽管1994年的税制改革取得了很大成功，对经济起了促进作用，但由于国内国际形势变化很快，国内经济的快速增长，知识经济的兴起，新知识、新技术的不断涌现，特别是入世后市场格局发生了很大变化，致使税收结构变化滞后于所有制结构、生产结构和收入分配结构的变化，现行税制理论与实践错位，导致巨额税款流失。如增值税税制设计明显已不适应目前我国社会发展水平；内外资企业实行两套所得税，也为企业逃避税收监管提供了制度“空间”。此外，税制设计跟不上经济结构、税源结构不断变化的新形势，出现所谓税收“真空”。如在面临企业改制、产权转移以及生产经营方式转变的新情况下，部分纳税人利用税制设计的缺陷和税收政策及管理的相对滞后，大肆偷逃国家税收。有些企业利用网上交易偷逃税款就是一例。

（三）税务部门征管不力，造成税收大量流失

税收流失与税收征管是一对矛盾的两个方面，彼此在相互抗争中达到均衡。当前税务部门征管不力，导致税收大量流失。其主要表现为：一是征管人员素质不能完全适应新时期税收工作的要求。二是部分税务机关擅自扩大优惠政策执行范围，或变通政策违规批准减免税。如2002年至2003年9月，上海市国税局、地税局第六分局在上海农工商超市有限公司税收优惠政策期满、当年新安置待业人员达不到国家规定比例的情况下，批准该公司减半征收企业所得税，少征税款13333万元。三是稽查查补税款不按规定加收滞纳金。如无锡市国税局稽查局2002年对稽查案件查补税款全部未征收滞纳金，据对该局2002年至2003年9月对稽查案件中涉税金额前21名企业统计，应征未征滞纳金达1549.86万元。四是部分税收优惠政策多环节审批、多头管理，地方政府干预税务部门执法，导致部分纳税人钻“空子”，造成国家税收流失。

（四）企业会计核算和纳税申报不实，导致税收严重流失

一是企业违规核算，少计收入多列成本，少申报和缴纳税款。如2002年中国石油天然气股份有限公司大庆石油分公司，采用少计收入、多列成本的手法，少计增值税、所得税款共计1471.52万元；南京市玄武区城镇建设综合开发有限公司等4户企业，截至2003年9月未及时结转已完工项目利润，少缴纳企业所得税4500.97万元。二是有的企业与税务部门、地方政府相互勾结，利用税务部门与地方政府联合出台的地方税收优惠政策少缴税款。

（五）电子商务引发的税收大量流失

进入二十世纪九十年代以来，以计算机网络为核心的信息技术迅猛发展，网上贸易逐渐成为人们进行商业活动的新模式。由于网上贸易的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都与传统的差异很大，如何对其征税，已成为一个棘手的问题。

一是征管失控，税收流失严重。网上贸易发展迅速，越来越多的企业（尤其是跨国公司）搬迁到互联网上进行交易，而税务机关又来不及研究相应的征税政策，更没有系统的法律规定来约束企业的网上交易，出现了税收征管的真空和缺位，致使税款流失。据国家税务总局的保守估计，2004年网上交易就造成我国税收流失近100亿元。二是稽查难度加大，助长了偷逃税。网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸制凭据，企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。

（六）地方政府干预税收政策，以费挤税现象严重

在局部利益的驱使下，有些地方政府出于自身利益的考虑，以权代法、轻税重费、藏富于民、越权减免等现象，造成税收流失。其主要表现为：一是越权制定减免税政策，扰乱了正常的税收程序，使税务机关执法不到位，税款大量流失；二是行政干预税收收入，不切实际地下达税收任务，迫使税务机关收过头税、预征税款，强压企业贷款纳税，竭泽而渔，寅吃卯粮。如四川省德阳市什邡市地税局2002年根据上级税务机关和当地市政府必须完成所得税任务的要求，多征德阳市蓝剑包装股份有限公司企业所得税1459万元，是企业应缴税款的7.63倍。三是费多税少，以费挤税。既有政府行为不规范，实行“税费一站式征收”，化税为费，截留税款，也有职能部门巧设名目，侵蚀税基，导致“费挤税”现象及纳税人“先费后税”等扭曲行为，加重了生产经营者的经济负担，造成纳税人生产经营活动中实现的税款流失到地方政府及其所属部门、纳税单位甚至个人的口袋中。

（七）缺乏诚实守信，依法纳税的社会环境和氛围

近年来，我国社会主义市场经济有了长足的发展，但社会主义市场经济所需要的法制建设和道德建设工作却没有相应的跟上。为了追逐利润而践踏法律，有损社会主义公德的现象大量出现，人们诚实守信、依法纳税的意识十分淡薄。根据有关部门在我国北京等九个大中城市的调查资料显示：我国有半数以上的人没有纳税经历，纳过税的人数仅占被调查总人数的48.7%，领取工资或取得收入时，想到纳税的仅占被调查者的12.6%，从没有想到纳税的则占36.8%，有50.6%的人则是在收入超过纳税界限时才会想过。由此可见，我国公民纳税意识淡薄，广大人民群众对税法知识了解甚少，缺乏诚实守信、依法纳税的社会环境和氛围，从而导致税收流失。

三、治理我国税收流失的对策

（一）健全法制，全面推进依法治税

1、加强税收立法，健全税收法律体系。基本思想是：建立以税收基本法为母法，税收实体法、税收程序法相应配套的税收法律体系（贾绍华，2002）。（1）建立健全《税收基本法》统领下的各单行法律、法规，其相互之间的法律级次、隶属关系应当理顺，形成科学的体系。（2）在我国现行的各种税收实体法中，除《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》外，其余税收法规都未经人大立法，而是国务院以暂行条例的形式颁布。虽然这些法规具有与法律同等的效力，但从实际情况看，这种有税无法的状况在一定程度上降低了税收的强制性。（3）我国目前的程序法——《中华人民共和国税收征收管理法》，是2001年重新修订的，其充分考虑了税收对经济发展和社会进步的影响，将促进经济发展和社会进步作为一个立法宗旨。但经过税务部门的实践发现依然存在很多不足，仍需要进行不断的改进和完善，尤其是在税收执法的规定上可操作性不强，执法随意性较大，执法困难的现象仍将普遍存在。

2、规范税收执法，进一步推进依法治税。（1）严格执行各项税收法律法规和政策，进一步制定和完善配套管理办法，正确处理规范执法与组织收入、规范执法与优化服务、规范执法与支持发展的关系，严格、公正、文明执法，营造良好的税收环境。（2）大力推进税收执法责任制度，强化税收执法权的监督制度，进一步健全执法过错责任追究制度，推进依法治税。（3）整顿和规范税收秩序，既不能认为调节收入进度、违规批准缓税，也不能寅吃卯粮收过头税；同时依法加大对涉税违法案件的处罚力度，杜绝以补代罚、以罚代刑。

3、健全税收法制保障体系。应建立税务警察，加大侦查力度，制止和打击税收犯罪活动，强化税务执法刚性，维护税收秩序，同时成立税务法庭，提高税务司法水平，使税务纠纷和税务犯罪案件按照法律规定的程序进行处理和审判。

（二）强化征管，建立现代的税收征管体系

1、建立规范有效的纳税申报制度。（1）完善税务登记制度，提高税务登记证的法律地位，拓宽其作用范围。在法人认定环节上先签发税务登记证，然后再凭此办理工商登记证、开设银行账户。仿效美国、意大利等国，实行以法人身份证号码为唯一的纳税人登记编码，纳税人的一切与取得收入有关的活动都离不开这一编码，从而从根本上控制纳税人的行为和活动。（2）在进行纳税申报时，可借鉴韩、日的经验，实行有分别的纳税申报，对纳税信用良好、会计制度健全的企业或个人使用区别于其他纳税人的纳税申报表，并给予适当的税收优惠，以此对纳税人形成一种激励，同时也对企业会计制度的健全起到一种推动作用。

2、规范税源监控，加强税源管理。（1）税源监控要与社会经济结构和税制结构相适应。应根据不同的社会经济结构、不同的税源形态和特点来制定监控方法，因地制宜地进行，而不可来“一刀切”；同时又要结合税制结构，重视税源的源头监控和过程监控，有效控制税源的方向和真实性。（2）税源监控要充分借助现代科技手段，实现征管方式的现代化、信息化，广泛推广税控装置，充分发挥金税工程的优势，以最大限度地减少税收流失。（3）税源监控要充分借助社会力量，加强与工商、海关、金融、公检法等部门的密切配合；同时应建立税收违法案件举报奖励制度，调动广大人民群众协税护税的积极性，严堵税收跑、冒、滴、漏，严打各类社会违法犯罪活动，有效实行税源监控。

3、改进征管办法，推进征管电子化。（1）税务机关应改变以“人海战术”为主的征管办法，强调专业化分工，按登记、征收、检查三大系列设置税务机构，并采用计算机对征管全过程进行监控。（2）加快电子化征管建设，建立税收征管局域网、发展广域网。在建立健全计算机网络基础上，加快税收征管现代化进程，推行电子报税及税收征收无纸化，充分发挥计算机在税务工作个环节的作用；同时通过与海关、工商、金融、企业等部门的计算机联网，加强信息交流，防止偷、逃、骗税，降低税收征管成本，提高征管能力。

4、加强税务稽查体系建设。（1）采取异地交叉稽查模式，减少地方政府干预。税务部门可采取集中人力、分组跨地区交叉稽查，有利于避免地方政府干预，使大案要案的集中、专项查处和稽查质量得以提高，便于各地交流稽查经验、验证稽查业务水平，提高稽查干部的业务素质，统一执法尺度，提高执法水平。（2）必须充分利用先进的科学技术尤其是网络技术，以实现信息资源共享，尽快形成一个以“金税工程”网络技术为基础、高效、迅速的信息和管理网络，将人工稽查与计算机网络相结合，提高稽查质量。

5、加大惩罚力度，提高税法的威慑力。加重对各类违犯税法行为的惩罚是治理税收流失广为各国所采用的一种做法。如美国对查出的偷税不但要收回偷税款及利息，而且还要加以75%的罚款，严重的要查封财产并判刑5年。加重处罚并意味着随意处罚，必须以法律为依据。（1）必须通过立法对《税收征管法》中的处罚条例进行修改，如《税收征管法》第六十三条、第六十四条、第六十五条等中规定的“并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”，这样处罚给税务干部行使权力的随意空间很大。（2）要求税务机关要严格执法，坚决杜绝人情税现象，也要杜绝滥用处罚现象的发生。（3）应发布税务违法案件公告，通过各种媒体对违法案件进行曝光，以形成对税务违法犯罪活动的强大威慑力量。

6、密切部门配合，实行社会综合治税。当前税收已经和国民经济各个部门有了千丝万缕的联系，已经渗透到生产经营和个人生活的各个方面，所以说要加强税收工作，把税源控制好，单靠税务局自身是不行的。因此，请政府出面协调税务、工商、审计、财政、公安、银行、外贸、计委、广电等部门的关系，明确规定各部门必须配合税务部门开展工作，构建覆盖全局的税收征管工作，依靠社会综合治税。

7、完善税务中介组织，全面推行税务代理制度（童大龙，2003）。（1）加强注册税务师队伍建设，提高税务代理人员素质，进行税务代理宣传，借鉴国外先进的税务代理经验，完善我国税务代理制度，使纳税人尽可能通过税务代理进行纳税申报。（2）推行税务代理制度，减少由于税务人员直接与纳税人接触，而可能发生的所谓“官员型”税收流失，并在税务代理机构与纳税人及税务机关之间形成一种相互制约、彼此监督的关系，避免税收流失的产生。

8、实现税收征管各环节的协调统一。税收征管是一项综合性的工作，税务登记、纳税申报、税源监控、税款征收、税务稽查、税收处罚等都是税收征管这一有机整体的重要组成部分，它们之间存在着直接或间接的联系。只有各个链条之间相互联系、相互制约，才能使整个税收征管体系保持相对高效的运转状态。因此，在完善税收征管体系过程中，税收征管的各个环节应当同步协调进行。在完善某个环节的同时，应考虑到其他环节的实际情况，全面兼顾，整体推进，避免不同环节之间出现“撞车”，保证税收征管的质量，减少税收流失。

（三）完善税制，优化税收制度结构

1、合理分配流转税和所得税的比例。就我国目前社会发展和经济发展状况来看，我国仍应是坚持流转税和所得税并重的双主体税制结构，逐步提高所得税比重。在进一步完善和优化增值税制的同时，通过完善和优化所得税制，加强所得税的征管和稽查等措施，逐步实现所得税收入的增长速度高于流转税的增长速度，将我国税制建设成为真正意义上的双主体税制。

2、完善和优化增值税，加速增值税转型。（1）实行普遍征收原则。将目前征收营业税的各项劳务的活动和无形资产及不动资产逐步加入增值税的征税范围。（2）加速增值税转型。2004年东北三省开始试行消费型增值税以来，促进了经济发展，收到良好效果，证明了消费型增值税在我国可行性。因此，应逐步扩大其实施范围。（3）完善增值税优惠政策。应进一步规范税收优惠政策，最大限度的缩小减免税范围，保持增值税抵扣链条的完整。

3、完善和优化所得税。（1）统一内外资企业所得税，公平税负，推进所得税制的国际性。在各项成本、费用的税前列支标准和限额上，应做到内外一致，如工资扣除标准、捐赠的扣除标准等。坚持内、外资企业的优惠政策保持一致，尽可能减少优惠政策，给企业创造一个公平竞争的外部环境。（2）完善和优化个人所得税，实行分类与综合相结合的个人所得税制。加大对高收入者的调节力度，改革生计费用扣除标准，进一步扩大个人所得税的征税范围和规范个人所得税的优惠政策。

4、完善和优化其他税种，适时开征新税种。（1）调整消费税的征税范围和税率。将一些高档滋补、保健药品和一些奢侈性的高档消费行为列入消费税税目；同时适当降低与人们日常生活所必需或贴近的消费品的税率，如摩托车、非奢侈消费品的化妆品。（2）尽快开征社会保障税，配合国有企业改革，保证下岗失业人员的基本生活水平。（3）适时开征财产税和遗产税，以适当调节社会财富分配，鼓励劳动致富，减少不劳而获产生的负作用。（4）将目前征收的教育费附加改为教育税，专门用于弥补九年义务教育经费的不足。（5）完善地方税体系，规范税外收入。将现行城镇土地使用税、房产税、城市房地产税合并，统一纳税人，合理调整计税依据，适当提高征税标准。对各地税外开征的各种基金、规费进行认真清理，将有偿服务收取的费用仍按规费形式征收，取缔不合理的收费。

（四）规范转移支付制度，推进税费改革

1、规范转移支付制度。（1）要确立中央政府宏观调控的主导地位。收入的大头归中央，支出的大头放在地方的做法，强化中央调控，增加财政资金的边际效益，实现转移支付制度与确保中央财力和有效地调动各级地方政府的积极性相一致。（2）逐步改变以税收返回等一般性补助项目为主的转移支付形式，增加规定用途和有附加条件的专项转移支付，以提高转移支付资金的使用效率。

2、推进税费改革，确保税收收入。应大力推进税费改革，清理和取缔不合理的收费项目，将具有经营性质的收费项目并入价格轨道作经营收入，将那些名费实税的收费项目可以通过“改费为税”的途径用相应的税收取而代之，对确实须保留的收费项目则通过“规范费”的办法分别纳入“规费”和“使用费”，并调整收费标准，规范收支管理和监督。目前，可适时将教育费附加改为教育税，失业保险费、养老保险费、医疗保险费等合并征收社会保障税，等等。

（五）严格监视网上贸易，加强电子商务征税管理

网上贸易的迅速发展对传统的税收征管提出了严峻的挑战，从目前情况看，网上贸易只是呈现雏形，应加紧采取措施和对策管理。（1）采取备案制度，要求所有上网单位将与上网有关的资料报当地税务机关，由税务机关根据网络经营者的咨询状况，核发数字式身份证明，以便税务机关确定交易双方的身份及交易的性质。（2）拓宽税务与银行联网的空间，税务部门应与银行合作设置电子关卡，对企业的资金流动进行监控，从而大大限制了偷、逃税行为的发生。（3）在网上建立电子银行，要求从事电子商务的企业和个人在电子银行里开户，在网络上完成异地结算、托收、转账等金融业务，在网络上完成缴税业务，实现电子支付。

（六）健全税务监督机制

要有效防范和抑制税收流失，还必须有广泛、严密的监督机制。税务监督应包括内部监督、行政监督、法律监督、群众监督、舆论监督等在内的全方位、全社会监督。当前，税务监督机制基本上是税务机关内部实施的，没有发挥其应有的监督作用。因此，健全税务监督机制重要的是将税务监督的外部监督建立健全，如群众监督、舆论监督等，充分发挥外部监督的作用，为治理税收流失做出应有的作用。

（七）加大税法宣传力度，转变公民税收观念

（1）深入广泛地开展税法宣传，树立与市场经济相适应的税收观。我们应该持之以恒地、广泛地开展形式多样的税收教育宣传，应把税收的基础知识编入九年义务教育课本，使国民从小就树立“纳税光荣”的观念，使国民从小就知道社会主义税收性质是“取之于民，用之于民”。（2）更新公民税收观念，树立权利与义务对等观念。在现代市场经济条件下，传统的“应尽义务说”观念已不能为纳税人所认同，甚至会造成纳税人的逆反心理。因此，要按照权利与义务相对称的观念，分别规范纳税人、用税人和征税人的行为，营造良好的依法治税的社会环境。总之，税收流失的治理是一项涉及到全方面，需要从一点一滴做起的庞大的、系统的工程，任重道远。因此，各级领导和税务部门应积极地去发现问题、解决问题，积趾步致千里，积小流成江海，就能逐步改善目前我国税收流失严重的状况，开创我国税收工作的新纪元。

参考文献

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第五篇：财政学论文税收流失

佛山科学技术学院2010—2011学年第2学期

《 财政学 》课程论文

班级：09国贸2 姓名： 陈喆 学号：2009524231 成绩：

我国税收流失问题及对策

摘要

税收流失已经成为我国税收领域的一项顽症，目前，我国经济受全球金融危机的影响而调整宏观调控政策，因此加强税收管理以减少税收流失对我国经济发展具有更加重要的现实意义。我国税收应征额与实征额之间有较大的差距，税收流失严重。这种税制表面现象与实际运行之间的差异不仅使得税收对资源配置、收入分配的调节作用大打折扣，长期内还会对国民经济产生负面作用因此，要使税收流失情况得到好转，不仅要提高公民的纳税意识，还要改进税收管理，以及完善税收法律法规。本文对税收流失的概念、现状、原因进行了简单的分析，并提出了治理税收流失的基本对策。

关键词

税收流失； 税收政策； 税收法律； 电子商务

名词解释

所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象。在现实经济生活中，税收流失主要表现为以下种种现象和行为： 1.偷税。2.逃税。3.漏税。4.骗税。5.抗税。6.欠税。7.避税。8.非法的、任意的税收优惠和减免。9.征税人违规导致税收收入减少。

最新动态

根据2010审计报告显示，此次审计的18个省区市国税部门2010年组织税收2.69万亿元，比上年增长16%。此次审计发现，一些国税部门存在违规减免、征管不严导致税款流失等问题。中国审计署署长刘家义称审计发现，主要存在三方面的问题。第一，部分涉税审批事项不合规。其中税务总局个别司2009年至2010年，以非正式公文“司便函”的形式，批准对企业超过认证期限的增值税发票进项税款17.29亿元予以抵扣；12个省的国税部门违规批准税前扣除和减免税优惠等，造成税款流失25.78亿元；9个省有关部门将17户不符合条件的企业认定为高新技术企业，使其享受税收优惠26.65亿元。其次，纳税审核和发票管理不严格。其中：10个区县级国税局为没有真实贸易背景的小规模纳税人代开发票1万多份，15户从事矿产买卖、废旧物资回收和软件生产等业务的企业虚开发票或使用不规范发票，导致税款流失共计14.33亿元；73个国税局对99户企业的纳税申报审核不严，少征企业所得税8.27亿元。再次，有的地方存在人为调节税收进度的问题。2009年至2010年，有62个国税局通过违规批准缓缴、少预缴、以误收名义退税等方式，当期少征287户企业税款263.01亿元；有103个国税局通过违规提前征收、多预缴、不退多缴税款等方式，向397户企业跨提前征税33.57亿元。

我国税收流失的现状

1、偷逃税是税收流失的最大方式。2010年5月29日，市地税局会同市公安局经侦支队，依法对鞍山市时尚物业管理有限公司进行检查。经查，该公司自成立以来，采取设立真、假账，隐瞒收入的手段偷税。2005年至2010年4月期间，未缴少缴营业税470.1万元、房产税938.9万元、印花税9.88万元，依照《征管法》有关规定，鞍山市地税局对鞍山市时尚物业管理有限公司做出了补缴税款1418.9万元、计征滞纳金656.1万元、处罚款811.3万元的处理，并于近日将税款全额入库。此案合计涉税金额达2886.3万元。

2、骗税现象有抬头趋势。骗税主要是骗取出口退税，与出口退税制度有着密切联系。近年来骗税已从高价值、高税率的产品发展到普通产品，骗税人员从少数出口企业发展到专业骗税团伙，骗税手段也向智能化方向发展。主要骗税手段有以下几种：利用“四小票”虚假抵扣税款；利用增值税专用发票虚假抵扣税款；利用普通发票虚列成本税前扣除；利用“三账”偷逃税；无证经营逃税；利用“真形式假业务”骗税。每年国家因被骗出口退税的损失是巨大的。

3、形形色色的避税问题。据佛山南海税务部门研究分析，避税的手段很多种：一是利用关联交易进行转让定价，高进低出。这种手段占到避税金额的60%以上；二是弱化资本，向境外关联企业融资；三是压低来料加工的加工费率，使加工费等于或低于加工成本，从而减少账面利润；四是利用新办企业和免税避税；五是在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税或低税减少税负。

4、抗税行为时有发生。抗税作为我国税收征纳矛盾的现实表现，主要发生在城乡个体户和私营企业主中，如一些土法炼油、个体采矿等行业，在农村还存在着集体抗缴农业税的问题，每年税务战线因暴力抗税而牺牲的事件总有几次。

造成我国税收流失的原因

（一）纳税人追求经济利益，纳税意识淡薄 在市场经济条件下，作为市场主体的企业和个人，其一切行为的出发点和归宿都是为了追求经济利益最大化。由于税收本身所具有的强制性、固定性和无偿性，就使得这种被分配产品的所有权从纳税主体手中强制的、无偿的转移到国家手中。这无疑是对纳税人的一种剥夺，导致纳税人利益的减少，所以他们会千方百计地少缴税或不缴税，尽可能多的增加税后利润。同时由于我国几千年的封建吏制的苛捐杂税的残余影响，人口文化素质不高，现实经济生活中的收入分配不公、政府支出透明度不强、乱收费和以费挤税等现象，使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡的感觉，使得一部分公民的纳税意识缺乏，纳税理念淡薄，助长了税收流失。

（二）税收法律体系不健全、不规范，税收执法力度不够是税收流失的政策原因。由于国内国际形势变化很快，国内经济的快速增长，知识经济的兴起，新知识、新技术的不断涌现，特别是入世后市场格局发生了很大变化，致使税收结构变化滞后于所有制结构、生产结构和收入分配结构的变化，现行税制理论与实践错位，导致巨额税款流失。我国税收法律体系的建设仍不够完善，存在许多不足与缺陷。

（三）税务部门征管不力，税收征管体制不完善，税务干部队伍整体素质较低。

税收流失与税收征管是一对矛盾的两个方面，彼此在相互抗争中达到均衡。当前税务部门征管不力，导致税收大量流失。其主要表现为：一是征管人员素质不能完全适应新时期税收工作的要求。二是部分税务机关擅自扩大优惠政策执行范围，或变通政策违规批准减免税。

（四）地方政府干预税收政策，以费挤税现象严重

在局部利益的驱使下，有些地方政府出于自身利益的考虑，以权代法、轻税重费、藏富于民、越权减免等现象，造成税收流失。其主要表现为：一是越权制定减免税政策，扰乱了正常的税收程序，使税务机关执法不到位，税款大量流失；二是行政干预税收收入，不切实际地下达税收任务，迫使税务机关收过头税、预征税款，强压企业贷款纳税，竭泽而渔，寅吃卯粮。

（五）电子商务引发的税收大量流失

电子商务环境下的税收流失问题不容忽视随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀，另一方面由于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易的税收流失问题十分严重。

（六）缺乏诚实守信，依法纳税的社会环境和氛围

近年来，我国社会主义市场经济有了长足的发展，但社会主义市场经济所需要的法制建设和道德建设工作却没有相应的跟上。为了追逐利润而践踏法律，有损社会主义公德的现象大量出现，人们诚实守信、依法纳税的意识十分淡薄。

基本治理对策

（一）健全法制，全面推进依法治税

1.加强税收立法，健全税收法律体系。基本思想是：建立以税收基本法为母法，税收实体法、税收程序法相应配套的税收法律体系

2.提高现有税法的法律级次，增强税法的法律效力。对于现行增值税暂行条例等经过修改后较为成熟的就按照法律程序尽快提请国家立法机关审议通过，使之升格为正式的法律。

（二）完善税制，优化税收制度结构

（1）调整消费税的征税范围和税率。将一些高档滋补、保健药品和一些奢侈性的高档消费行为列入消费税税目；同时适当降低与人们日常生活所必需或贴近的消费品的税率，如摩托车、非奢侈消费品的化妆品。（2）尽快开征社会保障税，配合国有企业改革，保证下岗失业人员的基本生活水平。（3）适时开征财产税和遗产税，以适当调节社会财富分配，鼓励劳动致富，减少不劳而获产生的负作用。（4）将目前征收的教育费附加改为教育税，专门用于弥补九年义务教育经费的不足。（5）完善地方税体系，规范税外收入。将现行城镇土地使用税、房产税、城市房地产税合并，统一纳税人，合理调整计税依据，适当提高征税标准。对各地税外开征的各种基金、规费进行认真清理，将有偿服务收取的费用仍按规费形式征收，取缔不合理的收费。

（三）健全税务监督机制

要有效防范和抑制税收流失，还必须有广泛、严密的监督机制。税务监督应包括内部监督、行政监督、法律监督、群众监督、舆论监督等在内的全方位、全社会监督。当前，税务监督机制基本上是税务机关内部实施的，没有发挥其应有的监督作用。因此，健全税务监督机制重要的是将税务监督的外部监督建立健全，如群众监督、舆论监督等，充分发挥外部监督的作用，为治理税收流失做出应有的作用。

（四）严格监视网上贸易，加强电子商务征税管理

网上贸易的迅速发展对传统的税收征管提出了严峻的挑战，从目前情况看，网上贸易只是呈现雏形，应加紧采取措施和对策管理。（1）采取备案制度，要求所有上网单位将与上网有关的资料报当地税务机关，由税务机关根据网络经营者的咨询状况，核发数字式身份证明，以便税务机关确定交易双方的身份及交易的性质。（2）拓宽税务与银行联网的空间，税务部门应与银行合作设置电子关卡，对企业的资金流动进行监控，从而大大限制了偷、逃税行为的发生。（3）在网上建立电子银行，要求从事电子商务的企业和个人在电子银行里开户，在网络上完成异地结算、托收、转账等金融业务，在网络上完成缴税业务，实现电子支付。

（五）加大税法宣传力度，转变公民税收观念

（1）深入广泛地开展税法宣传，树立与市场经济相适应的税收观。我们应该持之以恒地、广泛地开展形式多样的税收教育宣传，应把税收的基础知识编入九年义务教育课本，使国民从小就树立“纳税光荣”的观念，使国民从小就知道社会主义税收性质是“取之于民，用之于民”。（2）更新公民税收观念，树立权利与义务对等观念。在现代市场经济条件下，传统的“应尽义务说”观念已不能为纳税人所认同，甚至会造成纳税人的逆反心理。因此，要按照权利与义务相对称的观念，分别规范纳税人、用税人和征税人的行为，营造良好的依法治税的社会环境。