对市热电行业涉外审计后的税收分析

第一篇：对市热电行业涉外审计后的税收分析

热电企业是我市的骨干企业，也是我们涉外税收的重点税源户，目前，我们分局辖管的热电企业有3户，2005年实现应税销售12.42亿元，占全市外资企业94.68亿元销售的13.12%，实现增值税0.96亿元，占全市外资企业消增两税3.16亿元收入的30.38%，实现所得税0.104亿元，占全市外资企业所得税0.33亿元收入的31.52%，可见热电企业在我市外税收入中的重要地位，为了进一步加强对重点税源户的征管和规范他们的纳税行为。今年我们选择热电行业作为涉外税务审计的对象，对辖管的3户热电企业利用分析性复核、遵行性测试、审计抽样等方法进行全面审计。

一、三户热电企业2005年度基本概况及主要财务指标

表（1）单位:万元

单位 装机容量(千瓦)销售收入 应缴增值税 税负 应纳税所得额 应交所得税

电 热 废渣收入

协联热电 424000 71074.4 13633.52 1114.59 6532.58 7.71% 6935.68 1040.3

5华润热电 120000 27212.21 154.22 117.26 2378.26 8.6% 3317.90 免税第1年

新联热电 15000 3358.09 8424.40 86.53 683.01 5.75% 3980.20 免税第1年

表（2）单位:%

单位 销售毛利率 销售利润率 资产净利率 流动比率 存货周转率 资产负债率 成本费用利润率

协联热电 10.02 5.34 4.09 0.48 14.55 69.21 5.6

4华润热电 16.92 12.25 6.23 0.64 29.99 70.14 13.98

新联热电 35.25 33.88 53.22 9.15 17.86 8.23 51.68

协联热电原是1999年被外资收购的市属企业，以煤泥和烟煤为主要燃料，在同一厂区有一关联的外资企业（生产柠檬酸利润较低）存在，在产品销售、资金使用、费用开支、工资劳务、资产使用等方面都存在业务往来，2005年度又在原有基础上对原有设备进行扩容和新建，当年度新增贷款10亿元，以上原因导致该企业在热电行业中利润率偏低，资产负债率偏高。

华润热电是新办港资独资企业，主要燃料是白煤烟煤为主，2005年度注册资本未完全到位，但有关联企业资金借入，并计提利息，导致资产负债率偏高，相比较其他2户企业，在财务指标上可信度较高。

新联热电原是江苏省灵谷化工有限公司（内资企业，在地税缴纳所得税33%）的一个热电车间，2005年度设备被合资的新联热电收购，厂房租用，所以从开办之日起就和其关联企业灵谷化工有限公司存在千丝万缕的关系，由于外资企业享受所得税优惠政策，导致内资企业利润向外资企业转移，逃避少缴所得税，所以也导致利润率、流动比率等各项指标高于其他热电企业。

二、热电企业存在的税收问题

1、收入的确认不完全，有隐报、少报现象。

生产的电、热供应企业的生活福利、基建等部门使用未视同销售处理；实现销售未及时申报收入，出现滞后现象。具体表现在热电企业内部的食堂，宿舍，等生活实施使用的自发电，热；新建、扩建厂房使用自发电，都未对照《增值税条例》有关规定视同销售处理。另外，销售热，废渣未及时开票作收入，收到货款计入“应收帐款”贷方或“预收帐款”。

2、进项税金抵扣还不能严格按照规定。

外购的货物用于生活福利部门、基建部门未及时进项转出。具体表现在热电企业外购自来水生活福利部门、基建部门；外购原材料，低值易耗品用于“在建工程” 都未对照《增值税条例》有关规定作进项转出。

3、费用列支混乱，取得票据不规范。

以办公费用的形式列支招待费。热电企业由于业务量大，招待费用在限额内不能满足其支出，购买礼品等一些招待支出以办公费用的形式在管理费中按实列支，主要表现在发票上开具办公费用，不开具购买的具体品名，有许多虽开具品名，但实际购买的物品与发票内容不一致；另外以收款收据列支各项其他费用，具体表现在财务会计凭证上把关不严，列支的小工工资、咨询费、协调费等都以白条和收款收据入帐，另外列支一些与生产无关的赞助性支出。

4、主要利用同一厂区（含相近或靠近的）的关联企业之间往来逃避税收。

热电企业同一厂区的关联企业一般是高耗能企业，在方法上主要通过其关联企业在产品销售上、资金使用上、资产使用上、劳务用工上、费用列支上转移利润，总体上达到少缴所得税的目的。具体表现在产品销售上，利用产品价格、数量来调控利润；资金使用上，利息支出由利润高或税率高的企业负担，而资金却由亏损或税率低企业使用；资产使用上，表现在如食堂，宿舍、车辆、机器设备等一些设施使用上，通过折旧、维修等方面的归属来调控利润；劳务用工上、费用列支上由于关联企业在同一厂区，或又同属同一套机构管理，费用的划分以人的主观因素为转移。

二、加强对热电企业征管的对策。

热电企业存在的上述问题情况复杂，原因是多方面的，因此要有针对性，有

重点地采取措施予以解决。

1、加强纳税辅导和税法宣传。

作为税务机关应把税法宣传作为一项长期的日常性的工作来做，利用报纸、电视、广播等媒体，组织全方位的宣传，使纳税人能够知法、懂法、守法、守法，树立诚信纳税的观念；并且通过片管员巡查和纳税评估对特殊的行业、特殊的企业应有针对性的辅导税收政策，使之更好地、更规范地执行税收政策。

2、加强反避税调查。

对利用关联关系转移利润逃避少缴所得税的行为，通过一次检查、一次审计是不能完全解决、不能完全阻止偷避税现象的存在。例如我们通过帐证检查，我们能对关联企业货物交易的产品价格，资金使用应计的利息确定并相应地、合理地调整关联企业双方的应纳税所得额，但是我们对同一厂区关联企业之间劳务使用，公共设施使用，费用的归属都无法从帐面上划分清楚，所以对这类关联企业要求加强反避税调查，从日常征收管理中进行监控，杜绝利用关联企业逃避所得税的现象产生。

3、加强和地税部门的通力合作。

由于国、地税所管辖的范围不同，对关联企业双方的所得税有可能一方是地税管理、另一方是国税管理，我们在调整关联企业双方的应纳税所得额时，就由于权限问题无法调整到位。例如我们上述审计的新联热电有限公司外资方所得税在国税管理，内资方所得税归地税征管，外资方由于新办企业享受所得税免税，而内资方必须缴纳33%的所得税，该企业通过关联关系将内资方的利润转移到外方，达到了总体上少缴所得税的目的。所以要加强国地税部门在企业所得税征管工作中的协作配合，加强职能部门的沟通协调，建立企业所得税管理的定期联系制度和信息共享制度，防止出现偷避税现象的产生，使企业按规定、规范地执行税收政策。

4、加大执法力度，促进规范核算。

首先，要加大对热电行业的征管力度，针对热电行业的特殊性和重要地位，建议对热电行业实施日常监控管理；其次，要加强惩处力度，对屡教不改的典型户要严厉打击，绝不手软，达到涉税犯罪立案标准的，移送司法机关，追究其刑事责任。

第二篇：热电行业现金流量管理和分析

热电行业现金流量管理和分析

【摘 要】近年来，国民经济的迅猛发展带动了我国电力企业的发展，然而在客观事实上，热力发电厂是不可能同大型发电厂在同等起点上竞价的，因此对现金流量的管理与分析关乎着热电行业的生存与发展。本文从现金流量管理体系在热电行业财务管理中的具体应用入手，简要分析了热电行业现金流量管理策略。

【关键词】热电行业；现金流量；管理；分析

一、前言

热电行业的现金流量管理，主要指的是通过管理现金的流入与流出，对热电行业在某个时间段内的筹资份额、经营业绩以及电能成本等方面进行控制，从而实现热电行业的财务管理目标。对热电行业现金流量的管理与分析，可以构建出企业的现金流量预警系统，提高资金利用率，增强现金流入与流出的安全性，有利于热电行业在激烈的电力行业竞争中寻求自身的发展。因此分析热电行业现金流量管理策略具有一定的现实意义。

二、热电行业现金流量管理理论具体应用

1.现金流量构成分析

热电行业的企业运营目标以热电联产为基础，在运营过程中除了要供应电能，而且要满足居民日常生活中所需的热量，供电方式与供热方式较为复杂。因此，对热电行业的现金流量管理工作，应该对筹资阶段、投资阶段以及经营阶段现金流入在整体流入资金中的比重进行分别计算，分析现金的主要来源。站在宏观角度分析现金流入结构以及现金流出结构，有利于提高资金利用率，掌握热电行业的资金走向，从而实现有效的财务管理。

2.筹资阶段现金流量分析

通常来讲，企业在筹资阶段的现金流入量越大，企业面临的偿债压力也就越大，对企业偿债能力的要求也就越高，热电行业也不例外。在热电行业的筹资阶段，不但应该仔细考核企业凭借自身资产偿还长短期债务的能力，而且应该考虑供电共享项目经营的营业利润，综合地考虑自身的偿付能力。如果热电行业在筹资过程中筹集的资金不是银行贷款，而是权益性资本，那么便不涉及到偿还债务的问题，反而会增强热电行业的资金实力。因此在热电行业的筹集阶段现金流量分析过程中，应该比较权益性资本在筹集阶段现金总流入中的比重，权益性资本比重越大，企业偿债压力也就越小。

3.投资阶段现金流量分析

在热电企业需要扩大供热供电规模时，需要相当程度的现金投入。在投资过程中应深入分析企业的财务弹性。在分析投资阶段现金流量时，要结合企业的供热供电项目进行分析，深入研究热力企业适应市场竞争环境变化和开发投资项目的能力，不能单纯地以现金净流入或现金净流出分析项目的盈利与亏损。

4.经营阶段现金流量分析

首先，将供电、供热获取的利润与生产电能、输送电能、雇佣员工的生产成本进行比较，分析热力发电企业的盈利质量。若经营阶段现金流入比率大，则说明热电企业的供热供电利润大，能源销售市场良好。

其次，将供热供电获取的现金流入量同经营活动的现金流入量进行比较，通过将这两个数据进行比较，可以分析热电企业能源供应现款占经营活动投入资金的比重，所占比重越大，说明热电企业的盈利状况越好。

最后，可以按季度分析热电公司经营阶段现金流入量，若比上个季度的现金流入量大，则说明热电企业的发展态势较好。

三、热电行业现金流量管理策略

1.做好财务管理基础工作

在热电企业的现金流量管理工作中，应当做好现金日记账以及银行日记账工作，财务管理部门应当加强同银行的账目校对以及账目清理工作。在扩大供热供电规模时加强同银行等金融融资企业的合作与沟通，提高热电行业本身的信用等级，从而保证筹资阶段的现金流入量，保证热电行业现金使用效益，降低供热供电成本。

2.强化财务管理人员的现金流量意识

在热电企业运用现金流量管理理论进行财务管理工作的过程中，应当培养相关财务管理人员的职业素质，强化其现金流量意识。保证财务管理过程中核算的清晰度，保证热力企业发展方向的正确性。加强对相关财务管理人员的业务培训，有利于提高对现金流量管理的质量，实现热电行业的可持续发展。

3.编制现金预算，分析企业财务弹性

对供热供电的成本进行现金预算，是热力企业进行现金流量管理的基础内容。如果热力企业本身在筹资阶段的现金流入量较小，或是其偿债能力有限，则更应该做好现金预算工作，在扩大供热供电规模过程中，及时掌握现金流入以及现金流出的情况，根据供热供电实际盈利质量分析资金的走向，及时查漏补缺，保证资金的合理运用。

4.构建系统的现金流量审核体系

由于热电企业的企业规模有限，难以同大型发电厂在同等起点进行竞价，对于风险抵抗能力也存在不足。因此为了实现热电行业的可持续发展，应当构建系统的现金流量审核体系，实现阶段性的现金流量管理，提高热电行业现金流量的有效性，从根本上提高其行业竞争力。

四、结论

总而言之，近年来电力企业已经由传统的垄断行业转变为了参与市场竞争的服务型行业，越来越激烈的电力市场竞争为热电行业的生存与发展带来了不小的挑战，传统的财务管理经验已经难以满足热电行业的发展需求。立足于这种发展形势，如果想在市场竞争中实现热电行业的可持续发展，应该改良自身的财务管理模式，引入现金流量管理的相关理论，从而降低发电成本，提高资源利用率，提高企业经济效益。

参考文献：

[1]韩晶晶.公司现金流量问题及对策研究[D].陕西师范大学，2013.[2]彭强.企业现金流量管理分析[J].企业技术开发，2011，22：5-6.[3]崔春.企业集团现金流量管理模式研究[D].黑龙江大学，2013.作者简介：

徐琳（1977-），女，汉族，籍贯：江苏镇江，现职称：中级，本科，研究方向：财务管理。

第三篇：铁路运输行业税收分析

铁路运输行业税收分析

一、(一)业务流程 货运业务1

1.整车运输(1)托运受理

同一张托运单项下的整车货物，托运人、收货人、发站、到站和装卸地点必须相同；一张运单托运的件杂货，凡不具备同品名、规格、包装的，应提交物品清单；托运人应对填写的内容及提交的证明文件的真实性负责，并签字盖章。(2)承运验货

审核员应对提交的托运单逐项认真审核，包括：品名/件数/重量/体积等是否填写完整；有关的运输凭证；特殊的运输要求等审核完填记承运人记载事项并加盖公章，将其中一联交托运人存查；库管员依据托运单验货，单货对照，确认发货数量和日期；检查包装等是否符合运输要求。(3)计划配运

根据运量和时间要求，调度人员编制“货物分日运输计划表”，再根据“出车能力计划表”，最后编制出“车辆运行计划表”，下达车队执行。(4)派车装货

调度员填制派车单，交驾驶员装车；派车三原则：未经检验合格的车不派；未经清洗消毒的车不派；挤装挤卸的地点，未改善前不派。装车前检查车辆和货物；装车时要求轻拿轻放、大不压小、重不压轻、堆码整齐稳固、标志向外，严禁倒放和卧放（钢瓶等特殊物品除外），严禁超载。装车后做好施封加锁及装车登记，填写“交运物品清单”，与驾驶员办好交接手续。(5)起票发车

录单员将货物托运单及发货清单录入电脑；定价员根据货物性质、包装条件、数量、体积、运距等情况核算运输费用；收款员根据运费填制货票，并收费；调度员填制行车路单，交驾驶员发车(6)运送与途中管理

驾驶员在出车前应检查车辆技术状况，从调度员处领取行车路单，确认无误后发车；途中安全驾驶车辆；注意防火、防盗。(7)运达卸货交货

收货人组织卸车，卸货时应轻拿轻放，严禁扔、抛、拖、翻滚等行为，注意安全作业；卸车后，填记卸车登记本，详细记录入库数量、货损货差等情况；收货人在货票第四联上签收，由驾驶员交回公司；驾驶员填写行车路单，并带回交公司留存。(8)运输统计与结算(9)货运事故处理

2.零担运输(1)货物发运

货物发运作业在发站进行，包括托运人的托运作业和承运人的承运作业。托运人是指委托货物运输的一方，也称发货人，通常是货主或其代理人。承运人是承担铁路运输 1 铁路运输分为三类：整车适于运输大宗货物；零担适于运输小批量的零星货物；集装箱适于运输精密、贵重、易损的货物。(2)

(3)

3.(1)

(2)

(3)任务的一方，通常指铁路车站。承运人接受托运人的委托，代为运输货物并承担某些责任的过程称为承运。

托运人要求货物运输和货物运输服务时，填写铁路货物运输服务订单。车站对订单内容进行审核，按订单所提要求计算各项收费并填写报价金额，托运人对报价无异议后，车站对零担货物，根据货场能力、运力安排和班列开行日期决定是否承运。铁路装车站对订单审定结果，及时通知托运人。托运人根据铁路车站接受托运的服务订单填制货物运单，并在交运货物时向车站递交货物运单。承运人对货物运单内托运人填写的事项进行检查、填制货票，在货物运单领货凭证物品清单上加盖车站承运日期戳，填记货票号。在承运的同时，承运人应将货票丙联、物品清单、领货凭证交给托运人，托运人将领货凭证及时交给收货人，收货人凭领货凭证联系到站领取货物。货物运输途中

运输途中作业指在途经区间和途经车站时进行的货物常规交接与检查、列车编组、货物换装整理、运输合同解除或变更、特殊作业及异常处理等。货物常规交接与检查是指货物运输途中车站人员与列车乘务员或列车乘务员之间在局（分局）规定地点和时间内办理货物或货物的交接检查工作。货物换装整理是指零担货物换乘时的转装及货物整理。运输合同的解除或变更是由于托运人或收货人的原因，按批向货物所在的中途站或到站提出变更到站、变更收货人，也就是变更运输合同。零担货物和拼箱集装箱货物在发站装车前，托运人提出取消托运要求，经承运人同意可以取消托运手续，货物合同即告解除。特殊作业及运输阻碍处理，是指对特殊货物的加水、加冰、加盐等保护处理和运输障碍的处理。货物到达

货物到达作业在到站或铁路专用线进行。到达作业包括：收货人向作为承运人的到达站查询、缴费、领货、接收货物运单，与到站共同完成交付手续；到达站作为承运人向收货人发出货物催领通知，接受货物查询、收费、交货、交单，与收货人共同完成货物交付手续。

集装箱运输 托运受理

托运人向车站提出货物运输申请，填写货物运单和运单副本，车站接到货物运单后，应审核整车货物的申请是否有批准的月度、旬度货物运输计划和日要车计划，检查货物运单上各项内容的填写是否正确。进行集装箱货物集配计划

受理车站的集配货运员根据掌握的全部受理运单的到站去向和数量，本站可用空箱和待交箱数量，待装车、待装箱和残存箱的方向和数量以及站外集散站的集装箱等资料，做出集配计划。集配计划完成后，及时通知托运人和承运货运员，以便托运人安排车辆组织进货、货运员做好承运准备工作。货物装箱

分为整箱货装箱和拼箱装箱。整箱货的装箱可在站内完成，也可在站外完成。若在站内装箱，托运人按车站指定的送货日期将货物运至车站，外勤货运员指定拨配空箱，由托运人自己组织装箱，装箱完毕后施封；若在站外装箱，一般先由托运人根据车站指定的取箱日期将空箱运到本单位组织装箱，并在施封后将重箱送到车站。无论在何处装箱，托运人接到外勤货运员拨配的空箱后，一定要检查集装箱是否有破损、装置是否完好。箱内货物的数量和质量由托运人负责，因此，施封必须由托运人自己进行，承运人不得接受代为施封的委托。拼箱货是将若干个不同发货人的货物托运到同一铁路到站的(4)

(5)(6)

(7)零担货物装箱运输。目前有铁路拼箱和集散站拼箱两种作业形式。承运

托运人在指定日期将集装箱货物送至车站指定的地点，发送货运员在接受集装箱货物时必须对由发货人装载的集装箱货物逐箱进行检查，符合运输要求的才能接受承运。接受集装箱货物后，车站在货物运单上加盖站名、承运日期戳记，即为承运。铁路向托运人核收运费。装车运输

装车作业装车货运员在接到集配计划后到站确定装车顺序，并按要求装车。国际铁路联运货物在国境站的交接

国际铁路联运集装箱货物在国境站的交接程序如下：

第一步，国境站接到国内前方站的列车到达预报后，立即通知国际联运交接所，做好交接的准备工作。第二步，列车进站后由铁路会同海关接车，海关负责对列车监管和检查。未经海关许可，列车不准移动、解体或调离，车上人员亦不得离开。铁路负责将随车代交的票据送至交接所。第三步，交接所内各单位各司其职，协同完成货物的出境手续。第四步，相邻两国国境站办理货物、车辆、单证的交接手续并签署交接证件。到达交付

交货时，交箱的货运员在接到转来的卸货卡片和有关单据后，认真做好与车号、封号、标签的核对工作，核对无误后通知装卸工组交货。集装箱货物运抵到站后，到站应不迟于集装箱卸车后的次日用电话等方式向收货人发出催领通知，通知完毕后，货运员在货票上记载通知的时间和方法。但到站的催领通知仅是通知收货人收货的辅助手段。货物承运后，托运人应将领货凭证及时寄交收货人，收货人应主动向到站联系领取货物，这是到货通知的主要手段。收货人在到站领取货物时，须出示本人的身份证明和领货凭证。到站核对无误后向收货人交付货物。收货人在货票上盖章或签字，到站将收货人的身份证明文件号码记载在货票上。对到达的货物，收货人有义务及时将货物搬出，铁路有义务提供一定的免费。留置期限，以便收货人安排搬运工具、办理仓储手续等。留置期限一般为两天，超过这个期限，收货人应向铁路支付延期使用费和货物暂存费。若货物在站内掏箱，收货人应于领取的当日内掏完；在站外掏箱时，收货人应于领取的次日内将该空箱送回。

(二)客运业务

(1)客运站流线管理

在客运站内，由于旅客、行包、车辆的集散活动，产生一定的流动过程和流动路线，成为流线。它是客运站站房总体布局、旅客和行包运输工作组织的主要依据。客运站的流线从流动方向上可分为进站和出站两大流线，而从流线性质上又可分为旅客流线、行包流线和车辆流线。(2)售票

售票处是客运站重点工作部门，只有通过售票才能将众多的旅客按车次、方向有计划地组织起来，纳入车站旅客运送计划。车站售票范围较全面，以发售当日客票为主，并办理电话订票、送票和预售客票。售票窗口开设的数量及位置，应根据客运量大小来决定，在城市人口集中的繁华地区，或交通便利的地方可设立市内售票所或代售点等。(3)旅客乘降

旅客上车前检票，应在检票口的明显处设置列车车次、去向和开车时间指示牌。检票时，在站台入口处要组织好客流，并确认客票日期、车次、到站是否正确，以防旅客误乘和无票乘车。车站按到站、始发以及中转正确统计乘车人数。按到站顺序填写“乘车人数通知单”，在开车前交列车长。旅客下车组织，应在列车到达前及时将到达列车的接车线路、站台和到达时刻通报客运服务人员及迎接旅客者，清除出站通路上的障碍物。旅客下车后，使之在站台上停留时间最短，并按指定通路出站。检票员按客票中转方向、到站正确统计下车人数，交客运计划室。(4)行包运输

客运站的行包运输工作分为发送作业、到达作业和中转作业。

行包发送作业包括承运、保管、装车作业。承运是铁路承担运输责任的开始，行包的品至发送仓库货位。仓库保管应建立责任制，货票对照的班组交接制度，防止丢失及混乱，应特别注意防火、防湿、防盗、防爆，保证行包的安全。车站对行包装运数量应于前一日上报分局客调，由客调平衡后，再按车次编制下达客运站和区段的行包装运计划，各站按 装运计划及列车预报组织装车。

行包到达作业包括卸车、保管、交付作业。行李员于列车到达前应了解行李预报情况，组织劳动力至车站站台。列车到达后，检查清点运输报单总数与交接证相符后，按票卸车。行包入库后，业务量小的车站可按仓库具体情况堆放，业务量大的车站可采用不同形式堆放。交付是行包运输的结束，应建立交付制度，防止交付错误。办理交付行李员应按票核对行包的货签、号码、发到站、姓名、品名、件数，相符后加盖交付戳记，并将行包交付旅客及收货人。

二、主要涉及的税种

1.增值税：按税法规定计算的应税劳务收入为基础计算销项税额，在扣除当期允许抵扣的进项税额后，差额部分为应交增值税。

2.营业税：以全部运营收入，即全部价款和价外费用为营业额，依3%的税率计算缴纳营业税。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的动输费用后的余额计算缴纳营业税。但扣除项目取得的凭证需符合法律、行政法规或国院务税务主管部门的有关规定。3.资源税：按相关规定计征。

4.企业所得税：按应纳税所得额计征。

5.个人所得税：企业、经济组织和个体工商户支付给员工的工资、薪金以及支付给为其提供劳务的个人的报酬应依法代扣代缴个人所得税，具体扣缴规定详见个人所得税纳税指引。

6.城建税：以实际缴纳的营业税税额为依据计算缴纳，城区的适用税率为7%；镇区的适用税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城、镇的，税率为1%。

7.印花税：运输费用按税率0.5‰；按实收资本和资本公积合计金额按税率0.5‰；按其他营业账簿数量，每本缴纳5元。8.土地使用税：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照土地所在地税务机关确定的适用税额计算征收。

9.土地增值税：按相关规定计征。

10.房产税：房产税以房产原值为计税依据，自有自用房产每年按房产原值减除30%后的余值依1.2%税率计算缴纳；出租房则以租金为计税依据，税率为12%。11.教育费附加：以实际缴纳的营业税税额为依据计算缴纳，征收率为3%；地方教育附加，以实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计征依据，按1%征收。12.地方教育费：按相关规定计征。

三、纳税环节

增值税、营业税、资源税、城市维护建设税、印花税等属于流转税，在生产、经营和服务收入环节征收；企业所得税、个人所得税属于所得税，在分配环节纳税；房产税属于财产税，纳税人在将原有房产、自建房屋用于生产经营，购置新商品房、存量房以及出租出借房产时都要缴纳房产税；土地使用税属于行为税，纳税人从取得土地使用权合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。以下对几个税种的纳税环节进行详细说明：

1.增值税：交通运输业销售应税劳务，纳税时间为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

22.营业税：营业税纳税人发生缴纳营业税行为应履行纳税义务的时间。一般为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。交通运输业营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。中央铁路运营业务的营业额包括以下各项收入：旅客票价收入；行李运费收入；包裹运费收入；邮运运费收入；货物运费收入；客运其他收入；货运其他收入；客货运费服务收入；铁路运营临管线收入；保价收入；铁路建设基金收入；铁路关联收入。

3.城建税、教育费附加、堤防税、地方教育费附加、是根据缴纳增值税或营业税的基础征收的，城市维护建设税、教育费附加的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

四、税务管理的关键控制点

税务管理从狭义上讲是税务机关依据国家税收政策法规所进行的税款征收活动，从广义的角度来说是国家及其税务机关，依据客观经济规律和税收分配特点，对税收分配的全过程进行决策、计划、组织、监督和协调，以保证税收职能得以实现的一种管理活动。各级税务机关应根据国家税务总局《大企业税收风险管理指引（试行）的精神和内容，帮助企业做好税务风险控制，关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险。

企业方面，应设计内部涉税风险控制制度，全面考虑并将税务战略作为企业整体发展战略的一部分，将税务战略的选择和税务计划的确定提高到战略高度；找出业务流程的控制点，针对税收影响突出、发生频率高的关键控制点提出相应的整改措施。

根据不同的税种划分，铁路运输业的税务管理关键控制点如下：

(一)增值税：

1.通过增值税纳税核算，把握企业利润的主要来源，从而判断企业主要风险。从企业的增值税纳税得出企业应税劳务在企业实现的增值，应税劳务的增值直接产生企业的毛利润。2.从增值税纳税进项审查企业采购付款内部控制是否健全完善，存货、应付账款等账项是否正确反映会计法规规定的不得抵扣的具体内容。

3.从增值税纳税销项申报审查企业销售收款内部控制是否规范，收入、应收账款等账项是否真实以及是否完整反映了企业销售开具发票、确认收入、应收账款的增加。(二)营业税：

1.营业税计算：税务主管对收入数据分类是否合理、适用税率是否正确、在申报表中是否 2 2013年12月4日，国务院常务会决定，自2014年1月1日起，将“营改增”试点扩围至铁路运输和邮政业。12月13日，财政部、国家税务总局下发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，结合交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点运行中反映的问题，对“营改增”试点政策进行了完善。北京、天津、山西等试点对铁路运输业停征营业税。正确填列进行审核，确认无误后签字。2.营业税申报：由财务主管对申报表进行最终审核确认后再上报税务机关，保证上报税务机关日期在征期结束前。(三)企业所得税：

1.分公司填报纳税申报表：税务主管对本区进行横向以及纵向比较分析，以防范异常事项导致的税务风险。分公司按年报上报的时间要求上报。2.集团公司审核分公司的申报数据：对分公司进行横向以及纵向比较分析，以便发现问题。审核从财务报表过入申报表及附表的数据是否正确；重点审核纳税调整事项是否正确、充分；是否建立了备查账簿，以及备查账簿统计计算数据是否正确。3.编制汇算清缴计算表：由年报决算主管和税务管理主观对汇算清缴计算表进行审核并确认签字。

4.编制所得税会计分录，审核后记账。(四)个人所得税：

1.编制个人所得税计算表：由财务主管审核表格公式和数据关系。2.计算个人所得税：人力资源主管审核工资薪金以及其他类型收入数据录入是否准确、是否采用了正确的计算表格，以及收入数据的归集是否全面，并签字确认。3.申报税款：税务主管人员对申报表审核确认。(五)印花税： 1.合同管理：所有签署的合同必须报财务部备案，财务部合同管理人员及时登记合同台账，并定期与会签记录核对；税务管理人员定期对合同台账的准确性进行抽查验证，主要核对合同的分类是否准确。

2.日常计算：税务管理人员对印花税计算表进行审核。

3.日常申报：财务主管负责审核合同金额填列是否准确，以及税率是否使用正确，之后再进行申报贴花。

4.印花税年末汇算：税务管理人员对全年汇总的印花税计算表进行审核确认。5.印花税申报：财务主管负责审核申报表填列是否准确，在其签字确认后向税务机关申报。

(六)土地使用税：

1.土地面积相关信息统计与更新：固定资产会计应将与土地面积相关的变动情况按月汇总报税务管理人员审阅；税务管理人员定期检查土地信息台账；土地管理部门和财务部门应定期核对台账信息是否一致，并由双方主管签字确认。2.土地使用税的计算：税务管理人员负责审核对上述规定税额是否符合当地的法规、土地面积是否与台账一致以及数据的准确性。

3.土地使用税的申报：财务主管人员对申报表审核确认。(七)房产税：

1.房产相关信息统计与更新：固定资产会计应将与房产相关的固定资产卡片信息变动情况按月汇总报税务管理人员审阅；税务管理人员定期检查房产信息台账；房产管理部门和财务部门应定期核对台账信息是否一致，并由双方主管签字确认。2.房产税的计算和申报：收入会计对房产税工作底稿的房租收入签字确认；税务管理人员负责核对房产税工作底稿其他相关数据的准确性。

五、账务处理3(一)大秦铁路

1.公司信息

2.税项

根据财政部、国家税务总局 2013 年12 月发布的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106 号)，自2014 年1 月1 日起在全国范围内开展铁路运输和邮政业营业税改增值税试点。自2014 年1 月1 日起，本集团铁路运输服务收入适用增值税，税率为11%；铁路物流辅助服务收入和铁路运输作业服务收入适用增值税，税率为6%；国际运输服务适用增值税零税率，向境外单位提供物流辅助服务(仓储服务除外)免征增值税。3.应交税费

4.营业税及附加

信息均摘自上市公司2013年年报 注 1：根据国家税务总局公告2011 年第52 号《国家税务总局关于铁路运输企业之间合作完成运输业务有关营业税问题的公告》，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清算票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。本集团自2012 年1 月1 日起按照上述文件规定计算并缴纳营业税。5.印花税

6.所得税费用

(二)广深铁路

1.公司信息

2.税项

3.税收优惠及批文

4.应交税费

5.所得税费用

(三)铁龙物流

1.公司信息

2.税项

3.税收优惠及批文

根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，公司沙鲅铁路扩能改造项目属于从事国家重点扶持的公共基础设施项目，其投资经营所得属于免征和减征企业所得税范畴。2010年经税务机关审核批准，对新增投资的经营所得自2009起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。4.应交税费

5.营业税金及附加

6.所得税费用

第四篇：某市涉外房地产企业税收情况调查分析

**市涉外房地产企业税收情况调查分析

一、**市涉外房地产企业税收基本情况：

（一）登记情况：

2005年我市涉外房地产企业正式登记注册的有4户。至2006年，由于项目开发和销售完结，有两家企业停止经营，另外又有新注册的企业两家。故2006年登记户数仍为4户。注册类型均为外商投资企业。

（二）经济税源及入库税收收入：

2005年我市涉外房地产企业实现销售收入3721万元。2006年实现销售收入574万元。

2005年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费350万元。其中：纯税收入344.87万元（营业税340万元、个人所得税2.41万元、印花税1.62万元、土地增值税0.84万元）。

2006年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费180.10万元。其中：纯税收入169.90万元（营业税156.30万元、个人所得税3.02万元、印花税8.44万元、土地增值税2.14万元）。

二、**市涉外房地产企业趋势分析：

从调查分析的情况来看，我市房地产行业，尤其是涉外房地产行业发展呈以下几个趋势：

（一）在新一轮国家宏观调控政策尤其是金融紧缩政策出台后，首先减弱了住宅金融支持度。由于房地产行业融资渠道较为单一，对银行金融支持依赖度过高，金融紧缩之后将对房地产市场带来较大冲击，产生“急刹车”效应。

（二）随着经济的持续快速增长，房地产行业投资的速度明显过快。然而在缺乏决策层有效控管和指导的情况下，房地产投资的高速增长带来的影响和冲击相当严重。最直接的后果就是房地产的投资增长远远大于销售增长，只是商品房空置率上升，更深层次的后果则是造成房地产投资结构不合理，吸收了大量银行贷款的房地产业成为泡沫，税收自然呈萎缩状态。

（三）私有制股份制房地产公司成为该行业的主流。目前我市房地产企业的经济性质以私有、股份、有限公司居多，约占全市房地产企业的80%左右。涉外房地产企业中更是100%的为私有性质，且销售和财务人员多为家族成员，纳税人素质参差不齐，纳税意识较低，主观偷税和非故意偷税的可能性都比较大。

（四）市区内房地产开发的重心转移。随着城市改造的深入，以及有关房地产开发相关政策的不断规范，我是原有易开发资源逐渐萎缩。新项目开发地由西向东，逐渐由市中心转移向市区边缘城郊结合部，或地价相对便宜、房地产业尚在起步阶段的的县级区域，而且时间和项目都比较集中。在这个因素下对涉外分局的税收管理的冲击是最明显的。

三、涉外房地产企业在税收管理上存在的问题：

根据省局和市局的部署安排，我局对所辖房地产企业2005和2006税收管理情况进行了全面检查。从检查情况来看，主要存在以下几个方面的问题：

（一）因房地产企业自身原因，造成发展受阻。在涉外分局征管的四家房地产企业中，真正形成一定规模集约化产业化发展的只有华嵩置业有限公司，其他几家为“项目”公司，规模小，竞争和抗风险能力差，做完单一项目就陷入半关停状态。新增房产项目不多，部分在建房产项目还因受挫而停工。如招商国际房产公司就已处于停产状态而无税可交。

（二）纳税主观方面的因素：不少企业存在主观意识上的偷欠税收。部分企业将收取的房款在“预收账款”或“其他应付款”科目中长期挂账不做销售处理，通过推迟“预收账款”结转“销售收入”的时间，有意识地延缓销售收入的视线，影响纳税义务发生时间，造成营业税、所得税申报纳税滞后。另外还有企业提供虚假或不完整的销售面积、采取以物易物手段隐匿收入、假“代建”真开发等手段增加税务人员核算难度，达到少缴或不缴相关税款的目的。

（三）纳税客观方面的因素：企业帐务混乱。该行业大部分是私营经济性质，帐务设置不规范，没有专门的税收会计。虽然设置了帐务，但科目不齐全、核算不准确，基本上只将销售（预售）收入费用等进行了登记，而没有系统地核算和调整。另外，财务凭据以白条居多，甚至仅凭经理的一张便条就予以开支。帐务处理上的极不规范，使得税务检查有一定难度。

四、关于房地产税收征管方面的几点建议。

(一)进一步规范企业财务核算的标准及财务管理制度。针对房地产开发企业的特殊性，对可售面积的单位预算造价的计算，应由主管税务机关参与和认可，一经确定不得擅自改动，这样做有利于掌握企业结转成本的方法，使成本结转的随意性得到控制。

(二)加强票据管理，健全票据领、用、存制度。根据房地产开发企业的现实情况，特别对房地产开发企业使用的对外收据，如预收房款收据、代收各种集资款收据应视同发票进行规范管理，实行统一印制、发放和缴销，

第五篇：白酒行业税收筹划分析

白酒行业税收筹划分析

摘要：改革开放以来，我国迎来了市场经济的春天，很多人下海经商并取得辉煌的成绩，与此同时我国的经济也在不断地发展，许多企业的欲望越来越强烈，再加上金钱的吸引我国的企业越来越多，市场竞争也越来越激烈，很多商家都想方设法的提高利润。目前我国的宏观经济发展并不理想，再加上政府出台了一系列限制公款消费的政策，使得白酒的销量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我国颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》并开始实施，白酒生产企业在生产白酒并出厂的环节要进行复合计税，即缴纳从价计征的 20%和从量计征的每斤0.5 元的白酒消费税，在这样的情况下，对于白酒行业而言，如何进行税收筹划来提高企业的利益成为许多白酒企业最重视的问题之一。

一、我国白酒行业税收筹划

1.白酒行业税收筹划的必要性

随着我国市场经济的蓬勃发展，对于很多企业而言，如何实现企业利益最大化成为他们的主要经营目标之一。每一个企业都采取多种途径来提高企业的利润，其中税收筹划就是一个重要的途径。税收筹划是指企业在合法的情况下，设定方案从而达到降低税收负担的目的。税收筹划的目的是：1.减轻税收负担，税收筹划首先要帮助纳税人减轻税负，这是税收筹划方案的最高目标。直接减轻税收负担是企业税收筹划所要实现的目标之一。2.实现涉税零风险，所谓涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险是税收筹划方案的最低目标，而实现最低目标是实现最高目标的基础。纳税人纳税，首先要做到合法，在涉税上不出现法律风险；其次，才是在合法的基础上运用各种筹划方法，实现最轻税负。3.获取资金时间价值，资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段，将当期应该缴纳的税款延缓到以后缴纳，从而获得资金的时间价值，这是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。4.提高自身经济利益，企业从事经济活动的最终目的，是使总体的经济效益的最大化，而不仅仅是少缴税款。经济效益的最大化应该从长远来看。企业进行税收筹划，应服从企业的长远目标，以实现可持续发展，从而在相当长的时段里实现利润最大化目标。5.维护企业自身的合法权益，维护自身合法权益是企业进行税收筹划必不可少的一环，借以从依法纳税的角度对权力和权利的失衡进行调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的长期持续发展。

税收筹划的发展经历了两个阶段，先是“纳税最小化”，后是“税后收益最大化”。白酒行业的纳税税负相对而言是较重的，它不仅要缴纳增值税，企业所得税，城市维护建设税，教育税金及附加等税费，还要缴纳较高的消费税。我国颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》并于2009年1月1日开始实施，里面提到白酒的生产企业和单位在生产白酒的环节要进行复合计税，也就是说要缴纳从价计征的20%和从量计征的每斤0.5 元的白酒消费税，这样无疑加大了白酒企业的税负，因此税务筹划对于白酒行业的企业显得更加重要。

2.白酒行业税收筹划的路径

企业的税收筹划是合法的在合理范围内有目的地减少税收负担，提高企业的利润，在设定企业的税收筹划的方案时应充分考虑能够降低和避免税收的方法有哪些，影响企业应纳税额的因素有：应税行为、纳税义务的时间、涉及的税种、税率、有无优惠政策等。

（1）产业结构的调整

调整产业结构是指纳税人在综合考虑国家产业政策和企业自身的实际情况的基础上，调整企业的经营结构，从而在国家政策方面获得支持，最终达到降低税收成本的目的。这样就能在竞争激烈的市场中占取先机，达到降低税收，提高利润的目的。

（2）利用国家的税收优惠政策

国家对宏观经济的调控手段有很多，其中有一条就是采用税收优惠政策，税收优惠方式包括：免税减税、税率差异、扣除技术、税收抵免、退税、弥补亏损等。我国税收优惠政策主要有：1.区域性税收优惠；2.行业性税收倾斜政策；3.减免税政策的制定；4.进口商品征税的返还和抵扣。

（3）转嫁税负

税负转嫁是以价格分解原理为依据，采取某些途径来让对方为自己承担应缴纳的税款，例如将企业应缴纳的税款包含到销售价格中去，从而使税负转嫁给消费者承担。

（4）采取递延纳税

企业申请递延纳税可以将递延的那部分税款看做是获得了一笔无息贷款，这样就增加了企业的现金流，方便企业资金的周转，同时还节约了利息支出。此外，若是遇到通货膨胀时期，资金贬值，这样就可以看做是减少了应缴纳的税款金额。国家并没有硬性规定企业递延纳税的标准，而是给予了企业自由选择权，因此企业在决定是否递延纳税时应充分考虑企业和市场以及经济目前和未来的情况，并努力对未来做出准确的预测，从而做出明智的决定。

（5）准确找到切入口

税法是由征税人、纳税义务人、税目、税率、计税依据等要素构成，这些要素在不同的行业、产业中是有差异的，因此，白酒行业可以利用这些差异，利用合法合理的途径来进行税收筹划。

A.征税方法和税率的差异

企业在设立时就应根据征税方法和税率的不同对自己的角色做出合适的定位，例如增值税的纳税人要按其规模不同分为一般纳税人和小规模纳税人，两者计税税率也有差异，企业可以根据自己实际的规模和企业经营目标来给自己定位。

B.税基和税率的差异

计税基础和计税税率都对税收有影响，倘若在?税税率不变的基础上来对税基进行调整，税基的大小对纳税人的纳税负担有着直接的影响。国家可以通过规定免税额、税前扣除、税前还贷等方式，引导纳税人行为，体现国家政策。倘若在税率不变的情况下，税基增加，收入也会随之增加；缩小税基，减少收入。企业可以根据情况来适当的调整税基从而达到减少所缴纳的税费从而实现提高利润的目的。所缴纳税额的另一个影响因素是税率，不同的税目，不同的征税依据，不同的税种的税率都是有差异的，企业可以根据自身情况和外部环境的不同来进行税收筹划，调整税率，从而达到调整纳税额，提高利润的目的。

二、总结

通过浏览大量的白酒行业的税务筹划案例分析，我们可以发现酒类企业在进行税务策划时，除了需要使用正确的方法，也需要做成本效益分析，不能仅仅选择应纳税额少的筹划方案。因为企业在进行税务筹划时，必然增加相关费用，例如财务人员的培训费、税务方面的咨询费等。因此，当税务筹划的收益大于成本时，该筹划方案才是可行的。其次，除了考虑纳税筹划的成本，还需要我们综合考虑其他因素，根据不同情况有针对性的设计不同的方案，在税收法律法规允许的范围内合理的运用纳税筹划的方法和技术，从而更好的帮助企业实现其战略管理目标。从企业的角度来看，用案例分析的方式用数据的对比为企业带来的可观利益，阐述了税务策划运行机制，并且，其运行机制与企业的战略目标一致，与企业息息相关，其作用可见一斑，是企业战略管理的重要组成部分。