浅谈“营改增”进程中虚开增值税专用发票罪的变化及防控对策

第一篇：浅谈“营改增”进程中虚开增值税专用发票罪的变化及防控对策

浅谈“营改增”进程中虚开增值税专用发票罪的变化及防控对策

论文摘要 自2012年1月1日起，上海率先开展了营业税改征增值税的改革试点，这使得随着金税系统的完善已经减少的虚开增值税专用发票罪出现了一些新的变化，试点行业尤其是交通运输企业，虚开和接受虚开的违法行为呈多发高发态势，这有该类犯罪的共性原因也有其个性原因，在分析了该类犯罪的变化以及形成原因的基础上提出了相应的防控对策。

论文关键词 “营改增” 虚开增值税专用发票罪 防控对策

“营改增”即营业税改增值税，企业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税。国家为了在一定程度上完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展，并降低企业税收成本，增强企业发展能力，从而完善税制，消除重复征税，在2010年的中央经济工作会议中提出，要研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点，并从2012年1月1日起，在上海率先开展营业税改征增值税的改革试点，这使得当前虚开增值税专用发票罪出现了一些新的变化，也为经侦民警防范和打击该类犯罪提出了新的要求。

一、“营改增”进程中虚开增值税专用发票罪的变化

“营改增”推进过程中试点行业出现了一批虚开增值税专用发票的违法企业，尤其是交通运输企业，虚开和接受虚开的违法行为呈多发高发态势，出现了虚开增值税专用发票罪风险增加趋势的变化形式，其变化具体表现在：

（一）利用“营改增”时间差用普通发票抵扣税款

“营改增”政策在全国是逐个省市试点推行，新旧税制转换时间不统一，试点地区企业从非试点地区取得的普通发票、凭证等可以抵扣进项增值税额，进项环节实质上脱离了增值税监控链条。如在跨省联运业务中，非试点地区物流公司仍开具普通发票，而普通发票无须通过金税系统进行认证，因此试点地区物流公司可将相关普通发票作为增值税进项抵扣，一些不法企业便利用此漏洞，虚开巨额普通发票，给试点地区企业抵扣增值税。

（二）高危行业如货运业虚开发票犯罪风险显著增加

有些行业的发票管理原本就很复杂，如货运业近年来一直是虚开发票犯罪的重点领域。很多地方不具备开票资格的小配货站、个体货车司机低价承揽业务后，找运输企业代开运输发票已经成了行业潜规则。“营改增”试点后，货运行业纳入增值税管理，运输发票抵扣税率由7%提高到11%，货运企业对外开具增值税专用发票“含金量”大大增加，成为众多不法企业争抢的“票源”，货运行业发生虚开违法犯罪的风险明显提高。

（三）虚增销售额减除项目

有些企业可能利用部分原营业税差额征税项目从“营改增”非试点地区取得的普通发票可作为销售额减除的政策，规避金税系统比对环节进行虚开；或者伪造未纳入运输发票稽核比对系统的铁路、管道等运输结算单据，用于扣减货物运输增值税发票的虚开金额，从而进行抵扣，导致国家税款的流失。

（四）为骗取补贴、退税虚开发票形成复杂的牵连犯罪

违法犯罪行为人借用他人身份证（如残疾人）注册公司、买壳或借用他人的空壳公司，申请办理并取得一般纳税人资格，这些公司刚开始蛰伏不动，等到税务机关管理松懈的时候，不法分子便躲在幕后指使临时雇佣人员对外大肆虚开增值税专用发票。同时利用优惠政策骗取贷款、财政补贴等，由虚开、出售发票犯罪牵连出一系列其他犯罪，如贷款诈骗、骗取出口退税等。这种牵连犯罪往往由犯罪团伙实施，分工明确、情节复杂、金额巨大，侦查难度更大。

二、导致该罪出现变化的原因

任何事物的产生和发展都有其原因，“营改增”试点行业发生虚开增值税专用发票案件，与其他虚开增值税专用发票案件一样，有着同样的案发原因，利益驱使是虚开发票的直接原因，巨大的市场需求是虚开的存在基础，企业经营人员法制意识淡薄、宏观经济形势不利也导致虚开案件多发，管理机制存在漏洞以及查处手段欠缺等因素，也为虚开发票提供了可乘之机。但鉴于上述虚开增值税专用发票罪的变化，分析其个性原因如下：

（一）试点与非试点地区税负不平衡

“营改增”虽然能给先行试点地区行业带来整体税负减少的政策红利，但非试点地区行业则无法享受，由此造成试点与非试点地区税负不平衡。如从2012年1月1日上海试点“营改增”时起，一般纳税人从试点地区一般纳税人取得的“货物运输业增值税专用发票”抵扣率为11%，从其他省市取得的货运票抵扣率为7%。这种地区性的税率差异刺激了虚开发票的需方市场，有些不法企业为增加抵扣额，主动找试点地区代开发票，从而滋生虚开发票犯罪。

（二）新税制变动较大过渡尚需完善

此次“营改增”不仅将交通运输、建筑业、现代服务业、文化体育业、金融保险业等行业纳入增值税征收范围，并且在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，因此在“营改增”后，增值税的管理和核算比过去复杂很多。虽然各试点地区的税务机关在“营改增”进程中都逐步完成了业务培训工作，但在实践操作中，纳税人确认、发票发售、硬件安装以及征管系统软件开发和升级工作还有待完善，且公安机关应对新税制下的违法犯罪活动，也需要一个逐步认识的过程，这也就导致虚开增值税专用发票罪的风险有所增加。

（三）小规模纳税人低征高扣政策与制度设计相悖

根据现行法律，小规模纳税人向一般纳税人销售货物或提供劳务时，可通过税务机关代开增值税专用发票，同样具有抵扣税款功能。以交通运输业小规模纳税人为例。税务机关是按照简易征收率3%代开增值税专用发票，而接收发票的一般纳税人是按照发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算税额抵扣的，这与增值税税收制度设计相悖，形成增值税征收链条断裂的问题。征收与抵扣存在的的巨大利率差，必将滋长小规模交通企业虚开发票的问题。

三、防控虚开增值税专用发票罪的对策

在“营改增”进程中虚开增值税专用发票罪出现了多发和高发的态势，为了减

少国家税款的流失，促进国民经济健康稳定的发展，就有必要在分析该罪变化以及产生变化的原因之后防范和控制此罪的发生。其具体的防控对策有：

（一）强化警税协作

对“营改增”试点行业出现的违法犯罪线索，公安、国税部门要建立早期研判机制，对于一些情况明、脉络清的线索，公安经侦部门要提前介入，协同国税稽查部门，发挥各自优势，形成打击合力，做到发现一起，严处一起，发现一批，惩治一批，把违法犯罪消灭在萌芽状态。并加强与税警联动机制，协助税务机关对有发票违法前科的企业开展检查、监管，关注其实际税负率与发票使用数量等情况，遇有异常及时通报、快速反应。集中梳理、排查一批重要线索，建立健全规范的涉税案件移送、线索移送、调查取证、案情通报等制度，建立重大涉税案件联合办案机制，合力打击虚开代开、真票假开、假票真开等违法犯罪行为。

（二）预警关卡前移，建立警税协作长效机制，构建便利的警税线索交流渠道

按照不同的风险点，向税收征管部门提出预警防控措施，提醒税收征管部门对重点行业的重点单位提高警惕，比如交通运输企业的货运行业，一旦发现有违法违规线索，及时通知税务稽查部门和公安经侦部门，形成打击合力。另外公安和国税、地税部门要建立长效的协作机制，形成数据共享，线索交流畅通渠道，税务部门在日常工作中发现涉及违法犯罪行为的线索可以及时有效的传递给公安部门，公安经侦部门一旦在侦查办案过程中发现涉嫌行政违法的线索也可以及时高效地移送到税务部门，从而能将警税职能有效结合起来，形成打击合力，更好的惩治“营改增”过程中可能出现的违法犯罪行为。

（三）加强研判，提高效能

对“营改增”推行过程中发现的新型犯罪手段和模式，结合案侦工作，加强调查研究，总结提炼技战法，特别是对“非法取得货运行业一般纳税人资格”、“配票”、“代开”、“低税负率报税”等犯罪手法，及时拟定相应打击和防范对策，创新案侦模式，提高对此类犯罪的发现、控制和打击能力。

（四）加大打击，确保效果

公安机关除使用常规侦查方法开展调查工作外，应根据虚开增值税专用发票犯罪行为的特点，从查阅财务账目入手，运用审计方法，有针对性的对涉案企业进、销等业务环节开展调查工作，从中发现犯罪线索和查清犯罪事实。另外按照国务院副总理李克强的说法，推进营改增是深化财税体制改革的“重头戏”，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键点”。因此，公安机关对“营改增”中出现的各类涉税违法犯罪苗条要高度重视，坚持采取“零容忍”策略，坚持露头就打，以防止危害蔓延。针对本地区“营改增”的突出犯罪问题，集中警力采取统一行动，专项打击，适时发起集群战役，对试点过程中行业性地区性的虚开犯罪实施规模化、深层次、全链条打击，以取得最大的社会效果和经济效果。

（五）扩大宣传，引导公众

公安机关会同税务部门加大宣传力度，提高纳税企业对“营改增”相关政策的认知度。同时，通过网络、短信、广播、报纸等媒体平台，对“营改增”试点的一些纳税知识和涉税犯罪的危害以及典型案例进行宣传，扩大社会影响，提高企业、群众的纳税意识，发动群众积极举报“营改增”相关犯罪线索并及时兑现奖励、核查线索。

第二篇：营改增后浅谈两大“增值税专用发票犯罪”

营改增后浅谈两大“增值税专用发票犯罪”

【导读】随着国家税制改革“营改增”试点的全面推广，不法分子利用政策漏洞，非法制造、出售增值税专用发票和买卖、虚开增值税发票类的犯罪案件的数量也在大量增长。今天我们重点来谈一谈两大常见的“增值税专用发票犯罪”即“虚开增值税专用发票罪”与“非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪”的联系与区别。

两罪的联系紧密

“虚开增值税专用发票罪”与“非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪”均是围绕“增值税专用发票”发生的经济犯罪。通过对增值税专用发票的非法购买、使用等达到获取利润、偷税漏税等非法目的。在司法实践中，我们发现，往往会出现非法购买了增值税专用发票或购买的伪造的增值税专用发票的犯罪行为后，再次实施虚开增值税专用发票的犯罪行为的情况，那么这两个联系紧密的罪到底有什么区别呢？如果相继实施了这两个犯罪该如何定罪量刑呢？

相关法条回顾

《刑法》第二百零五条规定：“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。”

《刑法》第二百零八条规定：“非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”“非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。”

因此，由以上法条可知如果行为人先非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票，后利用其虚开偷税，后面的行为是前面行为的目的，二者有牵连关系，则应以其中的一罪重罪论处，即虚开增值税专用发票罪论处。但是，如果是购买增值税专用发票或伪造的增值税专用发票后，又虚开了其他的增值税专用发票，则属于实施了两个独立的犯罪，两者没有牵连关系，应当数罪并罚。

两罪的“增值税专用发票”含义不同

虚开增值税专用发票罪中涉及到的增值税专用发票指的是已经开出名头的增值税专用发票，而非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪中涉及到的增值税专用发票指的是空白的增值税专用发票。因此，如果非法购买了已经开出名头的增值税专用发票则属于让别人虚开增值税专用发票的情形，应以虚开增值税发票罪论处，而不是非法购买增值税专用发票罪。

两罪的犯罪形式不同

虚开增值税发票行为可以分为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种违法形式。具体表现为开具“大头小尾”的增值税专用发票、“拆本使用”，单联填开发票、“撕联填开”发票、“对开”发票、“环开”发票、代开发票等。而非法购买增值税专用发票罪中的“非法购买增值税专用发票”，是相对于依法领购而言的。根据国家有关规定购买增值税专用发票，必须符合一般纳税人的条件，而且须经税务机关认定并经过一定的程序到税务机关领购，除此之外，禁止任何组织和个人私自购买增值税专用发票，凡是私自购买的，都是非法购买。“购买伪造的增值税专用发票”，是指所购买的增值税专用发票，不是国家税务机关发售的真的增值税专用发票，而是伪造的。

两罪的犯罪主体不同

两罪的犯罪主体会有一定的重合，但不完全相同。虚开增值税专用发票罪的主体包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的主体包括符合增值税一般纳税人条件的人和不符合一般纳税人条件的人。

两罪的“罪与非罪”认定标准不同

虚开增值税专用发票罪入刑金额低，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上，就构成了犯罪。虚开增值税专用发票罪的刑罚期限长，虚开增值税专用发票数额50万元或使国家税款被骗30万元的，基准刑罚为有期徒刑十年；虚开的增值税款数额巨大或有其他特别严重的情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。而非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪的最高刑罚为五年有期徒刑，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计在十万元以上的才构成犯罪。

对于虚开增值税专用发票犯罪和非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪，我们既要严厉打击，同时必须作好预防工作，采取必要的措施，如加强税法宣传，使全体公民了解增值税和增值税专用发票，进一步强化纳税意识和依法用票、依法管票的意识。尽量从源头上减少此类犯罪，最大可能地控制和减少此类犯罪的产生。

第三篇：营改增增值税一般纳税人专用发票及纳税申报管理

营改增增值税一般纳税人专用发票及纳税申报管理

继11月1日成功开出首张货物运输业增值税专用发票后，12月1日上午8时36分，广州市思哲设计院有限公司在广州市荔湾区办税服务厅完成全省首笔增值税纳税申报业务，成功入库税款27.8万元。这标志着营改增新旧税制转换工作在广东已初步完成，试点工作进入正常化阶段。截至12月2日，全省已有21883户纳税人进行了纳税申报，其中营改增试点纳税人2320户，缴纳增值税3874.28万元。

截至11月30日，全省共有122216户纳税人经国税机关确认纳入营改增试点范围，并完成税种登记，可以正常办理纳税申报等国税业务。其中增值税一般纳税人21404户，占17.51%，小规模纳税人100812户，占82.49%；按试点行业划分，交通运输业纳税人11355户，占9.29%，部分现代服务业纳税人110861户，占90.71%。

第四篇：试论虚开增值税专用发票案件的特点及侦查对策

试论虚开增值税专用发票案件的特点及侦查对策

发布时间：2005-8-26 14:48:00 阅读次数：

901次编辑：彭程

增值税专用发票是一种根据增值税征收管理需要而设计，兼记货物或劳务所担负增值税税额的特殊发票。增值税专用发票与普通发票不同，它不仅是记载商品或劳务的销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且还是兼记销货方纳税义务和购货方进货税额的主要凭据，是购货方据以抵扣税款的证明。

由于增值税实行凭专用发票抵扣的制度，使得增值税专用发票不仅是一种商务凭证，更具有重要的税款抵扣功能和换取出口退税功能，少数犯罪嫌疑人受巨额利益的驱动，针对增值税专用发票进行多种形式的犯罪活动，虚开增值税专用发票就是其中最为猖獗的一种形式。据有关部门统计，仅虚开增值税发票一项，国家每年就要损失数百亿元。

虚开增值税专用发票案件是指单位和个人违反国家税收征管和发票管理制度，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款，情节严重，依法立案进行侦查的案件。

一、虚开增值税专用发票案件的特点

（一）犯罪活动的地域性。虚开增值税专用发票的犯罪分子多来自于沿海及一些经济发达地区，犯罪分子通过各种渠道，骗取、购买增值税专用发票，夸大金额虚开至其他地区，特别是内地经济欠发达地区。此外，由于各专业市场为吸引客户，自定较低税率和受地方保护主义影响，在一些专业市场，虚开增值税专用发票犯罪案件频发。

（二）犯罪目的多样性。从目前掌握的情况看，虚开增值税专用发票主要有四个目的：一是虚开的行为充作进项发票非法抵扣税款，造成税款的大量流失；二是利用虚开增值税专用发票假报、虚报出口货物来源骗取出口退税；三是通过虚开增值税专用发票，编造虚构销售环节，给走私物品披上合法外衣，在市面上公开销售；四是少数企业通过虚构并不存在的购销关系，为贪污、回扣等非法费用支出作依据。由于虚开增值税专用发票的多种目的，使得社会上存在较为广泛的虚假专用发票市场。

（三）犯罪手段的智能性。虚开增值税专用发票的智能化程度较高，犯罪分子利用自己的智能、专长，处心积虑精心策划。采用各种手段虚开进项发票非法抵扣税款，或利用虚开专用发票假设、虚报出口货物骗取出口退税。表面上看这些虚开的增值税专用发票都是合乎规定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虚开增值税用发票的手段主要以下几种：、从进项税额入手，通过各种渠道非法购得进项发票后，按照相应进项税额虚开销项发票，无中生有，利用虚假发票抵扣税款，造成税款的大量流失，给国家带来巨大损失。、从进项、销项两方面入手，采用“大头小尾”的办法，也称阴阳票，即抵扣联金额多填（大头），夸大交易额，在下一环节中用多开的发票进行抵扣，骗取抵扣税款，达到偷税的目的；存根联金额少填（小尾），销项税上做手脚，以少填交易额的方法，偷漏销项税。这种手段往往使国家蒙受双重损失，既未如实足额收取销项税，又有大量抵扣税被骗走。使用防伪税控增值税专用发票后，这一现象已得到有效遏制。、在销售业务中不按规定开具发票，采用“只卖不开”或“多卖多开”，造成进项盈余，将盈余部分虚开发票给一些企业。从中收取手续费，个人获得好处，给国家造成损失。购销双方互相勾结，利用增值税

专用发票填写假名称，以骗取出口退税。、一些“皮包公司”以虚开专用发票为生财之道，通过空头注册、虚假出资方式骗取一般纳税人领购发票，不进行任何的销售服务，专做“发票生意”，肆意虚开增值税发票。、少数税务人员利用工作方便，为他人虚开增值税专用发票。

二、虚开增值税专用发票案件的侦查对策

（一）切实加强增值税专用发票的管理，多形式、多层次开展宣传教育，强化专用发票的管理意识，从根本上减少此类犯罪案件的发生。首先要建立健全各项制度，严把增值税专用发票领销关。税务机关要执行一般纳税人领购增值税专用发票和小规模纳税人代开增值税专用发票的规定，对专用发票实行专门管理、专门存放、专柜发放，并设置必要的保安制度；对企业领购专用发票实行专人办公、专帐登记，层层把关的一系列管理网络；及时对进、销项发票进行核查，尽早发现进销项不符情况，有效堵塞各种可能的漏洞。其次要进一步严肃内部纪律，加强对税务人员的法制、廉政教育。从目前掌握的情况来看，绝大部分专用发票的大案都与地方税务部门管理不严、个别税务人员违反制度发放专用发票，甚至与犯罪分子内外勾结有关。为此，应当严厉打击查处税务干部队伍中违法违纪和少数腐败分子，对确因玩忽职守造成重大损失的事件，坚决追究企业法定代表人及有关人员的责任，情节严重的，依法交由公安机关立案侦查追究刑事责任。再次，要加强对专用发票遗失、失窃后的登记申报制度。专用发票遗失或失窃后要及时到税务机关进行登记申报工作，及时作出作废处理，以免犯罪分子使用该发票进行虚开骗税或其他违法犯罪活动。由于登报申明告知面有限，最有效的办法是通过各级税务机关进行计算机联网，将专用发票的号码存入计算机网络内，一旦发生遗失或被窃，即可通过计算机系统做出作废处理，可有效防止犯罪行为的发生。

（二）做好对增值税专用发票的防伪认证工作。增值税专用发票实行全国集中统一印制，采用专用水印纸，有色、无色荧光专用油墨等多种防伪措施，在一定程度上遏制了伪造专用发票的犯罪活动。与此同时，虚开增值税专用发票的犯罪问题更加突出，因此应大力加强对增值税专用发票的防伪认证工作，尤其要加强对“真票假开”现象的揭露。对增值税专用发票的辨识工作，除了要对纸张、水印、有色荧光、无色荧光、拓印号码等方面进行全面验定外，及时到主管税务机关认证，还应加强五方面的工作：一是严格审查专用发票是否为失窃发票；二是审查专用发票内容的填写是否完整、正确、规范；三是结合其生产、经营情况，审查其是否存在真票假开现象。

（三）加强对虚开增值税专用发票的打击力度，积极开展对虚开增值税专用发票案件的侦查。以往对虚开增值税专用发票构成的犯罪追究刑事责任的并不多，一旦发现有虚开行为，偷骗税额，多数是对偷骗税者处以罚款，补交欠税，不论情节之轻重一概是交税罚款，依罚代刑，导致至今不能杜绝虚开骗税现象，此外，极少数公安人员受贿包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受惩罚教育也是犯罪分子较少被追究刑事责任的原因之一。因此各级公安机关要针对增值税专用发票犯罪活动的规律特点，广开渠道，发现线索，把抓大要案的侦破和深挖团伙犯罪作为专项斗争的重点，组织集中打击。一旦发现虚开专用发票的犯罪行为要立即受理，尽快立案，组织专门力量，迅速开展侦查，及时破案，以避免给国家造成重大损失。对虚开增值税专用发票案件的侦查途径主要有：

1、从调查购销双方是否存在专用发票所示的购销关系入手。从增值税专用发票开具单位的经营业务范围、经营内容等进行初步分析，是否与增值税专用发票所具业务相符，如系超出该企业经营项目、生产经营规模、经济实力、业务能力等所做的“大买卖”，一般都可初步认定有虚开行为。此时可通过查验有关计税凭证，如购买原材料的纪录，产品出厂的登记、进货及销货记载，注意发现记载与增值税专用发票进项发票和销项发票不符的情况，揭露虚开行为。也可发函到开具进项发票的公司所在税务部门，通过确认该公司

情况发现虚开行为，进而查明骗取、偷税数额，参与犯罪人数及作案手段。、从清查账目入手。聘请有经验的会计，彻底检查进出账目。清查账目既可以发现侦查线索，也可以获取犯罪证据。通过查验购进和销售货物在银行经营账户的取动和支付资金情况，发现增值税专用发票进项、销项发票资金往来不符的情况。这种方法在侦查虚开增值税专用发票犯罪案件实践中较广泛地运用。按有关规定，企业资金往来、结算必须通过银行，而银行对资金往来情况是有记录的，通过会计对企业账目的清查，结合银行资金往来情况的纪录，能发现有无虚开增值税专用发票的行为。、从查验是否具有出口退税有关凭证入手。按照规定，企业办理出口退税必须提供以下凭证：购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）或普通发票、出口货物的销售明细账，盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》，出口收汇单证，出口产品专用税票。公安机关加强对有关凭证的查验，从出口商品的真实性及手续的合法性两方面进行全面调查，注意发现假出口、虚报出口和伪造退税申报资料的行为，从中发现虚开购进出口货物增值税专用发票，骗取出口退税的行为。、从调查询问入手。虚开增值税发票案件大多无可供勘查的犯罪现场，受理时又多以检举、控告、自首和税务机关转来的材料为依据，再加上犯罪分子采用各种狡猾手段进行犯罪，难以从清查账目等途径发现线索，应选择从调查询问入手开展侦查。通过询问发现犯罪线索，查清嫌疑事实，收集犯罪证据。调查询问的对象包括控告人、检举人、被告人同事、亲属，与被告人有经济来往的人以及其他了解犯罪活动的知情人。调查询问时，应根据具体的不同情况，有针对性地运用调查询问的方法，对某些对象，可借助于一定的行政力量或在有关部门的配合下进行询问。通过询问，查明参与虚开增值税专用发票的人的情况，实施犯罪的时间地点、手段方法、虚开金额，有何物证、书证等情况，为揭露虚开行为做准备。

公安部门通过以上途径，加强对虚开增值税专用发票案件的侦查。此外，公安机关要做税务机关的坚强后盾，要加强同税务部门的联系，沟通信息，达到信息共享，组织联合行动，按照各自的分工和职责，共同研究打击和防范增值税专用发票犯罪活动的对策，维护税收秩序，改善税收环境。

利用增值税专用发票进行各种犯罪活动是当今及经济犯罪活动中的一个突出问题，而虚开是增值税专用发票各种犯罪活动的根本目的，各级税务机关和公安机关应统一思想，提高认识，狠抓各项打击措施的落实，增强打击力度，彻底扭转增值税专用发票违法犯罪活动屡禁不绝的局面，为新税制的顺利实施和国家税款及时足额入库，保驾护航。

第五篇：“营改增”中增值税的合理税率分析

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“营改增”中增值税的合理税率分析

“营改增”中增值税的合理税率分析

摘要：2011年我国财税部门开始实施营业税改增值税，其所下发的《营业税改征增值税试点方案》对一系列的行业提出了不同的增值税试点方案。其中对建筑业的增值税税率也有初步规定，这标明建筑业增值税改革的基本方向得到确定。文章从政府角度出发，基于不同的改革目标和原则，利用《2007年投入产出表》的数据，通过行业核算账户法等方法来估算增值税税率及建筑业合理的增值税税率。

关键词：“营改增”；增值税；税率测算

一、“营改增”实施的现状

（一）“营改增”的政策实施状况

1.“营改增”最新政策动向

2013年5月28日，财政部和国家税务总局下发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，进一步明确了从2013年8月1日起“营改增”试点扩至全国的税收政策。

2.关于建筑业增值税改革的规定

2011年11月16日财税部门下发的《营业税改征增值税试点方案》中规定了试点改革中建筑业增值税税率为11%，但上海试点改革并未对建筑业的增值税税率进行规定。因而，至今建筑业增值税改革仍停留在利率假设和测算阶段。

（二）营业税对建筑业税负的扭曲

营业税对建筑业的税负扭曲体现在重复征税上。因此，比较建筑业营业税税负和增值税税负的大小即可看出营业税在重复征税上的扭曲效应。

由于建筑业的增值税税率仍没有确定值，所以用全部行业的平均增值税税负，即规模以上工业企业的增值税税负作为增值税税负的一般值。

税负的定义是，规模以上工业企业增值税的税基为规模以上企业

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专业论文 的增加值，因此有：规模以上企业增值税税负=规模以上企业增值税税额/规模以上企业增加值。

在比较建筑业的营业税税负和增值税税负时，由于营业税和增值税的征收方式和对象不同，因此需要对营业税税负数据作整理。根据平新乔的做法，先将建筑业营业税税额除以建筑业本的增加值，再将两者进行比较，因此有：建筑业营业税税负=建筑业营业税额/建筑业增加值。

规模以上企业增值税税负与建筑业营业税税负的比较见图1。

由图1可以看到，在2003年以前，由于建筑业发展落后，销售额和交易额较小，营业税税负与增值税税负相比的确较低；2003年以后，经济发展速度加快，建筑业交易额逐渐加大，营业税税负的扭曲性便体现出来。从图中还可以看到，增值税在经济交易额加大、交易频率逐步频繁、分工专业化程度越来越高的阶段，会有税负保持不变甚至是减退的趋势，这也是增值税的优越性——不会随着经济的发展加重经济的纳税负担。

二、“营改增”的目标

（一）减少营业税自身的重复征税

营业税自身存在着不可避免的重复征税。由于营业税只针对营业额或销售额，不考虑营业成本，因此在征收时会出现对商品生产的每个阶段重复征税的现象，尤其对大部分第三产业而言，其流转环节较多，征收营业税尤为不利。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。

（二）减少营业税与增值税之间重复征税

营业税不仅流转环节存在重复征税，即使是在同一企业，由于增值税与营业税之间无法进行抵扣也加大了企业的税负。企业既交增值税又交营业税，负担自然加重。这种营业税与增值税之间的抵扣链条断裂，也是营业税增值税之间重复征税的主要表现。

因此，从政府角度来讲，建筑业“营改增”的目标是减少重复征税，包括营业税自身的重复征税及营业税、增值税之间的重复征税，同时保持政府税收收入的基本不变。

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三、增值税合理税率的测算原则

（一）财政税收收入基本不变原则

如果从保持财政税收收入基本不变或略有降低的角度设计税率，可以运用行业核算账户法，利用Aguirre C.A.和 P.Shome提出的行业核算账户法（也称为生产法）来估算增值税税基及收入，即以建筑业的产出为基础，对建筑业的中间投入品、投资、免税和零税率的产出和中间投入品进行调整，估算各个行业的税基及收入。这里需要用到《中国投入产出表2007》，因此就以2007年作为案例年份并模拟推算2007年建筑业“营改增”的各种结果。

1.设计增值税改革假定

税率设计上，现行建筑业营业税为3%，《营业税改征增值税试点方案》中规定了试点改革中建筑业增值税税率为11%。因此税率设计时，模拟建筑业增值税税率有四种：9%、11%、13%、17%。

在税基设计上，现行的增值税是按销售额计算销项税，再扣除外购额的进项税。因此，依照增值税的计算方法：税基=建筑业的销售总额-建筑业原材料的购进额。

在价格设计上，现行营业税的销售额是指含税销售额，而增值税销售额计算时要换算成不含税销售额，即投入产出表中的产值为含税价格。所以，在估算营业税税额时，直接用产值乘以对应的营业税税率；估算增值税税额时，先用产值除以（1+对应的增值税税率）换算成不含税价格，再乘以对应的增值税税率。

2.模拟估算公式

总公式为

建筑业“营改增”对财政收入的影响

=改革后建筑业增值税

-改革前建筑业营业税

+建筑业改革后为产品提供服务增加抵扣增值税

±改革后流转税增减所影响的企业所得税

其中，改革后建筑业增值税=建筑业销项税-建筑业进项税-建筑业固定资产购买进项税，建筑业销项税=建筑业应税销售额/（1+3%）×假设的增值税税率，建筑业进项税=（建筑业中间投入服务-免税投

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入服务）/（1+3%）×假设的增值税税率+（建筑业中间投入产品-免税投入产品）/（1+17%）×假设的增值税税率，建筑业固定资产购买进项税=（设备工具投资-免税设备投资）/（1+17%）×17%——此项根据年鉴计算可得，为1333.24亿元。改革前建筑业营业税直接由2007年统计年鉴中得到，为1714.27万元。改革后流转税增减影响的企业所得税=改革导致的流转税增减×25%。

3.模拟估算结果

模拟估算结果见表1。

4.结论

由模拟估算结果可以看到，对建筑业征收9%的增值税税率将会形成税收收入的负增加，而11%的增值税税率则会出现税收收入一定程度的增加，13%～17%的增值税税率会导致政府的税收收入大幅度增加。

因此，如果从税收收入影响角度出发，则应当将建筑业增值税税率定在9%～11%之间，这样既不会出现税收收入的大幅增加，也不会导致企业税收负担突然加重。

（二）减少重复征税原则

建筑业的营业税重复征税的测算包括建筑业与上游产业和下游产业之间的重复征税。

1.营业税存在的重复征税测算

营业税对提供建筑劳务并销售外购建筑材料的纳税人并不分别核算货物销售额和应税建筑业劳务的营业额，从而导致了这两类企业或业务之间的流转税税负不公平。

因此，将建筑业直接消耗的增值税应税行业中间投入产值，分行业换算为不含增值税的价格，再乘上各自对应的增值税税率，得出增值税税额；将建筑业再生产下一环节直接消耗的建筑业产值乘以其适用的营业税税率3%，得出营业税税额，测算出建筑业课征营业税所引起的流转税重复课税规模。

由《2007年中国投入产出表》可以计算出：对建筑业直接消耗的增值税应税行业中间投入产值，分行业换算得出增值税税额为163.47亿元；对建筑业再生产下一环节直接消耗的建筑业产值分行业换算得出营业税税额为60亿元。因此，建筑业的营业税重复征税

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税额达到223.46亿元。

可以看到，上游产业投入到建筑业的产值为544.91亿元，而建筑业向下游产业输送的产值为2000亿元，征收营业税过程中，上游产业的增值税中有163.47亿元是无法经由建筑业这一环节抵扣而消除的重复征税，建筑业企业因此要多负担这部分的税额；而在建筑业向下游产业投入其产值时，由于没有增值税抵扣环节，下游产业也无法将从建筑业企业处所承担的营业税抵扣出去，从而导致了下游产业所承担的税额加大。这两个环节的重复征税问题在建筑业改征增值税之后会得到很大的改善。

2.“营改增”后重复征税改善的测算

仍然以《2007年投入产出表》为基础数据，假设建筑业增值税税率仍为9%、11%、13%、17%四种。同时，由于小规模纳税人规模较小，对税额的影响不大，因此不考虑小规模纳税人和征收率的问题。

由上一节的计算可以知道，建筑业2007年向上游产业投入了544.91亿元，而向下游产业直接投入2000亿元。征收增值税可以抵扣的税额见表2。这里的可抵扣税额，即重复征税的减少额。可见增值税的税率越高，其重复征税的问题越小。增值税税率到17%时，重复征税已为负数，即实际建筑业重复征税额降为0。

但实际上，重复征税也只是一个片面的原则，并非制定增值税税率的全部参考因素，因此也不能说增值税的税率越高越好。

笔者认为，从减少重复征税的角度来看，税率在11%左右浮动较为合理。

四、结论

本文的主要目的是为建筑业“营改增”中合理税率的决定作粗略的测算，从而在建筑业的营业税改革过程中做到心中有数。

由上述测算结果可以看到，从保持财政收入基本不变的原则来看，建筑业增值税的合理税率在9%～11%之间；而通过对减少重复征税程度的测算，建筑业增值税的税率在11%左右较为合理。

具体税率的确定需要政府相关部门根据“营改增”的不同原则之间的取舍和权重及从企业会计角度计算建筑业企业的税负变化程度之后才可以决定。

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参考文献：

[1]胡怡建，李天祥.增值税扩围改革的财政收入影响分析——基于投入产出表的模拟估算[J].财政研究，2011（09）.[2]王娇娇.建筑业实施增值税问题研究[D].东北财经大学，2011.[3]平新乔，张海洋，梁爽等.增值税与营业税的税负[J].财政与金融，2010（03）.[4]国家统计局经济核算司.中国2007年投入产出表[M].北京：中国统计出版社，2009.[5]中国国家统计局.中国统计年鉴[M].北京：中国统计出版社，1998-2012.[6]Aguirre C.A.，P.Shome.The Mexican Value-Added Tax（VAT）： Methodology for Calculating the Base[J].National Tax Journal，1988，41（04）.*本文受上海市一流学科项目（项目编号S1201YLXK）资助。

（作者单位：上海理工大学）

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