财务报告问题研究论文重要

第一篇：财务报告问题研究论文重要

财务报告问题研究

摘要

现代财务报告三表体系——会计报表、会计报表附注、财务情况说明书构成，在相当长的时期内，满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。但随着时代步伐迈入21世纪，在知识经济条件下，行业的竞争、风险的加剧、高科技的发展，尤其是目前使用的财务报告中所存在的问题，会计信息用户要求改进财务报告。使财务报告更能切实的反应真实状况，满足企业经营者，投资人，政府等的需求，加强财务报告的准确性与应用性。本文围绕财务报告存在的问题而展开论述，首先介绍财务报告的基本概况，其次指出了我国现行财务报告中存在的问题（包括过于强调会计信息可靠性、披露方式不完善及内容不完整等），随后对有关问题提出了相应的解决措施（包括协调会计信息可靠性与相关性、完善会计信息披露方式、改进披露内容等）。

关键词： 财务报告

信息披露

解决措施

T 目录 摘要 前言 1 1.1 本研究的目的与意义 1 1.2 国内外研究文献综述 1 1.3 本研究的主要内容 3 2 财务报告概述 2.1 财务报告的构成 3 2.2 影响财务报告质量的主要因素 4 3 我国现行财务报告存在问题 3.1 会计信息可靠性与相关性的冲突 6 3.2 财务信息披露方式不够完善 7 3.3 现行财务会计报告信息披露内容不完整 7 3.4 现行财务报告不注重社会责任的披露 8 4 相关问题解决措施 9 4.1 协调会计信息可靠性与相关性 9 4.2 完善披露方式及加强监管力度 9 4.3 改进财务报告的内容 11 4.4 补充财务报告中社会责任的披露 12 5 结论 13 参考文献 14 致谢 15 前言

1.1 本研究的目的与意义

随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，知识经济时代的日渐临近，作为全面综合反映企业经营成果、财务状况和现金流量等会计信息的财务报告，其影响力日益扩大，在为投资者和债权人进行合理决策服务，促进企业稳定快速发展方面发挥着重要的作用。但是现行的财务报告体系己滞后于经济发展的要求，不能全面客观地进行价值反映，在一定程度上误导了报表使用者的决策行为。对财务报告不断加以改进，使之适应经济发展的要求，不仅有利于企业的生产经营，而且更有利于国家宏观调控的实现。

一方面改进财务报告有利于提供决策有用性信息。财务报告的重要性已经深入人心，各方面的信息使用者都比较关注财务报告，或许这是他们获取企业财务信息的惟一正常渠道。从某种意义上讲，财务报告的每一次实质性改进或变革都源于这些信息使用者对现有财务报告所提出的意见与建议，只有他们有资格、有能力表达自身需求何种财务信息，并希望今后的财务报告在哪些方面进行改进与变革，在这种情况之下财务报告所提供的信息必然更符合信息需求者的要求，并为其提供更有用的决策信息。作为会计制度的制定机构与起草人，应在充分听取或征求各方面信息使用者意见的前提下，考虑国家宏观经济状况及需要或企业实际状况，借鉴国际惯例及做法，对现行财务报告制度做一些必要的修订，以满足社会各界对财务信息的需求，并且使改进后的财务报告能够提供更符合信息使用者要求的决策有用性信息。另一方面改进财务报告有利于会计制度自身的改进。会计制度是会计人员在处理企业经济业务时所必须遵循的规范，会计人员根据会计制度的规定对本单位的经济业务进行核算，最终编制财务报告，对外提供会计信息，反映企业的财务状况和经营成果。这些会计信息是否能满足信息使用者的需求，为他们提供决策有用的信息，一方面取决于会计人员在处理经济业务时对会计制度的理解与应用程度，另一方面也是更重要的，是在于会计制度本身在规范企业会计行为方面是否能使企业按照制度的规定提供给信息使用者相关、可靠的信息。毋庸置疑，财务报告是企业对外提供会计信息的载体，其优劣直接体现了会计制度的优劣，而且财务报告制度是会计制度优劣的最终体现，甚至可以说财务报告制度是会计制度改进与发展的推动力。因此，改进财务报告的同时也推动了会计制度自身的改进。1.2 国内外研究文献综述 1.2.1 国外研究文献综述

查特菲尔德在其名著《会计思想史》中深刻指出：会计的发展是反映性的。也就是说,会计是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。当前经济环境的剧烈变化，使得现行财务报告体系显得落后于时代，现行财务报告模式存在着重大缺陷。财务会计所要表述的和其实质上所能表述的之间有着一定的差距。

经济学家Milton Friedman 所认为的“在一个自由社会,公司组织所承担的社会责任仅仅只有一个，即在从事公开的、自由的和无欺诈的竞争游戏规则下，使用自己的资源从事旨在实现公司股东利益的行为。美国证券交易委员会成立咨询委员会（2007）提出将审查美国的财务报告制度的目标，减少不必要的复杂性和使信息更加有用和理解，供投资者参考。并且对关于改进财务报告及如何使财务报告更加明确和有利于投资者提出建议。

美国的会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB）的会计研究系列（Accounting Research Study，ARS）ARSNo．3认为：资产代表预期的未来经济利益和权利，是某个企业通过某种现在获过去交易的结果而已经取得的。该公告并认为在资产的特征中，是否包含带来未来现金流入的可能的经济利益，是其最重要的特征（ARSNo．6，）。

此后，美国会计学会提出了会计信息的目标和质量标准，这是第一次将会计信息质量标准与财务报告的目标联系起来的研究，该书认为，财务报告的目标是为了有利于会计信息使用者作出利用有限资源的决策，有利于内部人、财、物的管理和控制，保护资源并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制，为此，他们认为，会计信息应具备相关性、可验证性、超然性和可定量性等质量特征。

1.2.2 国内研究文献综述

娇英（2006）提出财务报告能够全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。因此，对于业及企业利益相关者而言财务报告都具有重大意义。然而，财务报告不是孤立存在的是存在于一定的会计环境中的，企业所处的会计环境又会随着社会环境的变化而变。那么，从相关性和发展的角度讲,财务报告必然要随着社会环境的变革而相应地调整。则，它所报告的财务信息就失去了有用性和相关性。吴钊平（2007）提到我国现行财务报告体系已不适应当前经济发展的要求,不能满足使用者对风险信息和不确定信息披露的要求。因此,应本着充分披露、实时报告、前瞻预测的原则,对财务报告进行六个方面的改进。

王延琼（2007）提出上市公司会计信息披露问题引起了社会广泛的关注，要求进一步加强监管的呼声越来越高，政府及市场监管部门纷纷开始研究有效的会计信息披露方式和方法。目前，我国证券市场强制性信息披露管制过多，自愿性披露的会计信息数量不多质量不高也是不争的事实。因此，在会计信息披露相关基本理论的指导下，如何对强制性会计信息披露进行有效的管制，将强制性披露和自愿性披露有机结合是继续我们研究的问题。

王萍、宋永春（2007）提出从我国财务报告体系存在的缺陷出发,提出了改进现有财务报告体系过程中应遵循的具体原则和改进措施。姚正海（2007）通过分析高技术企业与传统企业在内在特征、价值体现、价值增值方式等方面的不同特征表现,提出高技术企业价值报告应披露有关财务核心能力、无形资产、智力资本、社会责任和价值链等相关信息。

黄培娟（2008）中提到现行财务报告在新经济条件下受到了诸多冲击，必须改革，但改革中我们一定要坚持效益大于成本的原则，一定要考虑财务会计自身的理论与方法，一定要在会计准则的规范内进行。只有这样，现行财务报告的改革才能达到预期目标。在面对不断变化的会计环境及其带来的巨大冲击和挑战过程中,现行财务报告中的问题逐渐显现,对其如何改进更一直成为理论界和实务界关注的焦点。综上，财务报告是财务会计的核心内容，是企业对外信息披露的主要手段，在加强企业与外部信息沟通、发展资本市场、促进资源的有效配置等方面发挥着重要的作用。如同娇英，王萍，宋永春，黄培娟所述随着经济的不断发展，财务报告使用者对财务报告也愈渐要求严格，从而不断的完善财务报告也就成为至关重要的问题。而就其解决措施中吴钊平，王延琼，姚正海提出重点完善财务报告中会计信息披露的内容。

1.3 本研究的主要内容

在现代企业中，财务报告是把财务信息传递给使用者的手段，而财务报告的内容与结构是在长期的会计实践中形成的。随着经济与社会的发展和会计实践的进步，财务报告所依存的各种环境的变化必然会影响到财务报告的变迁。本文主要有四部分构成，第一部分主要介绍财务报告的目的与意义，并通过国内外文献综述介绍了财务报告。第二部分为财务报告的基本概述，包括财务报告构成及影响财务报告质量的主要因素。第三部分揭示了现行财务报告中存在的问题，包括过于强调信息可靠性及会计披露中存在的问题等。第四部分通过相关会计规章、会计文献以及本人对财务报告的认知对存在的问题提出了相应的解决措施。2 财务报告概述 2.1 财务报告的构成 2.1.1 会计报表

会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者 这些表主要有三张：资产负债表该表是反映企业在某一特定时日所拥有的经济资源、分布状况以及对这些资源的要求权，也称财务状况表（Statement of Financial Position）。它主要提供某一特定时日企业的资产、负债、所有者权益这三个基本要素的总额及其构成的有关信息，其内在逻辑结构等式为：资产=负债+所有者权益；利润表该表是反映企业在一定会计期间内的经营绩效的报表，即揭示在经营、理财、投资等活动中引起的资产、负债和业主权益的变动及其结果。这些方面主要反映在收入、费用和收益等基本要素上，各国对其称法不一，英国等称其为损益表（Profit and Loss Accounts），美国等称其为收益表（Income Statement），我国一般称其为利润表；现金流量表该表主要以现金为基础，用于揭示企业在一定期间内财务状况变动的原因，包括经营活动、筹资活动、投资活动的现金来源和运用。

2.1.2会计报表附注

我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。会计报表附注的内容包括①会计政策和会计估计及其变更情况的说明；②重大会计差错更正的说明；③关键计量估计的说明；④或有事项和承诺事项的说明；⑤资产负债表日后事项的说明；⑥关联方关系及其交易的说明；⑦重要资产转让及其出售的说明；⑧企业合并、分立的说明；⑨重大投资、融资活动的说明；⑩会计报表重要项目的说明。

2.1.3 财务情况说明书

财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务会计报告的组成部分。它全面扼要地提供企业和其它单位生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务会计报告使用者了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。财务情况说明书，至少应对下列情况作出说明：①企业生产经营的基本情况；②利润实现和分配情况；③资金增减和周转情况；④对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

2.2 影响财务报告质量的主要因素 2.2.1 会计目标

会计目标称为财务报告目标。在国际会计准则和国外的概念框架中特别强调会计目标，因为会计目标决定了会计信息质量要求，决定了计量属性的选择。决定了报表的格式。而且会计目标是构架会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同，也将导致会计报告信息质量的不同，它为会计如何提供信息指明了方向。如果没有会计目标，财务报告提供信息就是盲目性的，无的放矢。财务报告的发展以会计目标为导向，环境的变化是财务报告目标随之改变，相应的财务报告质量也要改进。以不断满足外部使用者的信息要求。所以随着经济全球化的不断发展，会计目标也在不断改变。这样财务报告信息的质量也要随着改变和提高。在国际会计准则和各国的概念框架中有两种会计目标观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观强调信息的可靠性，而决策有用观更强调会计信息的相关性。随着经济环境的改变，国外大部分国家的会计且标都从“受托责任观”转向了“决策有用观”。我国新企业会计准则也开始引入“决策有用观”。即在信息质量上更加注重相关性，并兼顾了可靠性。2.2.2 会计准则质量

会计准则是用来规范财务报告的种种标准。反映企业经济真相的财务报告依据会计准则才能产生，一个国家会计准则质量的高低直接决定着财务报告信息质量的高低。每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性。因此，有了会计准则，会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准。各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性，从而大大提高了财务报告信息的质量。会计准则是会计信息系统的基础，是规范企业会计确认、计量、记录和报告行为。提高财务报告信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息需求的规范性文件。随着会计国际化进程的不断推进，对各国会计准则的质量提出了更高的要求。经济全球化下高质量的会计准则必须实现下列三项目标：第一，一项准则的基本结构应当符合财务会计概念框架的要求；第二，准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投资人在不同期间进行公司业绩的分析；第三，准则必须严格地解释和应用。这样才能得到世界的认可，才能提供高质量的财务报告。2.2.3 财务报告体系

财务报告体系是指从不同的侧面提供企业财务状况、经营业绩和现金流量情况信息的较为完整的系统。财务报告体系的完整性直接影响财务报告信息质量的高低。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着经济全球化和会计国际化进程的加快，会计目标逐渐从“受托责任观”向“决策有用观”转变，提供高质量的财务报告显得尤为重要。在经济全球化下，高质量的财务报告其主要目的有以下三点：第一，提供现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息；第二，提供有助于现在和潜在的投资人、债权人和其他使用者估计一个企业预期现金净流量的金额、时间安排和不确定性，并以此为基础最终估计他们自己的现金流入；第三，提供一个企业有关经济资源、对资源的主权以及交易、事项和情况对资源和资源主权变动影响的信息。所以，为了适应会计准则国际化的需求。企业应设计一套既能提供货币信息又能提供非货币信息、既能提供绝对指标信息又能提供相对指标信息、能产生多样化信息的多元化的高质量财务报告体系。

2.2.4 财会人员素质

企业发生的各项经济业务活动是由财会人员通过会计系统，即确认、计量、记录和报告最终汇总形成各种财务报表和附注。财务报表分析工作是通过分析人员根据各种财务报表及其他可以利用的资料进行的，因此除了会计目标、会计准则质量、财务报告体系等因素之外。财会人员本身的素质也是极其重要的，是财务报告信息质量的直接影响因素。会计信息生产者的业务素质、职业道德、执业风险意识是保证会计信息质量的重要环节。因此。随着会计国际化和经济全球化进程的加快。对各国财会人员的素质提出了更高的要求。我国现行财务报告存在问题 3.1 会计信息可靠性与相关性的冲突

William R.Scote（1997）认为投资者面临逆向选择和道德风险问题，在同时控制这两个问题时会产生一个结果：保证投资者获得有效决策的信息不一定激励受托人，也就是说虽然控制了逆向选择，却不一定能控制道德风险。对投资者最有利的会计信息应该是相关性与可靠性相权衡的，对受托人最有利的信息是与他们经营努力程度高度相关的信息。而关于资产运营和损益的会计信息只有一个，这样就产生了不可调和的矛盾，即会计理论的基本问题。朱元午（1999）认为：人们在对信息的有用性不断追求上正面临着相关性和可靠性的两难选择，相关性与可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性。决策有用观强调会计信息的相关性，但一味追求相关性，而以牺牲信息的可靠性为代价的做法显然是不可取的。虽然我国的会计目标已经向决策有用观转变，会计信息质量特征中突出了相关性，弱化了可靠性，但我国目前会计信息失真情况未得到根本改善，过分注重相关性可能会恶化会计信息失真的状况。用历史成本计价的事后信息满足可靠性，是相关性的基础，但往往其相关性受到强烈的指责。过分注重可靠性而使信息失去相关性，不仅会使信息的“有用性”降低，而且还可能由于大量不相关但可靠的信息披露而造成财务报告的信息超载。可靠性与相关性是一对矛盾。由于历史成本是过去的，而公允价值属于现在。所以，可靠性从计量属性上往往与历史成本相关，而相关性往往与公允价值、可变现净值、未来现金流量现值等相关。现实经济生活中，由于反映经济交易事项的原始单据所记载的内容具有信息来源最直接、存在可验证性，且其生成和传递过程往往置于财政、税务等相关有权部门的监督之下，因而以其原始单据记载的信息作为会计确认和计量的依据，一般情况下具有可靠性。从会计计量属性的角度而言，资产或负债的形成中产生的会计原始单据所记载的金额，反映的是其历史成本。历史成本由于其交易的原始单据具有上述特征，故可靠性较高。但是，问题在于资产或负债在初始确认之后，随着时间的推移，会计核算主体内、外各种条件的变化，其价值也会发生变动，或小于其历史成本，或大于其历史成本。此时，历史成本已不能真实地反映资产或负债的价值了，因而与投资者、债权人等会计信息的使用者的决策需要的相关性会下降。此时，与财务报告使用者的决策相关的是公允价值。作为现在时态的计量属性，不仅符合资产或负债会计要素的定义，也反映了现时市场对资产或负债的评判，因而其相关性明显高于历史成本。

再如，在《企业会计准则——资产减值》中，在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，对公允价值的计价，有三个依次递补的层次，即公平交易中资产的销售协议价格、活跃市场中该资产的市场价格、以可获取的最佳信息为基础估计（如在资产负债表日处置该资产时熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格）。很明显，从三个依次递补的公允价值信息来源层次上看，其可靠性质量是依次递减的，只是为了满足相关性的要求，同时又对可靠性不造成摧毁时才选用质量稍次的信息作为替代品。这一例子很生动地表现了可靠性和相关性的矛盾。3.2 财务信息披露方式不够完善

进入20世纪90年代，高科技浪潮席卷全球，人类迈入了全球信息化和知识经济社会，财务报告作为会计信息系统最后输出的产物，同样受到社会经济环境变化的影响。在新经济环境下，尤其是在互联网环境下，财务报告体系不论在报告内容范围上，还是在报告形式以及传递方式上，较之现行报告体系都将有很大的不同。财务报告的内容模式扩展在前文中作了详细阐述，这里将重点讨论信息技术对财务报告的影响及财务报告改进如何应对信息技术的冲击。

随着计算机技术特别是网络技术的飞速发展，越来越多的公司在互联网上建立了自己的网站，通过网站进行商务活动和向消费者传递企业信息。互联网为财务报告提供了一个新的环境。

在我国，互联网的发展速度非常迅速，企业建立网站并发布信息己经逐渐成为趋势。强制要求上市公司进行网上财务披露的工作始于2000年。但是对我国上市公司的互联网使用条件和水平、公司重视程度、披露财务信息的形式和数量、披露财务信息的内容和形式、审计信息的披露、信息利用等方面通过28项指标进行了调查。调查结果表明从总体上说，我国上市公司使用Internet的水平仍远远低于西方国家的水平。

3.3 现行财务会计报告信息披露内容不完整

缺乏非财务信息的披露。现行财务报告注重提供可用货币计量的信息，而忽视非财务信息的揭示。许多重要的非财务信息,如市场占有率、产品质量水平、客户满意程度、人力资源素质、企业文化等,没有被纳入传统财务报告的披露范围,而这些信息无疑能够帮助信息使用者对企业作出全面的评价并预测企业的发展前景。

缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。随着金融创新,诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对其潜在风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。缺乏企业有关社会责任方面信息的披露。现行企业财务报告较少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况。这就造成了现行财务报告忽视了企业与周围环境的关系方面的信息，只侧重于反映企业自身的经营业绩。企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担，要对因自身原因造成的资源损耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，并对这些信息予以披露,只有这样才能树立良好的企业形象并实现经济效益目标。

忽视了预测性信息的披露。从会计要素的定义（如资产被定义为特定的会计主体因为过去的交易或事项而拥有或控制的未来预期的经济利益）就可以看出现行财务报告模式下的财务报告基本上是一张会计数据记录的汇总表。尽管提出了会计目标“决策有用性”观点，按照此逻辑演绎下去，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间点的交易和事项的，但是事实却并非如此。而且这也和权责发生制的确认要求相背离，因为权责发生制原则本身已经包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。实证会计文献表明，企业生产周期的缩短，经济活动风险加剧，为了能够贯彻向会计信息使用者传递有用的信息这一基本目标，预测信息应日益成为财务报表应该揭示内容的主要部分之一。而目前我国的会计报表主要是以历史数据为基础的中期财务报表和年度财务报表为主要报告体系。预测性和前瞻性会计信息往往都是与企业的自愿披露的信息相关的。自愿披露可以将公司的好消息及时传递到会计信息市场，以便吸引理智的投资者，为公司以较小的代价筹集资本提供了有利的条件;同时，自愿披露本身就是一种无形的广告效应（因为投资者普遍认为只有业绩良好的公司才会进行自愿披露，而企业作为理性经济人也倾向于披露良好的预测性信息），可以提高公司的知名度。随着互联网的普及和应用，为企业及时地披露预测性信息提供了更好的载体。如何使企业在互联网上披露财务报告已经成为备受瞩目的问题，美国会计准则委员会和国际会计准则委员会近年来相继颁布了“互联网上的财务报告”（IASC，1999/12）、“改进企业报告:强化自愿披露”(FASB，2001)，分别从不同角度力图为财务报告的及时性问题提供思路。3.4 现行财务报告不注重社会责任的披露

3.4.1 企业社会责任会计信息披露水平低，内容不完整，披露体系不健全

集中表现在社会责任信息披露内容不充分，可比性差；以非会计信息披露为主，会计信息披露不足。各种社会责任报告以描述性信息为主要披露内容，缺少定量信息。社会责任会计核算发展滞后，严重制约了信息披露的发展。尚未建立完整的社会责任会计指标信息。3.4.2 披露形式单一，披露主体模糊导致无法满足利益相关者的需要 企业社会责任会计信息披露以财务报告披露和社会责任报告为主，缺少社会责任报表，定量信息与指标信息在社会责任报告中难以体现，在财务报告中则难以区分；披露机构与披露主体划分不明确，社会责任会计信息的披露成为政府与公共组织的职责，企业消极对待。3.4.3 社会责任会计信息披露在不同企业、不同行业间差异巨大 通过社会责任指数分析，笔者发现我国企业社会责任会计信息的披露水平在不同企业与行业间存在巨大差距，这对能否建立统一的社会责任会计信息披露框架提出了挑战，也反映出我国企业履行社会责任的现状。因此，在进一步研究中，应对造成该问题的原因进行分析。3.4.4 缺乏法律、准则等制度保障

信息披露监管与社会责任审计尚未开展。我国社会责任会计信息披露存在的重要问题之一就是缺乏准则指导，造成企业披露无效的社会责任信息，既不能满足信息使用者的需要，也增加了企业信息披露的成本。另一方面，却出现了重复披露或拒绝披露。社会责任会计信息披露监管薄弱是影响社会责任会计信息权威性的重要因素，而社会责任审计尚未开展，理论研究也还处于空白。4 相关问题解决措施

4.1 协调会计信息可靠性与相关性

在新准则的制订中，由于考虑到我国作为一个新兴市场经济国家的现实经济环境、法制环境、文化理念及会计行业整体业务素质等方面的情况，我国对于可靠性与相关性的协调本着“尊重普遍性，考虑特殊性”的原则，在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，密切结合了我国作为一个新兴市场经济国家的基本国情，做到了二者的现实平衡。其中表现较为突出的是：对于与财务报告使用者决策需要密切相关的公允价值的运用，在新准则中只是“适度、谨慎、有条件的”引入，而非全面引入。同时，在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。因此，总的来看，新准则对公允价值的运用范围、运用条件都作了限定性要求，充分考虑了可靠性与相关性的平衡。例如：《企业会计准则——投资性房地产》对投资性房地产后续计量模式的选择上，要求企业只有存在确凿证据证明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。具体而言，采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。

4.2 完善披露方式及加强监管力度 4.2.1 完善信息披露方式

会计信息质量特征是以信息使用者对会计信息“有所理解或十分熟悉”作为假定前提的。而这一假定前提在市场经济发达国家具有较为普遍适用的基础,因为它们的会计信息使用者群体一般都具有良好的财务管理素质。由于数据库的数据格式和表达方式有差异使得各自内部的数据不能互相合并，资源无法共享和无缝连接。这些不同格式制作的财务报告给使用者带来不同程度的不便。

近年来，一种基于互联网的新型财务报告语言日渐浮出水面，即可扩展企业报告语言（Extensible Business Reporting Language,XBRL）。它是由AICPA发起的，现在已经有70多个成员组织组成的XBRL.org组织所推出的新一代互联网财务报告语言。按照XBRL国际组织的定义，XBRL是因特网企业财务报告编制、发布（可以采用各种格式）、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。它不是一个新的会计系统，不会改变会计系统的数据。XBRL是为说明包含企业报告中的相关信息的编制和使用而设计的，它始于会计系统的分类数据层面，而不是在交易层面获取数据的方法。作为一种以XML为基础发展起来的标记语言，XBRL继承了XML所拥有的所有语言优势，包括可及性、通用性、增强性、开放性、正确性、效益性。我国目前正处于信息技术革命的强大影响之下，互联网产业正在进入一个更趋理性的平衡、持续增长的新时期。在这样的大背景下，我国的财务会计与报告同样面临着新的发展机遇。随着我国互联网的普及，通过互联网发布企业财务信息成为企业与用户沟通的一种重要手段，但是这一趋势还有待加强。4.2.2加强信息披露的监管力度

美国发生的经济危机使美欧在忙于弄钱救市之余，也不忘寻找罪魁祸首及替罪羊，继评级公司被揪出来暴打之后，第二个被揪来打得就是会计界，虽然美国准则制定机构、国际准则制定机构纷纷出来辩解，但都以惊人的效率对准则进行了修订。对于加强与国际会计准则接轨的我国而言，必须做出相应的调整。公允价值计量不是经济危机的罪魁祸首，但是确暴露出了会计准则中的一大漏洞。2007年1月1日起，以公允价值为导向的新会计准则首先在上市公司执行。新准则的执行将对企业会计实务产生重大的影响，进而影响企业的财务报告。从上市公司整体情况来看，2007年的实施情况良好，但仍存在一些问题，其中，违背会计准则规定利用公允价值操纵利润的迹象不容忽视。2007年净资产合计为68389.71 亿元，2006 年净资产合计为52220.33亿元，同比增长了16169.38亿元，增幅为30.96%，重要原因之一就是新会计准则将成本计量改为公允价值计量，从而导致可供出售金融资产大幅增加达到3625亿元，占净资产增加额的22.42%因此，除了进一步研究与公允价值相关的问题、力求理论指导企业在实务中正确运用外，还应该进一步完善科学的绩效评价体系，彻底从利润观转向资产负债观，以最大限度地降低公允价值对财务报告的负面影响。

企业所披露的信息必须是真实可靠的。为了防止虚假信息、误导性信息及隐瞒对企业不利的信息，一方面要加强企业的财会人员的管理和监督,提高财会人员的素质和职业道德。在报表信息披露方面,有针对性地加强对财会人员的指导和培训,加强会计职业道德教育，以职业道德自律约束财会人员行为、动机，防止会计行为失范,减少财会人员的舞弊行为带来的信息披露失真，保证提供的表外信息真实、可靠。另一方面要加强会计法规、会计规范的建设，从源头上杜绝制度性失真，建立一个统一的规范的会计信息披露监管体系。适时制定市场所需的新的规范性法规,强化对企业自愿披露的报表信息的审查和监管，进一步完善报表披露制度,应以财政部门和证券监管部门为主。对财政和证监部门已颁布的一些具体准则和规范意见中，涉及报表信息披露方面不够完善、不够全面的地方，应予以修改和补充，尽快出台市场所急需的规范性法规。特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，要进一步拓展审计范围,增加对前瞻性信息的审计，既防止企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，又防止企业管理部门操纵会计信息。4.3 改进财务报告的内容 4.3.1 调整报表附注项目

适当扩大非财务信息的披露。应披露的非财务信息一般包括：一是企业经营业绩方面的信息,如市场份额、用户满意程度、新产品开发等；二是有关股东和管理人员的信息；三是企业背景信息，包括企业经营业务、主要竞争对手及发展目标等信息。这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。为此，在改进的财务报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如,有关销售协议方面的信息由销售部门披露；有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量、记录，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息。这样,在改进的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。增加衍生金融工具信息的披露。运用衍生金融工具的企业应增加衍生金融工具财务报告，这样可以解决衍生金融工具的确认、计量及报告问题。金融工具创新对财务报告的结构和编制方法两方面都带来一定的影响。按照资产负债观有的项目分类，金融资产或金融负债无法得到充分的体现。衍生金融工具不符合传统会计理论中资产、负债的定义,它只是一种合约，产生相应的权利和义务，对衍生金融工具的确认与计量，可以采用表内与表外披露相结合的方式。在表内，可以揭示在产生金融资产和金融负债的衍生金融工具交易中，所交纳保证金和支付期权费的金额、合同的金额、金融资产或金融负债在报告日的公允价值等信息。

补充企业履行社会责任信息的披露。企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。在我国社会主义市场经济中,企业的社会责任受到公众的极大关注。企业经营成功与否，不仅有赖于其财务状况的优劣和赢利能力的大小，而且在很大程度上依赖于企业在公众心目中的形象。现行财务会计报表囿于其固定的格式、项目及填列方法,难以满足用户决策所需的信息，这就需要大量增加表外揭示内容予以弥补。而编制社会责任报告，或在现行财务会计报告中增加披露有关企业资源使用、节能降耗和环境保护的状况以及对整个社会的贡献等社会责任信息，以满足信息使用者的需求，不失为一种好的改进办法。这样做既有利于企业更好地履行社会责任，树立良好的企业形象，又有利于社会对企业的监督，协调劳资双方、企业与社会之间的关系，化解利益分配中的矛盾,维护生态平衡。同时可以了解企业对社会的真实贡献,有利于政府科学地制定宏观决策,以促进经济又好又快的发展。有关社会责任报告的编制，不同国家披露的要求和内容不尽相同。但有关社会责任最主要的方面应包括：教育、医疗卫生、公益事业、职工就业和培训、职工劳动保护和休养、资源环境的保护以及城市的改造和开发等。4.3.2 重视现金流量核算 首先，增加现金流量表的编制内容。提供更多的关于现金流入流出的信息，面进行改进例如未来现金流入的金额、流入流出现金的分布以及相关的不确定性影响因素。其次，应加强现金流量表准则的建设，完善相关内容。财政部颁布了《现金流量表》的具体会计准则，表明了我国也开始重视现金流量的信息，原因在于现金流动的信息更符合财务会计的决策有用性目标，而且有助于会计信息使用者评估企业的偿债能力、分析企业支付股利的能力。与特定企业最直接相关的财务信息的潜在使用者，一般地关注企业获得有利现金的能力，因为他们的决策，都和期望的现金流量的金额、时机和不确定性有关。对于最终的分析来说，企业的现金流入和现金流出是会计核算最基本的基础，也是投资者和债权人做出决策的基础。大量的实证研究表明现金流量信息比权责发生制下的收益数据具有增益信息含量，而且现金流量数据也优于营运资本变动的信息。现金流量表构成了真实而公允地反映企业财务状况和期间损益信息的一个基本要素。最后，加强对企业相关财务人员的学习培训，使其能够独立地编制现金流量表。4.4 补充财务报告中社会责任的披露 4.4.1 制定社会责任会计的准则和制度

应该在吸收和借鉴西方会计界、企业界的理论成果与实践经验，结合我国的具体情况，参照目前制定企业会计准则与行业会计制度的基本程序，研究制定社会责任会计准则及制度。深圳市于2006年在全国率先制订了《深圳推进企业履行社会责任指导意见》（讨论稿），通过多种形式向社会各界和市民征求的意见就是一个很好的做法，但这个草案要求的内容还很不具体，缺乏可操作性，还需进一步研究并制定社会责任会计准则和制度。

4.4.2 单独设置有关的社会责任会计科目

社会责任会计科目应尽可能单独设置，为了节约成本和便于会计人员的实务操作，设置时尽可能与传统会计科目相对应。如传统会计科目中有“固定资产”项目，在社会责任会计中可以设置“社会责任固定资产”一级科目，再设置“环境固定资产”、“消费者责任固定资产”等二级科目。这样，社会责任会计信息就从传统会计信息中分离出来了，这既是会计信息使用者的客观需要，也是实现社会责任会计目标的必然要求。

4.4.3 提倡编制独立的企业社会责任会计报告

信息需求者对社会责任会计信息的分析主要是评估企业社会责任的执行和完成情况，从便于信息使用角度出发，客观上要求将企业的社会责任会计信息从企业的会计信息中提取来，编制独立的社会责任会计报告。一般来说，对于会计基础型的社会责任会计信息可以通过三张主表来加以反映，即“社会责任资产负债表”、“社会责任损益表”、“社会责任现金流量表”。而对于非会计基础型的信息可以通过社会责任会计报表附注来加以反映。5 结论

财务报告的重述是一项系统性工程，仅仅将现行财务报告作一些简单的修补将无济于事。我们在改进我国现行财务报告时，应该结合客观的经济环境以及使用者对信息需求的变化，对财务报告进行系统性、实质性的改进。

财务报告的改进必须遵照财务报告的目标，准确定位我国财务报告的目标对改进成功至关重要。决策有用观是我国财务报告的目标，它从质与量两个方面规定了我国财务报告所披露的信息是为了满足决策需要，从而在质上，会计信息必须具备相关性、可靠性、可比性、清晰性和及时性，在量上也必须包容当会计信息达到供求平衡时的信息内容。

事实上，本文上也正是从质和量这两个方面提出财务报告改进建议的。为了确保会计信息的质与量，改进我国现行的会计确认与计量就势在必行;为确保信息传递过程中的准确性与及时性，作为最基本的信息披露手段—财务报告，也必须改变其报告模式.由于财务报告的改进是一项复杂、庞大的系统工程，本文无论是从广度还是从深度上来看，都略显不足，恳请各位老师、同学不吝赐教。

参考文献

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第二篇：基于财务报告目标的内部控制问题研究

摘要】本文从剖析财务报告内部控制出发，论述了财务报告内部控制的涵义、内容及其与财务报告认定的关系等相关问题，并对完善财务报告内部控制提出了相应的措施。

【关键词】内部控制；财务报告内部控制；财务报告认定

内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理、财务报告披露和审计业务中发挥着积极的作用。内部控制的基本目标经历了维护资源安全、保证信息可靠、提高经营效率等，但保证财务报告的可靠性作为内部控制的核心目标之一始终未改变。财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。

一、财务报告内部控制的涵义

自2001年美国安然公司和世界通信等公司粉饰财务报表的事件被曝光并相继倒闭以来，美国上市公司的公信力岌岌可危，资本市场风雨飘摇。美国参众两院在2002年迅速出台并通过了《公众公司会计改革与投资者保护法案》，即《萨班斯—奥克斯利法案》。《萨班斯—奥克斯利法案》404条款规定：在美上市公司，要建立内部控制体系，其中包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。

随着美国法律法规对内部控制提出的新要求，在内部控制中出现了财务报告内部控制（internal control over financial reporting）这一新提法。美国证券交易委员会（简称SEC）在2002年发布的33—8138号提案中首次对财务报告内部控制进行了解释，即财务报告内部控制的目的是确保公司设计的控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保护公司的资产，避免未经授权或不恰当的使用；业务活动被恰当地记录并报告，从而保证上市公司的财务报告符合公认会计原则的编报要求。

SEC对财务报告内部控制的定义与美国2002年《萨班斯—奥克斯利法案》103条款中要求注册会计师事务所进行内部控制评价的内容保持一致，并且符合美国注册会计师协会发布的审计准则公告319条款的规定。

根据SEC 2003年6月正式发布的最终规则中的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。具体包括以下控制政策和程序：一是保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况。二是为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的记录，从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要求；公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。三是为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报告产生重要影响。

美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO委员会），2004年4月在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了《企业风险管理框架》。COSO委员会在《企业风险管理框架》中，单独对保证财务报告可靠性的内部控制进行了说明，分析列举了内部控制与风险管理八要素中对财务报告可靠性产生影响的因素。尽管内部控制与风险管理的目标之间存在着重叠，各项控制措施几乎都服务于一个以上的目标，很难确定哪些控制是属于财务报告可靠性的内部控制，但是COSO报告仍然认为，应

该对于保证财务报告可靠性的内部控制进行界定，以确保对财务报告可靠性的内部控制能满足财务报告使用者的合理预期。

有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性，但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部。一方面，有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。由此可见，财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性这一目标而提出的，既然将财务报告内部控制这一概念单独从内部控制中分离出来，说明在保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。

二、财务报告内部控制的内容

财务报告由会计人员编制，是会计信息加工后对外公布的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的运行，并受到企业内部控制环境的影响。财务报告内部控制，是内部控制中不可缺少的重要组成部分，其主要作用是保证财务报告的可靠性。尽管企业的整个内部控制与财务报告的可靠性有着直接和间接的关系，但财务报告内部控制有其特殊性和侧重点。

企业财务报告内部控制的内容通常是根据财务报告编制和披露的要求对企业业务循环的各环节的控制。一般来说，企业财务报告内部控制包括与财务报告编制相关的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环及货币资金流入与流出循环等业务循环。

将企业经营活动按照业务循环进行划分，并设计财务报告内部控制，对不同业务性质的企业具有更普遍性的指导意义，并且与财务报告项目具有更好的对应关系。每一个业务循环涉及不同的财务报告项目，各业务循环中的内部控制要点对相应的关键财务报告项目的真实性产生影响，具体体现在对财务报告五大认定的影响上，即存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露，这五大认定的实现程度又决定了财务报告的可靠性。

由于财务的特点是以货币为价值符号，所以其触角势必要延伸到经营环节，突破传统的核算范畴，凡是有经营活动的地方都是财务报告内部控制应该关注的领域。企业的运动有五个业务循环，针对各业务循环设置的控制制度对经济活动的发生、传递、记录等进行全面的监控。在业务循环内部控制中，要牢牢把握以保证财务报告的可靠性为主要目标。

企业财务报告内部控制应包括从经济业务的发生到形成账簿、报表，这些需要一系列的控制活动。经济业务的发生需要经过适当的授权批准，记录在原始凭证上，保证真实性；以后每一步价值运动都需要在原始凭证上留下痕迹，并需要对原始凭证进行有效的控制，如连续编号并定期清点等，保证对所有的经济业务都予以记录并且没有重复记录，为会计核算提供真实的原始依据；会计人员根据汇集的原始凭证编制记账凭证，作为记录账簿的依据，最后根据账簿编制报表，其中需要对原始凭证进行检查，明细账与总账分别由不同职员编制，并由其他职员进行定期复核，必要的职务分离等控制程序。有效的内部控制能确保会计核算系统中确认、计量、记录、报告各步骤都具有真实合法的凭据，并减少核算中的差错，最终提供真实可靠的财务报告。

企业财务报告内部控制还应包括制约财务报告可靠性的其他重要因素。财务报告内部控制能否得到有效执行以保证会计信息的真实可靠，决定于组织结构的好坏和人员素质的高低。组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，是实施财务报告内部控制的载体，组织结构的好坏直接影响到财务报告内部控制的效果。良好的组织结构控制能够保证责任明确、授权适当、信息沟通顺畅，是构成控制环境的重要组成部分。我国公司治理结构普遍存在缺陷，股东大会形同虚设，董事会人员通常由内部人员

兼任，难以发挥监督和制约经理人员的作用，权力更多地掌握在经理人员手中。管理层在财务报告编报方面权力过大，在缺乏有效的约束和监督机制的情况下，倾向于采取有利于自己的会计政策与会计估计，可以不执行或绕过财务报告内部控制系统，粉饰财务报告，操纵利润等。内部审计负责检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效性。内部审计人员在企业中地位的高低、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行以至于对会计核算系统都有一定的影响。会计组织机构负责具体的账务处理，控制会计信息的产生。会计组织机构各方关系人权力和责任明确，逐层负责，及时发现和报告问题，才能有效履行监督控制机制。即使有设计良好的财务报告内部控制系统，仍需要人来执行。员工的道德水准和价值观以及胜任能力长期被认为是财务报告内部控制环境的重要因素，对财务报告内部控制的执行有效性起着至关重要的作用；管理者的管理理念和经营方针对塑造企业文化有着非同小可的影响；而健康的企业文化对于企业经营管理水平的提高具有不可忽视的作用，为财务报告内部控制的有效执行提供了有力保证。组织结构和人员素质因素对会计核算系统的影响尽管是间接的，但是任何一个因素出现问题都会严重影响财务报告内部控制系统以至于会计核算系统的有效运行，最终产生不可靠的财务报告信息。

三、内部控制要素与财务报告认定

财务报告内部控制与财务报告可靠性的关系，具体体现在内部控制五要素与财务报告的五大认定之间的关系。

（一）财务报告中所包含的有关管理当局的认定

1.存在或发生。所有资产、负债和所有者权益在资产负债表项目中必须存在，并且所有利润表中的收入、费用、盈利都必须在当期发生。

2.完整性。财务报告包括“所有的”交易、资产、负债和所有者权益。

3.权利和义务。在财务报告中，企业拥有资产的权利和偿还负债的义务。

4.估价或分摊。财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和亏损是根据公认的会计准则来确定的。

5.表达与披露。财务报告中记录的数据按照公认的会计准则被合理地分类和披露。

（二）特定的内部控制要素与财务报告认定的关系

1.控制环境与财务报告认定的关系。内部控制中的基础性要素是控制环境，对财务报告各认定的实现有重大的影响。如果管理层缺乏正直的品格和良好的道德，加上面临改善盈余的内部或外部压力，则可能会有意错报，从而影响整个财务报告的认定。相反，如果管理层具有正直的品质和良好的道德，则会选择公允反映。完善的人力资源政策能够确保执行政策和程序的人员具有胜任能力和正直的品行。企业有一套好的员工雇佣、训练、业绩考评及晋升等政策会导致员工不做有损企业利益的事。管理层对风险的态度可能会影响财务报告的表述。

2.风险评估与财务报告认定的关系。如果企业面临重大的经营风险或财务风险，企业与成本、收益有关的经营目标通过努力无法实现时，则负责预算的员工可能会有意去粉饰实际结果，以达到预算目标。当员工的工资或薪水与预算的有利差异紧密相关时，这种错报的可能性就加大了。在这种情况下，存在或发生、完整性和估价认定的可靠性就值得怀疑。为减少这种可能性，企业必须客观地评估面临的风险，设置的计划和预算制度应满足如下条件： 这种制度所设立的目标应是可实现的，并清晰地说明达到目标的可靠性策略，这些目标和策略与负责具体预算的人确实相关。因此，在制定预算时，应仔细评估实现目标所存在的重要风险。

3.控制活动与财务报告认定的关系。用于防止和发现会计记录差错的控制活动加强了会计信息系统的功能，会产生更为可靠的财务报告，这些控制活动包括批准、授权、安全控制、职责分工等。安全控制用于保护企业的资产，以确保资产安全和记录可靠，与降低存在或发生、完整性、估价或分摊认定的控制风险有关。

4.信息与沟通和财务报告认定的关系。信息的确认和搜集保证财务报告所提供信息的完整性；信息的处理对信息的分类和记录，对记录的适当控制有助于计价认定的实现，对分类的适当控制有助于表达与披露、权利和义务认定的实现；信息的报告是企业编制财务报告的过程，影响财务报告质量的各个方面。沟通大大加强了各个认定的可靠性。财务报告有效的沟通还要求明确地将相关职责分配给执行控制程序的员工，使相关的员工清楚如何进行控制，以及自身在内部控制系统中的角色和责任，这同样会增强财务报告的可靠性。

5.监控与财务报告认定的关系。对内部控制进行监控的目的是确保其他内部控制要素如设计时一样得到有效执行。影响到各个认定的实现。

内部控制五要素的实现要确保财务报告认定的有效执行，确切地说，财务报告各项认定主要是控制活动要素标准的具体体现，但是内部控制要素也会体现在各项认定之中。如控制环境与风险评估要素渗透于各业务循环活动中，而且信息与沟通及监督的好坏也影响着业务活动的好坏。

四、完善财务报告内部控制的措施

财务报告内部控制设计得再完美，如不付诸实施也是纸上谈兵，不利于财务报告内部控制的完善。财务报告内部控制贯彻执行的主体，不仅仅是企业最高管理当局和各职能部门，还应该包括企业中各个层次的管理人员及全体员工。对财务报告内部控制整体而言，系统的贯彻执行者，也即系统的客体，它也包括系统的设计者在内，无一例外。财务报告内部控制的主体与客体存在同一性问题，加大了财务报告内部控制系统贯彻与执行的难度，因此要特别注意以下问题。

（一）财务报告内部控制的有效执行特别需要一个良好的控制环境

要在企业内部营造一种深厚的控制氛围，要广泛、深入、持久地宣传内部控制对单位管理与个人切身利益的关系，使全体管理人员与职工理解贯彻执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。

（二）制定贯彻执行的切实措施

除教育宣传外，还要进行培训和模拟实验，使每个岗位的人员都清楚自己遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我监督与对他人监督的意识，克服执行制度的随意性。

（三）组织各阶层管理人员自觉遵守控制制度

各级管理人员，特别是高层管理者要自觉遵守与自己有关的各项控制制度，要自觉接受违反制度后的应有惩罚。大事化小，小事化了会破坏制度的严肃性和权威性。

（四）注意财务报告内部系统执行中的检查与调节工作

在检查中一旦发现违反制度的行为，应按规定进行严肃处理，决不能姑息迁就，否则就会一发不可收拾。执行中如发现不协调的环节，应及时调节，保证整个财务报告内部系统执行畅通无阻。

（五）财务报告内部控制的持续改进

财务报告内部控制与重大错报风险是一对矛盾，这对矛盾随着时间和环境的变化而相互不断进化。而且，矛盾双方的进化是一个相互交替和持续不断的过程。因此，财务报告内部控制系统必须保持持续地改进，只有这样才能使财务报告内部控制和重大错报风险这对矛盾保持某种平稳状态。通过对财务报告内部控制系统的测试评价，及时发现它的缺陷和薄弱环节，并及时地加以改进，财务报告内部控制才能起到预防重大错报风险的作用。

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第三篇：语境问题研究-论文

语境问题研究

摘要：语境成为各学科中越来越重要的概念之一，无论是自然科学还是社会科学都强调了语境的重要性。语境作为一个概念，常常被诉求为分析策略的一部分，在多学科下具有普遍性特征，还有本质的、一般适用性基本原理，也就是哪里有人诉求于语境，哪里就有人提出普遍的、本质的、一般适用性原理，强调更广泛的应用规则和普遍性。鉴于以上语境特征的重要性，那么我们就会提升出一个重要的问题：什么是语境，语境是如何被定义和选择，和被谁定义和选择？那么，语境作为当代社会科学重要的分析工具，定是国内外学者必然关注的焦点。关键词：困境；相对主义；普遍主义

语境成为各学科中越来越重要的概念之一，“语境概念是现代社会生活中广泛使用的一个概念，它涉及到文学、艺术、科学、哲学、宗教、社会人类学等多个领域。可以说，在有说明和解释的地方，就会有语境概念的使用”[1]。那么我们就会提升出一个重要的问题：什么是语境，语境是如何被定义和选择，和被谁定义和选择？语境作为当代社会科学重要的分析工具，定是国内外学者必然关注的焦点。本文更深入、细致地分析语境的本质问题，对语境的概念进行拓展性研究。

一

关于词语“语境”

从单词“语境”的词源看，“语境”是拉丁语动词“texere”的派生词，意思是“去编织”。相关的拉丁动词“contexere”含有“织到一起”，“交织在一起”“连接在一起”或“去构造”。因此把词或句子编织在一起，以及字面上的构造，把论述的支离部分连接或粘合在一起，这是以前的意义。更现代的意义就是在一个特定的段落或文本的前或后并决定其意义的部分。另外，比喻性的用法，把它称为“道德语境”“大楼语境”等等，或者它们暗示着某种联系或者关系，比如，与某事物相关的环境或联系。

语境用法的历史表明一种转向，这种转向是关于在演讲或写作中从构成语言意义扩充（伸展）的行为到理解语言意义伸展的条件和决定其意义的术语的转向。它首先表示的是构成行为，把语言的每个部分组成有意义的言语或完成的文本，然后它开始感知意义是由于语言的伸展的条件，且的的确确这些条件是如何感知语境。从描述连接的行为到这个术语特指已经联接在一起形成的这些条件。下面一个相似的在社会人类学中语境概念的意义将被看到。对于许多社会人类学家来说，文化的观念成为主要的语境，不过，文化的概念已经从包含友人们所说、所做、所想的观念转向为人们所说、所做、所想的语境的说明。

术语的修饰的意义使得周围的具体对象或现象的条件观念有所发展。这些条件又能被看作关于描述性的元素的组成部分，正如在大楼和自然背景之间；或被看作是所考虑对象的意义的一些决定。在最广意义上，修饰性语境的意义暗含着以某种或其他方式所思考的一套普遍联系被建构为所讨论的相关的对象或事物。联系暗含着分离，一些事物通过语境联系到对象的同时另外也隐含着没有联系或分离。实际上一些语境可能被认为是相关的，另外一些可能是无关的。如果事物能放置在语境中，他们也一定隐含着脱离语境。没有考虑进来的、看作是无关的或没联系的能够以相关的定义或语境被引入所描述的图像中。[2] 当代的更宽广的语境修饰性的意义与其他隐喻联系起来。包围对象的语境具有宽泛的同义词,正如环境、周围、框架、背景。语境是我们围绕试图理解的现象和为它的适当理解提供资源的框架。因此，语境概念包含了两个并列的基本存在（entity）：聚焦的现象和现象嵌入其中的环境。我们所能做的最好的事情就是在隐喻意义上描述语境：语境作为一个框架包含了要被理解并且成为附有意义的现象。语境作为环境，作为背景，作为一种看法或作为要理解占据中心位置的现象的舞台。在定义语境和为什么这样定义时，我们有这样多的困难，其理由是，当我们谈论它时，我们采取隐喻的描述，是不难掌握它的。现象的效果和意义与陈述的效果和意义一样，是通过它的理解建构起来的。当试图理解一个陈述、行为或对象的意义时，我们把它放到我们努力去理解的各种语境中。精确地描述构成相关语境的要素和画出语境的界限的困难，来自于这样的事实，即，语境的详细说明是对它本身解释的结果。在这种意义上，意义是语境依赖的，就好像语境是意义依赖的一样。

二

语境的哲学视野

语境问题太难，语境作为一个概念，常常被诉求为分析策略的一部分，这是普遍主义者、形式主义者、或其他普遍的立场。这些方法倾向于不是强调局部的唯一的特殊性，而是强调更广泛的应用规则和普遍性。沙夫斯坦（Scharfstein）强调语境主义和其他相对主义形式之间的联系：“语境的依赖是有限制的相对主义的一种，而相对主义从哲学上讲是很难限制的”。哪里有人诉求于语境，哪·里就有人提出普遍、本质、一般适用性的基本原理。Scharfstein举了类似的例子，提出作为两种哲学形式，语境主义作为相对主义的一种类型从来都没有离开过普遍主义。他争辩道，相对主义和绝对主义是同样必不可少的和相互必需的，因为对于概念的对比，类似于“绝对”取决于相对的概念，这是根据他们作为绝对的意义，相反依然，相对概念取决于“绝对。”语境的困境是坚持语境主义导致了极端的相对性，不仅仅是极端的相对主义的结果，而且是极端的个体主义：

通过赋予实物更稳固的语境…….我们增长了对他们个体性的认知并且使他们更唯一。通过语境特征的极端限制，实物应该成为彻底的唯一。

或者：

对语境的强调倾向于使每件事和个别的与其他本质上的区别……这导致了重要的引人注意的概念，就是每个人和每件事是绝对个别的。[2]

相对主义不像语境论，它激励着大量的哲学的讨论，这导致了人类学家们进入高阶哲学争论的漩涡中。对于语境主义的声称没有像相对主义那么强烈，语境学家Geertz 得不到支持，毫不犹豫地站在相对主义者的立场，攻击他的对立者——反相对主义。认识论的相对主义完全避开了连续的实体的思想,而这种思想是独立于我们或一些理解的方案。就“对我真实”这个层次的相对主义而言，一些评论者主张“很少有人推荐，以致其人数……真的令人惊讶”。极端认识论的相对主义不得不面对这个问题，而且还有相对主义作为真理的地位问题。以不是很极端的形式“相对主义的修辞学吸引了我们的注意因为需要感念性的框架来说明实体”，不必否定存在着要被理解的实体。详述的相对主义简单地成为一种我们熟悉的特殊的语境主义。具体详述的相对主义是特殊的语境主义[2]。

不过，无论是哪种色调的语境论者必须面对在实践的社会世界的哲学方法和特殊哲学家的问题。所有一般的声明由人们随时随地提出,这些声明以特殊的语言提出。他们的声明没有提出“教育的自由和日常的习惯模式”。哲学家争辩道，工作在由他本人和其他人经验形成的特殊的语境内，我们应该读他或她的工作像读诗一样，他或她的工作像个人经验的表达，或作家真正经历过的事情。反语境论者视觉试图剪断语境这个链条；但是他们的声明从来不可能离开经验、实践、历史和知识社会学。

结论

语境不是一个单纯的、孤立的概念，而是一个具有复杂结构的整体系统，任何一个语境要素的独立存在都是无意义的，要素之间都有着必然的联系。作为语言学的分析工具，对语境的依赖性又反映了其在哲学上的用途。由多个语言学家提出的语言学特性的语境特征，比如框架、行为环境、情景以外的背景知识和相关性的结构等，这些特性在人类学中也有所体现。又如在社会学中，语境可能是文化的、社会的、政治的、经济的、或宗教的和生态学的，它们可能是交互的、系统的、历史的。同样，语境的困境也被认为是语境在社会学、人类学中的困境。语境的困境是坚持语境论导致了极端的相对性，在这里暗含着它的哲学意义，不仅仅是极端的相对主义的结果，而且是极端的个体主义。在社会学中，我们通过语境来探讨每种文化和社会的独特和唯一，将会导致一种相对主义，等等。这些语境的本质问题需要更被清楚地、深层次地认识到，才能理解事物的本质和存在，才能帮助我们理解想要理解的对象。

参考文献

[1] 杜建国.语境与意向性[J].科学技术与辩证法，[2] Dilley Roy.The Problem of Context[M].1999, Berghahn Books.

第四篇：论文研究问题

附件一：

选题指南

A——宏观问题研究

A01 职业教育基本理论

围绕职业教育原理，就职业教育的基本概念、原理、本质、价值、功能、体系、内容等开展有深度的理论研究。关注职业教育的公益性、开放性、基础性和终身化、体系化发展；关注职业教育规律、技术教育与知识教育的区别和联系、普通教育与职业教育的衔接发展、中高等职业教育的协调发展；及职业教育办学机制、职业教育集团化办学、职业教育的国家标准和社会评价体系、职教法修订等重、热点；关注国内外职业教育基本理论前沿研究。

A02 职业教育宏观管理

围绕大力发展职业教育的战略部署，依据教育规划纲要和中等职业教育改革创新行动计划、高等职业教育发展规划等重要政策精神，就职业教育改革发展背景、战略布局、发展目标、改革思路和任务等重大主题开展相关研究。着重研究职业教育宏观政策、体制机制改革、制度设计和理念创新；职业教育规模、质量、结构、效益之间的关系；职业教育教学、科研、社会服务等三大教育基本使命的改革创新；以及健全职业教育管理体制、强化省级政府统筹职业教育、转变政府职业教育管理职能等。

A03 职业教育制度建设

围绕人才培养体制、考试招生制度、现代学校制度、办学体制、管理体制、教育合作开放等六方面的体制机制改革工作，就职业教育的“政府主导、行业指导、企业参与”的办学机制、校企合作制度、中高职衔接制度、集团化办学制度、终身职业教育制度、顶岗实习责任保险制度、中等职业教育免费制度、职业教育表彰和奖励制度、职业教育科研制度，以及学校管理制度建设，尤其是教学管理、学生管理、预算管理、资产管理、风险管理、教育教学质量监控体系等开展理论研究和经验总结。

A04 中、高职教育协调及其与普通教育的衔接

围绕职业教育科学发展和技能型人才全面发展需要，结合职业教育管理格局变动形势，从职业教育教育体系、教育类型和以人为本等角度研究职业教育的属性与特征、纵向与横向结构；及职业院校学生的可持续发展的理论和实践。突出关注初等、中等、高等职业教育的协调发展、职业教育与普通教育的衔接发展的思路；有中国特色的技能型人才成长立交桥和学生职业生涯可持续发展路径；探讨普通高中根据需要适当增加职业教育的教学内容、及为在校生和未升学毕业生提供职业教育的理论依据和策略措施，探索综合高中发展模式。

A05 职业教育经费与基础能力建设

围绕职业教育资源保障，从职业教育经费来源、经费分配、经费投入机制、经费保障机制、经费管理，以及职业教育基本办学标准、生均培养标准、“双师型”师资队伍建设、实训基地建设以及经费管理考核标准、基础能力建设标准与评价体系等方面开展理论研究、和经验总结。

A06 职业教育区域发展和民族职教

围绕职业教育与区域关系，就区域职业教育改革发展的新举措、职业教育改革试验区、区域政府的职业教育发展职责和民族职业教育改革发展思路和对策等开展理论研究和案例分析，探讨职业教育区域发展和民族职业教育的考核和评价标准。

A07 面向农村的职业教育

围绕加快发展面向农村的职业教育战略要求，就职业教育服务“三农”的使命、目标和

途径；基础教育、职业教育和成人教育统筹；农科教结合；省市（地）级政府发展农村职业教育的责任；农村职业教育培训；县级职教中心建设；职业教育城乡统筹、区域合作；涉农专业建设；新型农民培养；进城务工人员、农村劳动力转移培训；农村新成长劳动力免费劳动预备制度培训、农民思想道德和科学文化素养等方面开展理论研究和案例分析。关注面向农村的职业教育建设评价体系及职业院校在建设面向农村职业教育中的职能和作用机制。

A08 职业教育资源整合和优化

围绕整合资源，优化效益，就产教合作、校企合作、职业教育集团化办学、中高职衔接，东中西部合作、城乡统筹发展，及职业学校利用教育资源提供社会服务等方面开展理论研究和经验总结。突出关注职业教育集团化办学的模式、体制机制创新、政策保障和集团化办学效益的新型评价标准以及具有示范效应的职业教育集团案例分析；职业院校服务经济社会发展的经验和案例。

A09 行业企业参与职业教育

围绕调动行业企业参与职业教育积极性的战略要求，就健全政府主导、行业指导、企业参与的办学机制、校企合作办学法规、校企合作制度化、行业企业举办职业学校、参与职业教育、承担职业学校学生实习实训和教师实践任务的责权利、相关优惠政策与监督机制、企业对职业教育的投入途径和保障措施等开展理论研究和案例分析。

A10 终身教育

围绕加快发展继续教育的战略部署，就建立健全继续教育体制机制、构建灵活开放的终身教育体系开展研究，关注职业院校参与成人继续教育和再就业培训工程、面向在职职工开展文化教育和技术培训、城乡社区教育、远程开放继续教育及公共服务平台建设的体制机制和路径。总结职业院校和培训机构为就业再就业服务，面向初高中毕业生、城镇失业人员、农村转移劳动力，开展各种形式的职业技能培训和创业培训的实践经验。

A11 职业教育历史和国际比较

围绕国内外职业教育改革发展历程，立足比较和借鉴，就职业教育思想流派、职业教育发展沿革、前沿课题、其他国家或国际组织职业教育改革理念、政策、制度、办学模式、教学方式方法等开展历史和比较研究。

B——院校发展研究

B01 党团建设与工会工作

围绕职业教育系统创先争优活动和学习型党组织建设、民办学校党建工作，就职业院校的党建工作思路、提高基层党组织和党员创先争优的内在动力、扩大党组织和工作覆盖面的经验和做法、党团建设和工会工作考核标准等开展研究；以树立蓬勃向上的校风、校貌为目标，总结分析学校党支部、团支部、学生会和工会的优秀工作经验。

B02 德育和人文素养建设

围绕全国中等职业学校德育工作表彰会精神和其他有关德育和素质教育的工作部署，就德育内容、方法与途径，德育工作机制、德育队伍建设（含班主任和辅导员工作）、德育实效、学生素质提升、人文素养培育模式和评估体系、校园文化和企业文化融合方式、校风校纪等方面开展理论研究和实践经验总结。

B03 教育行政效能和院校管理效能

围绕职业教育行政效能和院校管理效能提高，就建立和完善现代教育行政管理理念、教育行政组织结构与人员素质、教育行政政策法规与制度、教育行政管理技术与手段；以及建立和完善现代学校管理理念、管理策略、管理制度、组织机构和人员素质、管理内容、方法

与管理环境等方面开展研究，总结分析效能较佳的教育行政模式和学校管理策略。关注中等职业学校和高职院校示范校工程的建设现状、成效、特色、困难及对策等方面的理论研究和案例分析。探讨教育行政效能和院校管理效能的国家标准和社会评价体系。

B04 职教师资建设与领导力建设

围绕包括“双师型”教师培养培训、专业教师进企业实践、专业带头人培养、兼职教师队伍建设、企业专家指导工作、领导班子和干部队伍建设等方面的理论、做法和经验开展研究和总结，探讨师资队伍建设评价指标和校长素质考核标准。

B05 职业院校人才培养模式

围绕职业院校技能型人才培养目标，着眼于提高人才培养质量，就产教结合、校企合作、工学交替人才培养模式与体制机制、技能型人才质量评价标准、行业企业参与机制，委托培养、订单培养、定向培养，工学结合、弹性学制、模块化教学，以及顶岗实习、双证书、技能大赛、短期培训、在职培训等方面开展理论研究和实践经验总结。

B06 职业教育学生资助

围绕增强职业教育吸引力的战略要求，就职业教育支持政策、中等职业教育免费制度、国家职业教育学生资助目标和任务、职业教育学生资助政策体系、资助标准和资助管理等开展理论研究，对区域和学校的学生资助工作进行个案研究，对国外完善的学生资助体系开展比较研究。

B07 职业院校招生和学生就业创业

围绕招生、就业和创业工作，就职业院校招生制度改革、毕业生就业能力培养、就业实效、学生创业能力培养、创业成功案例等开展理论研究和经验总结。关注“双证书”制度、就业准入制度和技能竞赛制度及对有突出贡献技能人才的宣传和表彰制度的研究；关注国外职业教育领域的先进经验和成功案例。

B08 职业教育科研和宣传工作

围绕广泛开展科研工作、提升职业教育科研水平，就职业教育科研的任务、管理、方式方法、职业教育科研机构的职能和工作策略开展理论研究和经验总结。关注职业教育科研和宣传在服务国家、省市和院校不同层面的教育行政工作、教育质量提高和具体教学改革工作中的决策咨询、科学研究、项目开发与引领功能；关注职业教育科研成果在不同层面的应用效果，和对中小企业及其他社会机构的服务效果；关注职业教育宣传的积极社会反响。

C——教学改革创新研究

C01 职业教育教学改革

围绕全国高等职业教育改革与发展工作会和全国中等职业教育教学改革创新工作会议精神，就高职教学、中职教学、专业设置、课程改革、课程与教材、校本课程的开发应用、创新型教材、校本教材的开发应用、教学管理模式、课堂教学模式、基础课教学方法、专业课教学方法、实习实训教学方法、基础能力建设、教学资源信息化模式、数字化教学资源库、教学质量督导和评价标准体系等方面开展理论研究和实践经验总结。

C02 专业建设

围绕职业院校专业建设的“五个对接”（专业与产业、职业岗位对接，专业课程内容与职业标准对接，教学过程与生产过程对接，学历证书与职业资格证书对接，职业教育与终身学习对接），就建设服务产业转型升级需求和行业企业人力资源需要、与区域经济结构相适应的专业规模、结构和内涵开展研究。关注中等职业学校新专业目录、院校专业设置管理和专业建设规范、国家重点专业和示范专业点建设，及品牌专业、精品专业、特色专业建设经

验和专业建设评价体系。

C03 课程改革与教材建设

围绕职业院校课程改革与教材建设目标，就中等职业教育和高等职业教育课程改革理念、任务、内容、组织、制度、研发流程、技术等方面开展理论研究和实践经验总结；就与课程改革配套的新教材策划、研发和应用开展理论研究和实践经验总结。关注国家级、省市级精品课程、国家规划新教材、地方特色教材、数字化教材及其他新形式教材、多媒体课件等的建设经验分析及建设质量评价体系研究。

C04 实习实训教学

围绕实习实训教学目标，着眼于提高实习实训效率，就实习实训基地建设、制度建设、实习实训内容改革、实习实训教学的设置标准与比重、质量评价指标体系、企业接受学生实习实训和教师实践的政策及鼓励措施、定岗实习学生的合理报酬、劳动保护、安全等开展研究，对优秀的实习实训教学经验、行业企业在实习实训中的作用机制等开展实践与理论总结。

C05 教学方法与艺术

围绕教学方法的改进要求，就职业教育教学方法论、中高职课堂教学方法与艺术、实习实训教学方法与艺术、教学模式和教学手段、教学效益及其质量监控等开展深入研究和经验总结。突出关注针对原理性、技术性、操作性和研讨性内容的不同教学方式方法的创新与应用，关注教的方法和学的方法双向创新，关注教师的个人教学风格、艺术与思想的形成。

第五篇：中美财务报告比较研究及其启示

中美财务报告比较研究及其启示

中美财务报告比较研究及其启示

财务报告是企业经营成果的反映，财务报告格式的好坏、质量的高低都对投资者、债权人等利益相关者产生重大经济后果。美国是拥有世界上最发达的资本市场，从而对上市公司财务报告要求也最严格，其会计实务体系被公认为世界范围内影响最大的会计模式，对我国会计的影响之大是勿庸置疑的。我国财务报告体系大量借鉴了美国的经验和成果，因此在许多方面都十分类似美国的财务报告体系。但是，国别的差异仍然是巨大的，历史、文化、经济等的差异，导致了我国财务报告与美国的一些区别。目前，会计正走向国际趋同化，而在这个趋同化过程中，美国起到了重要作用。因此，有必要对中美两个的财务报告进行比较研究，为我们下一步的会计国际趋同做好准备。

一财务报告格式的比较

（一）资产负债表的的比较

中美两国的资产负债表基本相同，一个重大的区别是美国规定资产负债表可以采用帐户式和报告式来编制和报告1；而我国目前的《企业会计制度》规定，所有公司、企业都必须采取账户式资产负债表。另外，我国资产负债表术语的使用过于标准化，不能较好地反映企业的独特事项或适应独特的企业类型，而美国资产负债表的术语却是多样化的。再次，美国财务会计准则还特别设立了业主投资和业主派得这两个资产负债表要素，这是我国会计准则所没有的。

（二）损益表的比较

从损益表的格式上看,中美基本相同,两者都将损益表项目分为两大部分,即营业利润部分和非营业利润部分,但其含义不同。我国的营业利润的范围比文章版权归网作者所有；转载请注明出处!美国的小,比如投资收益在美国属于营业利润,在我国属于非营业利润。在我国的损益表项目中,除计算项目外,其他项目都有一一对应的账户。美国损益表项目中有相当一部分项目是无法直接从某一账户中找到,因其会计核算的账户是各取所需,灵活多样的,在编表时则按统一的项目分析填列。另外,我国损益表项目的规范性与美国相比更严格,美国只是从大类上规范损益表的项目,营业利润部分更是如此。填报收入时,可将销售收入和其他收入合并为一项,也可将利息收入、租金收入和投资收益单列;在费用方面,不象我国严格划分为管理费用、财务费用和销售费用,而常常将销售费用和一般行政管理费用合并列示,将折旧费、利息费用单列,也有的将利息净收入单列,但对非营业部分却是严格的。

（三）现金流量表的比较

我国现金流量表的编制基本上和美国相一致，区别是：美国现金流量表的编制有两种方法——直接法和间接法,而在实际应用中,间接法比较流行。因为直接法虽然更为合理，但需要改变企业的报告形式和披露企业实际现金流量的敏感信息，同时如果企业现金流动种类多、收支渠道错综复杂，采用直接法会很困难。我国的《企业会计准则———现金流量表》的编制要求用直接法，并且只要求提供当年数据。此外，一些美国公司还会出具现金流量预测报告。

（四）财务报告附注的比较

我国财务报告的注释部分远不及美国的内容丰富、方法多样。我国的注释部分主要包括会计报表附注和财务状况说明书，其中报表附注是主要的，其内容包括：不符合会计核算前提的说明、会计政策及其变更、会计估计变更、会计差错更正、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易、重大事件等，揭示方法主要是底注和旁注。而美国会计附注的内容要丰富得多，其篇幅大多超过会计报表本身，包括会计政策的提示、报表中具体项目的补充说明、报表格式内难以反映的内容和业务情况等，对于违反一致性、可比性原则的事项，注释也要求予以揭示，而且揭示的方法多种多样，如旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析报告等。

二中美财务报告信息披露差异比较

（一）财务呈报法律规范的比较

在规范上市公司会计信息披露的立法方面，美国主要是《证券法》和《证券交易法》；而我国主要除了《公司法》、《证券法》等相关法律的原则性约束与规定外，还受证监会的信息披露细则和财政部的会计准则的法律约束。

规范会计信息披露方面，美国立法强调三方面内容：强制披露、强制审计、法律责任。美国的会计信息披露制均由三大体系构成：会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系2。在我国也强调强制披露、强制审计、法律责任这三方面的内容，但我国对于法律责任中信息披露及时性的民事赔偿责任未作规定，还有一些规定过于原则、抽象，不便于司法的具体操作。

在美国，会计准则的制定机构是FASB这样的民间机构，SEC则保留了对FASB所制定会计准则的监督权和否决权。在我国，会计准则的制定机构是政府性机构——财政部。我国上市公司目前执行的是财政部于20xx年1月开始实行的《企业会计制度》。

（二）预测性财务信息的披露

预测性财务信息是指上市公司基于其生产计划

和经营环境，对外公开披露的反映公司未来财务状况、经营业绩等的前瞻性财务信息，是上市公司财务报告的重要组成部分。预测性财务信息的公开披露能够使投资者和债权人了解上市公司未来的生产经营状况，并据此做出合理有效的投资决策，从而防范和化解投资风险。从19世纪40年代起，美国证券界和会计界就对预测性财务信息的披露问题进行了专门的研究，经过半个多世纪的发展，其间经历了由禁止发布到鼓励但非强制性披露的政策演变过程，现已形成一个较为完备的信息披露体系。目前，美国的上市公司向投资者提供预测性财务信息的现象已非常普遍。我国的财务信息披露体系中还缺乏预测性信息的披露，预测性信息的披露还处于空白的状态。

（三）表外信息披露表外信息是企业提供的有助于会计信息使用者进行经济决策而又不能在财务报告中反映的会计信息。表外信息包括非财务信息、财务和非财务信息的分析等。就目前我国财务报告所提供的信息看，大部分是财务信息，这种不全面性的信息已不能满足报告使用者的需要。美国财务报告则充分利用了表外信息披露这种形式，将无法在报表内确认的信息，如人力资源信息、自然资源信息、难以计量的衍生金融工具的信息以及环境信息等等，通过表外披露进行报告，使投资者和债权人获得比较充分的信息，从而方便其进行决策。在美国，财务报告使用者需要的是能够报告企业所有经济活动信息的报表，从这样的报表中他们能挑选出适合他们需要的信息。三中期财务报告准则的中美比较

（一）中期财务报告理论比较国际上对中期财务报告（简称“中报”）主要有三种不同的理论与方法：独立观、整体观和综合观3。美国财务会计准则委员会采用的是整体观，明确规定要把中期只看成是的一个组成部分，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等，需考虑对全年经营成果所作判断的影响，有关费用需以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。我国侧重于采用独立观，将每一中期视为一个独立的会计期间。在独立观下，中报的计量和财务报告（简称“年报”）一样，都应当基于合理的估计。中期终了，编制中报，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等基本采用与年报相一致的原则和标准，不对有关费用进行均衡化。

（二）中期财务报告的内容比较关于对中报编报时间的要求。美国证券交易委员会规定上市公司应按季度编制中报，并向该委员会提供报告。我国《企业会计准则——中期财务报告》规定，中期是指短于一个完整会计的报告期间，中报是以中期为基础编制的财务报告。实务中，我国中报主要是指半年报和季报。关于中报内容的详略程度，美国只要求企业提供有限的财务资料，中期会计报表项目可详可略，报表附注可以简化，认为资料的及时性可以弥补资料细节的不足。鉴于详细披露信息需承担更多的成本，美国上市公司通常只提供最低限度的中报。我国《企业会计准则——中期财务报告》规定，中报中所提供的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上会计报表一致。关于对提供比较中期会计报表的要求。美国对提供比较中期会计报表的要求包括：本中期末和上年末的资产负债表，本中期及本年初至今和上年可比期间的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期间的现金流量表。如果管理当局认为提供上一会计可比期间末的资产负债表有助于理解企业财务状况的季节性波动，则可以提供这样的资产负债表；同时，可以提供离本中期末最近的几个月的利润表和现金流量表。我国《企业会计准则——中期财务报告》规定，在中报中，企业应当提供以下比较会计报表：本中期末的资产负债表和上年末的资产负债表；本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年可比期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表。关于对中期会计政策变更披露的要求。对中期会计政策的变更，两国的规定存在较大差异。美国规定，如果会计政策的变更发生在企业会计的第一个中期内，则该变更的累积影响应包括在第一个中报的净收益中；如果会计政策的变更发生在企业会计的第一个中期以外的期间，应将变更会计由变更之前的中报改用新的会计准则加以重报。当不能确定会计政策变更的累积影响数，也不能计算模拟金额时，可以忽略累积影响数和模拟金额，但应在会计报表附注中披露采用新会计政策对各中期以及年初至今报表的每股净收益的影响数，并同时说明忽略累积影响数和模拟信息的理由。我国《企业会计准则——中期财务报告》指出，企业在中期如果发生了会计政策变更，应当按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理，并在会计报表附注中作相应披露：会计政策变更的内容和理由；会计政策变更的影响数；累积影响数不能合理确定的理由。其中，在会计政策变更的累积影响数能够合理确定的情况下，除非国家规定了相关的会计处理方法，否则企业应当对以前比较会计报表最早期间的期初留存收益和这些会计报表其他相关项目的数字进行追溯调整；同时，涉及本会计内会计政策变更以前中期会计报表相关项目数字的，也应当进行追溯调整，视同该会计政策在整个会计和可比期间一贯采用。四结论针对我国财务报告体系存在的问题,借鉴美国财务报告体系的发展方法,笔者认为我国的财务报告体系需要在以下四个方面作进一步改革：

（一）继续完善三大基本财务报表首先,随着股份公司的增多,经济的发展和信息使用者的多元化,财务报表的详细程度需进一步加大。因此，在资产负债表、损益表方面,要根据需要适当将某些项目具体化,加大信息披露的详细程度。其次,要对资产负债表中市价变化影响较大的项目如存货、有价证券、应收账款等项目,辅以相应的补充形式列示其现行市价,为报表使用者提供相关程度较高的财务信息。再次,还要尽快地不断地改进和完善现金流量表,使其发挥应有的作用。

（二）适当地增加一些新的内容

1、财务预测报告。随着我国资本市场的日益发展和完善,现有投资者和潜在投资者急需了解企业的未来经营发展趋势和情况。但由于报表使用者自身在经验、技术和对企业了解程度上的欠缺,无法对企业未来的情况做出合理的预计,因此他们要求企业编制预测报告(表)的呼声越来越高。一些大的公司,尤其是上市公司,应根据自己的情况,编制预测财务报告(表),并纳入企业正式的财务报表体系,以完整反映企业预测信息。另外,编制预测财务报告(表)也是企业内部管理的一种需要[4]。

2、股东权益变动表。近几年来,我国的股份制改革日益发展和完善,股份制企业和上市公司迅速增多,企业的投资者和债权人除了要掌握企业财务状况和经营成果外,同样非常关心企业的收益分配和股东权益变动情况。股东权益变动表在不久的将来将会成为财务报告中的一种报表。

（三）扩大报表注释的信息容纳量我国会计报表附注的可靠性、完整性和相关性还远远不如美国，因此在报表附注的改进上还有很大的空间。我国企业在编制注释时至少应披露以下信息:(1)会计政策、方针的变更说明;(2)报表中重要项目的说明;(3)非常项目的说明;(4)不确定项目的披露;(5)关联企业及其交易的说明;(6)法定义务赞助的说明;(7)合并事项的说明;(8)重大期后事项的说明;(9)其他重大事项的说明。另外随着金融衍生工具的不断创新和各种软资产的出现,给现行财务会计和财务报告带来了强烈的冲击,现行财务报告应相应增加附表或在报表附注中增加有关这方面的信息。

（四）改善中期财务报告我国中报的内容十分详细，编制成本比美国要大，而实际的效果恐怕不如美国。中报应突出信息披露的重心，如重点披露中期销售收入、中期收益、中期现金流量等，其他重大事件可以使用临时公告的形式公布。这样可以减少上市公司编制中报的成本，减轻其压力。在我国目前证券市场尚不完善的情况下，要特别重视对中报的审计。通过独立第三者的鉴证，可减少虚假信息的披露，提高信息的质量，保护投资者的合法权益。