创新审计关系遏制造假冲动解读

第一篇：创新审计关系遏制造假冲动解读

创新审计关系遏制造假冲动

上市公司向商业保险公司购买财务报表保险，一旦投资者发现上市公司财务报表作假，就可以向保险公司索赔。保险公司为降低经营风险，势必要聘请注册公司对上市公司财务报表进行审计，注册会计师不再与上市公司经营者存在经济利益关系，公正执业将不再受到经济利益的影响

作为一种监管手段，让注册会计师审计上市公司财务报表，本来的目的是通过外部审计给上市公司财务报表的真实性扎上一道篱笆。但造假事件表明，注册会计师不仅未能起到审计的作用，还为上市公司造假助纣为虐。那么，能否寻找到一个有效的制度安排呢？

建立保险制度理顺审计关系

既然事后的监督和责任追究机制不能有效解决问题，就需要建立一个事前的制度安排，理顺审计关系，促使注册会计师忠实履行独立的审计责任，并扼制上市公司造假冲动。

问题的核心在于注册会计师必须独立于上市公司经营者、董事会之外展开审计业务，内部人控制问题和召集机制的缺乏，上市公司股东大会不具备独立聘请注册会计师的能力，那么，需要独立于上市公司的组织担当聘请人。政府能出任这个角色，但是，一方面中国上市公司大股东的背后往往就是地方政府，上市公司造假与地方政府有一定的关系；另一方面，政府也是经济人，同样存在“失灵”的问题，所以，政府并不适宜担任这个角色。现代金融监管理论认为，应当发展市场化监管手段。最合适的办法是到市场上寻找上市公司审计人的聘请者。

我们可以来构建这样一套制度：上市公司向商业保险公司购买财务报表保险，一旦投资者发现上市公司财务报表作假，向保险公司索赔（同时向上市公司及其高管人员索赔）。保险公司为降低经营风险，势必要对上市公司财务报表进行严格的审计，因为保险公司需要聘请注册会计师对上市公司审计，上市公司就没有自己聘请注册会计师的必要了。保险公司聘请注册公司对上市公司财务报表进行审计，注册会计师不再与上市公司经营者存在经济利益关系，注册会计师因而具有超然的独立性，因为要对保险公司负责，执业时更加认真、严格。表面上看，这种安排不过是一个险种，实际上通过保险公司的中介，所有者聘请注册会计师对经营者进行审计的关系被理顺了。上市公司财务报表保险中，投保人为上市公司，被保险人是上市公司的全体股东，保险人是商业保险公司，保险范围是财务报表，保险责任是上市公司董事会在财务报表上的过失行为。如此，上市公司与注册会计师之间的委托代理关系被变更为上市公司、保险公司、注册会计师三者的委托代理关系，但仍是民事代理关系，这种代理委托行为并无法律上的障碍。

从保险的角度看，这套制度是一种责任保险，类似的有董事责任险和注册会计师责任险。三者之间只具互补性，没有替代性。董事责任险是一种对公司董事和高级职员在行使职责时所产生的错误、疏忽行为进行赔偿的合同，与上市公司财务报表保险相同之处。一是公司董事和高级职员在行使职责时所产生的错误、疏忽行为引发赔偿时，由保险公司代为赔偿；二是即便赔偿主体确系董事个人，但如果保险公司发现董事有故意造假或者私下交易的证据，保险公司免除赔偿责任。不同之处在于，董事责任险能够化解的风险有限，对证券市场大部分诉讼赔偿案来说只是杯水车薪。会计师的保险责任较之董事责任险更小，而这两个险种最大的问题是未解决上市公司审计关系错位，所以上市公司财务报表险具有不可替代性。

上市公司财务报表保险的核心问题是保险利益。《保险法》第十二条规定，投保人对保险标的应当具有保险利益，否则，保险合同无效。保险利益是指投保人对保险标的具有的法律上承认的利益。上市公司财务报表保险的标的，表面上是财务报表，实际上保护的是投资者等利益相关者的利益。所以，上市公司财务报表险合同的设立是符合法律规定的。

上市公司财务报表保险的责任范畴是财务报表，是否符合法律的规定取决于对保险责任的认定。与董事责任险、会计师责任险一样，《保险法》并无不允许承保上市公司及其高管人员过失行为的规定，但法律不允许通过保险来保护上市公司董事、经营者的故意造假行为。所以，上市公司财务报表保险的保险责任应当是，上市公司高管人员过失造成的财务报表失真给投资者带来的损失，而非绝对意义上的财务报表真实性。尽管保险责任只局限于上市公司高管人员过失行为给投资者带来的损失，但由于保险公司降低经营风险的本能将抗争上市公司造假行为，并为减少上市公司的过失行为展开相应的风险管理，如为上市公司高管提供培训等相应的服务，因此，这套制度仍然具备扼制上市公司财务报表作假的效力。

保险公司能否聘请注册会计师对上市公司财务报表进行审计？《保险法》第三十六条规定，被保险人应当遵守国家有关消防、安全、生产操作、劳动保护等方面的规定，维护保险标的的安全；根据合同的约定，保险人可以对保险标的的安全状况进行检查，及时向投保人、被保险人提出消除不安全因素和隐患的书面建议；投保人、被保险人未按照约定履行其对保险标的安全应尽的责任的，保险人有权要求增加保险费或者解除合同；保险人为维护保险标的的安全，经被保险人同意，可以采取安全预防措施。根据以上规定，保险公司不仅有权对上市公司财务报表进行审计，还可以根据审计结果，要求上市公司调整财务报表，使财务报表达到真实、完整、全面的披露要求，及要求上市公司作出其它必要的整改措施。

《保险法》第一百零七条规定，关系社会公众利益的保险险种、依法实行强制保险的险种和新开发的人寿保险险种等的保险条款和保险费率，应当报保险监督管理机构审批。上市公司财务报表保险属于关系社会公众利益的险种，需要经过保监会的审批。

建立上市公司财务报表保险制度，会增加上市公司股东的负担，但这种付出与得到相比，还是经济的。在2001年上市公司年报审计中，毕马威会计师事务所的平均收费是452.15万元，中国石化和华能国际支付给毕马威的审计费更分别达到了6000万港元和1266万元人民币，而国内会计师事务所的平均收费是45万元。如果让国内的会计师事务所担任上市公司的审计工作，上市公司购买财务报表保险和审计费用支出不需450万元。上市公司财务报表保险制度的规模效应，也会降低上市公司股东的成本。

免除责任必须前置

上市公司财务报表保险运作中，最大的难点是如何区分上市公司过失责任和故意违法犯罪行为。

目前，上市公司调控利润的财务会计处理方式林林总总，归纳起来一般有虚构收入、提前确认收入或延迟确认收入、转移及推迟确认费用、多提或少提资产减值准备以调控利润、通过非经常性损益调控利润、对存货计价进行调节、对或有负债预计的忽略与隐瞒等7种手段。这些造假手段，有些是明显违反法律法规规定的，如虚构收入，有些则属于会计政策调整和会计估计范畴，较难界定是否违法，给保险责任的认定带来困难，从而产生保险责任认定纠纷。尽管上市公司故意违法违规修饰财务报表不在保险公司保险范围之内，但保险公司为找好为自己辩解的证据，以及为维护社会公众利益，仍有必要在履行保险义务过程中，找出上市公司种种修饰财务报表的行为，力求使财务报表真实、准确、完整。如上市公司一意孤行，保险公司不仅可以中止保险合同，还有义务向监管部门举报和向社会公众公布。也就是，保险公司要将免除责任前置，而非事后的抗辩。同时，保险公司对上市公司进行审计，完全是市场行为，并非法定行为，其审计报告不具备绝对的权威性。如果上市公司认为保险公司的审计产生争议，可能自己再聘请注册会计师进行审计，那样，两份审计报告就有差异。保险公司为确立自己出具的审计报告的权威性，也有必要将免除责任前置。如此运作，将极大地扼制上市公司造假冲动，提高上市公司财务信息的质量。

为做到这一点，保险公司必须与聘请的注册会计师约定，一旦发现上市公司财务报表异常，不仅要调查原因，促使上市公司纠正，还要向保险公司提交书面报告。如果问题较大，或上市公司拒绝纠正，由保险公司和注册会计师共同向监管部门报告，并向社会公众披露。

相应配套措施要跟上

上市公司财务报表保险，理顺了审计关系，给注册会计师执业创造了独立和勤勉尽责的环境；保险公司的风险管理又给上市公司套上了一道“紧箍咒”；相应信息披露进一步扼制了上市公司的造假冲动，这一道又一道防线，将上市公司财务失真控制到最小程度，并在一定程度上解决上市公司造假之后的资产不足以赔偿投资者损失的问题。但这套制度并非万金油，其它会计政策和针对上市公司的监管措施也要跟上。同时，这套制度的实施也相应的配套措施。

建立相应的信息披露规则。保险合同可以约定，保险公司必须就审计意见发表中介人的看法，当发现上市公司财务报表异常时，保险公司和注册会计师须公开披露相应信息。为强化保险公司和注册会计师的披露义务，仍需制定专门的信息披露规则，除上述内容外，还要规定，保险公司需披露保险合同履行情况等信息。

建立保险公司、注册会计师与监管部门间的沟通机制。保险公司、注册会计师不具备与上市公司的绝对抗衡力，当上市公司拒不改正错误时，保险公司能采取的最大措施不过是解除保险合同和拿起法律武器。同时，当保险公司、注册会计师与上市公司发生意见分岐时，也需要相应的行政意见协调。所以，应当建立保险公司、注册会计师与监管部门间的沟通机制，在适当时候，监管部门应当介入，使市场监管与行政监管的作用最大化。

保险公司向上市公司派出外部董事、保险纠纷的审理程序等也需要政策明确。

实施上市公司财务报表保险后，难免会出现上市公司内部人员等的骗保行为。《保险法》虽对骗保行为的处罚有了规定，但上市公司财务报表保险骗保行为的社会危害远大于一般骗保行为，需要更为详尽的防范措施。

建立保险公司的展业规范，防范保险公司间的恶性竞争。如规定被一家保险公司因会计分歧争议而解除保险合约的上市公司，其他的保险公司在一定期限内不得承保其财务报表责任险。

笔者以为，上市公司财务报表保险对扼制上市公司造假具有不可替代的作用，这套制度也是可行的，关键之处在于保险公司的风险控制。可以先进行试点，条件成熟时再推广。推行这套制度的难度并不高。只需作适当宣传，形成购买财务报表保险的报表可信的氛围，上市公司就会在社会舆论的压力之下购买这个保险。

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第二篇：会计信息造假的产生与遏制

会计信息造假的产生与遏制

会计法律的实质是保证会计信息的真实、完整，朱镕基同志 在2001年4月16日视察上海周家会计学院时，亲笔为该校题 写了“不做假账”的校训，会计不做假账，不仅是会计的职业道 德，同时也是对会计法律责任的起码要求。当前经济秩序中出现 的混乱等不良现象，几乎都与做假账有关。所以，研究会计的法 律责任，保证会计信息的真实，是建立良好经济秩序的关键。

一、会计信息造假产生的根源及危害

近十年来，会计信息造假的现象十分严重。会计信息造假其 动机是相同的，即为了攫取非法利益。但会计信息造假从其产生 的根源来看，又有其复杂性，认识这点非常重要，有利于我们从 源头上来防范和遏制会计信息造假。会计信息造假的根源可归 纳为五点：

一是造假个人为了追求非法利益。在会计信息造假中，个 人作案其特点总是要利用个人的工作之便来谋取私利。一种是 非会计人员以假发票多报账，以假发票报不该报的账；另一种 是会计人员利用职务之便，有意制造假账，从而攫取非法利益。个人贪污案件多源于此。

二是单位负责人为了谋取部门利益有意制造假账。企业造 假账不外乎是偷税漏税，骗取不当的利益。一般来说，会计人员 不会为单位的利益造假，但单位的负责人为了偷税漏税，就会指 使会计人员制造假账来达到偷税漏税的目的，税务机关每年都 要查处大批偷税漏税的单位和个人，特别是法人实体，通过制造 假账偷税漏税给国家造成了很大的损失。另外还有单位负责人 为了截留和挪用专项资金而制造假账的情况。

三是会计信息的提供者与需求者的主体地位不平等，和双 方信息不对称产生的会计造假行为。现代企业基本实行了股份 制，实行所有权与经营权分离，股份公司中的持股人就很难了 解到会计信息的真实性，这就给虚假信息的产生提供了条件。近几年来，上市公司的会计信息造假层出不穷，一旦被发现则 以“信息漏报”为借口来蒙混过关。

四是会计信息监督不力。《会计法》规定的会计监督机构是 各级财政部门，政府审计部门的审计也是一种监督，但审计工 作又往往以监督重大的会计信息造假为主，一些数额不大的会 计信息造假以“自行纠正”为主，结果是导致一些“自行纠正”的 会计信息造假不了了之。会计监督乏力，导致会计信息造假有 了可乘之机。

五是政府中的部分官员为了追求所谓“政绩”，得到上级的 “表扬”，不仅纵容会计造假，甚至引导会计造假。但这种“数字 出政绩”的游戏，仍然是一种谋取不正当利益的行为。一句话。会计信息造假仍然是源于对非法利益的追求。

会计信息造假不仅发生在以营利为目的的企业组织，也存 在于公益事业单位和政府部门中。会计假账无论在宏观上还是 在微观上都危害极深。主要体现在经济、社会和政治三个方面： 第一，经济危害。企事业单位的会计信息造假，国家公布的 信息也会不真实，统计数据和会计信息是国家经济决策的主要 依据之一，会计信息造假，会给国家制定经济政策造成障碍，给 国家经济秩序造成严重危害。

第二。社会危害。在社会领域，会计信息造假直接扰乱了市 场秩序，不仅造成社会信用危机，而且极易诱发社会不稳定因 素，同时，会计信息造假不仅违背了起码的职业道德，而且是违 法乱纪的行为，不利于社会的和谐稳定。

第三，政治危害。会计信息造假在政治上影响和危害执政 党的执政地位，影响政府的执政威信和执政能力，对党和国家 制定的方针政策和发展战略起到了阻碍作用。

二、会计信息造假关键在法律责任被弱化

会计信息造假现象的泛滥，关键是会计法律责任被弱化，法 律责任被弱化的问题可以概括为四个方面：

1．会计管理机制被弱化

我国的会计人员在法律上具有监督责任，即有义务对本单 位的会计信息进行监督，制止本单位违反法律规定的会计信息 造假产生，从这个角度看，会计人员是会计信息造假的监督者，这是会计人员的第一重身份；会计人员是单位的受雇者，他必 须听命于企业主的安排以维护企业的利益，因此，会计人员又 往往成为了会计信息的造假者，这种“双重身分”的结果是会计 听命于企业得利，监督企业反有被解雇之忧，会计人员很容易 把监督义务甩在一边。会计人员的这种双重身分反映了我国会 计管理机制的漏洞，其结果当然是会计法律责任被弱化了。会 计管理体制的局限性导致会计监督相互脱节。2．会计监督被弱化

对会计监督，一般有内部监督与外部监督两个体系。从我国 的情况看，企事业单位的内部监督基本上是一句空话，前面讲的 会计管理机制被弱化实际上就是内部监督弱化，会计人员的利 益是与雇主利益“捆绑”在一起的，会计人员履行内部监督仅仅 是“纸上谈兵”而已。外部监督主要是政府监督与社会监督，政府 监督的主要职能部门是财政厅(局)，实际上每年一次的走马观 花大检查，有的甚至只是抽查，根本起不到监督的作用。社会监 督主要靠媒体，由于会计的专业性较强，社会监督往往被较强 的会计专业性所拖累。

此外，政府官员或政府部门为了一已利益，也会使会计信 息造假泛滥，促进会计法律责任被弱化。3．会计队伍职业道德被弱化

职业道德被弱化是一种较为普遍的现象，涉及到各行各 业，会计行业也与各行各业一样面临职业道德素质整体滑坡的 问题。由于会计人员受雇于企业，会计人员的升迁与企业的评 价紧密相关，某些会计人员不仅对造假视而不见，甚至还主动 参与造假，为了个人的利益，或按企业领导不正当的意图办事，甚至为讨好领导有意编造会计假帐，会计人员的政治素质、业 务素质、道德素质都会影响会计人员的职业道德，职业道德一 旦丧失，会计人员的法律观念就会淡漠。4．法律惩治力被弱化

一是从《会计法》对信息造假的处罚来看，主要是行政处罚 和刑事处罚，而且行政处罚的伸缩范围很宽，《会计法》第四十 二条规定的行政处罚是“可以对单位并处三千元以上五万元以 下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可 以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还 应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分”，但是，当 单位负责人以权力指使会计人员造假的时候，会计往往被拉出 来承担责任。单位负责人习惯追求行政处罚是最好的结果，笔 者认为这是实施《会计法》过程中的—个漏洞，它为单位负责人 避免承担更重的法律责任扩大了口子。

二是刑事处罚基本上只针对贪污案件。会计人员为了个人 私利在会计信息上造假基本上是为了贪污，这类案例轻微的可 以采取行政处罚，重的则要追究刑事责任。刑事责任实质上是 针对个人违法，单位违法则多以行政处罚代替。客观情况是，偷 税漏税、骗取政府补贴和为领导政绩服务的会计信息造假的单 位违法越来越普遍，要多于会计人员的个人违法。

三是对会计信息造假缺乏民事责任的追究。民事责任主要体 现了补偿，在市场经济中，企业在资本市场、合资合作、各种契约 关系，基本上都要提供会计信息来举证，会计信息造假往往给对 方造成损失，民事责任就是要造假者承担经济赔偿责任，对民事 责任的采用。尽管已经呼声很高，但仍处于一种弱化状态。

三、遏制会计信息造假的对策

举措，也是反腐倡廉、完善社会主义市场经济体制、保障民生和 国家经济安全的大事，笔者认为从目前情况看，遏制会计信息 造假必须采取如下对策：

1．强化会计人员的自律与应有的法律保护

目前，我国的会计协会组织有注册会计师协会、总会计师

协会。从总体上看，会计人员都有了自己的组织，但分散在企业 内部的会计人员能加入协会的还不多。笔者认为，凡从事会计 工作的人员都有资格人会，使所有的会计人员都能有自己的组 织，此为其一；其二，协会要重点承担会计人员的职业道德建 设，完善自律机制；其三，协会要建立会计人员权利保障机制，特别是当会计人员抵制单位领导信息造假遭到报复后的维权 至关重要，现在单位会计信息造假多与会计人员的无奈有很大 关系；其四，要完善会计人员业务培训；其五，要承担为社会推 荐会计人员上岗就业的职责，使协会成为会计人员之家。

2．强化法人单位对会计信息真实性的直接责任 许多作者在报刊上从会计监督、管理职能等会计职能分

离；行业组织分业监管；排除外力因素对会计监管执法的干扰； 强化会计人员的自律等方面多有论述，强化法人单位对会计信 息真实性的直接责任是遏制会计信息造假的重要措施。单位会 计信息造假首先是单位负责人要承担直接责任，对会计人员贪 污的会计信息造假。单位负责人要承担监督不力与用人失察的 责任，只有加大对单位负责人信息造假的处罚，才能从根本上 消除会计信息造假。

3．强化会计信息内外两个监督机制

对会计信息的监督，笔者认为要从内外监督机制人手，建 立和完善内外两个监督机制。首先是单位内部的会计监督组 织，在股份制企业中有监事会，监事会的实权往往起不到监督 的作用，笔者认为还要辅以职工代表大会的会计监督职责，会 计职能部门提供的会计报告，在监事会审议后要提交给职工代 表大会审议。如果职工代表大会审议后认为不真实不能通过。有权制止会计报告正式公布。如果单位负责人强行公布虚假会 计信息，实际上是单位负责人在信息造假中恶化了自身的造假 情节，内部监督一定要赋予监督机构相应的职权，否则内部监 督就会流于形式。

在外部监督中，目前县以上政府财政职能机构的职责主要 是会计工作管理和信息造假的事后执法，事前监督则被弱化，笔者认为应重组为“会计监督处(室)”，会计工作管理与会计监 督是紧密联系的。二者不应分离。此外，财政部门应该牵头财 政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门建立外部 监督机构的协调互通信息的制度，形成强势的监督体系。

4．强化会计信息造假的支付成本

“会计立法要体现国家和公众对信息的需求，使会计信息 造假者的私人成本高于社会成本。∽笔者认为这是非常重要 的，除了前面讲的要善用民事赔偿责任，让会计信息造假者在 经济上得不偿失外，在执法中还要善用行政处罚的最高标准。事实上《会计法》规定的罚款标准太低，与造假祈求谋取的经济 利益差距太大。在《会计法》未修改前，按法规规定行使最高罚 款标准是无可非议的。在行政处罚中，还可以从多方面来处罚 责任人，如取消技术职称的资格，对职业经理人的会计信息造 假取消一定年限的任职资格等。总之，不断地完善我国相关的 法律法规，我国的会计行业才能更规范。会计信息造假才能得 到有效遏制。

遏制会计信息造假是建立健康良好的经济秩序所必须的

第三篇：如何针对会计造假进行审计

如何针对会计造假进行审计

会计造假与其他方面的舞弊是相互关联的，如原始凭证、银行对账单、商业票据等，最后都归结为会计造假，这里仅介绍常见的违背会计准则和行业制度方面的会计造假。

一、收入完整性

对财政专项资金收入的审计主要从其完整性入手，审查所有的收入是否都入账了，也就是是否少作收入。专项资金的收入来源渠道主要有上级财政或部门预算安排拨入、本级财政预算配套、按规定征收筹集、接受社会捐赠等。

（一）改变会计科目

如审计中发现，某县交通局收到一笔上级直接拨入的公路建设资金，长期挂在“暂存款”科目，不反映收入，发生的支出冲减“暂存款”，而这些支出超出了资金使用范围，但因为是在往来科目内，支出时不接受财政监督管理。会计年报做了二份，一份是对付财政和审计的，依然按“暂存款”报告，一份是上报给上级主管部门的，按“上级补助收入”报告。

审计只需对这些敏感会计科目重点关注，一是审查银行账户，看资金来源和用途；二是与财政拨入资金核对，看其是否按财政拨入项目归入对应的会计科目；三是审查往来账的收支情况，从而发现资金收支的性质。

（二）设置“账外账”

如某县社保局为了筹建社保大楼，在单位财务账之外设立了一本“基建账”，收支全部通过出纳的活期存折或现金运作。审计发现，该局收取部分单位的养老金、实物参保资产的租金等不做养老金收入，而是作为基建资金来源，建筑商应缴纳的职工养老金与社保局应支付的建筑工程款互相抵消，一边做基建收入，一边做基建支出。而应支付给参保单位的退休工资等，直接在养老金专户上列支。

“账外账”可以采用思维联想法进行审计，社保大楼是可以看得见、摸得着的东西，审计人员首先要想到如此大的工程投入，资金来源于何处？养老金账上没有参保单位缴纳养老金的收入，却有退休费用的支付，或虽有收入，但收入与支出明显不对称，审计人员就要分析联想到是否存在养老金收入不入专户账的情况。

（三）通过下级入账

如某县民政局接受一省外企业的捐赠，县民政局不做收入账，而由援助项目——某农村小学所在的民政所开具行政事业性单位内部收据。审计发现，该省外企业凭县民政局出具的公益性捐赠的证明材料和民政所的收据，向所在地主管税务机关申请税前扣除。而实际上援助小学只享受到30%的捐赠款，县民政局截留30%放在账外，用于发放职工奖励，另外的40%返回给了捐赠企业的老板个人。

这一情况通常只有在延伸审计时才能发现。

（四）多余工程物资变卖处理不做收入

如某县移民建镇的公建设施项目，使用移民专项资金购买钢材、水泥、沙石等工程物资，移民项目结束后多余的工程物资变卖处理收入不做移民专项收入或冲减移民专项支出，而是作为县物资总公司的营业外收入，用于职工的社保支出。

审计通过项目工程造价的审计，推断工程物资实际耗用量，倒算出结余的工程物资数量和金额；也可以通过工程物资进出库的授权审批内部控制的符合性测试，审查仓库保管的物资账，来分析判断工程物资的实际结余情况，再追查结余物资的去向。

（五）多做收入

除了上述的少做或不做收入的情况外，还有多做收入的情况，即审计经常发现的地方配套资金的虚假收入。地方因为财力紧张，无力提供配套资金，但又想争取上级补助资金，于是搞假配套，一方面做配套资金拨入，一方面又虚列项目支出，把配套资金套回去。

虚假配套的审计要紧紧围绕项目及资金流程来进行，结合审查项目成本和银行收付发生额记录，重点关注大额现金支付项目资金的交易情况。

二、支出真实性

对财政专项资金支出的审计主要从其真实性入手，审查所有的支出是否都是实际存在或已发生的，有无虚假的支出。专项资金的支出方向大部分为项目耗费，少部分为项目实施所必需的运作费用。

（一）虚列项目成本

是指根本没有发生的成本支出项目，如上述的虚假配套收入，必然就存在虚假配套支出。此外还有项目单位有意虚列项目成本，套取资金弥补行政事业经费的不足，或设立小金库，逃避财政监督。

对这一会计造假的审计，只需按照项目流程追查下去，虚假成本与虚假项目是对应的，追查证实项目未实施，或调查资金补助受益对象，也就能找到虚列项目成本的证据；也可以通过审查往来账发现线索，有的应付或暂付项目工程款，长期不转入项目支出，很有可能就是虚构的项目支出。

（二）重复列支成本

项目成本虽已发生，但已经做了支出而再一次做项目支出。如一次审计时发现某县交通局支付某村级公路补助资金，凭工程结算税务发票做了项目工程支出。在第二年，该局凭该发票存根联复印件，再做一次工程支出，并在复印件上说明由于原发票不慎遗失，故以此复印件入支出账，复印件并有税务发票专用章作证。

审计可以通过建立项目库，标记已经完工并付清项目款的项目，这样可以有效查出重复列支的情况；通过项目工程造价结算的审计也可以发现重复列支的情况；专项资金的项目很多是跨实施的，审计人员不仅要查看当年的项目支出情况，而且要关注上年或下年的同一项目的支出情况。

（三）巧立名目收费

近几年加大了专项资金监督管理力度，提取项目管理费、审查费、咨询费、业务费等名目繁多的费用的情况表面看起来少了很多，但实际情况是，由于地方财政几乎没有安排项目运作经费，项目单位从公开提取项目管理费变为暗中操作。如某县交通局在审批拨付资金时，采取先缴费后审批拨款的方式，收取咨询费、设计费和监理费等。

审计可以抓住资金流这条主线，顺藤摸瓜，这些巧立名目收取的费用从何处出账，最终会被牵扯出来。如上述交通局收取的费用，审计通过审查资金流向，从交通局到乡镇项目业主，再到施工单位，最终查出该费用由施工方垫付，实际还是来源于专项资金。

三、资产与结余的处理

（一）资产的处理

有的项目管理单位用专项资金购置固定资产，不按规定做资产账，而是账外使用，用于本单位的行政事业公务或用于出租，获取额外收益，收支均不入账。审计某县防汛指挥中心时，通过到房管局进行房屋产权认证，发现账外房产。

如某县社保局将企业参保的小车不作参保资产备查账，也不按规定及时拍卖处理，而是作为单位自用车或送给县级部门领导使用。审计通过审阅参保企业的备查资料，再到车管所进行车辆产权认证，证实县社保局挪用社保资产的情况。

某县自来水公司用国债资金购买地皮，计划用于县城高压泵房供水改造工程，直接列支项目支出，项目也一直未实施。8年后因城市发展规划改变，该公司将地皮拍卖，拍卖收入是原购地成本的十倍以上，资产处置收入一部分交由政府，一部分作为公司的其他收入。审计通过审阅国土局的有关资料，了解到此宗土地当初的用途是建高压泵房，再追查该公司8年前的购地资金出处才发现线索。

（二）结余的处理

部分财政专项资金结余按规定可以结转下年继续使用，但必须列入下预算，有的部门就将结余资金不按规定列入预算，重复申报获取部门预算资金；部分结余资金按规定在项目全部结束后，将结余资金交回财政，由财政重新预算安排使用，但一些有资金结余的部门或单位通过调整专项资金明细科目，虚列支出挂往来账、第二年再冲回去等多种方式，少报或不报结余资金；有的单位年底将结余资金直接转入“事业基金”，变专项资金为事业基金。

审计通过专项资金收、支的审核，很容易算出资金结余的实际数额。

四、财务报告

审计某县民政局民政优抚资金时发现，通过虚报优抚对象人数和优抚等级，套取上级补助资金。有的专项资金使用管理单位为了骗取上级补助资金、或粉饰专项资金使用管理业绩，有意上报虚假的财务报告，审计时只要将其上报的财务报告及相关报表资料与专项资金账面数核对，就能发现虚报的情况，并能分析判断出其他问题的线索。但为了不被审计发现问题，审计组要求提供上报的财务报告，被审计单位往往会找出如没有上报的财务报告等理由或借口，不向审计组提供，这种情况下，要取得上级审计机关的支持。

五、关联交易

财政专项资金的使用管理部门通常利用关联关系来实施会计造假目的，审计主要针对关联关系的合法性来分析、判断会计造假的表现形式，并相应采取特有的审计方法和技术揭示会计造假的真面目。

如某市工程咨询有限公司，向项目业主提供可行性研究报告、项目预算等服务，收取项目咨询费，通过审计发现该工程咨询公司实际上是市发改委设立的，注册资金在发改委财务账上借出，项目法人是发改委的一位副主任，财务人员由发改委财务人员兼，咨询服务业务由发改委综合股和其他股技术人员兼，公司财务审批与发改委审批人是同一人。审计通过审查公司设立程序合法性，发现发改委的这一关联公司。

某县交通局将公路建设与改造项目大部分承包给下属的公路养护中心，审计结果表明，其工程结算造价明显高于其他标段的施工方。审计通过审查交通局的招投标程序和工程结算的情况发现这一显失公平的关联交易。

第四篇：审计关系国计民生

关于审计

审计关系国计民生，关系经济社会的健康运行。自从近年来“审计风暴”的刮起，审计更是引起了人们前所未有的关注。6月15号下午安徽省审计挺厅长刘战平莅临我校，给我们做了一个关于审计的讲座。我从中受益匪浅。映像最深刻的审计的微观和宏观及审计的转型。

按照人们的一般理解，审计部门就是查账的，每到一个单位也就是翻翻账本，看看其在财务收支上有没有违法违规情况。看起来，这些都是微观的，但却是和服务宏观联系在一起的。审计工作往往是从查账入手的，通过对一个又一个单位帐本资料及相关事项的检查，客观剖析其财政财务运行情况，在此基础上对其“健康”状况进行“诊断”，并针对存在的“病症”开出治疗的药方。这是审计工作长期以来的习惯做法。但随着形势的发展审计工作同样需要深化，“就审计论审计”的老套路必须打破。近年来，在“跳出审计干审计”方面进行了认真地探索，要求审计人员在解剖一个个“麻雀”中增强“共性”意识，注意寻找带有规律性、普遍性、倾向性、政策性的东西，为领导宏观管理与决策提供科学依据，这就实现了由个别到一般、由微观到宏观的提升。

审计工作必须围绕中心、服务大局。要把每一个项目审深审透，做到事实清楚、证据确凿、定性准确、处理适当、建议可行。同时，通过对同类审计项目进行综合分析，揭示问题产生的原因、造成的危害、发展的趋势并提出解决问题的办法，提出既符合国家宏观政策又符合本地实际情况，具有操作性、可行性的审计建议。以促进宏观管理与决策为标准,以服务地方发展为目标。

在这种情况下，作为一名审计人员，单靠财务知识就不行了，还必须有宏观意识、政治眼光，审计机关是政府的综合经济监督部门，其作用任何部门不可替代。随着我国依法治国、依法行政进程的加快，强化审计的宏观服务，对审计的队伍建设提出了新的挑战。对此要求审计人员既要精通审计专业知识，还要认真学习财政、金融、法律、企业管理、国家政策和宏观经济理论，要求广大审计人员在工作中要站在宏观背景下审视审计，提高对第一手审计资料的综合理性分析能力，加强对审计建议的科学性、前瞻性、可行性研究，力争在服务领导宏观管理与决策方面提报更多的高质量的审计报告和信息，发挥好党委政府的参谋助手作用。

内部审计转型工作是在继续强化原有传统审计工作的基础上，以更高的标准和要求，对审计工作进一步延伸、拓展和提升。将内部审计工作渗入到企业的各项经营管理活动中，不仅要关注企业部控制制度执行情况，更重要的是立足于防范，做好内部控制与风险管理的薄弱环节，提出加强管理合理性意见和建议，促进企业稳步健康发展。具体来说，在审计理念上，要由重检查纠错、轻评价治理，向检查与评价、纠错与治理并重转变；在审计定位上，要由维护财经法纪、服务于执行力建设，向提升公司价值、服务于公司战略实施拓展；在审计职能上，要由单纯监督向监督与服务并重拓展；在审计内容上，要由财务收支向经营管理全方位延伸；在审计方式上，要由事后审计向全过程审计转变；在审计手段上，要由手工操作为主，向利用计算机、信息网络技术发展。要做好内部审计的转型工作，必须做好以下几

个方面：1.更新传统观念，树立服务意识与理念。2.增强人员全面素质，树立自身良好形象。

3.明确审计重点内容，拓展审计范围。4.转变传统工作职能，提高审计质量。5.改进审计手段，合理运用信息系统。6.培养集体意识，发挥团队作用。7.注重后续审计，巩固审计成果。

这次讲座让我对审计有了更多的了解。

第五篇：遏制不合理工程造价的审计良策

遏制不合理工程造价的审计良策

强化工程造价审计监控，降低造价成本，提高投资回报效率，有效防止国有资产流失，都应注重实际操作性和理论的指导性。因此，我们在参与高校系统工程造价审计时，注意狠抓以下四个环节，形成有效遏止工程造价不合理的审计良策。

1、把好工程量计算关。对多计工程和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项等较为突出的问题，注重账表核对，账实核对，直到查清查实为止。如审计科技综合楼决算项目，共提交土建工程4项，工程造价为1183.81万元，审定工程造价1159.09万元，核减工程造价24.72万元。在审计工程量时注重抓好以下两个方面：一是审计建筑工程的立项过程是否正确，有无多列、少列或错列现象；二是审计工程量计算规则。对2004年1.3亿元的外包工程进行了审计，核减投资额1046.74万元，核减率为8%.通过审计，不仅查处了违纪违规问题，为国家节省了建设资金，而且针对存在的问题向建设单位及有关部门提出了整改意见，对规范有关建设单位行为、加强管理起到了重要作用。

2、把好取费标准审计关。主要从把握工程项目的4个要素入手：其一，审计施工合同。如审计培训楼修缮工程决算项目时，发现合同规定按丁级取费，但施工企业取费时提高了一个档次，按丙级取费，造成多计工程造价1.07万元；其二，审计单位工程造价。审计查证时应注意掌握建筑市场的价格行情，了解建筑工程的结构类型和建设特点，掌握一定区域内同一时期的平均造价指标情况；其三，审计建筑工程费用的计算过程。重点是审计各项费用在计算时所确定的基数是否符合地方的文件规定，取费系数是否与工程类别或施工企业资质一致，费用内容有无重复计算的问题等；其四，审计设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求。

3、把好材料差价审计关。对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。如外籍专家楼封闭阳台所用彩色铝合金材料，施工企业预算造价为每平方米360元，审计中经调查每平方米实际价格270元，每平方米核减差价高达90元。

4、把好套用定额审计关。首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建的建筑工程与改建的建筑工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以修缮定额为主； 其次，审计定额的使用过程是否严谨，有无错套定额现象。如工程决算中选用的定额编号所对应的工程内容是否与施工图纸表现的工程部位完全一致，定额基价所包含的项目内容是否重复计算，定额基价的换算过程是否完全正确等。

为把工程造价审计模式转为长效管理，结合高校系统近年来投资规模增量的情况，我们先后拟定并相继出台了一系列管理办法和规定，如《关于基本建设审计暂行办法》、《关于加强工程建设项目监督管理的办法》、《关于固定资产项目报批前审计的若干规定》、《关于基本建设跟踪审计细则》等，使全系统工程建设承发包和基建项目审计工作逐步走上规范化的轨道