第一篇：会计舞弊防范的思考—以xx生物制药公司为例
本科生毕业设计（论文）封面
（2016 届）
论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间
大学教务处制
会计原创毕业论文参考选题(200个)
一、论文说明
本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。
二、原创论文参考题目 我国企业环境会计信息披露问题的探讨 作业成本法在企业经营管理中的运用——以某服饰公司为例 3 精益成本管理在企业应用研究 某房地产公司货币资金内部控制的问题与对策研究 5 新准则下计提减值准备的研究 非盈利组织的和控制研究——以某福利院为例 7 我国注册会计师审计质量问题研究 8 人力资源信息披露研究 小天鹅股份有限公司财务风险防范研究 10 关联交易与公司治理结构关系的研究 11 基于公司治理的内部控制浅析 公司治理与企业管理——基于价值管理的案例分析 13 基于EVA的财务预警理论与实证研究 14 “营改增”试点企业的税务风险及防范 15 中美会计准则差异对会计信息的影响研究 浅谈企业现金管理存在的问题及对策—以浙江赛飞电器有限公司为例 17 会计寻租问题研究 论网络经济时代的财务会计管理 基于公司治理的内部控制问题研究——以国美电器控制权之争为例 20 电算化会计信息系统内部控制的探讨 21 关于财务与会计外包的研究 服装企业存货管理的现状研究－－以雅戈尔为例 23 某公司实物资产内部会计控制的研究 24 基于盈余管理动机的财务重述研究 基于小企业会计准则的制造业小企业会计制度设计问题研究—以某公司为例 26 并购行为中目标企业价值评估研究 27 物流成本控制研究—以联想为例 28 增值型内部审计的应用与发展 29 浅谈天龙公司的出口退税管理 30 温州民营企业融资问题研究
公允价值在我国投资性房地产中的应用问题研究 32 基于企业生命周期的财务战略探讨
从会计电算化到ERP系统发展研究——以某医药公司为例
财务竞争力与企业价值关系的研究——以浙江纺织行业上市公司为例 35 ERP条件下的成本管理
新所得税法下薪酬的税收筹划
所得税会计下资产的纳税调整事项研究 建筑施工企业财务风险的调查与分析 资产减值会计问题研究
中小企业债务融资的风险及其防范—以某公司为例
论国有商业银行内部审计——由“法国兴业银行”事件说起 国内外环境会计比较研究及对我国的启示 基于现金流量的项目投资决策研究 我国政府会计改革问题研究 三全食品公司的财务分析
我国上市公司环境会计信息披露研究
对上市公司盈利预测及盈余管理行为的研究 公允价值在金融危机中的争议与思考 金融行业审计风险及其防范 某集团内部控制优化研究
房地产企业的资金成本研究——以某公司为例 某公司财务风险管理研究 浅析会计舞弊及风险防范
民营企业营运资金管理存在的问题及对策 企业流动资金紧缺分析
某公司财务治理结构优化研究 企业创新型人才激励机制研究
中小企业营运资金管理现状和对策分析 财务分析在股票投资价值分析中的应用 金融危机下我国资产减值会计研究 上市公司股票期权激励机制探讨
我国个人所得税的改革与完善——基于个税自行申报的思考 某公司应收账款存在问题及对策研究 我国上市公司社会责任报告鉴证的研究 某公司财务风险管理体系研究
民营房地产企业境外买壳上市研究—以金地集团为例 光明乳业股份有限公司财务分析 论企业应收账款管理
基于公司治理的内部控制浅析 某集团财务控制体系研究
经济危机背景下汽车行业盈利能力评析 企业社会责任披露研究
作业成本法在制造业的应用研究 某公司可持续发展能力研究
基于生命周期角度的企业融资策略的研究 某证券公司财务风险管理研究
物流企业负债经营分析——以xx公司为例 浅析管理层收购中的若干财务问题
基于战略的企业经营业绩评价指标设计和选择
资产减值的会计政策对企业所得税影响的案例研究 81 会计政策选择对某水泥公司财务报表的影响研究
会计准则体系中的公允价值计量分析——以某公司为例 83 小微企业筹资问题的研究
论中小企业资本结构存在的问题及对策
会计准则对会计信息的质量影响——谨慎性原则下的存货期末计价 86 某大酒店公司存货管理问题研究
谈我国房地产开发企业成本控制体系的构建 88 中小企业内部控制存在的问题及对策
新企业所得税法对我国企业的影响——基于企业投资行为的分析 90 新公共管理模式下政府财务信息披露的研究 91 新企业所得税制对企业盈余管理的影响
某银行分行中小企业信贷业务风险管理的研究 93 xx公司存货管理存在的问题及解决方法研究
资产重组对上市公司绩效影响的分析——以中化国际为例 95 会计信息化背景下内部控制研究—基于管理优化原则 96 企业绿色体系设计
企业社会责任履行对价值影响分析
基于所得税税收视角的某公司应收账款管理研究 99 试论我国环保税制存在的问题及改革 100 略论企业内部会计制度建设
关于上市公司会计政策选择的思考 102 某建材公司财务风险控制研究
某公司内部控制失效的原因及对策研究 104 某公司负债经营与风险控制
我国企业内部控制模糊综合评价应用研究 106 我国上市公司“零现金股利”现象探析 107 基于价值链的预算管理研究 108 私营企业内部控制的现状与改进 109 某公司企业文化建设成本研究 110 加强恒源国贸的固定资产管理 111 中小民营企业内部控制问题研究 112 某能源公司的负债经营研究
私营企业期间费用的控制研究-以某金属材料公司为例 114 企业所得税法与会计准则的差异研究 115 企业财务风险分析与防范措施研究 116 税务会计信息披露初探
中石化纵向并购的价值效应研究 118 我国上市公司自愿性信息披露探讨
某机械厂应收账款管理存在的问题及对策研究 120 对我国中小商业银行发展中间业务的分析 121 某公司质量成本管理研究 122 基于公司治理的内部控制浅析
基于内部价值链的建筑施工企业成本管理研究
经济危机背景下某银行信贷风险管理 125 财务报表分析局限性及改进措施的研究
金融工具公允价值计量研究——基于金融危机的新思考 127 基于公司治理的内部控制浅析
我国家族企业的治理困境与化解对策 129 资产负债观在我国新会计准则中的应用 130 xx印刷公司研究
我国个人所得税的征管现状及发展对策的思考 132 战略成本管理在我国纺织行业中的应用研究 133 论机会成本在现代企业中的运用 134 新湖集团借壳上市案例分析及启示 135 某机械公司所得税税收筹划方法研究 136 我国中小民营企业民间融资问题探讨
制造企业存货内部控制问题的研究——以某机械公司为例 138 Excel服务器在中小企业中的应用研究 139 某集团模式研究
某农业发展公司营运资金预算管理研究
探讨加强中小企业现金流量管理的必要性及措施 142 企业集团模式及其构建研究
食品质量成本与企业经济效益关系的实证分析 144 某纺织公司财务风险管理问题的研究 145 基于公司治理的内部控制浅析
企业绿色经营中的财务风险及其防范研究 147 审计重要性及其判断研究
我国企业跨国并购的风险管理——以吉利收购沃尔沃为例 149 基于公司治理的内部控制浅析
我国商业银行个人理财业务发展中存在的问题及解决对策 151 某冶金制造公司的预算管理问题研究 152 固定资产内部审计存在的问题及对策 153 中小企业内部控制研究
154 会计法治的困境与对策—以中国人寿xx支公司为例 155 企业竞争战略和盈利模式演变的研究——以安踏为例 156 新形势下我国房地产上市公司资本结构优化研究 157 基于公司治理的内部控制浅析
158 我国中小企业民间融资中存在的问题及对策 159 假账的识别方法与治理对策
160 我国应用现代风险导向审计存在的问题及对策 161 企业集团问题研究
162 基于公司治理的内部控制浅析
163 全面预算执行控制的探讨——以某公司为例 164 中国工商银行的投资价值分析 165 企业环境信息披露质量的研究
166 浅析国有企业收入分配制度改革及深化 167 论风险管理及其在企业中的应用
168 碳排放权交易在我国的发展研究
169 信息技术对企业内部控制的影响及对策研究－－以xx公司为例 170 股票回购对上市公司财务状况的影响分析 171 基于财务报表分析的企业投资价值的研究 172 存货会计准则变化对企业财务报表的影响 173 新增值税政策下的纳税筹划 174 中美会计准则差异比较 175 某公司资金结构优化研究 176 论非公允关联交易及其审计
177 中小企业财务风险成因分析及防范措施 178 通货膨胀对中小企业融资决策的影响研究 179 企业筹资方式的研究
180 上市公司会计政策选择的探讨 181 公允价值计量与盈利预测
182 基于《企业内部控制配套指引》的上市公司内部控制应用研究 183 我国优秀上市公司的财务分析及启示 184 注册会计师职业道德建设研究
185 上市公司环境信息披露分析—以沪市A股钢铁类上市公司为例 186 余额宝对我国银行业的影响研究 187 中小企业资金紧缺的成因及对策
188 国内非货币性资产交换准则的比较分析 189 浅论固定资产的避税筹划 190 论会计计量与报告的二元模式 191 试谈企业财务风险的成因及防范
192 某公司财务外包存在的问题及对策研究 193 企业内部审计和外部审计的联合治理研究 194 我国风险投资退出机制的研究 195 我国房地产企业融资策略研究
196 某公司存货管理存在的问题及解决方法研究 197 企业集团母子公司利益的冲突与协调 198 新会计准则的实施对商业银行影响的研究 199 小型微利企业偿债能力问题研究 200 论全面收益理念在我国会计中的应用
第二篇：财务舞弊～以万福生科的财务舞弊为例
财务舞弊——以万福生科的财务舞弊为例
【摘要】上市企业的财务舞弊案件意识屡见不鲜，如何才能有效地控制这些舞弊行为已经到了不得不让人深思的地步了。本文以万福生科股份公司的财务舞弊为例，分析其报表中的种种迹象，可以看出通过对上市公司的财务报表的各方面指标可以在一定程度上对舞弊行为进行有效的识别。最后本文提出了一些应对财务舞弊的措施。【关键词】财务舞弊；对外财务报表；万福生科；
一、财务报表舞弊理论分析
（一）财务报表舞弊的概念及性质 1.财务报表舞弊的概念
中国注册会计师执业准则从审计角度对财务舞弊行为的定义为：“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。而舞弊与错误的区别在于，致使财务报表发生错误的行为属于故意行为，还是属于非故意行为。
综合各方面，本文对上市企业的财务舞弊定义为：上市企业为获得不正当利益，在编制的对外财务报表进行一系列的违反会计准则和要求，进而作出一些虚假记载、误导性陈述和重大遗漏，最终给使用报表的人带来经济损失的行为。
2.财务报表舞弊的性质
财务舞弊是一种故意为之的行为。它通过违反法律和规范的手段，故意编造、篡改会计信息进而提供了失真的会计信息。这种行为已经超越会计准则允许的范围，其后果是带来了会计信息的虚假。
（二）财务报表舞弊的原因
财务舞弊行为的最根本原因是经济利益的驱动。目前经济市场缺乏有效的监督体系,造成上市公司财务舞弊的现象频繁发生。
1.我国企业财务报表舞弊的内在原因
（1）公司高层管理人员为私利而实施财务舞弊
目前各行业主要通过财务指标的高低对公司高层管理人员进行绩效评价，例如利润率、资本保值增值率和净资产收益率等等，这些涉及到公司高层管理人员的继续聘任、晋升和工资福利等切身利益。大部分上市公司直接委派高层管理人员管理,公司的经济利益高低与高层管理人员的职位成正比。为得到上级部门的提拔,部分高管通过对财务报表进行舞弊来隐藏管理不善的事实，同时不择手段地篡改和选取有利的财务报表上报和对外公布，以便达到自己私利的目的。因此,公司强调经营管理业绩和激励机制在一定程度上诱导了财务舞弊现象的发生。（2）为避免处罚，迎合监管部门的要求 上市公司为了避免摘牌、ST和其他相关处罚,若发现上市时高估了预期利润，但实际上预期利润无法实现时,会采取财务报表舞弊的措施来避免受到经济监管部门的处罚。如果经济监管部门要求上市公司退市或者进行过特别处理，会极大地限制上市公司的交易，给公司造成难以磨灭的负面影响。在处罚的压力下，公司极易发生财务报表舞弊的现象。（3）逃税及隐瞒违法行为
目前,为了获得更高的经济利润,逃税和漏税的行为在部分的民营企业和外资企业频繁出现,这些公司通过建立自己内部的“两本账”来掩人耳目实现逃税漏税的目的。“两本账”的实现实际上就是更改财务报表,对财务报表做文章。部分公司为了掩盖“洗钱”的违法行为，对财务报表进行舞弊来达到目的。
2.我国企业财务报表舞弊的外在原因（1）会计准则灵活且存在解释空间
目前，政府制定的会计制度和准则,可以灵活地解释和运用,存在很大的漏洞。对于会计准则的完善,制订机构存在滞后性，面对不断涌现的新情况、新行业和新领域，监管部门很难找到一个合理的会计准则和制度来作为财务判断的依据。会计准则和制度是原则规定，在处理实际问题时，需要财务会计人员通过专业角度理解和职业经验来判断。公司董事会和高管在面临公司利益最大化和社会利益的抉择时，他们会利用会计准则和制度的灵活性,不同情况下采取不同的应对措施,歪曲和造假财务报表，导致财务舞弊现象层出不穷。（2）注册会计师的独立性不足
目前,我国实际情况是具有股权优势的大股东和公司经理层掌控财务会计信息及其对外公布和披露；加上小股东影响力小、投票权不起决定性作用,导致董事会和经理层代替股东大会行使了“聘请注册会计师”权利。董事会自行决定聘用会计师事务所,并委托对公司进行审查，实际上注册会计师很难发挥独立性作用。聘用的会计师事务所不仅提供审计服务，还规划公司的交易活动和交易咨询，甚至替上市公司编制财务报告，严重地损害了注册会计师的职业道德和社会责感。目前,因注册会计师地位偏低和不具有对涉嫌部门进行取证的权利，因此保证合法的会计原始单据任务迫在眉睫。
（3）法律制度不健全
目前我国法律制度还不健全，对处罚财务报表舞弊的行为力度不足。只是采用行政处罚，利用民事责任和刑事责任的措施很少。例如, 2003 年银河科技故意多报销售收入 2.63 亿元、瞒报银行贷款 2.7 亿元。2004 年为弥补高额漏洞5.33 亿元,将95%的沃顿国际大酒店股权低价出售给银河科技。针对银河科技巨大的资金舞弊、目结舌的舞弊行为，结果只是对公司的财务会计人员、注册会计师和会计师事务进行吊销执业资格、暂停执业和警告处分的处罚，但幕后的操控者依旧逍遥法外。由于法律制度不完善,财务舞弊带来的收益远远大于成本，导致上市公司愿意冒险操作。
二、我国企业财务报表舞弊类型及舞弊手段
（一）会计报表舞弊的类型(1)编造财务报告数据
人为编造财务报告是指依据报送的要求编造对公司有利的财务数据报告。通过虚减和虚增资产、费用和利润等低级的手段舞弊造假。此报表具有报告不衡、账表不符和各个阶段报告数据不衔接等特点。(2)利用会计方法选择、调整财务报告数据
利用隐蔽、高级的会计方法可以选择性地创建虚假的财务报告，此报表可达到报告平衡、账表相符、账账相符、和账证相符的要求。
（二）会计报表舞弊的手段
上市公司采用增加资产、减少负债、隐藏债债务、修改现金流和公司运营能力的方法达到财务舞弊的目的。常用的财务舞弊报表如下：虚列的货币资金报表、高估的固定资产报表、在建工程价值报表、不合理的股权投资核算报表和少计的应付账款项目报表等等。通过造假如上报表来提高财务业绩、财务成果和完成指标要求。1.资产项目舞弊
资产负债表舞弊有如下项目：货币资金、应收账款、固定资产、存货和股权投资等等。
（1）货币资金
财务报表中,年末未受限的现金高低可以体现货币资金流动性的快慢,因此上市公司同常采用的舞弊方法有：弄虚作假银行存款，列示并不存在的固定存款和存款账户和伪造银行等金融机构的对账单。
（2）应收账款
资产负债表中,舞弊应收账款容易操作且难被发现。应收账款与营业收入具有对应的关系，若销售政策和营业收入发生变化时，应收账款会相应地发生变化，但应收账款不用备注变动的详细原因。（3）固定资产
固定资产是指可长期使用并创造价值的资产。在评估固定资产时,上市公司虚增固定资产，或者增加与固定资产毫无关系的费用达到增加其入账价值的目的；采用折旧调节利润,增加固定资产；不及时对固定资产的盘亏和盘盈进行入账。（4）存货 在资产负债表和流动资产中,存货是重要的部分。存货具有项目数量大、品种繁多、价格估计波动和储存地点多变的特点。由于注册会计师在审计时很难判断,因此存货项目的舞弊就极易发生。
（5）不恰当的股权投资入账价值的核算
我国产权交易市场还不发达，会计规定还不完善。目前,股权投资核算有按权益法和按成本法两种方式,企业在股权投资核算时十分困难,所以就为企业制造了通过调节股权投资提高公司利润的机会。2.负债项目舞弊
企业负债舞弊行为可以通过隐瞒长短期借款,少计应付账款和应付债务等来实现。（1）长短期借款
隐瞒长短期贷款：在财务报表中,长短期借款项目的数据并不呈现所有借款信息，因借款合同极其保密,不易被公众知道；针对借款利息,有的不计提不处理,有的不按规定计提、有的计提了借款利息却进行资本化的处理。上市公司通过处理计提利息的方式达调整公司利润的目的。
（2）应付账款
企业要生产经营,必须购买原材料、半成品、商品以及支付给工人的工资,这些活动都要产生一系列的应付账款。公司会发生隐瞒、少计、多列应付账款的财务舞弊行为。
（3）其他应收款
其他应付款舞弊行为有：将应付的职工薪酬、福利费、隐瞒退货、民间借贷、民间融资计算在其他应付款项目里面。例如民间借贷,由于没有对利息进行明确规定，不能准确反映借款规模、利息和时间长短，因此一些利于此漏洞进行非法集资和财务舞弊。
（4）应付债券
应付债券是公司快速的融资工具，由于其需要专业财务知识进行复杂的核算，因此企业利用它舞弊不容易被发现。有些企业通过伪造文书和造假财务数据擅自发行债券。债券溢价发行却不摊销溢价部分，其目的是隐藏利息变动和外界变动的影响。专款专用的债券被公司投资到高风险项目,使投资者承受风险和收益不对等待遇。3.所有者权益项目舞弊
资产负债表和利润表中项目的变动会影响所有者权益项目,它们之间具有勾稽的关系。股东实际投入的资金与创建企业时承诺的有出入；不符合法律规定的出资；各种出资只是为了公司的注册成功,达成目的后立即撤资；以专利权和商标等出资出资比例达不到公司法的要求；发行股票后,股票溢价与实收资金不符；不能按规定处理和计算捐赠给社会的的资产；不能按规定用途使用法定和任意盈余公积,导致计提处理不合适；企业股东和注册资本变动时,或者增加减少权益科目时,做不到做出正确的会计处理；由于利益的驱使,让公司在权衡所有者权益和最大化利润时选择舞弊行为。4.损益表项目的舞弊
损益表通过记录一段时间内企业的成本费用、营业收入、盈利和亏损状况来展现其经营成果,因此部分高管为完成预期的业务业绩和利润目标,对公司的营业收入和营业成本进行舞弊行为。（1）营业收入
公司产生销售时，业务人员提前确认已完成收入。销售合同签订后,实际上产品的权利和业务还没有全部转移给客户,公司就提前确认已完成销售收入,此销售表面上是真实的，但实际上不是,若不细心很难发现问题：一是先收款后发货,很难保证发货质量；二是难以根据实际完工比例进行成本核算；三是需要售后服务的项目却提前就确认为收入；四是还未发货或者只收到部分货款就提前开立销售单据。因此企业可以通过调整销售收入时间点来舞弊。
虚构和夸大销售收入,给外界造成一种公司高速发展的错觉。虚拟庞大的客户资源、销售发票、销售合同和第三方关系；注册皮包壳公司伪造销售业绩,再通过注销公司来挂账应收账款和计提坏账；通过销售商品给子公司和让应付款项公司用货物抵账,最后用抵账的方式结算；若公司小客户较多、较分散,大客户少的情况,可签立“阴阳合同”虚增公司销售收入。
混淆收入。当编制财务报表时,实际上公司是不会考虑对关联公司是否具有控制权,会把形象好和盈利较好的关联公司纳入合并的报表；注册一个实际并没有运营的子公司伪造销售规模大、盈利可观的假象；若企业业绩下滑、合并后会影响财务报表时，就会转让公司的控制权。若当前企业销售业绩和利润十分可观,但是预测后期收入会下滑，可以递延收入弥补后期的收入不足，最终达到收入平衡目的。为公司树立销售业绩增加、收入增多并稳定发展的形象。
虚减成本。一是本应计算为产品成本的费用作为长期费后续按摊销；二是通过改变会计政策和估计减慢折旧和摊销；三是利用大修费用将资产转变成报废资产,以便日后摊销。营业外收支包括资产盘亏、盘盈、政策补贴、捐赠收入和自然灾害等等带来的收支。不持续和不稳定的偶然营业外收支对公司的利润影响不大，但是还是可以虚列营业外收支来调整公司利润。
（2）披露项目舞弊
故意隐瞒公司的重大事件。上市公司具有定期对外披露公司发展状况的责任和义务,若有重大事项发生应及时公布于众。重大事件包括如下:债务担保、或有事项、未决诉讼、签订重大合同、举借巨大债务和产品质量保证等等,都会影响投资者的决策和承担风险。同时非法销购、承包不良资产、受托经营劣质资产股权置换等关联交易行为没有被披露,造成资产负债项目不准确,严重损害投资者的利益。
三、万福生科财务舞弊分析
（一）万福生科财务舞弊事件背景分析
中国证监会于2012年9月14 日，展开了对万福生科财务造假行为的立案稽查。这是我国首例涉嫌在创业板欺诈上市的案件。万福生科在股票发行上市的过程中，其审计机构中磊会计师事务所，保荐机构平安证券和湖南博鳌律师事务所在出具的相关材料时出现虚假记载，后来被逐一立案调查。经查实，万福生科在股票发行和信息披露的欺诈行为属于违法行为。
1、万福生科为了达到其上市的标准，其董事长兼总经理龚永福决策，财务总监覃学军安排人员执行，对2008-2010年的财务数据进行虚假记载，2008-2010 年的销售收入分别虚增12000万元、15000万元、19000万元，营业利润分别虚2851万元、3857万元、4590万元。
2、万福生科虚假记载其2011年和2012年的报告，将两年的销售收入分别虚增28000 万元和16500元，对营业利润虚增 6635万元和3435万元。
3、万福生科对其2012年上半年的停产重大事项为进行及时地公告，并且在其大客户存在异动的情况下还进行了一些虚拟合同的行为。同时，该公司普米生产线，精米生产线和淀粉糖生产线都存在数月的停产，但是并没有对外如实披露。
（二）万福生科财务舞弊手段 1.虚增营业收入
万福生科2012年的半年报营业收入约为2.7亿元，而实际收入为8231万元，营业收入虚增1.88亿元、营业成本虚增1.46亿元。将亏损1368万元变为了盈利2655万元，实际上利润虚增了4023万元。
2.虚增预付账款
万福生科在预付账款方面的余额较少，2011年半年报显示其预付账款只有2000 多万元，上市后预付账款极速上升，2011年底就有1.2亿元，这种异常是因为该公司的预付设备款较多，出于公司刚刚上市，出现这种现象很正常，但是其预付采购款却一直很少。直到监管部门进场核查时，才发现该公司的预付采购款已经明显偏高，达到了2亿多元，因此受到了监管部门的高度重视。
3.虚增在建工程
万福生科在其淀粉糖扩改工程中，其投入的资金在不断增长，但是工程的进度却迟迟不能跟上，这就存在明显的异动。经查实，万福生科是通过虚拟一个工程项目，以虚拟的工程项目增加一个存款账户，通过不断往账户中支付工程款，这使得万福生科的现金减少，在建工程不断增加。与此同时，万福生科再虚拟了一个大客户，将在建工程项目账户中的款项转入虚拟大客户的账户中，在通过假客户向万福生科公司购买，这样就将资金再次流进万福生科公司的账户，虽然在整个过程中，万福生科公司的资金没有变化，但是它虚增了在建工程的余额，形成可虚增利润闭环的事实。
4.隐瞒重大事项
从万福生科2012年的半年报我们可以看出其在建工程金额年初为8675 万元而经过半年时间此项金额增加了8323万元。但其现金流量表显示其 无形资产、固定资产方面的购进和其他资产的支付现金只有5883 万元，正常情况下剩余增加的部分应体现在应付工程款或预付工程款中。而万福生科的资产负债表中预付账款只增加了 2632 万元，应付账款只增加了379万元，二者之和与在建工程的增加额有很大的出入。这明显的隐瞒了一些重大工程项目。
（三）万福生科财务报表分析 1.资产负债表分析
表3.1 万福生科偿债能力分析
年份 2008 2009 2010 2011 2012 流动比例
0.9 1.3 1.3 1.8 1.4
资产负债率
0.8 0.6 0.6 0.4 0.5
产权比率 3.5 1.4 1.4 0.6 0.9
利息保障倍数
3.9 5.2 5.5 4.9 0.8
表3.2 万福生科运营能力分析
年份 2008 2009 2010 2011 2012
应收账款周转率
22.8 48.5 62.5 20.0 16.7
存货周转率
1.2 1.5 1.7 1.1 1.1
总资产周转率
0.7 0.9 0.9 0.4 0.3 万福生科在财务造假上做得很隐蔽，通过一般的手法很难找出它的问题，万福生科将虚增利以及润虚增资产方面的所有流程都做得十分到位，而且将虚增的部分全部通过在建工程来进行粉饰。
与同行相比，万福生科在报告期内的利润普遍较高，公司的毛利率一直处于23%左右的水平，且上下幅度较小，而同行的利润都较小。变动幅度不明显，同类企业财务数据比较，万福生科一枝独秀。这主要是由于万福生科的存货高和周转率较低。2010-2012年万福生科的存货金额分别为14253万元、19629万元和19013万元，从表3.2中可以看出万福生科2010-2012年，存货周转率分别为1.7次、1.1次和1.1次。而在整个行业2010-2012年的平均存货周转率为3.4次、3.5次和3.7次，万福生科对此的解释是，面对稻米价格上涨的局势大仓储可以有效控制生产方面的成本，获取更大的终端产品的收益。在其招股说明书中明确显示，到2010年底万福生科还持有两笔早籼稻的期货合约，使用保证金900万元，亏损113万元，于2011年3月底平仓，并在2011 年4月1日将期货账户注销，造成217万元的亏损，这和万福生科公司之前的说辞相矛盾，反映出其在原材料价格走势上的判断并不专业。
在农、林、牧、副、渔这个行业出现太多的预收账款不符合常理，而数据显示2012 年万福生科公司上半年的预付账款高达1亿多元，这与高额的现金流与其净利润不相符合。从2009年-2011年万福生科公司的财务报表看出，其净利润分别为 3956万元、5555万元、6026万元，逐年递增，但是其现金流却大幅下降由2009年的 332 万元下降到2011年的-10276 万元。
表3.3 资产负债追溯调整表
项目 应收账款 预付款项 其他应收款
存货 递延所得税资产 其他应付款 资产(减负债)合计
资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计
调整后2012年年初金额
1920 1279 2356 22009 36 3491 N/A 44398 141-176 N/A
2011年年末金额
3099 11938 346 24509 50 491 N/A 47747 1256 11303 N/A
调整差异-1179-10659 2010-2500-14 3000-15942-3349-1115-11479-15943 从表3.3中看出，万福生科公司在2012年初对2011年末的资产负债金额做了追溯调整，但是调整的金额都很巨大，此中明显地暴露出其财务方面存在问题。
2.利润表分析
万福生科与金健米业存在相同的经营模式，不管是在企业规模、产品还是销售区域方面都比较相同。
表3.4万福生科与金健米业历年收入比较
公司名称
万福生科
金健米业
营业务收入 销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）
2008 年 22824 22.78 11.24 36.23
2009 年 2010 年 32765 43.55 24.66 12.08 24.81 2.27
16.53 0.44 0.69
43359 32.33 23.93 12.81 25.84 1.99 15.89 0.53 1.02
2011 年 2012 年 55324 27.6 21.21 10.89 8.99 13.86 10.62-4.96-13.75
29616-46.47 14.41-1.15-0.68 3.23 13.49 0.47 1.06 主营业务收入增长率（%）
主营业务收入增长率（%）
销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）
11.82-16.97-35.65
表3.5历年（期）净虚增的利润表简表
项目 营业收入 营业成本 资产减值损失 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润 2012年1-6月
18759 14555 211 3991 3991-31 4023
2011 28000 21365 93 6541 6541 628 5912
2010 19016 14426
2008 年与2009
27461 20654
合计 93236 71002 305 21929 21929 1963 965
/
4590 4590 333 4256
/
6806 6806 1032 5773 从表3.4中可以看出，两家公司在销售收入上相差十分悬殊，而2011年，由于国家的宏观调控，原料价格大幅上升，导致成本上升，但是终端产品的销售价格并没有明显的上涨，正常情况下销售增长率应该出现下降，而万福生科公司的销售毛利率却是金健米业公司的两倍，盈利指标明显偏高。从表3.5中可以看出，万福生科公司在2008-2012 年的半年报中累积虚增销售收入90000多万元，进而使得营业利润虚增21000万元，后经证监会查处，虚增利润属实。
3.现金流量表分析
表3.6 万福生科2011年、2012年现金流量表
指标(单位：万元)销售商品收到现金 经营活动现金流入 经营活动现金流出 经营活动现金净额 投资活动现金流入 投资活动现金流出 投资活动现金净额 筹资活动现金流入 筹资活动现金流出 筹资活动现金净额 汇率变动的现金流 现金流量净增加额
2012-12-31 33726.3 43624.83 40871.55 2753.27 N/A 6638.02-6638.02 48400 57342.39-8942.39 N/A-12827.14
2011-12-31 30935.35 48312.02 44971.61 3340.41 1376.75 14992.69-13615.94 79575 36189.13 43385.87 N/A 33110.35
表3.7 现金流量净额与净利润占比
经营活动产生的现金流量净额占净 利润的比例（%）行业均值 更正前 更正后
2011年 +63.30 +/+55.43 +/+29.26
2012年 +22.94 +/-8.06 /
从表3.6与表3.7中我们可以看到，2011年万福生科公司的现金流量净额增加很多，达到了33110.35万元，而经过计算其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例在该公司做出更正前为55.43%，与行业均值相差不大，但是在该公司做出更正之后，相差34.04%，数据相差较大，按照正常情况来看，现金流量越大其相应的净利润应该越多才对，并且2011年万福生科公司对外公布的财务报表中表示其利润并没有下降，同时还要好于同行业，因此其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例应该好于同行才对，这与其更正后的数据互相矛盾，因此其财务报表存在舞弊嫌疑。
（四）万福生科财务舞弊事件引发的反思
1.企业自身的反思
公司应该注重内部控制体系的构建，强化自理。万福生科的内部股权集中，内部控制体系缺乏，这是其存在财务舞弊的根本原因。因此，作为企业应该不断地构建和完善相关的内部控制体系，充分地保护投资人的根本利益，也只有不断地优化公司的治理，强化对公司的管控，才能推动公司的不断发展和进步。
2.中介机构的反思
对于相关的保荐机构必须要明确自身的责任，不能监守自盗。证监会应该进一步完善相关的保荐制度，对舞弊行为实行连带责任管理，强化对保荐机构的监管和控制，纯洁证券市场，使得证券市场能够健康发展。
3.监管机构的反思
监管机构应该加强对源头的控制，对于企业的过市过会都应该引起足够的重视，实行问责制。与此同时，监管机构还要强化对上市公司的监管，对于违规的企业进行重点查处，充分保护投资者的根本利益。
四、应对财务报表舞弊的主要措施
（一）了企业的经营状况
企业的经营现状会对企业管理者的诚信起到一定的影响作用，也就进一步会对企业的经营行为和会计信息产生相应的影响。因此作为企业的管理者必须加强对企业的经营状况的了解，这既有利于企业管理者熟悉企业的日常情况，又有利于审计人员判断企业管理人员的舞弊可能性。与此同时，审计人员还要不断地增进对企业内部制度的了解和描述，尽可能做到最真实的评价，找出企业的薄弱所在，在此基础上，不断地去发现问题，将舞弊违规行为揭露出来。
（二）设计和实施适当的审计程序
我国的内部审计制度起步晚，发展不完善。因此，上市公司的管理者应该针对公司的实际情况进行不断地完善，强化对信息的披露，降低企业内部舞弊的可能性。目前我国的上市企业的内部审计对企业的各个环节都有涉及，因此，只有不断地保证内部审计的公正客观和独立，对于相关的审计程序需要进行更加全面的设计和实施，做到内审独立，必要时还可以外聘审计，只有这样才能更好地发挥其预防和控制舞弊行为，也只有这样企业的内部审计才能得到更好的发展。
（三）保持职业怀疑态度
对于企业的一切运行，管理者都不能仅仅看到表面现象，而是要透过这些现象看到企业发展运作背后的真实面目。要看到企业背后的真实面目，就要求我们必须要保持一种职业的怀疑态度。只有不断地去怀疑，才能发现更多的问题，才能更好地揭露违规舞弊的行为，只有这样才能保证企业的健康发展。
（四）实施调查和利用专家工作
在针对舞弊行为进行检查时，企业内部的审计人员不仅仅是要评价舞弊的概率和同谋程度，同时还要对审计人员是否具备相关的知识、能力和技能做出准确的判断。面对较为严重的舞弊行为，内部审计人员应该要善于通过外界的专家智慧来展开工作，邀请管理者和相关的技术人员工作进行审计调查，这样就更有利于审计工作的开展，也更有利于发现和揭露违规舞弊行为。
（五）审计部门保持高度的职业怀疑态度
审计部门是对企业进行违规舞弊审计的专业部门，应该时刻具备高度的职业怀疑态度。企业为了获得更多的经济利益，往往会通过一些掩饰的方式违规操作，因此审计部门不能只看到企业运作的表面现象，而是要透过现象看到企业运行中本质，要敢于对企业运行中不合理的地方大胆地提出质疑，并带着这种质疑去不断地寻根究底，找出其真实的面目。只有审计部门时刻保持高度的职业怀疑态度，才能有效地发现和揭露企业的舞弊行为，保证企业的健康发展，保障投资者的权益。
（六）充分运用分析性复核程序
分析性复核是在审计企业是否违规舞弊中的一种非常重要的程序和方法，但是这种方法并不是所有的审计人员都能够掌握。这种方法对审计人员的自身素质要求很高，它要求审计人员不仅仅是审计者，还是要求审计人员必须精通财务分析还要精通会计分析以及前景分析等方面的分析，只有这样从多角度地去分析才能更好地发现问题，才能正确地做出评价。因此，我们在日常的审计过程中应该充分地运用并重视分析性复核程序，对于企业任何潜在的违规行为，都不轻易放过。
五、结论
随着我国经济的不断发展，证券市场的不断完善，越来越多的企业参与到市场中。但是企业财务舞弊的行为也越来越多，所产生的危害也越来越大，人们对这方面的关注也越来越密切。上市公司在利益的驱使下，所使用的技术方法和手段也越来越隐蔽，对于这方面的查处也就显得十分困难。因此，对于这些舞弊行为的查处需要社会各方面的力量共同参与。
财务报表能够反映一个公司的实际运行情况，上市企业应该针对自己的财务情况进行合理的自我分析，对于报表中的数据变动要有合理的说明解释，加强内部审计，及时纠正企业的不合理行为。监管部门应该充分地行使其权利，做到监督透明化，审计机构要做出正确的评价，只有这样才能保证企业的健康发展，才能使得投资人的权益得到保障。
参考文献
[1]韩传模、孙青霞.会计舞弊识别研究经典文献导读[M].2012.[2]韦琳、徐立文、刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别_基于三角形理论的实证研究[J].审计研究.2011,(2)98-106.[3]毕晓方.基于管理者报酬契约的盈余质量鉴别研究[M].南开大学出版社.2010.[4]袁春生.上市公司财务舞弊研究[M].经济管理出版社.2010.[5]黄世忠.从 SAS99 看财务报表舞弊风险因素有效性分析[J].中国注册会计师,2006（11）：71-74.[6]张启銮.如何识别虚假财务报表[J].财会月刊,2003,(4),40.[7]陈慧旋、朱君.我国上市公司财务报告舞弊特征分析[J].税务与经济.2013(2).52-57.[8]梁杰，任茜.上市公司财务报告舞弊特征研究［J］.财会通讯,2009,(11),54-56.[9]饶斌.基于 GONE 理论视角的上市公司财务报告舞弊研究［J］.江西财经大学学报，2011,(4),34-40.[10]杨忠莲,谢香兵.我国上市公司财务报告舞弊的经济后果［J］.审计研究,2008,(1),68-74.[11]吴革.财务报告舞弊特征研究的实证发现：文献综述与评论［J］.财会通讯,2009(1),118-120.[12]孙灿明,彭喜阳.我国非上市公司财务报告舞弊的非财务预警信号研究.证券交易与上市公司2011.(18),49-50.[13]李欣.上市公司财务报告舞弊国内近期相关研究综述与评论［J］.中国商界,2010(1).[14]陈坟伶.企业内部控制与财务舞弊治理的研究——基于于台湾国票事件的分析暨南大学博士学位论文,2010(4).[15]彭喜阳.非上市公司财务报告舞弊及其审计策略研究［J］.财会月刊,2010(4).[16]财政部.中国审计师审计准则(财会号［2006］4号).
第三篇：浅谈如何防范会计错误和会计舞弊
浅谈如何防范会计错误和会计舞弊
我国企业会计准则第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”这说明会计事项是会计信息处理的基础，会计信息的真实性是对一个单位或部门财务状况的真实反映。而会计错误与会计舞弊都是与会计信息真实性相违背，造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符合，必然使领导决策者对会计信息产生偏差，甚至产生错误的认识，导致作出错误的决策，造成社会经济秩序的混乱，因此，我们必须防范会计错误和会计舞弊。
一、会计错误与会计舞弊的含义和表现形式
（一）、会计错误与会计舞弊含义
所谓会计错误，也称之为会计过失、会计失误，是指在会计核算中由于某种原因造成的非故意的过失。财会人员在会计核算中有时难免发生各类失误和偏差，这种失误和偏差当然免不了与自身专业素质，业务基本技能以及处理业务的熟练程度有关，但经验再丰富的财会人员也不会不发生任何失误和偏差。
会计舞弊是指故意的、有目的的、有针对性的财务造假和欺诈行为。它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。会计舞弊是有意的、人为因素造成的、是不可告人的，不敢公之于众，往往伴有一定形式的掩饰，通过虚构事实隐蔽真相或技术处理等手法将非法会计事项加以合法化，并进行会计业务处理，一般难以发现，这种行为是违反财经纪律法规，甚至是违法犯罪的行为。
（二）、会计错误与会计舞弊的主要表现形式 会计错误形式主要包括： 1.原始数据和会计数据的计算、抄写错误：有技术性的错误：如凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当；有习惯性的错误：如在手工记帐时，对数码字写得不规范：2写作或当作7，5写作或当作6；在操作性的错误：如计算器按错键、发生笔误、眼误等。2.由于对事实的疏忽和误解而造成的错误：如在编制资产负债表时，将“应付账款”账户所属明细账有借方余额的情况，由于理解偏差未放入报表中“预付账款”中项目，而放入“应付账款”项目。3.对会计政策的误用而导致的错误：如在物价下跌情况下，为确保会计信息的合理性，依据谨慎性原则，对存货可采用先进先出法，而由于理解偏差用了后进先出法。对于计提各种存货跌价准备、短期投资跌价准备等只能在股份公司使用，而非股份制企业都采用之。
会计舞弊形式主要包括：
1、伪造、变造记录或凭证。
2、隐瞒有关交易或事项。
3、记录虚假的交易或事项。
4、蓄意使用不当的会计政策。
二、会计错误和会计舞弊的特点
会计错误一般具有以下特点：
1、会计错误是一种无意的行为，会计人员不存在不良动机。且是行为人主观想尽力避免而产生的。
2、会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。
3、会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无需“包装”，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。可以通过复核、试算平衡、科目汇总、科目对应关系、表表对应关系等环节加以纠正。
4、会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。
会计舞弊的特点主要有：
1、舞弊行为人主观上是故意的、有目的的。例如，为逃避税务机关征税而少列收，多计成本，为满足企业的利益，而掩盖或谎报重大财务事项的不诚实行为。
2、会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益、舞弊企业受益或领导受益，而严重侵害了企业自身、企业职工利益，债权人利益和股东权利。
3、会计舞弊一般是“私下”的，行为人以种种手段掩饰，使经济业务严重失去了本质现象，使一般行外人难以发现。
4、会计舞弊一般为团伙行为，但有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款。
三、防范会计错误和会计舞弊的措施
（一）加强财会人员队伍建设，强化职责，从源头上防范会计错误
财会人员是财务管理的直接者，担负着对各项经济事项的会计处理方法，只有财会人员队伍建设得到增强，财务职责才能充分发挥，才能从源头上减少会计错误，省局建立人才库，也是从源头上减少会计错误的体现。
（二）加强会计业务技能培养，有效避免和减少会计错误
为有效避免和减少会计错误，适应会计改革的深入和解决在实际工作中出现的新问题，会计人员单纯依靠事后学习、学校教育是难以适应新形势发展需要的，必须要加强会计人员的职业教育，包括基本技能和新技术工具的运用技能，突出工作能力和创新能力的培养。要充分利用好全国会计领军人才培养、会计专业技术资格考试、注册会计师考试等平台，打造高素质的会计人才。同时，会计人员要主动学习，不断探索、研究新问题、新情况，才能使会计工作适应新形势发展的需要。
（三）强化会计职业道德培养，提高会计人员主观意识，让他们远离会计错误。
要远离会计错误，会计人员道德已不单纯是会计人员自身修养高低的问题，而是关系到会计工作质量高低、会计信息真假的问题，要使会计人员不仅具备一流的专业知识，更要有一流的职业道德水准，寓道德教育于学习、工作生活之中，使会计人员按职业道德标准去做，提高会计人员抵制会计错误的能力，让会计错误远离会计人员。
（四）强化会计人员的继续教育培训，使会计人员适应新形势的需要，减少会计错误。
要减少会计错误和会计舞弊，必须提高会计人员对参加继续教育培训目的和意义的认识，积极、主动参加培训。各级、各部门、各单位要积极支持会计人员参加继续教育培训和各类学习，在学习时间、资金等方面予以保障。会计管理部门要不断完善会计人员继续教育培训机制，要不断探索培训方式，分行业、分级次培训，在类别上分行政事业与企业，在培训层次上分高级会计人员与中初级会计人员，在内容上把握的侧重点不一样，注重实用性，突出可操作性，只有这样，才能不断提高会计人员的素质，让会计知识学以致用，有效地减少会计错误和会计舞弊。
（五）建立经济事项牵制制度，防止会计舞弊的发生
在对某一项经济事项中，要严格按照《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范—基本规范》等法律法规，加强会计人员岗位分工及授权批准制度，严格按票据及有关印章的管理，以及实物出入库、资产管理等有关制度，加强同一经济事项之间内部人员的牵制作用，（六）加强会计监督和社会审计监督，及时纠正会计错误和会计舞弊
《新会计制度》明确规定依法办理会计事务,加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度,较旧法有重大突破的是,新法中对法律责任规定得具体明确,便于操作,加大了治理力度,显示了国家对“制止会计造假,提高会计质量”下了大决心。这样做有利于加强经济管理和财务管理,有利于提高经济效益,有利于维护社会主义市场经济秩序。要及时纠正会计错误和会计舞弊, 必须加强会计监督和审计监督。
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第四篇：会计电算化舞弊及其防范
会计电算化舞弊及其防范
全球经济一体化的发展趋势使得电子化的信息网络成为现代企业实施控制与管理的重要手段，而网络安全与技术保证是网络环境下有效会计控制的基础和前提。企事业单位会计电算化系统的建立和应用，加快了会计信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，同时，也大大增加了会计电算化系统内部质量控制的风险。我们必须正视会计电算化的舞弊行为，加强对会计电算化舞弊的防范意识，从而使会计信息系统安全、高效运行，为企业带来更大的效益。
会计电算化舞弊的手法与特征
会计电算化系统的舞弊手法主要有以下几个方面：
1.通过篡改输入进行舞弊与犯罪活动
这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法，该方法通过在经济数据录入前或录入期间对数据做手脚来达到个人目的。
2.通过篡改文件进行舞弊与犯罪活动
在计算机信息系统环境下，会计数据存放在数据库文件中，如果数据文件没有加密，就可直接读写数据，对数据库文件进行非法篡改、删除或复制。
3.通过设置舞弊程序或篡改程序进行舞弊与犯罪活动
通过这种方法进行计算机舞弊与犯罪，需要有较高的计算机专业技能，隐蔽性很强。
4.通过非法操作进行舞弊与犯罪活动
非法操作是指未经允许的人员非法操作计算机系统或合法的操作人员越权操作系统。
5.通过篡改输出进行舞弊与犯罪活动
在计算机信息系统环境下，通过非法修改、窃取、销毁输出数据或将输出信息传递给企业的竞争对手等手段达到舞弊与犯罪的目的。
会计电算化舞弊产生的原因
会计电算化系统的舞弊现象出现的原因多种多样，其中主要有两个方面：
1.会计软件的缺陷
目前市场上有数百种会计软件，有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件在安全性与保密性上存在诸多问题，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以轻易地从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前账目等功能，这些都为舞弊提供了便利。
2.单位内部控制制度的缺陷
实施会计电算化，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。目前，不少单位没有严密的管理制度或有章不循使得会计电算化不能正常运转。由于内部控制制度薄弱，操作人员可能超越权限或未经授权的人员可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁重要的数据，以达到个人目的。会计电算化舞弊的防范与控制
1.加强电算化犯罪法制建设
目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规加以有效控制很有必要。
2.岗位设置与加强岗位管理
手工环境下的岗位牵制原则对电算化会计核算系统仍然有效。具体而言就是要保证出纳和会计严格分开，经办人员和审核人员严格分开；自行开发专用软件的单位，需要将系统开发人员同操作人员严格分开；还应尽量将操作岗位同系统维护岗位隔离。这是因为系统开发人员和维护人员作为电算化会计软件的编写者及修改者，有机会了解软件系统运行的内部技术信息。在某种情况下，他们有可能利用掌握的这些知识隐蔽地从事会计舞弊活动甚至进行经济犯罪。
3.严格权限管理
权限管理包括权限分配和用户名/密码管理两方面，前者决定相应用户对会计数据具有哪些操作权，后者则保证了用户和权限的一一对应关系。权限分配能起到互相牵制的作用，用户名/密码管理核心是为用户生成密码以及利用密码来确认不同用户，以保证不会有越权行为。
4.加强审计监督
查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案。二是审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用更为重要。
第五篇：会计舞弊的模式及防范
湖 北 大 学
本 科 学 年 论 文
题 目 会计舞弊的模式及防范 姓 名 杨雨樵 学 号 ***9 专业年级 2011级会计学 指导教师 张踩峰 职 称 副教授
2014 年 9 月 9 日
目 录
绪言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
一、会计舞弊的相关解释„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
（一）会计舞弊的解释„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
（二）会计舞弊的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
（三）会计舞弊的危害„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
二、会计舞弊的表现与会计行业的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（一）会计舞弊的表现„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（二）会计行业的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
三、会计舞弊的原因分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（一）管理当局与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（二）政府与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（三）所有者与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（四）债权人与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（五）注册会计师与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
四、会计舞弊的对策与防范„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（一）完善会计制度和会计准则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（二）完善法律制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（三）提高会计人员素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（四）完善公司制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（五）加强会计监督„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 结语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
会计舞弊的模式及防范
摘要
随着社会主义市场经济经济体制改革的不断深化，出现了会计舞弊这一令人堪忧的问题，会计舞弊在国有企业、上市公司、合资企业及民营企业都有着程度不同的存在，俨然已成为一种严重的社会公害。本文从会计舞弊的特征、危害出发，分析其形成原因。探索了防范、治理会计舞弊的对策和办法。
【关键词】会计舞弊 原因 防范 会计监督
绪言
会计舞弊是会计人员或有关当事人为了谋取非法经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种行为，会计舞弊已成为一个全球性的难题。舞弊会导致会计报表产生不实的反映，影响投资者、债权人等决策，影响经济的正常发展，给个人企业以及国家带来巨大的损失。考虑到会计舞弊的重大影晌，我们必须找到舞弊的原因并积极对其进行防治，以促进经济持续健康快速发展。，会计舞弊行为同其他违法性经济行为一样，并不是孤立存在的，而是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，说到底是人们的心理动机与各种制度相碰撞的结果。从经济学上解释，会计舞弊行为是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择。因此，要想找到治理会计舞弊的药方，就必须首先弄清会计舞弊所赖以生存的制度土壤及会计舞弊当事人或参与者的行为机制。本文从会计舞弊产生的原因出发，来探讨会计舞弊的治理方法。
一、会计舞弊的相关解释
（一）、会计舞弊
会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊通常包括：伪造或变造会计资料，隐瞒或删除交易或事项的结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，虚假披露会计政策等。由此可见，会计舞弊本质上是一种违法性经济行为。
（二）、会计舞弊的特点
1.舞弊行为主观上具有不良动机，是故意和有预谋的。
2.会计舞弊会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。
3.会计舞弊一般是“地下”的，行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖，使得经济业务失去了其本来面目，局外人难以发现。
4.会计舞弊有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款，但更多的是团伙作案。
（三）、会计舞弊的危害
会计舞弊造成的危害无论对国家、企业还是投资者个人都是很大的。其危害主要表现在： 1.扰乱了市场经济的正常运行。随着社会主义市场经济的发展和改革的深入，会计信息为管理部门、投资者、债权人以及社会公众等进行决策提供了重要依据。会计作为重要的社会资源和“商业语言”，其工作成果的好与坏，会计信息的真实可靠与否，直接影响到我 1
国经济活动能否得以正常进行。
2.造成国有资产流失。财务失真，做假账，搞两本账，不少企业的会计报表没有反映企业的财务状况和经营成果，扰乱了国家正常的经济秩序，使大量的国有资产流入个人或团体腰包。
3.给各行业带来不正之风。会计舞弊实际上是一种经济违纪或经济犯罪，是一种腐败，即那些在权力或任何有利害关系的一方使用手中的权力谋取不正当利益的违法行为。会计舞弊的行为主体—般来讲有会计人员本身或者是单位的领导，如果单位的领导通过唆使会计人员制造虚假报表来为个人的升迁提供政绩，或在单位经营状况和发放职工的工资都非常困难的情况下，而自己却大肆挥霍公款，将严重挫伤了职工的积殴性，激化群众对当权者或政府官员的不满和愤怒情绪。也增加了职工的对抗与不满，造成了社会的不稳定。
二、会计舞弊的表现与会计行业的现状
（一）会计舞弊的表现
会计舞弊划分为挪用资产和财务报表舞弊。挪用资产是指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰。财务报表舞弊是指通过财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可，试图影响投资者的决策。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊严熏扰乱了正常的社会经济秩序，危害十分严重。具体表现为以下几种：
1.虚构业务
例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。
2.隐匿或篡改原始凭证
例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的酒店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。
3.与他人串通进行舞弊
例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。
4.真账假算
即会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。
5.设内外两套账
就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信怠。主要指一些企监设内外两套张，一套是内部用的财务账册；一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。
（二）会计行业的现状
会计是一个信息系统，它是以价值计量、记录企业的经营活动，并以书面的形式向管理当局及股东和其他信息使用者报告企业信息，以便信息使用者据以作出经济业务的决策；管理当局要据此调整经营管理措施；投资者或者潜在投资者要据此判断企业的经营能力和经营状态并作出投资决策；债权人也要通过阅读会计报表作出借贷决策„„凡此等等，由此可见会计信息对人们的重要性。
但是信息是企业会计人员编制的，他们又是在管理当局的领导下对外报告会计信息的，这就存在着内部人的问题，使得信息与外部人非对称，一旦会计信息是虚假的，信息使用者就被置于极为不利的境地。而事实上尽管我国已颁布实施了新的《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》及《企业会计制度》等一系列法规、制度来规范会计行为，保证会计资料的真实和完整。但由于制度管理存有漏洞，法律的预期与实际效果难免有距离，有法不依、执法不严、违法不究的现象仍很严重。
会计舞弊编制虚假的会计信息蒙骗投资者债权人的案例比比皆是，比如国内时有发生的上市公司假账丑闻，从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。由此引发了社会公众对会计职业的信用危机，并被视作影响全球经济发展的“毒瘤”。它严重地打击了债权人和投资人的积极性和投资信心，对社会经济秩序的危害是极其严重的。
三、会计舞弊的原因分析
（一）管理当局与会计舞弊
由于所有权与经营权的分离。管理当局与企业所有者具有不同的行为目标和经济特征，不可避免的存在利益冲突。事实上，企业的管理当局(经理人)掌握着企业的经营控制权。为了其自身的业绩考核需要及其高额薪酬的计算确定，往往在相关监督机制不健全的情况下，极可能为了追求短期化行为利用手中的职权指使会计部门舞弊，提供有利于自己的会计信息。
（二）政府与会计舞弊
地方政府在会计舞弊中扮演着十分复杂的角色．一方面它作为一级政府。它要监督企业．防止会计舞弊；一方面它又有自己的地方利益，不仅漠视本地上市公司的会计舞弊行为，而且有时还会帮助企业采用各种办法改变形象包装上市，甚至设法。关照”上市后的企业维护其形象，避免被ST或被摘牌。政府的这些行为往往为企业会计舞弊的生存和发展提供了空间。
（三）所有者与会计舞弊
企业所有者应该是真实会计信息最大的需求者。并且有足够的动机对其他利益相关者的行为进行监督。但是，由于我国公司治理结构的特殊性，企业的大股东拥有对企业的绝对控制权．中小投资者在公司治理中没有多少发言权，在公司治理结构中没有什么实质性的影响力，而只能被动地接受公司经营和财务运作的结果。因此大股东很容易“合法”操纵股东大会，进而控制股东大会、董事会，最终大股东从会计信息的需求者转变为会计信息的生产者。在此条件下，企业管理当局就很容易与大股东走到一起。制造虚假的会计信息，借以操纵股价，牟取暴利。
（四）债权人与会计舞弊
企业最大的债权人是银行，银行为了其所发放贷款的安全性考虑，必然对企业进行信用等级评定，因而以银行为代表的债权人也是真实会计信息的需求者。然而现实情况是银企之间并未建立起真正的风险责任机制，银行只满足于对企业贷款的事前监督，银行对贷款的事中和事后监督严重不足，使得银行对企业真实会计信息的需求最终流于形式。另外，值得注意的是，在债权人激烈的竞争中，债权人为了赢得客户，还可能给企业开出许多诱人的条件。甚至间接帮助企业进行会计舞弊，这在一定程度上助长了企业会计舞弊之风。
（五）注册会计师与会计舞弊
一般来讲，注册会计师审计效用的发挥直接关系到会计舞弊治理的成效。然而，我国会计信息的审计需求是由政府创造的，而非市场的内在需求。这必然导致注册会计师审计的先 3
天性不足。首先，我国目前的委托代理关系失衡。虽然注册会计师受股东的委托独立地对企业管理当局(经理人)的经营活动及其威果进行鉴证，但经理人又代替委托人对注册会计师行使聘用、续聘及确定和支付审计费用的权利。注册会计师审计在与企业管理当局的博弈中处于劣势地位，审计的独立性难以保持乃至丧失。其次，审计风险和收益不对称。近几年来，由于审计市场竞争的不断加剧，审计费用竞相降低，致使必要的审计程序一减再减，注册会计师审计风险不断加大。但目前我国注册会计师执业监管机制尚不健全，注册会计师审计法律责任的追究制度存在较大漏洞。使得注册会计师审计违法成本较低，这必然导致一些事务所往往为了生存铤而走险，自觉或不自觉成为企业会计舞弊的帮手。
四、会计舞弊的对策与防范
（一）完善会计制度和会计准则
会计准则的制定和规划，应具有超前性，应对未来经济行为和会计环境的变化有较科学的分析和预测，尽量避免会计处理中“无法可依”的现象出现。可比性是会计信息的质量特征之一，允许采用的会计方法越多，会计信息的可比性就越差。同时要加大监管处罚力度，提高准则的权威性。
（二）完善法律制度
适当扩大刑事责任范围。就会计舞弊犯罪的规定而言，尽管刑法已有不少条文，但一些较为突出的、危害严重的会计舞弊行为仍未能纳入刑法的视野，以致使这些行为在一定领域中呈泛滥趋势，适当加大对会计舞弊的大处罚力度势在必行。
（三）提高会计人员素质
1.改善会计人员的从业环境。要彻底解决会计舞弊，必须先给会计人员创造一个优良的从环境。三思而后行。通过建立会计公司加强对会计人员的管理更为可行。会计公司作为社会化服务的中介机构，实行自主经营、独立核算，在政策及法律、法规允许的范围内进行客观、公正的执业，不受任何行政干预，会计公司通过招聘使用会计人员，建立会计行业新的用人机制。
2.加强会计职业道德建设。首先，要提高会计人员的法律意识和思想道德品质，会计的职业特性要求会计人员必须具备很高的道德素质。其次，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处罚力度，以此来约束会计人员的职业行为。
3.会计人员要树立终身学习的思想，不断提高业务技能。
（四）完善公司制度
1.理顺各方利益关系。首先要理顺企业所有者与经营者之间的利益，关键在于确定一个合理的报酬方案，这样所有者与经营者就有了经济利益的一致性基础，使双方利益关系更加明确。其次，转变政府职能，减少政府的干预，真正由市场来优胜劣汰。
2.加强中小股东对大股东的监督，实行累积投票制度。现行法律制度规定股东在股东大会上实行一股一票的表决权制度，导致处于绝对控股地位的大股东完全可以左右公司的大小事务，中小股东无法发挥应有的作用。
3.形成对控股股东操纵行为的有效约束和监督，是中国上市公司会计监督应首要解决的问题。为了解决这一问题，必须对监事会进行彻底改革。监事会应吸收除控股股东以外的其他利益相关者的代表参加，使监事会成为一个其他利益相关者有效监督控股股东和经营者各种会计行为的主体。
（五）加强会计监督
1.充分发挥审计部门的监督作用。拓宽审计业务的内容，加强对会计资料本身的真实性、合法性的审计。
2.完善注册会计师行业。减少对审计业务收入的依靠，进一步减少对被审计单位的依
赖，真正处于独立地位；要提高注册会计师审计质量，提高审计独立性，就要做到由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬，而且确保事务所和委托人之间除了审计报酬之外不存在其他利益关系，同时要提高注册会计师的门槛，保证业务素质。
3.加强媒体舆论监督。信用危机已是目前整个社会面临的问题，我们应该充分发挥舆论的监督作用，在舆论导向上大力提倡诚信建设，使诚信不仅是一种品行，更是一种责任，不仅是一种道义，更是一种准则，在整个社会中营造一种诚实守信的体系和氛围。
结语
会计舞弊不良后果是严重的，原因是多方面的，会计舞弊的治理也必须从多方面人手。依法治理、有效监管、预防、发现、追究(惩处)机制的建设一个也不能少；规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为缺一不可。目前，尤其要抓好会计准则和会计制度的制定和有效实施，相关民法、商法和刑法的完善和强有力执行，公司治理结构的完善等。此外，会计师事务所必须实现由小、散、乱向规模化、组织化、规范化的转变，禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。但由于会计舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点．治理会计舞弊是一个复杂艰巨的社会系统工程．无法“毕其功于一役”，而只能是渐进式的治理。在这场战争中。我们必须坚持原则．多部门协调合作，还经济一个稳定有序的健康环境。
参考文献：
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