中税网：金融服务业增值税免税范围扩大

第一篇：中税网：金融服务业增值税免税范围扩大

中税网：金融服务业增值税免税范围扩大

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6月30日，《财政部 国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号，以下简称70号公告）发布，给金融企业带来新的重大利好：金融服务业增值税免税的范围进一步扩大。尤其值得注意的是，70号公告自2016年5月1日起生效，意味着文件将追溯性影响自金融服务业营改增以来所发生的所有交易。因此，70号公告的出台受到了金融业企业的热烈欢迎。

免税范围扩大

根据70号公告，同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券和同业存单等金融同业往来利息收入可以免缴增值税。同时，商业银行购买央行票据、与央行开展货币掉期和货币互存等业务收入，境内银行与其境外的总机构、母公司之间，以及境内银行与其境外的分支机构、全资子公司之间的资金往来业务收入，人民币合格境外投资者（RQFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务，以及经人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入等，均可以免缴增值税。

从最根本的层面来看，现行金融服务业增值税政策落地时面临的主要问题在于以下政策的同时存在：利息收入需要缴纳增值税；利息支出相关的进项税不可抵扣；增值税免税的“同业往来”范围有限。与营业税下的规定和实操相比，增值税税制下同业往来的范围变小了，许多金融机构表示营改增导致其税负上升。营业税税制下“同业往来”免税的定义相对宽泛，且长期以来行业的操作使得营业税下同业往来免税适用的范围更广泛。为了解决这些问题，70号公告明确并扩大了金融机构同业往来的范围。

70号公告的出台，解决了之前关于金融同业资金往来增值税免税规定面临的两个主要实操问题。首先，《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，银行联行往来业务仅限于“同一银行系统”内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务，这带来了诸如外资银行联行往来业务是否免税的问题。例如，某外资银行境外总部向其境内分支机构发放贷款，或同一全资控股集团中的银行之间发生资金借贷的情况。为此，70号公告对境内银行与其境外的总机构、母公司之间，以及境内银行与其境外的分支机构、全资子公司之间的资金往来业务收入免税解决了这一问题。

同时，36号文件规定，同业拆借免征增值税仅适用于在人民银行的同业拆借网络平台（即CFETS）上开展的线上资金融通行为，相关交易既不包含外币的借贷，也不包含在诸如路透和彭博等其他交易平台上开展的线上交易，或者其他那些线下资金融通行为。70号公告发布后，上述借贷交易现在可根据相关规定享受增值税免税政策。

影响进项抵扣

由于70号公告扩大了增值税免税范围，广泛受到金融业企业的欢迎，但同时，免税范围的扩大也会导致进项税转出金额上升，也就是不得抵扣的进项税金额上升。国际上金融机构都花费了大量的时间和精力，力求正确确定分摊办法或部分免税方法，从而使“转出”的进项税额正确反映提供免税业务所消费或使用的进项。根据70号公告的规定，我国预期将会与其他国家保持一致的情形。

许多金融机构即将面临的问题是，同业拆借免税收入与其消费或使用的进项相比，前者占总收入的比例远大于后者占全部进项的比例。举个简单的例子，一家商业银行可能会在固定资产和不动产方面（无论是购置IT系统还是为分支机构租赁营业场所等），以及市场营销、广告宣传和促销等方面花费大量资金，以吸引新的零售客户并维护既有的老客户。然而，相比而言，他们在管理银行间资金安排方面的支出甚少。但是，在以收入比例来分摊进项时，金融机构则需要转出大量的进项税额。

由于之前中国对存款利息不征收增值税，因此不会影响进项税转出金额。70号公告规定对金融机构之间的同业存款适用免税政策，进而会影响进项税转出金额。暂且不考虑分摊方法本身的问题，金融机构应该确保通过以下三个步骤有序分摊进项税：一是对非专用于免税项目的固定资产、无形资产和不动产全额抵扣进项税；二是采用直接分配方法，即对于完全用于应税项目的成本或费用全额抵扣进项税，对完全用于免税项目的成本或费用的进项不予抵扣；三是以收入为基础分摊进项税，也就是按照免税收入和简易征收收入占总收入的比例来计算无法划分用途的进项中必须转出的金额。

建议继续完善 值得一提的是，尽管70号文解决了金融商品转让征收增值税的部分问题，但仍有一些根本性问题需要进一步明确。特别是鉴于与债权相关的产品（贷款利息收入和相关的手续费收入适用6%的增值税）和与权益相关的产品（按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额）适用不同的增值税政策，如何区分债权和权益将成为一个问题。在国际上大多数国家，增值税体系倾向于优先考虑交易的法律形式，而我国可能会侧重考虑相关业务的会计处理。对于可赎回优先股等产品，可能需要准确区分其性质为债权还是股权。

需要强调的是，70号公告的规定主要针对银行，证券、信托和基金等其他金融机构关注不多。因此，建议国家有关部门密切关注70号公告的执行情况和各金融机构营改增实际情况，及时对影响其他金融机构的增值税问题予以明确。

同时，笔者建议相关金融机构需要立即考虑70号公告的影响，并且需要在申报期截止日期之前及时实施相关政策，意味着不仅需要考虑之前不适用，而现在适用增值税免税政策的情形，同时也需要考虑如何实现70号公告的落地。正如前文分析，70号公告会对进项税分摊产生重大影响，金融机构需要慎重考虑这一点。

第二篇：中税网：金融商品转让的增值税

中税网：金融商品转让的增值税

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金融商品转让，也称买卖金融工具，是许多企业存在的业务，本文结合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）及有关规定，分析金融商品转让的增值税问题，具体包括：

一、金融商品转让的范围

二、金融商品转让征收增值税的法理基础

三、金融商品转让增值税计算：一般规定

四、金融商品转让增值税计算：以股票为例

五、金融商品转让增值税计算：以债券为例

六、金融商品转让免征增值税

七、金融商品转让发票开具

八、原始股东转让股票的增值税纳税义务

一、金融商品转让的范围

36号文件的税目注释，对金融商品转让的定义是： 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让，包括：基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

从上述定义可以看出，金融商品的范围，非常宽泛，除股权投资之外的其他投资类产品，购买之后的转让，几乎都在征税范围。

二、金融商品转让征收增值税的法理基础

对金融商品转让征收增值税的基础在于以下两点： 一是符合增值税的一般原理。增值税的征收对象是增值额，只要有增值额，就可以征收增值税。金融商品转让的投资收益，就是增值额，具备征收增值税的基础。

二是与贷款等其他金融行为税负公平。金融商品，许多是融资工具，也是投资工具，如果不征税，引起税负不公平。以贷款为例，如果将资金贷与他人使用征收增值税，但是转让债券不征税，则会引起两种行为的税负不公平。

三、金融商品转让增值税计算：一般规定

增值税的计算，包括计税方式、税率、销售额的确定等。

（一）金融商品转让的计税方式和税率

1、计税方式

目前没有对金融商品转让可以简易征收的规定。因此，金融商品转让应适用一般计税方式，也就是计算销项税额，与纳税人其他销项税额一起计算总的销项税额，抵扣可以抵扣的进项税额，一并计算当月或当季度的应纳税额。

2、税率

金融商品转让的税率是6%。

（二）如何计算销售额和销项税额 计算销项税额，首先是确定销售额。根据36号文件的规定，金融商品转让的销售额，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

1、如何确定卖出价？

确定卖出价，应按照36号文，关于销售额的一般规定，按照转让金融商品时，取得的全部价款和价外费用，作为销售额。当然，符合规定的代收的费用，可以不包括在内。那么，支付的佣金等，是否可以自销售额中扣减？

不应该扣减。一是没有扣减的规定。二是因为支付的佣金等，可以取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。

2、如何确定买入价？

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

每次购买金融商品时，如何确定当次的价格？目前的增值税法规，还没有具体的规定，但是购入方的买入价，就是转让方的卖出价，因此，投资者在购买金融商品时，支付的全部价款和价外费用，是转让方的卖出价，也应该作为买入价。有关支出，比如佣金或手续费等，如果取得了可以抵扣的增值税专用发票，应该抵扣有关的进项税，不得再从卖出价中扣减。

关于股票和债券的买入价和卖出价，下面单独分析。

3、如何计算销项税额 销项税额=销售额/(1 6%)*6%

（三）盈亏如何互抵

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计。

（四）全年亏损是否可以退税

在营业税时，如果上半年有盈利，缴纳了营业税，下半年有亏损，整年算账是亏损的，可以申请退还营业税。增值税还可以吗？

增值税目前没有全年亏损退税的规定，不能申请退税。

四、金融商品转让增值税计算：以股票为例

（一）如何确定股票的买入价

确定股票买入价时，是否扣除股票持有期间的股息？增值税目前没有固定，但是可以参考营业税的规定。《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号，以下简称16号文）规定，股票的买入价，按照购入价减去持有期间的股息红利的余额计算确定。

（二）如何计算转让股票的销售额

假定A公司2015年4月购入一只股票，2016年5月转让。购入价是100元，持有期间取得股息5元，卖出价是120元，支付佣金和收付费2元。则计算增值税的销售额是： 销售额=120-（100-5）=120-95=25

（三）如何计算销项税额 销项税额=25/(1 6%)*6%=1.415

五、金融商品转让增值税计算：以债券为例

（一）如何确定债券的买入价

在确定债券买入价时，是否要扣除持有期间取得的利息？之所以提出这个问题，是因为《关于债券买卖业务营业税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第50号，以下简称50号公告），明确规定，在确定购入价时，应扣除持有期间取得的利息。

但是根据营改增后的规定，不应自买入价中扣除利息。因为，在营业税时，持有期间的利息，在转让前，是不征税的。但是，营改增关于贷款服务的税目注释规定，金融商品持有期间的利息收入，按照贷款服务缴纳增值税，也就是债券持有期间，只要取得利息，就应该缴纳增值税，因此，在转让债券时，不应再自购入价中，扣除持有期间的利息，不然就重复征税了。当然，没有征收过营业税的利息，应该自购入价中扣减。

（二）如何计算转让债券的销售额

A公司2017年8月转让债券收入100，该债券是2015年9月购入的，购入价是60元，2016年1月取得利息5元，利息收入没有缴纳营业税，2017年1月取得利息6元，缴纳了增值税。A 公司2016年金融商品转让亏损15元，2017年8月之前，当年转让金融商品亏损15元。则转让债券的销售额是：

销售额=100-（60-5）-15=100-55-15=30

（三）如何计算销项税额 30/(1 6%)*6%=1.7

六、金融商品转让免征增值税

根据36号文的规定，下列金融商品转让免征增值税。

（一）境内个人和单位免税

1、个人从事金融商品转让业务；

2、证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

（二）境外单位和个人免税

1、合格境外机构投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务；

2、香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所A股；

3、对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

（三）境内单位买卖境外金融商品是否免税

现在也有境内单位买卖境外卖金融商品的行为，比如到香港市场买卖股票、债券等，是否可以免征增值税？ 没有免征增值税的规定，只能征收增值税。

在营业税时，对境内单位买卖境外的金融商品，有关法规的表述，有点模糊，“按照规定征免营业税”，到底是征是免，似乎不清楚。但是，对纳税人而言，只要在征税范围，又没有免税的规定，主管税局是有权征税的。

七、金融商品转让发票开具

金融商品转让，不得开具专用发票。但是，可以开具普通发票。当然，在实际操作时，可能有很大困难。

八、原始股东转让股票的增值税纳税义务

原始股东转让股票，是否按照金融商品转让征收增值税？ 分析这个问题，我们先从转让股权是否应该征收增值税开始。

假定A公司持有B公司股权，股权成本是100万，A公司按照150万元的价格转让给C公司。B公司不是上市公司。A公司是否有增值税纳税义务？

（一）转让非上市股权收入和股息收入不征收增值税 营业税曾经有明确规定，转让股权不征收营业税。增值税目前没有这样明确的规定，但是从增值税的征税范围看，转让股权，不在增值税征税范围。

根据36号文《销售服务、无形资产、不动产注释》，销售服务包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。转让股权最可能归入的服务是金融服务。

但是金融服务的范围包括：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。转让股权最可能归入的是金融商品转让。

但是看金融商品转让的范围，不包括转让非上市公司股权。那么，转让股权是否可以按照销售无形资产征税呢？根据税目注释，无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。权益性无形资产包括基础设施资产经营权、配额权等，也不包括股权。

所以，转让股权不在增值税征税范围。另外，股息收入不是任何一项营改增服务收入，也不在增值税征收范围。

（二）股权变成的股票，是否在金融商品转让征税范围 金融商品转让的销售额，是卖出价扣除买入价后的余额。股权变成的股票，不存在购买股票的过程，也不存在股票的购买价格。尽管在上市过程中，原始股权的价值会评估，折成多少股票，但实际没有购买股票的过程。

因此，尽管转让股权变成的股票，属于转让金融商品，但不属于转让金融商品征收增值税范围。

总之，对原始股东持有股权变成股票，在转让时，按照转让金融商品征收增值税，目前缺乏税法依据。作者：王冬生

第三篇：中央空调增值税专用发票抵扣问题 (中税网)

中央空调增值税专用发票抵扣问题

企业购入一台中央空调，取得增值税专用发票，安装使用该空调的房屋为企业外租房屋而非企业自有房产，请问，购买空调取得的增值税专用发票是否可以抵扣进项税？有无相关法规可做参考？

专家回复：不能抵扣。

专家分析： 根据《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”

第四篇：浅谈金融服务业的增值税改革

浅谈金融服务业的增值税改革

摘 要：近年来金融服务业发展迅猛，但日益突出的税制问题严重制约经济的发展，改革势在必行。本文对金融服务业营业税制存在的问题做了些列举，介绍了国内各界人士对营业税改征增值税的看法，并对国外金融服务业增值税的课征模式进行了比较，提出了适合我国国情的金融服务业增值税税制改革的新举措。

关键词：金融服务业 增值税 税制改革 营业税

近些年来，金融服务业发展迅猛，但金融服务业的税制问题也日益突出，如税负偏重、税负不公、重复征税等，严重制约了金融服务业的发展壮大，也必将制约我国金融服务业的健康持续发展及国际竞争力的提高，国内呼吁金融服务业改征增值税的呼声日益高涨。

在去年的财政部就财税体制改革和财政工作答记者问中，楼继伟说到，去年的服务业占全年GDP的46%，在就业难的情势下，为增加就业量做出了不少贡献，很好地解决了就业难的问题。答记者问中还提到，在推进通信业增值税改革的同时，研究将金融服务业纳入增值税的范围。可见，金融服务业营改增是大势所趋。

一、我国金融服务业营业税税制存在的问题

(一)税率偏高，税负较重

目前，相比适用税率3%的交通运输业、邮电通信业等，金融服务业营业税税率竟达到5%。高税负必然制约金融服务业的盈利和竞争能力。

此外，金融业运营的特点是其税负无法转嫁，其他行业的营业税可以通过劳务价格转嫁给消费者，金融业提供服务的价格主要是利率和佣金，而这些不是由市场决定的，银行更是无法通过利率的自由变动将税负转嫁给借款者，也不能像缴纳增值税的企业一样，可以向购买方收取“销项税”。所以说，金融服务业实际税负高于名义税负。

(二)税负不公

我国现行营业税对金融服务业实行差别对待，这导致金融服务业内部税负严重不公。例如，对于不同业务的利息收入是否征收营业税区别对待，像存款利息收入、金融机构拆借的利息收入等不征收营业税，而贷款利息收入却要征收营业税。还有，对于同是金融领域的证券业和银行业，他们的计税依据却不相同。

(三)存在重复征税的现象

根据我国现行税制体制，实行增值税与营业税并存的流转税制度，二者只能选其一进行征收，不难得知，这种增值税的选择性征收方式无疑会扭曲经济的正常运作，极大影响了增值税抵扣链条的连续性。当金融服务业的纳税人购入营业税应税劳务项目时，由于所含的营业税款不得抵扣，所以只能纳入成本，当货物卖出去的时候就会成为销售价格的组成部分，计算相关产品销项税额的时候，将会再次征税。除此之外，在现行增值税的税率高达17%的情况下，当金融服务业纳税人购进已纳增值税项目的货物，由于其中所包含的增值税额无法进行抵扣，无疑会让企业承担了沉重的税负。如果金融业改征增值税，则增值税抵扣链条就可以延续下去。

二、国内各界人士对金融服务业改征增值税的看法

(一)认同态度

近年来，随着金融服务业改革呼声的高涨，国内一些财税学、法学、金融学界的专家、学者等纷纷对我国金融服务业“营改增”趋势表示赞同。

邓文勇与蒙强指出，交通运输业、建筑业、金融保险业、销售不动产和服务中仓储、代理租赁等行业性质表明，营业税与增值税两者课税的经济关系，不会因为征收税额而分离。营业税与增值税的紧密关系引发了重复征税的问题，增加了征税过程中的成本，也带来了征税的不经济等问题。

夏杰长认为，营业税的计税方法对服务外包起到了阻碍作用，可以采用增值税的计税方式来对营业税进行改革，要给第三产业一些税收优惠政策，至少要给生产性服务业相当于第二产业的税收待遇。

(二)保留意见

相反，也有一些知名学者、专家持保留意见，认为应该结合中国现实经济发展状况，不能操之过急，可以适度放开某些领域作为试点。

马国强观点是，在增值税征收范围扩大到劳务时，对金融业不宜征收增值税，可以单独征收金融保险税(或金融保险营业税)。

郑晓波认为，一方面，由于营业税属于地方税，一旦取消营业税会导致地方的财政收入减少;另一方面，银行业的盈利水平高，没有必要减税，即使政府要减税，也应该优先考虑那些经营困难的行业。

三、国外金融服务业增值税课征模式比较

按照征税方法的不同，国外金融服务业增值税课征模式可分为三种类型：免税模式、零税率模式、进项税额固定比例抵扣模式。以下，笔者就这三种模式做一下简单的介绍，浅略分析这些课征模式的优缺点等。

(一)免税模式

免税模式，简言之就是对金融行业不征收增值税的一种模式。最典型的就是欧盟，欧盟成员国普遍采用这一课征模式。

免税模式最大的优点就是巧妙的解决了对金融中介服务和间接收费服务价值确定的问题，进而提高了征管的效率，降低了征管的成本。不可否认的是，免税模式也会带来其他不合理的现象。因为，对金融服务业采取不征收增值税，会造成与金融服务相关的进项税额无法抵扣，从而破坏了增值税抵扣链条的连续性和完整性，造成对企业重复征税而对个人少征税的不公平现象。

(二)零税率模式

为了解决免税模式下带来的一系列问题，新西兰提出了零税率模式。

所谓零税率模式，其实就是将整个金融服务业全部纳入增值税课税范围，对其中的显性服务征收增值税并允许抵扣全部进项税额，对隐性服务则免征增值税。换言之，对金融中介服务和间接收费服务适用零税率，对直接收费服务仍按一般方法课税。

零税率模式的最大优点在于对于重复课税问题以及在征管成本问题解决地更为彻底。一是因为金融服务业的增值税进项税额可以完全抵扣，解决了重复课税问题;二是因为简化了核算手续，不需要对应税服务和免税服务进行单独核算，从而提高了征管的效率，降低了征管成本。此外，提高了出口的竞争力，为在国际上竞争提供了很好的舞台。

但零税率模式也有局限性：一是会带来较大的财政收入损失;二是对显性服务和隐形服务没有非常清晰的划分标准，它们直接适用的税率也有所不同，因此不能避免存在不同服务间转移收入的可能。

(三)进项税额固定比例抵扣模式

进项税额固定比例抵扣模式指允许金融机构就固定比例的进项税额进行抵扣，该比例视不同类型金融机构的行业标准而定。该模式是对免税模式的一种改进。

该模式的优点在于简便了税收征管上的手续，对免税模式进行了改进，一定程度上解决了重复课税的问题。同时，在该模式下，一定的程度上减少了税收征管的复杂程度，因为不再需要对进项税额在应税服务与免税服务分开之后再分摊。

四、构建具有中国特色的金融服务业增值税税制

金融服务业改征增值税，应当秉承“与征管能力相适应原则、效率原则、渐进性原则”三大原则。根据这三大原则，并结合我国当前业务结构和税务机关的征管水平，笔者认为，可采取零税率模式和进项税额固定比例抵扣模式相结合的方式，像上海自贸区那样在金融服务业发达的地方进行试点工作，根据试点情况再决定向全国推广。

(一)合理确定增值税应税项目和免税项目

目前，我国金融服务业务种类繁多，细细研究便不难发现，某些业务的营业收入是不产生增值税销项税额的，金融服务提供者因此类服务而发生的进项税额是无法抵扣的。结合这一发现，建议我国可以借鉴零税率模式，以显性金融服务和隐性金融服务为区分标准，以此来决定是否征收增值税。笔者认为，免税项目应当包括现金交易、存贷款业务、金融产品交易和保险业务及外汇转贷业务等金融服务，应税项目应当包括咨询业务、经纪业务、融资租赁业务等金融服务。

这样一来，税负明显降低。为什么这样说呢?原因很简单。对于此类应税项目来说，表面上看，虽然征收的是增值税，而且税率明显高于原来的营业税率，但实际上，这些应税项目可以获得进项税额的抵扣，所以实际税负大大降低。对于免税项目来说，无论是在现行营业税税制下，还是在采用征收增值税的税制下，进项税额都无法获得抵扣，因此采用增值税税制，相当于免征营业税，实际税负也是降低了的。

(二)规范增值税进项税额的抵扣方式

需要注意的是，金融服务业存在着应税项目与免税项目的划分，所以不能一概的全额扣除进项税额部分。对此，能够明确归属于应税项目的进项税额可以在增值税销项税额中直接扣除，难以确认或者不能确认其归属的，笔者建议，可根据应税项目和免税项目的营业额按比例进行分摊。

(三)合理确定增值税税率

我国现行的增值税基本税率是17%，在如今的“营改增”潮流中，我们不能顽固不化而套用基本税率，应当根据具体的特殊情况，单独测算出其适用的税率。在已经进行试点的行业，交通运输业为11%，提供除有形动产租赁服务外的部分现代服务业为6%。据此，金融服务业可以借鉴新试点的行业，测算出较为合理的税率。

(四)正确处理好国税与地税的关系，明确增值税税额在中央与地方的划分

当前，我国各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税国家税务总局系统负责征收和管理，除此之外的金融服务业营业税由地方征收。金融服务业改征增值税后，应当全归国家征收，主要有以下因素：一是货劳税在绝大数国家都是中央的主体税种，中央政府在金融服务业的投资、调控与风险承担责任占主导地位;二是，银行总行、保险公司等总部已在国税系统缴纳，将增值税税收权划归中央，可以避免总分机构之间因财务数据划分而产生国地税之间分税矛盾，提高了税收效率。

总之，日益突出的金融服务业税制问题严重影响了金融服务业的发展与稳定，改征增值税势在必行。对此，我们应当充分借鉴国际上的经验，以我为主，为我所用，融入国际发展的潮流中。改革后，将强有力地推动我国金融服务业发展，增强国际竞争力，我们期待着这一天的到来!

注释：

财政部就财税体制改革和财政工作答记者问.http：//.2007年6月5日.马国强.中国商品课税的现状与发展趋势.中国财政经济出版社.2002年版.第182页.郑晓波.下调银行营业税呼声再起.http：//finance.sina.com.cn/g/200 812 19/0 7105 65 7856.shtml.2008年12月19日.徐美燕、吴怡.金融服务业增值税征收模式的国际借鉴.时代金融.2012(8).周志波、刘建徽、田婷.我国金融业增值税改革模式研究.财经问题研究.2013(12).

第五篇：关于在全国推行扩大增值税抵扣范围的研究报告

关于在全国推行扩大增值税抵扣范围的研究报告

关于在全国推行扩大增值税抵扣范围的研究报告

中国税务学会学术委员会“增值税改革”课题组

摘要：截止2005年6月末，东北地区扩大增值税抵扣范围试点工作已经实施了一年。扩大增值税抵扣范围拉动了经济发展，试点工作摸清了底数，积累了经验，表明在全国推行扩大增值税抵扣范围是可行的。我国应当在完善抵扣办法和相关政策的基础上，适时在全国实行扩大增值税抵扣范围。

关键词：扩大增值税抵扣范围 增量抵扣 全面推行

东北地区扩大增值税抵扣范围试点自2004年7月起开始实施。通过对2004年下半年和2005年一季度试点情况的调研，我们认为，扩大增值税抵扣范围应尽快在全国推行。

一、东北地区扩大增值税抵扣范围试点的运行情况

2003年中共中央、国务院下发了《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》。2004年9月，财政部、国家税务总局发布了关于《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》和《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，对东北地区从事装备制造、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产业生产为主的增值税一般纳税人以及经过财政部、国家税务总局批准的军品企业和高新技术企业，2004年7月1日以后购进的固定资产（除厂房等不动产外，下同）、用于自制固定资产的货物或应税劳务、融资租赁固定资产、固定资产运输费用等所含增值税进项税额，准予用当年新增加的增值税税额抵扣。当年没有新增加增值税税额或新增加的增值税税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额可以结转以后继续抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。为保证内扣税的均衡性，实际操作时采取的是逐期计算新增增值税税额、按月抵扣、年底清算的办法。对2004年下半年和2005年购进固定资产实行过渡办法，其应予抵扣的进项税额不直接抵扣，而是通过按季度退税退还纳税人。

东北地区扩大增值税抵扣范围覆盖八大行业，包括大部分工业企业。据统计，截止2005年6月末，三省共认定增值税扩大抵扣范围企业40998户，占三省工业企业增值税一般纳税人户数的60%以上；行业主要集中在装备制造业、农产品加工业和石油化工业，这三个行业占总户数的90.48%。

三省认定企业2004年下半年新增机器设备投资总额305.34亿元，进项税发生额18.24亿元，占投资额的5.97%，实际抵退税额12.76亿元，占进项税发生额的69.92%，尚未抵退税额5.5亿元转到下年抵退。2005年上半年，新增机器设备投资进项税发生额22.19亿元，已办理退税额14.21亿元，占进项税发生额的64.04%，抵退上年未抵的进项税额0.5亿元，共抵退税总额14.71亿元。试点一年来，新增机器设备共发生进项税额40.44亿元，实际退 公共经济评论 2006年第1期

税27.47亿元，占67.93%，尚有12.97亿元未抵退。退税额度大的主要集中在冶金工业、石油化工业、装备制造业三个行业。

从东北地区扩大增值税抵扣范围试点的总体情况看，政策落实是得力的，各级国税部门做到了“思想认识到位、组织领导到位、调研测算到位、宣传讲解到位、督促检查到位”；执行情况是好的，各级国税部门与财政、国库等部门相互协调，及时办理退税并解决退税中存在的问题；运行是正常的，各地基本上没有出现弄虚作假、钻空子偷避税的情况。

二、东北地区扩大增值税抵扣范围试点的成效及存在的问题

（一）东北地区扩大增值税抵扣范围试点的成效

总体说来，东北地区扩大增值税抵扣范围试点取得了显著成效，主要表现在以下三个方面：

1．拉动了经济发展。东北地区扩大增值税抵扣范围试点是作为振兴东北老工业基地的一项优惠政策出台的。从三省的情况看，扩大增值税抵扣范围减轻了企业税负，提高了企业盈利水平，对吸引投资、促进企业结构重组、企业技术改造，提升企业市场竞争力发挥了重要作用。从东北地区企业投资情况看，也没有因此出现明显投资过热的情况

2．摸清了底数，为在全国推行扩大增值税抵扣范围提供了经验。扩大增值税抵扣范围其优点是显而易见的，但各界普遍担心各级财政能否承受由此产生的减收压力。尤其是影响财政减收的因素比较复杂，准确测算减收数据比较困难，往往抵减收规模估计过高，更增加了各界的顾虑，这也是扩大增值税抵扣范围试点迟迟不能出台的重要原因。试点前，有关方面测算，东北三省扩大增值税抵扣范围要减收150亿元左右。经过一年的试点，实践说明原来的测算与实际差距较大。2004年下半年三省实际抵退税额12.76亿元，占同期三省国内增值税收入的3.0%；2005年上半年实际抵退税14.71亿元，占同期三省国内增值税收入的3.13%；2004年7月至2005年6月，一年共计抵退税27.47亿元，对三省地方财力的影响在10亿元左右。说明扩大增值税抵扣范围形成的减收是在中央与地方财政承受能力之内的。

通过试点较为准确地掌握了扩大增值税抵扣范围对财政收入的影响，为在全国推广试点提供了较为可靠的数据。根据有关部门资料，东北三省GDP、年投资额、八个行业增加值占全国的比例均在十分之一左右。据此推算，全国在八个行业扩大增值税抵扣范围，影响财政收入大约在400亿元左右，即使有些出入，也不会超过太多。

3．扩大增值税抵扣范围，税务部门有能力进行操作和管理。一年来，三省税务部门在试点实施方案、试点行业划分、企业认定、相关凭证的验证与管理等方面都形成了比较成熟的做法，为在全国推广扩大增值税抵扣范围提供了可行管理经验。试点情况说明，只要精心组织，认真操作，在全国推广扩大增值税抵扣范围是完全可以顺利实施的。

（二）东北地区扩大增值税抵扣范围试点存在的问题

1．增量抵扣政策降低了扩大增值税抵扣范围的整体效果

关于在全国推行扩大增值税抵扣范围的研究报告

东北地区扩大增值税抵扣范围试点对购进固定资产所含进项税额采取增量抵扣政策。从减缓对财政收入的冲击，降低改革成本的角度考虑，这一做法是慎重的、稳妥的，也是必要的。但是，那些有新增固定资产但没有税收增量或税收增量较小的企业，难以充分享有这一政策。2004年，三省40306户认定企业中，有税收增量的企业18308户，占总数的45.4%；没有税收增量的企业占总数的55.07%；实际享受抵退税的企业只有9932户，占认定企业户数的24.6%。没有税收增量的为22195户，占总数的55.07%。截止2005年6月末，东北三省未处理的固定资产进项税额为12.97亿元，占全部允许抵扣固定资产进项税的46.88%，即有近一半的进项税不能办理抵退税。扩大增值税抵扣范围的受益面和受益程度大幅度降低，激励作用弱化。

由于增量抵扣政策，使企业受益面减少，尤其是迫切需要政策扶持的生产成本、改革成本、社会成本较高，经济效益短期内难以大幅度增长的困难企业无法受益；而且没有增值税增量的企业不仅不能抵扣进项税，还增加了所得税负担。从整体操作过程看，增量抵扣实际是把一部分应抵未抵的税额推迟，并不能减少财政负担，只是推迟了负担，实际形成了对应抵扣固定资产的认账、挂账、还账的过程。这一过程占压了企业资金，减弱了对企业的支持力度，不符合增值税课征的基本原理。

2．逐期计算新增增值税额、按季退税的办法，手续烦琐、计算复杂，也滞后了税收政策对企业的支持。由于采取“增量抵扣”的办法，不能按照增值税课征原理逐笔计算、及时抵扣，只能实行定期退税的办法。按照现行办法，纳税人要办理退抵税手续、填列退税审批表、计算抵退税额等方法十分复杂、麻烦；税务部门也要进行一系列的调查、测算、统计、辅导纳税人填表、各部门资料交接等，需要投入大量的时间和精力。纳税人和税务部门普遍感到操作比较复杂，工作量比较大。

3．先抵欠税，部分困难企业难以享受政策优惠。欠缴税金企业多为生产经营相当困难的企业，历史包袱沉重，资产负债率很高，企业在转制、融资等方面困难很多，并且欠税时间较长，情况复杂，绝大多数欠税确实难以收回。按照规定，这些企业即使有固定资产购入，也需按“先欠先抵”的原则抵减待清理呆账税金，很难实际享受到扩大增值税抵扣范围政策的优惠。扩大增值税抵扣范围作为一项对东北地区的优惠政策，在这种情况下就失去了意义；作为增值税改革的试点，则难以全面反映试点中的问题。

4．具体操作中的某些技术细节还欠明确。由于对具体操作的一些技术细节没有明确规定，政策执行中难以把握或无法操作。如城建税与教育费附加的处理问题，生产用机动车的进项税抵扣问题，固定资产进项税专用发票比对与金税工程协调问题，已享受“免、抵、退”政策的出口企业的抵扣问题等。

三、关于全面推行扩大增值税抵扣范围的建议

1．全面总结东北地区扩大增值税抵扣范围试点的经验，为全面推行扩大增值税抵扣范围做好准备。从东北地区试点情况看，过去过高地估计了扩大增值税抵扣范围对财政收入的影响，实际影响数额没有预想的多。应在进一步总结东北地区扩大增值税抵扣范围试点 公共经济评论 2006年第1期

经验的基础上，准确测算扩大抵扣范围对财政收入的影响，为下一步改革提供依据。

2．适时在全国推行扩大增值税抵扣范围。从东北地区扩大增值税抵扣范围试点的经验看，我国目前已经具备了在全国推行扩大增值税抵扣范围的条件。

首先，扩大增值税抵扣范围产生的减收规模是可以承受的。从各界普遍关心的影响财政收入的情况看，根据东北地区试点情况并结合有关数据测算，在全国八个行业扩大增值税抵扣范围，全年影响财政收入在400亿元左右。从2004年税收收入超收5256亿元，今年上半年超收2800多亿元的情况看，400亿元左右的减收规模，各级财政是完全能够承受的；在稳健的财政政策下，今后几年的税收增长完全可以支持增值税改革。

其次，增值税的中性特征，不宜作为税收优惠政策长期运用。东北地区扩大增值税范围试点是作为一项振兴东北老工业基地的税收优惠政策出台的。在一个区域范围内实行该项政策，若时间过长，虽然对促进东北地区的发展有着推动作用，但从长远看会对形成合理的经济结构、协调区域经济发展产生不利影响。同时从增值税的课征原理及其中性特征看，其也不宜作为一项税收优惠长期使用。

第三，东北地区扩大增值税抵扣范围试点的良好效应为在全国推行扩大抵扣范围积累了经验。东北地区试点产生的效应已经说明，增值税扩大抵扣范围对促进投资，促进经济结构的调整有着积极作用。同时也表明税务部门有能力进行有效地管理；东北地区试点过程中在企业认定、审核、收入测算、抵扣计算、纳税申报等方面也积累了经验，为在全国推行扩大抵扣范围提供了经验支持。

因此，我们建议，以现行八个行业的范围并根据全国的情况进行适当的行业调整，在全国推行扩大增值税抵扣范围。鉴于东北地区八个行业已经基本覆盖了主要工业企业的情况，也可以考虑扩大增值税抵扣范围扩大到全行业。

3．改增量抵扣、按季退税，为全额抵扣。东北地区的试点表明，增量抵扣、按季退税的缺陷是非常明显的，而全额抵扣对财政收入的影响有限，又能克服增量抵扣的缺陷。从2004年吉林省的实际执行情况看，取消增量办法计算退税改按2004年实际入库的增值税收入内计算退税，抵退税额占允许抵扣固定资产进项税额的比例由66.9%提高到86.1%，增加抵退税额7206万元，受益企业从396户增加到991户，企业受益程度提高，但并未对当年财政收入造成大的影响。因此，从降低企业税负和投资成本，简化操作程序，降低征管难度，减少征纳成本的角度，在全国推行扩大增值税抵扣范围，应允许纳税人购进固定资产的进项税额在当年实现的增值税销项税额中抵扣。

4．完善增值税管理中的若干技术问题。为了积极稳妥的推进扩大增值税抵扣范围工作，应根据东北地区试点工作中暴露出来的问题，对相关政策和有关操作技术采取措施予以明确和完善。主要是：尽快解决生产用机动车的增值税专用发票及抵扣问题；尽快出台豁免历史欠税的具体办法，妥善解决历史欠税问题；明确已享受“免、抵、退”政策的出口企业的抵扣办法；从便于操作的角度进一步明确执行中较为模糊的可以抵扣的固定资产的具体范围。