项目审计的重点及注意事项[推荐五篇]

第一篇：项目审计的重点及注意事项

项目审计的重点及注意事项

受合同部的委托，在这次办的合同管理培训班中，主要和大家一起研讨一下合同管理与审计的联系：

一、审计及合同的有关概念：

（一）合同的定义及其基本内容

什么是合同：根据《合同法》第一章第二条：合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。（注：现在我们签订的大多数合同中，平等主体只能是书面用语了，是一种合同用语形式了，现实中已经很难做到平等了，我们的合同权力因相关原因不能充分行使，例如业主违约考虑到市场的问题不敢与之硬碰硬；有时还考虑到与地方政府的关系，也不能诉诸与法律手段，例如洛阳牡丹桥工程款的至今未支付问题；分包方签订了合同后因达不到相应的利益不履行合同或瑕疵履行，只施工有利益的部分，例如在存在不平衡报价的情况下只施工开挖、不施工衬砌，此例同二中的（三））。

合同的基本内容：

根据《合同法》第一章第十二条：合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：

1、当事人的名称或者姓名和住所；

2、标的；

3、数量；

4、质量；

5、价款或者报酬；

6、履行期限、地点和方式；

7、违约责任；

8、解决争议的方法。

施工中的合同种类：

在施工中签订的合同主要有：与业主签订的总包合同、与分包方签订的分包合同、与供应商签订的购销合同（如购料、设备等）、租赁合同等，主要是 总包合同与分包合同。

（二）有关审计的基本概念

什么是审计：为确定经济行为及经济现象的结论和所制定标准（是广义的标准，含法律、法规，行业规范，惯例及内部管理制度、会议纪要等）之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评价，并将结果传达给利害关系人的系统过程。

根据不同主体划分的审计类别有三种：政府审计（政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要监督检查财政收支及公共资金的收支、运用情况）、内部审计（内部审计是由内部设置的审计部门或人员实施的审计，主要检查本单位的财务收支及经营管理活动）、注册会计师审计。我们此次主要是结合前两类审计对合同管理中应关注的事项或问题进行讨论。

（三）二者的联系就是审计对按合同条款

二、施工中所签订的合同及管理中存在的一些问题（仅是列举一些，但并不仅限于这些问题）：

（一）项目部（工区）对集团公司（或子公司）下发的合同文件或合同范本原文照搬，或不同项目的合同相互复制而不加修改，例如、在起草合同时，只是在合同范本中加上数字，文字表述不切合项目的实际情况；例如、将另一个项目签订过的合同复制过来使用，不按新项目的实际情况对复制件进行修改。

（二）、所签订的合同虽然具有一般合同所要求的条款，但缺少规范分包方履约能力的条款，如分包方合同中对分包方资源配置的要求（人员素质的要求、资金的要求、特别是设备的质量标准，如购买日期，已经使用年限，尚可使用年限，发动机的生产日期，发动机号、成新度、合理的估值作价等，这样 做还可以防止分包方中途退场时，产生纠纷的处理，利于核实设备价款）如某项目回购分包方的挖机。

（三）、所签订的合同缺少对分包方履约质量的规定条款或相关条款不齐全（不仅包括工程质量而且也包括合同履行质量及和工序之间的衔接）。现在签订的分包合同大多数在合同中只提出了对工程质量的要求，这也是对的，但对分包方的约束仅有质量方面是不够的，也是不全面的，对分包方的约束也是无力的，（例如合同定义中的举例，在存在不平衡报价的情况下分包方只施工开挖、不施工衬砌，造成前后工序严重脱节，同时也带来一定的安全隐患。在合同的履行过程中，因为分包方对自身的社会信誉要求不高或其偿付能力不强，往往只履行合同中对自己有利的方面，对不利于自己的条款不履行或瑕疵履行。如与分包队伍签订了一座隧道施工的分包合同，因合同规定该座隧道的开挖、初期支护、捡铺底及衬砌等所有工序全部由该分包方施工，在签订合同时各工序的单价也就没有均衡考虑（开挖工序的单价相对较高，而衬砌工序的单价相对较低）。在实际施工时，该分包方只施工了隧道开挖及初期支护等单价相对较高工序，对衬砌工序以所谓的天气冷或人员不足等原因没有施工，一直到衬砌工序影响项目的整体进度时，分包方提出增加衬砌工序的单价，并以不提高单价不再进行施工相威胁。这时如果以合同条款为由清退该分包队伍，则该分包队伍必然要阻碍其他施工队伍进场施工；如果将衬砌等工序另与其它分包队伍签订分包合同，则单价低了无人分包，高了给项目造成损失；利用法律手段来促使分包方继续履行合同（一般情况下还不能诉诸与法律），其必然要偷工减料影响工程质量或影响合同工期，给企业的社会信誉带来负面影响，进而使企业失去业主的信任而给企业造成更大的损失；通过法律手段让其赔偿损失，因其偿付能力不强而使得判决得不到执行，即使强制执行，其执行结果 也无法弥补给企业造成的损失。

（四）确定对外分包的合同价格比较随意，依据不充分。在分包工程中，有的对分包工程价格的确定非常随意，凭经验或参照其它单位的价格来确定分包价格或随意确定一个管理费提取比例，没有重新按照定额、预算标准及市场价格信息进行计算，最终提取的管理费还不够补偿竞标所发生的费用及项目发生的必要管理费用，如大包工程提上两个点，自己却又上了很多管理人员等资源，又承担了业主、监理等有关的费用，导致所提费用不能弥补所发生的费用，更不用说上交了；有的在确定分包工程价格时，甚至不考虑中标价格，把工程以高于中标价的价格分包出去（并不是中标价偏低的原因），形成巨额亏损（例如某工地分包价格、碎石加工价格）；此外在确定分包价格时没有考虑子工程项目之间是否存在不平衡报价的问题。

（五）合同中有关付款条款过于简单或加重自己的责任或含糊不清等。如，按时付款或在验工几天内付款，没有考虑业主款项到账时间或付款是否与进度相符合或付款是否与工序的衔接相符合。如工序不相衔接时，在各子项目存在利润不均衡时，分包方只施工了与其有得的工序，而对利润较少或亏损的子项目不施工或迟滞施工，等利润较为丰厚的子项目施工完后，在计价的工程付完之后，问题就会发生了，如要求对后续工区提高分包单价或闹着退场，如此一来也会引发退场时一系列的问题例如原分包方要求你接收相关设备、后来的分包方肯定会漫天要价。

（六）合同条款不完善，或前后条款含义相互矛盾，或有的与对方签订只有数量没有单价、或只有单价没有数量或只有数量、单价没有总价的合同，致使经济纠纷不断，严重影响了企业的信誉；有的甚至与对方签订了“利他合同”的合同，对方只有权利、没有责任，而自己则只有责任、没有权利，给项目带 来重大损失。如某项目部将重约80T的旧模板台车出售给一个施工队伍，合同约定该台车的售价为28万元。合同中只写了项目部负责将台车安装调试好交由购买方使用，至于价款支付方式及支付时间在合同中却没有提及。项目部的安装人员在安装调试合格后，也没有向购买方索要货款，后来购买方在其工程完工后一走了之杳无音信，此合同给项目部造成28万元的损失。

合同管理在实际工作过程中，存在这样那样的不足很多，也不能一一列举，大家在工作中要善于总结发现缺陷，并在工作中不断的去完善，这样才能将合同管理工作做好。

三、总承包合同（即与业主签订的合同）应关注的事项。

（一）总承包合同中的经营风险及其管理（口述风险的种类及合同管理主要关注的是经营及外部审计风险）

1、在施工图出具前早做工作取得主动。在采用预设计图（或招标图）进行招标的情况下，如果中标或很可能中标的情况下，尽可能早的与设计单位联系，力争引导设计单位在出具的施工图时，采集一些我们的建议（这项在二次经营会上大家也得到了广泛的认可），将在施工中要增加的项目补足，对于量多价低的项目，如果价格不好改变，就将要施工的工程数量变少。

2、管理人员全面了解主合同内容，吃透合同条款，结合施工图评估合同中的潜在风险，估计风险的重要性、评价其发生的可能性，对有失公平的条款制定相应的应对预案。

3、合同管理人员要及时对主合同中的各子项目的工程量进行清理，对施工图出具前没有来得及调整的项目、投标中的漏项、预期变更项目事先做好二次经营预案。

（二）总承包合同中的外部审计风险及其应对 外部审计风险主要与总承包合同相关，外部审计时产生的主要风险是核减工程价款，无论是数量、质量最下午落脚点都是核减价款，现在一些地方业主采取通过审计的方式拒绝变更、索赔或支付工程款，如去年国家审计署审计最终也是核减工程价款；前一段时间网上也一篇报到，十堰市就是通过审计部门拒绝支付工程款，对于外部审计风险我们应主要从以下方面做好工作来应对（但并不限于这些方面）。

1、合同管理人员要吃透合同条款，对含义模糊或有多种理解的条款要心中有数，转换角色的考虑审计人员会如何找问题，会找哪些问题，各个问题自己又该如何应对。

2、在平时工作中在吃透合同条款的基础上要注意对基础资料的收集、整理及保存，如业主、监理的会议纪要、通知、传真地方政府的一些相关的地方法规及相关的补充协议（也即是审计中所说的标准）等。

3、确保以下方面（但不限于）的内容或数据之间相互吻合（1）计价的内容与相关定额的规定相符（如画图说明在赣龙铁路审计时就出现了有轨运输洞口200米范围内的运费问题，当时业主也给计了，审计时非要核减，最终是带领审计人员现场查看并做了大量的工作才没有扣减，在不相符时，要有合理的理由及业主、设计、监理等方面出具的书面资料；（2）计价的内容、数量要与施工图上的内容、数量相符，在存在变更的情况下，合同外增加的内容要有合理的批复资料并且理由充分；（3）、主要材料的计价数量要与采购量、耗用量相符，即使是实际没有用这么多，或者是实际并没有施工，只要计了价，就要把相关的物资资料、实验资料补齐，特别是注桨、中空锚杆等作业的内容现在审计人员更容易关注；（4）、计价的数量与对分包方计价的数量，在施工中一些工序分包给了分包方，如打锚杆，我们在分包合同中大多写了按实际施工数 量给分包方进行计量，实际施工数量可能远远不够，这样就出现业主计价的数量与我们对分包方之计价数量不相符了，（口头阐述处理方法，在分包方不知道的情况下另外增补计价数量，事后冲回）（5）计价内容、数量、日期等要与内业资料（工程日志、实验资料等）的内容、数量、日期相符，否则会引起审计人员的关注，如某项目审计（审计时审计人员就是奔着施工事故来的）超前地质预报的计价与内业资料上所记载的地质预报数量不相符，要求是每25M做一次，可资料上有的甚至是100多M也没有做一次，还有帷幕注桨的计价与资料

上记载的注桨量也有很大的出入，导致动用了大量的人力在审计前去补做资料。这种情况就要求我们在平时做资料时，即使是我们在一些工序上没有施作，但在做内业资料、实验资料等资料时也要按施工程序的要求编制齐全，以防不测之需（6）各期完成的工程量与资源的生产能力相符合（特别是设备、机具的生产能力），各期完成的实物工作量如与资源的生产能力不符合，也容易引起审计关注（如工程日志中记录的注桨量与注桨机的配置是否匹配，某工地设备资料上显示其拥有的注桨机24小时不停也只能注60方左右，而内业资料上却出现了日桨量100多方、200多方、300多方等不等的注桨数量）（7）实验资料、采购资料、工程技术资料之间的内在关系。

四、分包合同在内部审计中应完善的事项

内部审计主要与分包合同的管理相关，内部审计的目的决定了其在分包管理中关注的内容，内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性、完整性以及经营活动的效率、效果开展的一种评价审计，其目的是评价内部控制的建立健全及执行的有效性。分包合同管理的过程也是有关分包工程内部控制制度执行的过程，所以内部审计关注分包合同的管理也是从分包合同开始到 分包合同最终结算的全过程。

内部审计关注的分包合同管理的事项（但不限于）：

（一）签订合同前的工作：

1、分包合同在签订前要有双方相关人员参与的合同谈判过程记录，合同管理小组成员不得无故缺席，如缺席记录后要附有本人出具的缺席理由；

2、签订的合同要有相应的单价分析，总价包干的要有确定总价的计算过程及理由，分包价高于责任成本时要有上级合同管理部门的复核及分管合同领导的批复；

3、分包合同签订前合同草稿要经过合同小组的全体成员会签，每人对合同草稿条款的修改要以书面资料形式附在合同草稿后作为该成员会签的证明，没有修改意见的在合同草稿上签字确认草稿经过其会签。

合同签订后就严格按照合同条款的规定，双方认真履行合同义务，充分行使合同权利。

（二）分包计价的管理：

1、对分包方实际完成的合同内的合格工程量要及时计价，计价时每一项目的金额和数量要和其后面所附的计算单、交接图等附件的内容或计算结果一致，每一个本期数字都要有相应的附件。

2、验工计价的格式要有至少要有本期计价、本年累计、开工累计等栏。

3、对于合同中没有的项目，如需要分包方施工，要另行签订合同或签订补充合同，验工计价通常是一份合同一验，不得相互混验。

4、对分包方的验工数量不得大于业主对我们验工数量，对于变更项目业主尚未给我们计价，在谨慎估计并且确保不会出现超付款的情况下灵活掌握。

5、计价资料的签字要齐全，原始附件的签字人员数量要以能起到相互监督作用为准（如台班数量的签认）。

五、系统的讲一下如何更好的促使分包方提高履约质量，防止分包方中途 退场（也既是结合分包方退场这个问题，前面说的有点乱，再重复一下对分包工程的管理）。

（一）平衡不同合同项目的合同单价，如中标开挖高、衬砌低，分包时使开挖偏低，衬砌略高的方法（即价格约束）。

（二）合同条款上的约束，履约能力（如分包方设备、机具的备案管理）施工工序进度的衔接、款项拨付等条款（合同条款约束）。

（三）实际施工中对分包方的管理，人员的备案、民工工资的监督发放，材料的管理以防止分包方盗卖变现，分包方进入施工现场且施工中现在或将来需要的设备、机具不得中途退场（实际过程约束）。

（四）当各工序之间的进度超出合理界限时，对其实强制措施，强制其停止超前工序的施工，对超前工序需要用的材料发料，对完成的超前工序的工程量不签认、不计价、不付款，直到落后工序赶上来且界限在合理值范围内（结算约束）。

（五）、分包方耍无赖时，他们要挣的是钱，也不是不要命，只要我们的经理、总工等管理人员没有做风筝经理、风筝总工等，没有从分包方那儿获取好处，没有做他们的利益相关者，他们的无赖是耍不起来的。

六、国家审计署审计中存在的问题

2007年，国家审计署对铁道部重点铁路建设项目开展了全面审计，中国中铁系统范围内共有26个项目接受审计，这次国家审计的范围之大、层次之高、时间之长、内容之细前所未有。审计对象包括项目建设、设计、施工、监理各方，审计内容涵盖了项目建设期内所有的经营管理活动和财务收支，各单位迎接和配合审计的任务非常艰巨。集团公司承建的铁路项目共有渝怀线、宜 万线、石太线、武广客专、兰武线等5个项目8个标段接受审计署审计。

2008年4月，审计署对铁路项目的审计已经基本结束，根据审计的情况看问题主要集中在工程分包转包、工程质量、工程变更索赔、材料的数量与质量、大额现金收支、发票的真实性、设计数量或验工计价数量与实做数量不符等。我们对此次铁路项目审计发现的具体问题作了总结，主要有以下十五个方面的问题：

1、违规分包、转包，业主指定分包（审计时还不能说是业主指定分包）；

2、重复计价、变更不实，造成核减价款（主要表现形式是单价不合理、多计工程量、变更索赔资料不齐全）；

3、套取现金、公款私存违反财经纪律（审计人员通过查主要管理人员的工资卡和相关个人账号）；

4、偷工减料、以次冲好、设计数量与实际数量不相符（处理此类事情要有前瞻性，提前规划处理方案，处理时要避免个人行为的发生，设计量与实际量不符的问题如中空锚杆、维幕注桨中使用的材料）；

5、价外加价，违规收费（如业主供料情况内部又收取业务费）；

6、资金相互拆借，难以收回；

7、合同缺失、条款不全，合同管理不规范（如有价无量、有量无价等现象）；

8、施工配合费手续不全，对方不进账，或支用现金存在对方个人卡；

9、截流挪用、拖欠扣减征地费用，没有支付到位，使农民的利益受到伤害；

10、投标、信誉评价等方面的商业贿赂行为；

11、预提成本、虚列费用（在业主提前预验时存在此类问题）；

12、不按规定对材料进行抽检、不按要求进行超前地质预报（完善相关技术档案资料）；

13、用大额现金结算款项、上交管理费（在不容易开户的情况下容易发生此类问题）；

14、招待费、礼品等虚开发票，白条抵库入账；

15、工程日志中记录 的施工数量与其当期的设备生产能力不符。

第二篇：财务收支审计目标及重点

财务收支方面： 1.资金管理

目标：审查货币资金管理的合规性、真实性和完整性

重点：是否建立严格的授权审批制度；审查票据是否有效，审批程序是否完备；承兑汇票的管理是否合规；是否有备用金管理制度及核算是否规范；是否存在“小金库”、账外账，有无挪用公款、公款私存现象。2.往来款项审计

目标：审查应收、应付，其他应收、应付，预付的真实性与合规性 重点：是否存在长期挂账、潜亏挂账的情况；是否存在其他对外资金拆借；是否经过适当审批；预付账款是否真实存在，是否按协议或合同执行。

3.期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）审计 目标：审查费用的真实性、合规性

重点：是否建立严格的授权审批、预算、核算制度；是否存在重大波动和异常的费用;大额、性质特殊的费用支出是否真实、是否经过适当审批，原始凭证是否齐全；是否存在甲货乙票的情况；七项费用是否超预算审查；是否存在开票单位与付款单位不一致的情况；开票业务内容是否真实，是否与报销费用内容一致； 4.营业外收支审计 目标：营业外收支的合规性、真实性

重点：大额罚款、捐赠、诉讼及其他大额资金支出，手续费是否齐全；对外捐赠是否经过适当审批； 5.无形资产审计

目标：无形资产的真实性、合规性

重点：是否建立无形资产管理制度；是否真实存在，并为被审计单位所实际拥有；是否按规定核算 6.收入管理

目标：收入的真实性、合规性和完整性

重点：是否建立销售商品收入、提供劳务收入、建设合同收入及其他收入方面的控制制度；是否存在虚构收入情况；是否存在隐匿收入情况；核算是否符合规定。7.对外投资方面

目标：对外投资的真实性、合规性

重点：是否建立对外投资制度，是否通过实行重大投资集体决策；是否经过集团审批；对外投资的核算是否符合会计准则，手续是否合规；长期亏损的参股单位，是否对参股20%以上的公司派出董监事，派出的董监事是否履行了相应的职责；是否存在超法定限额分红的情况。8.应付职工薪酬

目标:职工薪酬及各项附加费提取、支用的真实性、合规性 重点：是否按规定提取；是否按规定缴存及支付。

9、对外借款及担保

重点：是否存在未经批准对外借款及担保；利息核算是否准确；长期借款的借入、偿还记录是否准确、完整。10.税金

目标：税金核算的合规性

重点：是否按规定缴纳各项税费；是否按规定代扣代缴个人所得税

第三篇：审计重点

第一章

1.审计的两个基本特征：独立性（灵魂），权威性。

2.审计的整理目标：合理性、公允性。

审计的具体目标：存在或发生、完整性、计价或分摊、权利与义务、准确性与截止、分类与可理解性、列报与披露。

3.审计的职能：经济监督、经济评价、经济鉴证。

4.审计属性:机构、精神、经济独立

5.管理当局认定是指对其报表所做的断言或声明。存在或发生（资产负债权益；收入费用不存在项目和交易）、完整性（所有交易和项目）、估价或分摊（上述是否以适当价格列入报表）、权利与义务（资产负债是否确属客户）、表达与披露（组成要素是否被适当分类、、）

第二章

1.信赖过度风险和误受风险影响审计的效果；信赖不足风险和误拒风险影响审计的效果。抽样风险是指根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。包括：信赖不足、信赖过度风险，误受风险、误拒风险。

非抽样风险指因采用不恰当审计程序或方法或因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。（属性抽样用于控制测试方面的统计抽样法）

2.系统抽样法：M(抽样间隔数)=N（总体数量）/n（抽样数量）

3.审计程序的三个阶段：审计的准备阶段，审计的实施阶段，完成审计工作阶段

第三章

1.注册会计师职业道德的基本要求：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

2.威胁独立性的情形：经济独立、自我评价、关联关系、外界压力。

防范威胁独立性的措施：1.整体措施：重视、识别、监督、惩戒；2.具体措施：复核，定期轮换，调离；3.最终措施：拒绝承接业务或者解除业务约定。

3.法律责任：过失（罚款或行政处分）和欺诈（警告罚款暂停业务或注销证书等）。措施：遵循准则和要求；谨慎选择委托单位；招收合格注册人员；严格签订约定书；了解业务；聘请懂行律师；投保充分的责任保险。

第四章

1.审计准则是审计人员在实施审计工作时要恪守的最高行为准则，时审计工作质量的权威判断标准。作用:赢得公众信任；提供审计质量；维护组织和人员的权益；促进国际经验交流。公众审计准则的内容:一般准则、工作准则、报告准则（要求）、有无意见。

2.审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作出结论、提出处理意见的客观尺度。特定：层次相关时效地域性。原则：具体问题具体分析、辩证分析、利益兼顾、真实可靠。

3.关系：依据包含准则，准则是依据的重要组成部分。

第五章

1.审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。按表现形态分类：实物证据（最有说服力的证据）、书面证据、口头证据、环境证据。按相关程度分类：直接证据、间接证据。按来源分类：自然证据、加工证据。按重要性分类：基本证据、辅助证据、矛盾证据。

2.收集审计证据的途径：监盘、观察、询问、函证、检查、重新计算、重新执行、分析程序

2.审计证据的特征：充分性、相关性、客观性。

3.证据鉴定：真实性、重要性、可信性、充分性（证据数量）、适当性（质量衡量）、证明力（支配力与证明力成反比）、经济性

4.审计工作底稿指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料（归档期

限为审计报告日后60天内）。

基本内容：（1）被审计单位名称（2）审计项目名称（3）审计项目时间或期间（4）审计过程记录（5）审计标识及其说明（6）审计结论（7）索引号及页书（8）编织者姓名及编制日期（9）复核者姓名及复核日期（10）其他说明事项

6.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

第六章 1.重要性与审计风险、审计证据之间的关系？

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。（范围：执行财务报表审计时；执行其他鉴证业务如盈利预测审核）重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低：反之，审计风险越高。重要性与审计证据之间存在反向关系。重要性水平越高，收集的审计证据就越少;反之，收集的审计证据就越多。

2．金额和性质的考虑：：涉及舞弊与违法行为的错报或漏报；可能引起履行合同义务的错报或漏报；影响收益趋势的错报或漏报；不期望出现的错报或漏报。

3.层次重要性水平的确定：（变动比率，规模越大比率越小、固定比率：税前净利润的5-10%、资产总额的0.5-1%、净资产的1%、营业收入的0.5-1%）

4.评审运用的重要性水平：、、不同于计划时的水平（前松后紧）；、、低于计划的水平（反之）

5.错报汇总：已发现错报,通过对账户或交易实施详细的实质性测试确定的未调整错报；推断的错报，通过审计抽样或分析程序估计的、、、。

6.审计风险=固有风险*控制风险*检查风险=重大错报风险*检查风险

7.重大错报如何产生及如何应对？

产生原因：财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定。审计人员应当评估财务报表层次的重大风险，并根据评估结果确定总体应对措施，这些措施包括向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用专家的工作或提供更多的督导等

应对措施：审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计人员应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。

第七章

1.内部控制测试的目的：为了减少实质性测试的工作量

2.要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督

3.内部控制内容：合规合法控制、授权分权控制、不相容职务控制、业务程序标准控制、复查核对控制人员素质控制

4.内部控制测试的两方面：健全性、有效性

5.什么情况下使用内部控制测试？

当初步了解内部控制后，如果发现被审计单位内部控制不健全，不有效，决定不拟依赖，注册会计师不需要进行控制测试；当初步了解内部控制后，如果发现被审计单位内部控制健全。有效，决定拟依赖，注册会计师要进行控制测试。

第九章

1.销售与收款循环的审计目标：销售循环审计的审计目标：

确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业收入记录是否完整；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入的内容是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。

收款循环审计的审计目标：应收账款是否存在；应收账款是否归被审计单位所有； 确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。

审计程序（逆查、顺查。截止测试）

审计目的（真实性、完整性、计价与分摊）

管理者认定（存在或发生、权利与义务、估价与分摊）

2.营业收入审计;

:截止测试：截止测试 是中常用的一种具体审计技术，被运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。目的;确定被审计单位营业收入的会计记录归属期是否正确。（三个日期:发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期。）

3.应收账款的函证

（1）分类：肯定式函证、否定式函证

（2）适用范围：应收账款在全部资中的比重；被审计单位内部控制的强弱；以前期的函证结果；函证方式的选择。

（3）需要函证的情况：（肯定式）个别账户欠款金额较大；有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题；（否定式）欠款余额小的债务人数量很多；预计差错率较低；相关内部控制有效且低水平；在查询的欠款数额不等时相信债务人能认真回函并反馈等

（4）差异原因:双方记录时间不一；一方或双方记账错误；被审计单位舞弊。

（5）如何控制函证：注册会计师应直接控制函证函的发送和收回。对于应无法投递而退回的信函要进行分析，查明是由于被函证者地址迁移、差错而导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定式函证方式未回函的，注册会计师应考虑采用必要的替代程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，已验收这些应收账款的真实性。

第十四章

1,。期初余额是指所审计会计期间期初已存在的余额。（影响对本期财务报表发表适当的审计意见）

2.期初余额审计结论对审计意见的额影响：如果期初余额对本月报表存在重大影响，但无法取得充分审计证据，应断对报表发表保留意见或无法表示意见，如期初余额存在严重影响本期报表的错报或漏报应建议客户调整。如拒绝应发表保留意见或否定意见。如前任注册会计师出具了非标准无保留意见的审计报表，注册会计师应考虑相关事项对本期报表的影响。如影响未消除应在报告中适当反应。

3.复核或有事项采取的程序包括：被审计单位；律师或法律顾问；税务机关；开户银行；董事会及股东大会；单位对未来的和协议的承诺。

4.审计报告的要素

（1）标题

（2）收件人

（3）引言段

（4）管理层对财务报表的责任段

（5）注册会计师的责任段

（6）审计意见段

（7）注册会计师的签名和盖章

（8）会计师事务所的名称、地址及盖章

（9）报告日期

标准审计报告

ABC股份有限公司的全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010的经营成果和现金流量。

中超会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国天津2011年4月2日

带强调事项段的无保留意见审计报告

ABC股份有限公司的全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如会计报表附注中十一所示，ABC公司在2010年出现巨额亏损65000万元，这使公司作为持续经营主体的能力存在重大疑问。管理当局就此问题提出的改善计划已在附注十一中作出说明，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，本段内容不影响已发表的审计意见。

中超会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国天津2011年4月2日

带其他事项段的无保留意见审计报告

ABC股份有限公司的全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010的经营成果和现金流量。

四、其他事项

在审计过程中，我们发现ABC公司于2010年12月通过了在2011年实施大幅度降低产品销售价格扩大市场占有率的经营策略，这预计将导致ABC公司在2011年出现利润减少1800万元，提醒财务报表使用者关注。本段内容不影响已发表的审计意见。

中超会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国天津2011年4月2日

保留意见审计报告

ABC股份有限公司的全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、导致保留意见的事项

ABC公司2010年12月31日的应收账余额18400万元，占资产总额的25%。由于ABC公司未能提供债务人的详细地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、保留意见

我们认为，出来前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010的经营成果和现金流量。

中超会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国天津2011年4月2日

否定意见审计报告

ABC股份有限公司的全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、导致否定意见的事项

如财务报表附注八所述，ABC公司2010年持有甲股份有限公司45%，但采取成本法核算。如果按权益法核算，ABC公司2010年12月31日的长期投资账面价值将减少5680万元，净利润减少5680万元，从而导致ABC公司2010年亏损460万元。

四、否定意见

我们认为，由于前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010的经营成果和现金流量。

中超会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国天津2011年4月2日

无法表示意见审计报告

ABC股份有限公司的全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对2010年12月31日的存货进行盘点，金额为43250万元，占期末资产总额的65%。我们无法实施存货监盘，也无法实施其他替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

四、无法表示意见

由于前段所述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表审计意见

中超会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国注册会计师：杨晨光（签名并盖章）

中国天津2011年4月2日

第四篇：新闻发布会流程及重点注意事项

新闻发布会、大会基本流程

时间： 来宾签到

时间： 主持人宣布发布会开始，致辞并介绍来宾（VIP名单）

时间： 代理公司代表致词

时间： 签署合作协议（合同）

时间： 公司领导致词

时间： 游戏开发商代表致词

时间： 政府代表发言

时间： 主持人宣布晚宴（午宴）开始，双方领导向来宾祝酒

时间： 游戏演示（或代理商公司介绍）

时间： 第一次抽奖（或互动类环节）

时间： 游戏表演及服装制作介绍（或企业文化其他类介绍）

时间： 第二次抽奖（或互动类环节）

时间： 主持人宣布媒体现场问答开始（建议与媒体沟通好要采访的问题内容大致，以便做最佳的回答）

时间： 第三次抽奖（或互动类环节）时间： 媒体专访企业负责人

时间： 活动结束

新闻发布会流程及重点注意事项

一、确定新闻发布会日期、地点、新闻点等。注意事项：与希望发布事件日期相配合，促进自身对外宣传，挖掘新闻点、制造新闻效应、注意避免与重大新闻事件撞车。该步骤应在正式新闻发布会前20天完成，最迟15天，并在邀请函发布前预定会场，否则会影响下一步工作。

二、确定组织者与参与人员，包括广告公司、领导、客户、同行、媒体记者等，与新闻发布会承办者协调规模与价格，签定合同，拟订详细邀请名单、会议议程、时间表、发布会现场布置方案等。

注意事项：该步骤主要由主办者提出要求，承办者具体负责。

三、按照邀请名单，分工合作发送邀请函和请柬，确保重要人员不,因自身安排不周而缺席发布会。回收确认信息，制定参会详细名单，以便下一步安排。

注意事项：该步骤一定要计划周密，有专人负责，适当放大邀请名单，对重要人物实施公关和追踪，并预备备用方案，确保新闻发布会参与人的数量和质量。

四、购买礼品、选聘主持人、礼仪人员和接待人员并进行培训和预演。设计背板，布置会场，充分考虑每一个细节，比如音响、放映设备，领导的发言稿，新闻通稿，现场的音乐选择、会议间隙时间的娱乐安排等。

五、正式发布会前提前一到两个小时，检查一切准备工作是否就绪，将会议议程精确到分钟，并制定意外情况补救措施。

六、按计划开始发布会，发布会程序通常为来宾签到、贵宾接待、主持人宣布发布会开始和会议议程、按会议议程进行、会后聚餐交流、有特别公关需求的人员的个别活动。

七、监控媒体发布情况，整理发布会音像资料、收集会议剪报，制作发布会成果资料集（包括来宾名单、联系方式整理，发布会各媒体报导资料集，发布会总结报告等），作为企业市场部资料保存，并可在此基础上制作相应的宣传资料。

八、评测新闻发布会效果，收集反馈信息，总结经验。

新闻发布会现场管理

在公关营销的有利武器中，有一种传播活动既有利于引导社会舆论，又有利于在组织社会公众中树立良好的形象，它不仅能传递信息，还能给媒体人员提供体验和感受，这种活动就是——新闻发布会。

无论是公司成立、项目签约、战略发布或者新品推进等等具有里程碑性质的事件，新闻发布会都是一个常见的，甚至是必不可少的武器。

而对于媒体来说，新闻发布会也是他们所期待的，在一次全国性的媒体调查中发现，媒体获得新闻最重要的一个途径就是新闻发布会，几乎100%的媒体都将其列为最常参加的媒体活动。由于新闻发布会现场人物、事件都比较集中，时效性又很强，且参加新闻发布会免去了预约采访对象、采访时间的一些困扰，再加上会议常备有礼金或礼品，通常情况下记者都不会放过这些机会。

新闻发布会一般要经历4个环节：策划、筹备、现场管理与传播管理，在策划与筹备工作就绪以后，就进入到最关键的现场管理环节，这是承接会前策划、筹备、会后传播最重要的环节，在这个环节中，一般在一个专题下，以“答记者问”为主要特色。

现场管理的原则有五点：

一是“对口接待原则”。譬如：经销商的沟通，市场销售部门就是对口接待部门，如果对专家、官员沟通，公关负责人与组织高层就要出面，媒体的沟通是媒体公关负责人的份内工作，不另设小组；

二是“平衡原则”。根据策划设定小组，每个小组的工作量相对平衡，在会务负责人的统一安排与指挥下，小组一般分为沟通协调组、接待服务组、安全保卫组。沟通协调组负责对口接待、嘉宾与领导的接待、媒体的沟通与协调，会议主持人也可以划入这个组；接待服务组负责准备视听设备、礼仪与签到、引导入座、分发材料与礼品、安排就餐、照相摄影等；安全保卫组负责会议的场地与人员的安全保卫。

三是“分工负责原则”。在策划案里就作到分工明确，职责分明，避免互相推诿的现象出现，同时，隶属分工与横向协作也要明确；

四是“扁平原则”。一般在大型的新闻发布会中有多层次的“金字塔”结构，但在中型的新闻发布会中不宜层级太多，以保证灵活机动，人员不要太多，要精干、高效。

五是“制度原则”。尽管新闻发布会的管理是临时性组织，但一旦加入组织机构，人员就应该受规章制度的约束。

就管理的内容而言，可以从人员管理、材料管理、时间管理、流程管理和沟通管理5个方面进行，从管理的形式来看，可分为会前管理、会中管理、收场管理三个阶段，一个成功的新闻发布会，一定是实现了内容与形式的完美结合：

一、会前管理

按照策划方案的要求，新闻发布会的统筹负责人与各小组人员要提前至少两至三个小时到达新闻发布会的现场。

到达现场以后，会前管理分四个步骤开展工作，首先要布置现场、然后作全面检查、同时可以进行主持人与言人的彩排、最后，各就各位开始接待工作。

第一、现场布置。

现场布置从场外开始，布置场外横幅、竖幅、漂浮气球、拱形门等。在酒店一楼大厅、转弯处布置显眼的指引牌。在会场门口可以布置X展架之类的宣传物。

在会场门口布置签到台，准备好签到薄与笔，签到薄上设计姓名、单位、人数、联系方式栏目，并备好会议主题介绍、新闻通稿、提问提纲等相关资料。同时，在签到台上准备好“请赐名片”盒。

场内现场布置从主题背景板开始，背景板内容包括主题、会议日期、会议召开的城市，颜色、字体要美观大方，颜色可以用组织VI为基准。

布置新闻发言人用的桌子，常用带白色的台布、蓝色或红色的围台，桌面摆放台花，把写有发言人和相关领导名字的桌卡摆放在策划案拟定的位置，放好音响、话筒，最好每个桌卡前摆一只话筒，再给记者准备两只。

布置电视或投影仪，试播放碟片，看效果是否正常。有些时候作为新闻发音的补充，录象资料甚至实物可以对记者起到增加感性认识的作用

布置台下座位。把握“职位高者靠前靠中，自己人靠边靠后”的原则。

一、二排坐贵宾与企业领导，三排以下为记者席，摄影记者尽量安排在前面正中位置，组织一般人员坐后面或旁边。

布置VIP休息室，冬天要准备好热茶水，夏天要准备好瓶装矿泉水，准备几包高档香烟，放好打火机与烟灰缸。

第二、现场检查。

检查工作可以从外到内，从高到低，从全面到重点，一些细节一定要把握好。

按照前面布置的顺序，检查从场外的横幅开始，沿来宾的前进路线，检查指引牌、X展架、签到台是否准备好。

在检查签到台时要注意检查会议主题介绍、新闻通稿、提问提纲等相关资料是否足够。如果是新产品上市，新闻发布会上还要准备发放产品研制过程或介绍产品功用的文字材料。可以把签到台当成后勤物资、资料的储存点。

检查在背景板，再次核实文字是否有误，如果有误要及时补救。检查桌子、音响，调试每只话筒，调试到清晰无啸叫。检查电视或投影仪，要确认用哪个电脑，而且要备一个电脑，以防会议进行中电脑出故障。

检查VIP接待室的茶水、烟等。

要检查主要发言人的发言稿是否准备妥当。

摄影师检查照相机、摄像机电量是否充足，脚架是否支好，角度是否对好。

负责保安的人员要对现场进行安全检查，特别注意是否存在不安全隐患，譬如：消防通道不畅通，电源线乱糟糟，甚至有坏椅子等等。

如果有空调，要把温度调到适度。第三、彩排。

主持人与新闻发言人根据会议议程进行“彩排”，既练习配合，也练习对内容与现场的把握。

特别是新闻发言人是会前“彩排”很重要，发言人要认真准备，再次对镜整理衣着，要熟悉发言稿的内容，制定并演练如何回答常规和刁钻的问题，对自己的准备工作进行核对与评估，尤其是对以下问题应当有充分的准备：这场发布会的重要意义何在？其新闻价值何在？我的3个主要观点是什么？是否有充足材料支持我的信息发布？如果记者要求核实，是否很容易就能做到？谁是所发布信息的权威信源？谁的话可以被媒体引用？等等。

第四．接待。提前30分钟，礼仪小姐在会场作好接待准备。对于重要的领导，还要安排在大厅的专人接待。

背景音乐开始播放，摄影师进入工作状态。

嘉宾签到后，礼仪小姐带嘉宾到VIP休息室休息，服务人员及时把茶水送上，需要配戴鲜花的由礼仪小姐为嘉宾认真的配戴好。

负责VIP接待的人员要核对已到位领导和嘉宾情况，会务负责人要亲自为领导和嘉宾送礼金或礼品，如果有的重要领导临时不能来，会务负责人要及时安排主持人更改讲话内容，同时要安排服务人员把不能到的人员名字牌撤掉。

记者签到后，工作人员为记者发放会议主题介绍、新闻通稿、提问提纲等相关资料，媒体负责人安排、协调各媒体的签到记者，要保持热情和细致。

记者入座以后，进入媒体等候阶段，这段时间不宜超过10分钟，音响师播放视频资料和CD。

会议开始前三分钟左右，请相关领导、嘉宾、组织高层等进入会场，在前排就坐，会议准备开始。

二、会中管理

从会议开始到结束，时间应控制在30分钟以内，较重大的新闻发布，也不要超过60分钟，一些敏感话题的提问，媒体负责人要提前跟记者沟通好，避免出现特别刁难的提问，避免出现尴尬的场面。有些新闻发布会，台上只有新闻发言人一个人，他独自成为媒体的焦点；有些新闻发布会，台上有领导在新闻发言人旁边点缀，对新闻发言人的压力会有一定的缓解作用；有些新闻发布会，发言人在台上就坐，站在讲话台后面发言。

在会议中，主持人与新闻发言人都担当着新闻发布会的主要角色，因此对他们的要求很高。

主持人一般应由具有较高公关专业能力的人来担任，他的作用在于把握主题范围，掌握会议进程，控制会场气氛，促成会议顺利进行。此外，在必要的时候还承担着消除过分紧张的气氛、化解对立情绪、打破僵局等特殊任务。因此，主持人的表现应当活跃，谈吐具有幽默感和亲切感，不要给人生硬、冷漠的距离感。

代表组织形象的新闻发言人对公众认知产生重大影响，一般由组织的高级领导来担任。现代传播方式决定了今天的新闻发言人既直接面对媒体，也同时直接面对受众。在会议管理过程中，要求发言人举止要端庄，言行要规范，尺度要适当，要有一定的专业素质和较高的政策水平。

会议议程一般是这样的：

主持人宣布新闻发布会开始，介绍领导与嘉宾，简单介绍会议的主题与概要。

在有必要的情况下，主持人请先领导发言，但是，要给领导准备好发言稿，发言内容不宜太长，三分钟既可。主持人请新闻发言人详细发言。新闻发言人发布新闻。发扬人要表现得自信而亲切，生动而专业。“新闻发言人是一种制度，是沟通媒体、社会公众和组织的桥梁。新闻发言人背后有一个团队在工作着”，所以，发言人的言不代表个人，而代表组织，言之有物、真实客观是其生命。发言人的口头语言、肢体语言和图片、多媒体等影象的辅助对调整演讲节奏、控制场面有很好的作用。

主持人请现场记者对新闻发言人提问。不管谁发言或提问，要有专人负责递、收话筒。

提问要有序，内容控制在提纲约定的范围以内。主持人应注意掌握节奏、控制现场气氛，现场气氛根据不同的主题，严肃与活泼的倾向不一样，现场气氛应该与主题匹配。

发言人在回答记者提问时要注意八个“不要”

不要说“无可奉告”。这是最重要的一点，2003年非典期间，国家相关机构召开新闻发布会，把这一点作为对新闻发言人的强制要求。

不要说谎。新闻发言人不是代表自己，他是代表企业，只有实话实说，才能守住企业信用的低线。

不要说“我不知道”。确实遇到不知道的情况，要学会巧妙的应变，不要生硬的说不知道。

不要目中无人，自说自话。这主要是要体现对记者的尊重。同时，还要记住：不要与记者为敌；不要有“应付记者”、“利用记者”的想法；不要给记者留下猜测的空间；不要给记者坏印象。

新闻发言人在现场要表现出自信、热情、专业，言之有物，言而有信。

三、收场管理

主持人根据会议的时间安排，结合现场记者提问的进展情况，正式发言与答记者问，一般控制在30分钟以内，不宜超过60分钟，适时做出简要的总结，并宣布新闻发布会结束。

根据不同的新闻发布会要求，主持人还要作以下安排：

请礼仪小姐引导领导与嘉宾离场。会务负责人与对口接待的人员要亲自送领导与嘉宾，甚至到车上，以示礼貌。

请记者对发言人进行采访。虽然，不是正规的“答记者问”，但是，会后的采访也不能疏忽，要注意以下几点：充分准备应答自如；紧抓主题巧妙回避；注意身份莫失语态；形象端正仪态良好；表现谦卑尊重记者；对记者的提问要尽力而为；多提供一些与采访主题有关的资料。

请摄影记者拍照。如果会议还有新闻人物，更应该拍一些照片。

媒体负责人要送记者离开，并保持热情。如果安排有餐宴，就要有服务人员引导与会者入席，但是，我建议一般不宜安排就餐，确实要安排就餐，也以自助餐为宜，便于记者与组织领导进行深入的沟通。

在这个环节中，保安组的人员负责维持好秩序，随送领导、嘉宾与记者，要保证与会人员安全、愉快的离开。

服务人员收拾现场道具、资料与常用物品，移交给行政后勤和负责媒体传播的人员，新闻发布会的传播管理工作就开始了。

第五篇：单位财务收支审计重点及方法

××单位财务收支审计重点及方法

一、易存在的主要问题

（一）违规领取、发放报酬问题

1.领导干部在协会、下属机构、其他组织兼职取酬或获取其他不当劳务报酬；

2.多报职工人数、离退休人员数，获取财政资金；

3.违法规定发放津贴补贴和职工节日福利；

4.将项目经费、公用经费用于弥补工资福利等支出。

（二）未纳入本级或本单位法定账簿核算问题

5.会议费收支未纳入本单位财务部门会计账内核算，而直接用于支付会议费用；

6.事业收入未纳入本单位财务统一核算，而交由全资公司或后勤服务中心、或下属单位核算；

7.实物和款项、经营性收入未及时纳入财务统一核算；

8.合作开发项目取得收益未纳入单位法定账簿核算；

9.申报并获批主办继续培训项目的收入未纳入单位法定账簿核算；

10.公务用车未纳入本级法定账簿核算，形成帐外资产；

11.对外投资、接受捐赠未在单位法定账册上核算。

（三）会计科目处理不规范问题

12.收入在专用基金科目核算，或收入在“应付账款”和“专项经费”科目核算，造成少计收入；

13.收入在往来科目核算或在往来科目挂账，结余课题经费在专用基金挂账；

14.向有关单位拨付物资采购款，直接计列了支出，当年实际未发生采购业务；

15.购买机票、购书取得返还款计入单位自有收入，未冲减支出；

16.在项目支出中列支公务用车运行维护费维修费等基本支出；

17.收到地方卫生部门欠款未上缴财政，而是计入往来科目核算；

18.原始凭证不规范，如，不真实发票等。

（四）项目预算不规范问题

19.申报项目预算不规范，造成项目资金结余；

20.未经批准调整项目预算；（如调整出专项经费，用于设立引进人才的“人才基金”和为所属企业购置办公家具、摄像等资产或用于其他与项目无关的支出）

21.项目预算未细化到具体执行单位；（如部门预未细化到具体执行单位）

22.项目预算未细化到具体采购项目，或未细化到具体支出内容；

23.以前项目结转资金未编入部门年初预算；

24.未编制年初新增资产配置预算的情况下，使用当年财政拨款购置资产，或购买预算差异较大；

25.将财政专项资金通过零余额账户拨付给公司，再转回该单位基本账户。

（五）招标和政府采购问题

26.印刷支出、物业未按规定实行政府集中采购；

27.用财政专项资金支付网络技术服务费未经公开招标；

28.50万元以上财政资金采购支出，未严格执行政府采购相关规定；

29.饭店、机票未实行定点采购；

30.新建工程部分材料和设备购置未按要求进行公开招标；

31.招标时评标入围单位数量未达到法定要求。

（六）收费不规范问题

32.未经批准收取费用。如未经发改委和财政部批准，收取证书工本费等；

33.将项目以合作名义交由其他单位承办，并收取管理费、合作费，收支未纳入单位的会计核算；

34.未经批准收取实践技能考试工本费，用于弥补单位支出；

35.未经批准，自行设立和评比奖励，收取企业赞助；

36.应收未收各地应上缴的费用、收取费用未按规定及时上缴国库、按规定要求逐月上缴，而实际按年集中上缴；

37.未经批准，自定项目收取签证、签证服务费；

38.没有培训资质的情况下，自行开展举办继续医学教育项目，收取培训费；

39.未经批准收取资格考试复训费；

40.利用部门影响力，采取违规收费、未经批准开展评比表彰、有偿提供信息等方式收取费用；如用广告展位、医生通讯录和注册信息等回报公开标注不同等级的赞助商资格，收取药企赞助。

（七）基本建设问题

41.基本建设项目未按期办理竣工决算。如工程已投入使用，但未办理竣工决算；

42.基建项目超概算，未履行报批程序；

43.未经批准，自行改变项目的建设内容；

44.超出工程实际进度支付工程款。

（八）房屋出租或处置问题

45.未经报批出租房屋；

46.将出租房屋租金收入在专用基金科目核算，未计收入；

47.出租房屋收入未按规定上缴国库；

48.委托物业公司出租的房屋租金收入未按规定上缴国库，由公司直接留用；

49.违规将购置的房产对外出售，收入存放在下属公司，再将部分资金转回用于工资奖金、水电等支出。

（九）专项资金管理

50.扩大开支范围多付服务费给合同单位；

51.将项目经费用于公用经费；

52.将基本科研业务费用于国际合作项目支出；

53.将科研项目经费用于研究生生活补贴支出；

54.在项目经费中列支与该项目内容无关的会议费和委托业务费；

55.项目进展较慢，结余较多经费，或闲置未用；

56.违规外拨基本科研业务费（如应由本单位团队课题研究，外拨经费给外单位等）。

57.在项目列支资金多年未支出，在项目受托单位挂账；

58.重大专项课题，采取虚列支出等方式转移套取财政资金；

59.改变资金用途扩大支出范围，或无预算、超预算、虚假配套等；

60.未按规定将委本级拨付的项目经费结余款交回本级；

61.应实行直接支付的项目经费，转为授权支付。

（十）资产管理

62.报废的资产收入，未按规定实行“收支两条线”管理；（报废的电梯）

63.对外出租取得收入未按“收支两条线”管理上缴；

64.杀毒软件未纳入资产管理。

（十一）因公出国（境）管理中存在问题

65.出国费由所属单位承担，或挪用其他项目资金；

66.持因私护照、超过考察访问时间、超支经费；

67.报销凭证不符合规定；

68.接受企业赞助卫生计生委机关、本单位、工作人员、医院

院长或其他管理人员出国；

69.通过旅行社组织出国（境）、未编制计划等。

（十二）公务用车管理中存在问题

70.用车超编制、使用外单位车辆、占用下属单位汽车、无偿使用下属单位汽车；

71.私车供养、在所属单位报销公车费用、用应收未收下属公司管理费等购买汽车；

72.资产登记在下属公司账上，形成帐外资产。

（十三）会议管理中存在的问题

73.转嫁会议费；（如由卫生计生委主办的会议，通过相关所属单位接收医药企业赞助或转嫁会议费）

74.会议超标准列支、超过规定天数；

75.会议提供高档烟酒、虚列会议费套取资金、结存宾馆；

76.在非定点饭店或风景区召开；（21个风景名胜区：八达岭-十三陵、承德避暑山庄外八庙、五台山、太湖、普陀山、黄山、九华山、武夷山、庐山、泰山、嵩山、武当山、武陵源（张家界）、白云山、峨眉山-乐山大佛、九寨沟-黄龙、黄果树、西双版纳、华山、桂林漓江、三亚热带海滨）

77.在所属单位列支、课题经费、项目经费弥补会议等。（十四）其他

78.未经批准，公司赞助的护士基金冲抵该公司从医院取得的借款；

79.“小金库”，采用虚假合同、虚假发票报销等方式套取资金；

（1）违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；

（2）用资产处置、出租收入设立“小金库”；

（3）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；

（4）经营收入未纳入规定帐簿核算设立“小金库”；

（5）虚列支出转出资金设立“小金库”；

（6）以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；

（7）上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”；

（8）其它表现形式。

80.利用卫生计生委委托收集的医院用药数据，出售给医药市场调研公司，违规取得收入；

81.应收款余额账龄在3年以上，未按规定清理等；

82.未按照合同约定收取结余款。

二、日常管理中常出现的审计问题

（一）缺制度：预算管理制度、事业发展规划、“三重一大”决策制度、会议制度、合同管理制度。

（二）预算编制不合理：缺评估论证、不细化、不完整、部门参与度低、缺公开、缺绩效考核。

（三）预算执行不规范：实际执行与预算差异较大或执行速度缓慢，扩大项目支出范围、无预算、超预算支出挤占其他，费用从零余额账户转入基本账户、串项、人员经费挤占公用经费，在项目

经费列支日常经费、职工劳务费、临时人员工资，未经批准动用以前结余资金，收支科目在往来科目中核算，挂账未清理（账龄在3年以上），计提资金二次分配，人员经费赤字挂账。

（四）预算管理不规范：在差旅费中列支旅游和购买土特产；

会议培训管理不规范、在风景名胜或五星级酒店召开会议、会议超标准、超人数，违规发放补贴、工会经费发放职工节日慰问金、报销职工旅游费及商业保险、承担非本单位费用，因公出国持因私护照、不在批件中的人参团出国。

（五）会计核算不规范：账务处理错误，原始凭证不齐全、假发票入账，不合规票据入账、账账不符，记账凭证内容与原始单据不符或与实际不符，奖金、津补贴未通过应付职工薪酬核算而是在其他应收款、其他应付款核算或直接在成本费用中列支，劳务费、奖金等未按规定代扣代缴个人所得税。

（六）账实不符：不及时计入固定资产、以前固定资产未及时入账、捐赠所得固定资产未估价入账，财务账与固定资产台账存在入账时间差或与固定资产金额核对不符，固定资产明细账与卡片账存在差异，无形资产未及时入账，存在盘亏。

（七）在建工程问题：未及时办理竣工决算，交付使用后未转入固定资产，少提或不提折旧。

（八）资产产权问题：产权不清晰、未办理产权、未进行相应账务处理、未经批准无偿为下属单位提供办公用房及停车场所，出租房屋未经审批，先出租资产后签订租赁合同、签订租赁合同不规

范。

（九）对外投资管理不善，未见收益：账面未见分红收入，无主管部门批复意见，对子公司再投资监管不力，投资成本与被投资企业注册资本金不符，与全资子公司资金往来及结算不规范，对外投资未入账。

（十）未执行政府采购或定点采购：车辆未执行定点维修，会议未在定点单位召开，印刷未执行定点采购，电脑、打印机未执行政府采购，采购未执行招标程序。

（十一）政府采购手续不规范：评标人数不符合规定，参与评标的专家重复率高，监督记录未及时登记，个别采购项目流程环节倒置，招标人与投标人提前协商，未在规定时间内开标，采购数量与中标数量不一致，合同结算与合同金额不一致，招投标档案不全。

（十二）合同管理问题：未设置统一的合同管理台账、未统一归档管理、无统一编号、会签表签字不全、无签订日期、缺重要合同要素、无生效日期、合同金额大小写不一致、缺代表人签字、合同签订滞后、未以单位名义签署合同、由委托代理人对外签署合同，未见授权书，合同对方不具有法人资格。

未按中标结果签订合同，未按合同条款付款，未按合同约定结算合同款，合同签订单位与执行单位不一致。

（十三）内控制度不完善：未建立内控制度，关键岗位未定期轮岗、使用人与采购人关键岗位未分离，交付人与接收人为同一人，大额现金支付，各账户之间随意转账、坐支现金，未验收入库，提

前支付资金，“白条”冲账，发票信息与款项来源不符。

（十四）科研课题管理不规范：报销无关费用、项目之间资金使用划分不清、发放在职员工报酬未计入工资总额、报销会议费无参会人员签到表、科研项目相互调剂，挪用课题经费用于人员奖励、计提管理费。

三、审计技巧和方法

（一）假设问题存在法

审计路径为：利用审计客体提供的资料评估其经济活动行为→找内部控制制度的薄弱环节→找问题存在的可能疑点→分析疑点对经济活动行为影响程度→确定审计样本→收集审计证据→求证问题的真实性。

（二）审前征集审计线索法

审计路径：公告审计事项→提供审计组联系方式→获取审计线索→甄别线索的真伪→收集证据→查证问题。

（三）经验判断法

审计经验来源于审计实践是审计人员长期从事审计实践积累的结果，审计经验也来源于审计人员对日常生活、经济活动行为和社会交往中细节的关注与感知。就如同传统中医中的国粹“望闻问切”。

（四）追踪资金流向法

通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为，直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用。

（五）走访调查法

单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时，单位制定的内部控制制度是不起作用的，审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的。审计人员按照审计目标的需要突击而秘密的进行走访调查会有明显的效果。

（六）分析性复核法

利用合理的推断、验证、计算以及法律法规的量度，进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性，从而揭示出问题存在的真正根源。

（七）环境因素影响法

环境因素影响审计法是指审计人员在实施审计作业时要要考虑经济与社会发展的大环境下以及审计客体自身环境的影响。

（八）抽样审计与详细审计结合法

从技术手段上看，抽样审计潜伏着巨大的审计风险或是因样本的确定可能导致舞弊不能被揭示的内在存在性；

当对某一样本产生怀疑时，审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计

（九）实物观察与计量法

通过实物的现场观察与实际计量的手段来核实资产账面记录的真实性、存在性和准确性。

（十）对比分析法也称比较分析法

是根据一定的标准，对两个或两个以上有联系的事物进行对照

考察，比较其异同，进而予以定量定性的分析方法。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。

（十一）成竹在胸法

了解到被审计单位有经营资产,但账上没有此类收入的记录，可判断有账外收入,应进一步检查相关合同等资料。再如，单位的人均人员支出与本地区人均支出水平不相称,可判断违规发放支出等问题。

（十二）换位思考法

把自己看成被审计单位的负责人、财会人员、管理员、业务员、经办人员，会怎样逃避检查。如在检查检查挤占挪用专款、虚报冒领补贴、偷漏税收、账外设账、贪污私分、超发乱补等问题就常用这种方法进行判断。