关于湖南通道县企业所得税征管现状的思考（共5则）

第一篇：关于湖南通道县企业所得税征管现状的思考

关于湖南通道县企业所得税征管现状的思考

字体:[大 中 小] 来源:中国税网 作者:王晓洁 日期:2009-10-16企业所得税作为现行税制中一个重要税种，不但在国家财政收入中的地位日显重要，而且在宏观调控、推进改革、促进经济发展，维护社会稳定方面也发挥着重要作用。通道县作为国家级贫困县之一，经济基础薄弱，财政收入总量小，骨干税源严重匮乏，企业所得税的征管面临税源短缺、征收面单

一、企业财务核算不规范等问题。面对如此严峻的征管现状，如何培植税源，拓展税收渠道，解决企业所得税征管中的难题，笔者在此谈一点粗浅的看法。

一、我县企业所得税征管现状

2008年我局所管辖的业户中征收企业所得税的各类企业共31户，其中按经济性质划分为国有企业13户，集体企业1户，有限责任公司9户，股份有限公司1户，私营企业3户。按征收方式划分为查帐征收27户和核定征收3户，在查帐征收企业中有12户盈利，15户亏损。全年盈利企业共实现销售收入或营业收入12243.76万元,比上年同期减少4744.14万元,降幅为27.92%，实现利润总额1609.25万元，比去年同期增长1343.15万元,增长率504.75%。2008年度全县缴纳企业所得税的企业报表利润为1609.25万元，应缴纳企业所得税467.51万元，年度内预缴企业所得税17.37万元，汇算清缴后应补企业所得税450.14万元。

二、税源情况分析

（一）2008年我县企业所得税的纳税大户情况

2008年我县企业所得税的纳税大户情况为：湖南省怀化电业局通道电力公司、通道县张黄电站、通道县盐业公司、通道县福利土糖厂，营业利润及应交税金情况如下表：

单位：万元

合理设置会计科目，不能按照会计处理程序正确核算各项经济业务，对各项成本费用列支把关不严，审核不力，导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生。个别企业由于对所得税工作认识不足，重视程度不够，在存货管理上缺乏必要的管理制度，对各种存货的收发、结存没有完整的原始记录和收发手续，常常是物一堆，货一堆。一些新办企业的投资者以自己使用过的房屋、设备、运输工具等物资投资于企业，不能按照固定资产的核算要求，正确对固定资产进行计价，常常是高估固定资产价值，多提折旧。还有一些企业对所得税政策掌握不全，界限划分不清，不能按照权责发生制的原则，正确核算各项收入和费用，个别企业为了调整纳税年度的应纳税所得额，把已经实现的收入人为的压到下一年度入帐，对应税所得额进行自我调节，以便达到少缴所得税或推延纳税的目的。这些问题的存在，从根本上制约了所得税工作的顺利开展。

二是会计不稳、人员素质有待提高。从我们调查了解的情况来看，大多数企业的会计属于聘请的兼职人员，有的会计兼职两三家，整天忙于账务，没有多少时间学习新政策、新规定，企业老板给什么单据就做什么账表；有的会计所学的专业实际上是相近或接近会计学科，从学校毕业后，直接被企业应聘为会计，可以说这部分会计人员既缺泛会计专业知识、又缺泛实际工作经验；有的会计资格证书多年未年检，特别是一部分外地来打工的会计的资格证件是真是伪更是无法检验。税务部门对企业会计的管理也没有什么手段，同时对企业会计的纳税辅导和税收政策宣传也未跟上。

三是行政事业单位应税收入控管难。根据现行所得税法的有关规定，对行政事单位的有关经营所得要依法征收所得税。但是，就目前状况而言，税务机关对行政事业单位征收所得税的难度相当大。我县目前无一行政事业单位自行申报缴纳企业所得税。首先，监控难。由于大多数行政事业单位的经营所得在时间、地点和空间上存在着很大的不确定性，再加上纳税意识淡薄、行政手段干预等因素，致使税务机关很难掌握与其生产经营有关纳税资料。其次是管理难。由于行政事业单位大部分游离于我们税务机关的税务登记管理之外，因此，税务机关对其实施税务检查手段、方式等相对弱化，再加上行政事业单位对应税所得的账务记载基本上是不完整、不全面，这也是造成税务机关管理难的一个重要原因。

四是新办企业所得税管理难。主要表现在五个方面：第一，征收方式确定难。目前在查

账征收、核定征收和定额征收的所得税管理方式下，由于每一种征收方式的鉴定，都是在企业的生产经营前期进行，税务机关核定出的征收方式，与企业后期的实际生产经营状况存在着很大的不一致性。同时，目前所得税征收方式的鉴定与地税部门不尽一致，由于掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同等规模、相同行业或类似行业之间鉴定的结果也存在不一致的现象，使纳税人对税务机关执法的公正性产生质疑，影响了公平、公正的税务机关形象。第二，应税所得率核定难。在核定征收所得税的方式下，虽然在应税所得率的设置上，体现出税负从高的原则。但是，由于核定的项目过多，纳税人资料又不齐全，很难给纳税人核定出一个合适的应税所得率。同时，由于应税所得率设置的过高，在一定程度上，制约着纳税人不断扩大再生产。第三，新办企业的所得税征收范围难存在争议。由于两部门存在政策执行差异和争税源问题，从而导致税务部门无法对新办企业实施有效管理。国税发(2008)120号文件规定,对2009年新增的企业所得税纳税人,除特别规定外,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国税局管理,应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地税管理。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。这一规定在一定程度上解决了新办企业的企业所得部归属问题，但2008年之前的新办企业还是存在管理混乱的现象。第五，现行的财务会计制度口径和有关计算所得税的口径不一致，也加大了所得税管理的难度。

五是管理不严、缺乏有效征管手段。税务部门管理的企业与工商行政管理部门和国税部门联系不紧密。许多纳税人经营情况不好，停业或者关闭企业，退掉租用房屋一走了之，也不到税务部门办理注销税务登记手续；经营地址发生变更，也不到地税部门办理税务登记变更手续，税收管理员查找起来非常不便；还有相当部分非增值税企业所得税纳税人开业，在工商行政管理部门和国税局办理了登记手续，就认为合法了、手续齐全了，同样不按规定到地税办理开业税务登记手续。加之税务部门对企业所得税征管力度不够，少数干部在主观上注重流转税的征收管理，放松了对企业所得税的监控和管理，特别是在查处违法涉税问题时，除要求补缴税款外，一般只处以少量罚款，这些因素也促长了少数企业偷骗国家税收的行为。

四、加强企业所得税征管工作的几点思考

一是加强政策宣传，提高企业纳税意识。纳税人的税法意识不强，多数源于对税收政策的学习、了解、掌握不够有直接的关系。税务部门应采取各种有效方法和形式，加强税收政策法规的宣传工作，其重点应放在税前扣除规定、纳税调整项目、新出台的政策法规等方面，把税法宣传、财务人员培训、纳税辅导有机的结合起来，真正帮助纳税人了解和掌握更多的政策信息，理顺和规范企业的财务管理体系，进一步完善企业财务制度，强化企业财务核算工作，真实反映企业经营成果，如实申报缴纳企业所得税。同时，税务机关还要利用各种企业资格证件的认定、年检等工作，严格检查和审验企业会计人员的资格证书，多方面把关、多途径促进企业会计人员素质的提高。

二是加强监控,加大税收执法力度。要在搞好正常检查工作的基础上，突出对重点行业的重点稽查，要充分利用现代化手段，建立人机结合的选案系统，对稽查工作中查出的问题，要依法及时处理，该处罚的要处罚，该曝光的要曝光，建立对偷税企业和处理结果进行公告制度，真正起到对各种偷税行为的威慑作用。同时，要制定出切实可行的企业所得税检查办法，使稽查工作向着制度化、规范化、科学化发展，扩大检查面，提高检查质量。

三是加强部门协作，建立监控防范机制。企业所得税纳税人的户数、性质、类型、行业等信息，单凭国税部门是无法全面掌握得了的，必须按照《征管法》和国税总局《税务登记管理办法》的规定，加强与工商部门、地税部门等的联系与配合。

四是加强征收管理，改进征管工作方法。根据企业所得税管理工作的现状，本着从实际出发的原则，夯实企业所得税管理基础，实施所得税科学化、精细化管理。一是统一使用规范化文书。二是优化纳税服务。三是依据企业财务核算状况，合理确定所得税征收管理方式。结合国税部门的实际，统一与地税的征收方式、征管范围、核定标准，以及所得税的核定，促进企业的健康发展。四是加大企业所得税稽查力度，把汇缴检查、日常检查、抽样检查有机地结合起来，对查出的问题，应按税法规定及时处理，该曝光的曝光、该处罚的处罚，建立对偷税企业和处理结果进行公告制度，真正起到对各种偷税行为的威慑作用。

五是加强干部培训，提高税收征管水平。树立一种“人人都可以成为人才”的人才观，制定可行的培训计划方案，通过对管理人员实施深入的、系统的业务培训，切实提高现有管理人员的业务素质，以适应岗位要求。

六是加强纳税评估，提高税源监控质量。纳税评估是介于申报征收与税务稽查的一道“过滤网”，它对国税机关是一种预警机制，对纳税人是一种纠错机制。首先，要坚持上下结合，实行多级监控，探索建立多层次的评估案源确定体系；其次，要坚持各税结合，构建多税评估、联合评估的管理平台；再次，要坚持点面结合，健全纳税评估工作交流推广机制。企业所得税纳税评估重点要在以所得税纳税调整事项、后续管理事项等为主要内容，从评估的对象来讲，要在对重点税源户、重点行业和享受税收优惠企业、长亏不倒的企业的纳税评估上取得突破，便于及时发现纳税人的税收违法行为，移交稽查部门进行查处。

第二篇：强化当前企业所得税征管的若干思考

强化当前企业所得税征管的若干思考

一、当前企业所得税征管中存在的主要问题

（一）企业所得税征管范围的划分不利于规范化管理

1、企业所得税是一个弹性较大的税种，其计税依据是企业的应纳税所得额，而应纳税所得额是以企业核算的利润总额为基础，加减纳税调整后得出的。由于企业成本核算的复杂性和核算方法的多样性，决定了企业核算的利润总额在一定程度上具有伸缩性。加上现行企业所得税税收政策比较复杂，税前扣除规定缺乏刚性，操作起来弹性较大，因此，对政策理解程度不同、计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现各不相同的计算结果。

同时，管理方式的灵活多样也决定了企业所得税负担不平衡现象的不可避免。目前企业所得税征管方式主要有查帐征收和核定征收两种，而核定征收又视能否准确核算收入总额和成本总额，分别采取核定应税所得率和核定所得税税额两种征收方式。采取不同的征收方式，企业的所得税负担都可能会有不同，有的甚至相差很大。而且，企业所得税政策不可能规定得很详尽，在实际执行过程中会遇到这样那样的问题，因此，各级税务部门只有结合地方实际确定具体的操作办法，而这种操作办法往往会有一定的伸缩性。以上种种客观因素的存在，再加上当前国地税的征收管理力度不同，规范管理程度不同，直接造成了同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。这一问题若得不到有效解决，将给纳税人以可乘之机，从而滋生、蔓延“人往高处走，税往低处流”的不良倾向。

2、根据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发[2002]8号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”的规定，国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，而征管对象的划分却不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，将归属不同的税务机关管理，客观上为税收不平街创造条件。凡此种种，由于没有一一作明确规定，所以导致了国、地税征收机关在管理上各持所见，“误管户”时有发生，有的企业认为反正是亏损，既然两家都要求申报，就同时向国地税申报，损害了税法的严肃性，更不利于真正强化企业所得税的征管。

（二）对影响企业所得税管理的两大痼疾仍缺乏有效的制约办法

1、非经营费用挤占成本的问题仍然较为普遍。相当一部分问题是非经营费用挤占成本，侵蚀税基。按照《国家税务总局关于企业住房制度改革涉及的若干所得税业务问题的通知》国税发（２００１）３９号第三项规定：企业已经出售给职工的住房，自职工取得产权证明之日，或者职工停止交纳房租之日起，不得再扣除有关的住房折旧和维修等费用。企业挤占的费用主要有：一是职工宿舍取暖费、职工个人负担的水电费按照规定应在职工福利费或税后资金解决，大部分经济条件好的单位均直接进入经营费用，且未做纳税调整；二是职工房改的宿舍继续提取折旧和维修费进入经营费用，且未做纳税调整申报，形成虚假申报。

2、白条现象未得到根本性的治理。按照国家税务总局国税发（２０００）８４号《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人申报扣除的凭证必须真实、合法，从目前的汇算清缴分析，个别企业取得的凭证有相当一部分是白条，主要是部分修理费无法取得或不取得修理业发票，租赁经营场所或场地得不到地税服务发票。从发票的来源分析，主要是党政机关、家庭住房出租房屋不缴纳营业税、房产税而得不到发票，只好以白条来收取款项。

（三）内部管理落后于所得税征管需要

1、所得税业务水平参差不齐。通过近年来的业务学习，实际操作，国税系统已经形成了比较严密的业务知识层次，有一批懂业务会管理的税务干部，但是，实际工作中我们发现，单纯的靠几个业务骨干是不够的，光有热情周到的服务态度，勤勤恳恳的工作欲望，是不能做好所得税工作的。目前的所得税工作已渗透到国税的方方面面，可以说只要有业务工作的地方就有所得税工作。大厅的业务咨询，税务登记的受理，申报的审核、征收的录入、税务稽查等无一离开所得税。

2、税前扣除的审批项目未得到应有的落实。由于历史的客观的存在事实，很多企业忽视税前扣除项目的报批，随着企业的财务不断规范，生产经营的规模不断扩大，企业自身的需要，适用查帐征收的企业将会愈来愈多。更由于企业会计制度与所得税政策的差异，使得税前扣除的报批显得尤其重要，而很多企业未报批或未在规定的时间内完成税前扣除项目的报批，造成管理的缺陷和纳税人的不必要的损失。

3、评估工作流于形式。中介代理、税务稽查、日常管理等工作不衔接，表现为所得税评估量少、面小，分析审核不到位。中介代理、纳税评估、税务稽查常冲突，出现有的企业在一个内既请了代理，又经评估，还被实施稽查，有的企业却什么都没有，缺少计划性与统筹性，管理手段难以触及所有纳税人。

4、减免税的审批落后于征管实际。省级机关规定主管国税机关应当在纳税人第三季度申报后，开始受理纳税人减免税申请。并未规定基层的审批时间，对于纳税人来讲在终了后三个月内是能将减免税资料上报给主管国税机关的，而税务机关由于需要层层上报，逐级审核。待减免税批复下来后一般会超过汇算清缴限期。从而给一线工作带来不利的影响，第一，可能会给企业带来不利或经济损失，第二，不利于稽查工作的正常开展，第三，影响征纳双方的关系，不利于国税形象的树立。

二、对策建议

（一）强化业务培训和政策宣传。坚持专一培训与业余学习相结合，按照谢旭人局长的“不培训不上岗”的要求，下大力组织培训。尤其是一线征收人员的业务操作培训，征收大厅的人员直接面对纳税人，无论是业务咨询，政策答复，还是受理资料的审核，税款征收等等。而没有过硬过细的业务水平和态度，不但影响到国税形象，给纳税人造成不必要的麻烦，更主要的对所得税基础工作、征收质量影响极大。我们在加强自身业务学习、提高业务技能进行纳税辅导的基础上，我们还可以借助税务师事务所等中介机构的力量，加强纳税辅导，完善汇算清缴工作。同时有针对性地开展税前辅导，以纳税指南引导纳税人，以纳税评估督促纳税人，以税务稽查震慑纳税人。使税法宣传家喻户晓，使企业的依法交税形成自觉行动。

（二）提高思想认识。首先要加强领导，第二要健全组织，第三充实力量，最后要加强所得税工作的考核力度，将所得税工作纳入征管改革的内容之一，为此应增加考核内容、扩大考核范围、提高分值，从制度上保证对所得税工作的落实。否则，谈不上对所得税工作的重视，提高不了基层对所得税工作的认识。在加强对所得税工作的同时，应慎重周密推行其他各项中心工作，目前的金税工程，防伪税控，纳税评估，一窗式等是重中之重，事实上在强调这些工作的同时，不能把所得税管理搁置一边，如纳税评估就可以将增值税、所得税整合进行，一窗式管理的票表稽核，所得税同样也需要。随着时间的推移，所得税纳税户会大量增加，从工作量来说，必将成为国税系统的主体工作之一。

（三）积极实施分类管理。结合当地实际，积极采取“中介代理”、“纳税评估”、“税务检查”三位一体管理模式，增强企业所得税管理的全面性和有效性。三位一体管理模式，即先让纳税人汇算清缴时自行寻找代理审核，只要纳税人附上一份税务事务所所得税汇算清缴报告，国税机关可予以承认，不予检查罚款。其次是对未经税务代理审核的首先纳入评估分析对象，运用科学的分析方法，对企业纳税申报的真实性、准确性作出判断，并适时处理，切实提高征管水平。最后对一些既不选择中介代理审核、也未在当年被评估到的所得税纳税人，在汇算清缴以后，开展对这些企业的专项检查，查到的问题，按征管法规定进行严肃处理。

（四）因地制宜，制定适合当地实际情况的管理工作制度。有道是无规矩，不成方圆，各地可按照上级规定，结合地方实际，制定具有地方特色的企业所得税管理工作制度，具体可细分为《所得税核定征收办法》、《所得税纳税评估工作规程》、《汇算清缴管理办法》、《新办证户调查制度》等等，通过制定一系列规章制度，让税收管理工作在各项工作制度指导下进行，实行以制度管税，以制度管人。

（五）规范企业的财务管理和备案制度。针对目前企业财务管理现状，对纳税人的监控和监管力度要做到动态管理。按照新的征管法规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案，对不备案的由税务机关责令限期改正，可以处以罚款。国税部门应严格落实好这一规定，要求企业在办理登记开始，必须将企业或纳税人的会计处理向税务机关备案，以便对纳税人进行有效的监控和监督，减少税款流失。

第三篇：企业所得税管理现状与思考

企业所得税管理现状与思考

珙县国税局肖昌勇张 伟

随着我国税收形势的不断发展变化，企业所得税在国税工作中的重要性不断提高，加强企业所得税管理对堵塞税收流失、强化税收基础管理、促进企业加强内部管理等方面具有重要意义，并有利于促进税收增长和企业发展的良性互动，有利于贯彻公平税负、促进各类企业之间的平等竞争。以珙县为例，笔者就目前基层国税企业所得税管理作初浅思考：

一、企业所得税重要性分析

（一）纳税人管理户和税收收入呈正比例逐年攀升。从户籍和收入情况来看，自2002年企业所得税征管范围改革之后，国税征管范围进一步扩大，企业所得税纳税人户数和税收收入逐年攀升。就珙县而言，2002年至今，该县企业所得税纳税人管理户数已经翻了一番，所得税税收收入更是呈几何倍数增长。

此外，截止到2009年10月，我县共有纳税人共1482户，其中企业所得税纳税人就有135户，占9.1%；全县税收收入1.55亿元，其中企业所得税420万元，占总收入2.7%，收入仅次于第一大税种增值税。从以上数据可以看出，无论是税源还是税收收入，企业所得税呈逐年上升趋势，企业所得税在基层国税工作中的重要性由此可见。

（二）对经济发展的杠杆调节和导向作用进一步凸显。从企业所得税税收优惠对社会经济的促进作用上来看，其重要性主要体现为以下方面：一是产业结构得到进一步优化，我县水能资源丰富，企业所得税西部大开发优惠政策使全县小水电企业得到大力发展，目前，已开发建成了35 座小水电站，装机容量达25025万千瓦，“以电代燃”的产业结构优化取得显著成效；二是鼓励类产业的发展促进了我县环境保护的改善，如2006年投产运行的四川双马宜宾水泥制造有限责任公司属西部地区熟料新型干法水泥生产企业，该企业在生产过程中不仅产生了

巨大的经济效益，同时通过采取各种环保措施，减少了水泥生产行业带来的环境污染，促进了我县环境保护的进一步改善。

因此，基层国税作为企业所得税征收管理的第一线，如何进一步完善企业所得税管理，确保收入可持续增长，大力提升基层国税所得税管理科学化、精细化、专业化管理水平及如何服务地方经济是当前基层国税的工作重点之一。但从目前企业所得税管理情况来看，基层国税在企业所得税管理过程中仍然存在许多问题。

二、管理现状及存在问题分析

从历年来企业所得税管理情况来看，目前在管理过程中存在的问题大概有以下几方面：

（一）企业自主申报不实。一是部分私营企业依法纳税意识较差，财务人员完全按照业主的意愿做账，明显存在现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象，造成大量申报不实。二是财务人员兼职普遍，财务核算水平较差，由于财务人员素质参差不齐和对企业所得税政策的不了解，使部分企业会计制度执行不统一，财务核算不规范，不能准确核算成本费用，在很大程度上制约了企业所得管理水平的提高，企业“长亏不倒”的问题十分严重。

（二）户籍管理困难。一直以来，基层国税企业所得税户籍管理就存在一定难度，其原因主要有几方面：一是工商交换信息取得的新办企业名单中，存在部分老企业变更后产生的新企业，这为基层国税开展户籍工作增加了难度；二是部分私营企业办理工商登记和税务登记后并未开展经营，甚至于部分企业连法人代表都无法联系，成为空壳企业，这同样为基层国税的户籍管理和征收管理加大了难度。

（三）纳税评估流于形式。由于企业所得税实行季度预缴、汇算清缴，因此，加强日常检查和监控在企业所得税管理过程中尤为重要，但在实际工作中，纳税评估作为日常工作中重要的监控手段其重要性并没有充分发挥出来，部分管理人员由于责任心和时间、精力等原因，在纳税评估过程中流于形式，就指标算指标的情况普遍存在，并未客观细致的收集企业信息和行业信息，通过指标分析发现的异常情况也未能仔细深入的调查研究，往往是与企业约谈过程中主观采信了企业相关人员的自述。

（四）征管手段粗放。基层国税部门承担的工作任务比较繁重，日常事务性管理冗杂，管理人员疲于应对各种临时性工作安排，造成税源管理部门对企业所得税的纳税情况和税收增减变化缺乏深入实际的调查研究，缺乏对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断，在企业所得税的税源监控和管理上缺乏主动性，不够精细。

三、加强企业所得税管理的几点思考

（一）进一步加强政策宣传，优化纳税服务，提高纳税遵从度。一是要加大对企业财务人员的学习培训力度，深入开展对纳税人的所得税政策法规的辅导，面对面，手把手，帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程。二是要转变服务理念，在平等服务上下功夫。要按照建设服务型国税机关的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念、公正执法是最佳服务的理念、纳税人正当需求应予满足的理念，做到依法、公正、文明服务，促进纳税人自觉主动依法纳税，不断提高税法遵从度。

（二）突出对所得税规范管理工作的考核。研究制订相应的企业所得税管理考核办法，将所得税漏征漏管情况、纳税评估质量、日常检查情况、审批事项管理情况等指标作为所得税考核的重点，并将单项考核的结果作为年终目标考核的重要内容，通过考核和引导，促使全体税收管理员统一认识，加强管理。

（三）强化纳税评估，进一步提高征管水平。纳税评估是税源管理的加强日常管理的一个基本环节和重要手段，要充分利用企业申报的各种信息资料，运

用纳税评估指标体系中的各种指标，对纳税人的企业所得税纳税申报额与评估额进行比较分析，审核其纳税申报的真实性，发现问题及时进行处理。通过项目评估、整体评估或分行业评估等多种形式开展企业所得税纳税评估，做到因地制宜、因事制宜，并通过人工计算、定性定量分析等方式选择企业所得税的重点纳税人逐步开展纳税评估。

（四）依法加强税务代理。随着经济体制改革的不断深化，企业财务人员无论从数量上，还是从业务素质上都不适应经济高速发展的需要，因此，基层国税应积极发挥税务代理机构的作用，广泛推行税务代理，对会计核算基础较差，没有建帐能力的企业或财务核算混乱、帐证不健全的企业，要依法鼓励其由税务代理机构来代为建立健全帐证，进行财务会计核算和办理纳税事项，为这些企业逐步过渡到查帐征收企业所得税创造条件;此外,还应要求企业在办理申报、税收优惠审批、税前扣除审批等事项时，依法要求出具专业中介机构的鉴证报告，通过中介机构的鉴证，确保企业的办理申报、审批等事项的准确性、规范性和真实性。

（五）加强亏损企业管理。建立季度预缴申报的预警机制，加强日常监控，按期开展服务性调研，掌握企业成本、费用的列支情况，加强数据比对分析工作，根据企业报送的财务报表、申报数据等涉税信息开展数据分析比对，结合日常检查、纳税评估和税务稽查等手段，对发现的异常事项及时掌握并分析处理，并查找企业亏损的真正原因，促使企业规范核算，控制“明亏暗盈”；对于部分“长亏不倒”的企业，符合核定征收条件的，应实行所得税核定征收，确保税源不流失。

不难看出，企业所得税管理工作已然成为基层国税刻不容缓的重点工作之一，我们基层国税机关应当根据自身征管现状，探索建立贯穿企业所得税征收管理全过程的一整套科学、合理、严密的企业所得税征收管理办法，通过科学的财

务监督，对资金投入、成本管理、利润核算一直到往来款项结算等各个环节进行全方位监控，保证企业所得税收入稳定增长。

第四篇：对建筑业企业所得税征管的几点思考

对建安业企业所得税征管的几点思考

建安企业是主要从事建筑工程和设备安装工程的单位，具有生产的流动性，核算的单件性和工程的长期性等特征。

一、从纳税人和征管现状的自身方面来看，我们认为存在的问题有：

1、企业财务核算复杂，增加了税收征管的难度。建安企业是以项目工程为对象分别核算，各项目工地单独计算盈亏编制财务报表，汇总到各分支机构，各分支机构又以项目工地报表为基础编制报表汇总到公司总部，公司总部的报表是合并报表。其具体数据均来源于分散于各地的项目工地，并且各个建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或转包的，还有联合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分担料的，加上有些企业财务人员不注重税法的学习，也未按税法规定核算各期的经营成果，给税收征管工作带来难度。

2、财务核算不规范，税收管理难度大。建筑材料中的砖、瓦、石等采购对象多是个体私营性质，财务核算混乱，发票提供也不完善。同时，工程施工和工程结算收入与实际工程进度往往不符，很难确认其收入总额或成本费用。另外建安总承包人与分包人或转包人之间计税收入、费用混淆。现行营业税规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余

额为营业额。但是实际中，总承包人将一个工程分包给多个分包人以及层层转包的现象极为普遍，少计营业收入，多列支成本费用，从而造成了所得税税款流失。

3、对在外地从事建筑业的纳税人缺乏有效的管理

根据我国现行税法规定，对到外地从事生产、经营的固定工商业户可凭《外出经营活动税收管理证明》回原所在地缴纳企业所得税，否则将由经营所在地税务机关核定征收企业所得税。但是，从实际执行情况来看，这些纳税人在外地承揽工程，只要其不来办理《外出经营活动税收管理证明》，那么原所在地的税务机关是很难掌握其在外地的实际经营情况，而他们也很少主动到经营所在地税务机关办理报验登记，接受正常管理，使得这一部分企业所得税流失。

4、企业所得税和营业税相关规定存在差异，加大了所得税征管难度

《企业所得税暂行条例实施细则》规定：“建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。”而财政部、国家税务总局对建筑业营业税纳税义务发生时间作有四项特殊规定：“一是实行合同完成一次结算价款办法的项目，为进行工程合同价款结算的当天；二是实行月中预支，月终结算，竣工清算，为月份终了进行已完工程结算的当天；三是按形象进度结算不同阶段价款，为月份终了进行已完工程结算的当天；四是其他结算方式的工程项目，为

结算价款的当天。”总之，是以工程结算日期为准。再加上目前施工企业大都采取预收款方式结算工程款，有的甚至长期不办理工程结算，将其挂在预收帐款上，导致企业所得税的计税收入和营业税的计税收入差异，增加了税务机关在审定计税所得额时的难度和工作量，易造成税收漏洞。

二、措施及建议

针对当前建安企业所得税中暴露出的一些具体问题，我们建议如下：

1、要进一步细化和完善有关税收政策。企业所得税法中对建安企业没有明确界定的若干涉税事项应从政策上予以细化和明确。具体在收入的确认上可以按承包方式不同分别采取以建造合同价或实际项目决算价值进行确认。对建筑工程形象进度或完成工作量的确认应以建安企业实际收到的预收工程款并参照权威鉴定部门确认的形象进度数据为准，并经所在地税务机关审核后确认，以避免因确认中的随意性而出现的税收漏洞。

2、加强对开具外来施工证明的管理。一是统一外管证开具的时间。考虑到纳税人合同施工时间规定与实际履行时有一定的差别，可要求纳税人在工程一开始时即要申请开具外出施工证明单，而不能在开具发票时才办理外来施工证明。二是建议外来施工证明单改为一式四份。开出地税务机关留存一份，施工地税务机关留一份，建设单位一份，企业留存一份。在工程完工后，或者工程虽未完工但本施工证时间到期时，企业留存的一份要经经

营地税务机关审核并记录其工程进度、发票开具及纳税情况后回所在地税务机关核销，所在地税务机关据以对其征收所得税，如需重新开具的，可把总工程金额减去已开工程款的余额开具新的外出施工证，避免造成重复。三是对于超过外来施工证明单金额及期限的，可能存在税收管理上的漏洞，可要求企业重新开具，如不开具的，一律就地征收企业所得税。

3、加强应税票据的管理。凡收取的预付款项，必须开具据有法律效力的票据，并依法申报纳税；对于不能提供有效合法凭证的沙、石等建筑材料支出，一律不予确认，照章计征企业所得税。同时，对于那些帐证不健全、不能准确计算成本费用的纳税人，采用核定征收方式计征企业所得税；二是加强对各承包人的税收征管。对分割的承包额，必须要有完整的合同协议和合法的扣缴税款凭证。

4、发挥协税护税作用，搞好税收控管

目前，国家税务总局虽然对汇总纳税企业的纳税和监管检查作了明确规定，但在实际执行中往往存在因国税和地税部门、不同地区的国税部门之间信息资源不能共享，协作配合力度不够等问题，使得建安企业的监管难以到位。因此，税务部门要争取工商、城建、土地等政府相关行政管理部门的大力支持，共同整顿建筑行业的市场管理秩序和税收秩序。

第五篇：建筑业所得税征管现状的调查报告

建筑业所得税征管现状的调查报告

“>建筑业所得税征管现状的调查报告2007-02-02 21:54:4

4摘要：来自于建筑业的税收在整个地方税收中占有相当比重，建筑业的所得税征管一直以来是地税机关征管工作的一个重点和难点。如何加强对建筑业所得税的征收管理，是摆在我们面前的一个重要课题。来文通过对建筑业所得税征管现状的调查，从建筑企业的经营管理形式和会计核算方式及税务机关对建筑业所得税管理方式入手，分析了目前建筑企业账面普遍亏损，所得税征管不到位的原因，并就加强建筑业所得税征收管理提出了具体办法和措施。

关键词：建筑业所得税征收管理

近年来，随着我市大力建设花园城市和房地产业的蓬勃发展，与之紧密相

关的建筑行业也迎来了很好的发展机遇，这不仅使各类建筑企业获得了良好的经济效益，同时也为地方税收提供了较充溢的税源，建筑业已成为重要的地方税收增长点，建筑业税收在整个地方税收入中占有了较大的比重。从地方税收统计报表反映，近年来建筑行业营业税增长幅度较大，基本反映了建筑行业发展现状，但所得税的增长却不明显，未能与建筑行业保持同步增长。为了解其中原因，笔者对我市建筑业所得税征管状况进行了调查，希望通过调查分析，探讨加强我市建筑业所得税征管的具体办法和措施。

一、基本情况

据有关资料显示，自2000年以来，我市建筑行业得到了快速发展，建筑业完成总产值年均增长达%。同时，来自建筑业的地方税收（只统计营业税及所得税）也同步快速增长，年均增长达%，以下是2000年至2003年上半年的有关数据：

××市建筑业完成总产值及地方税收入库情况表

项目建筑业完成总产值（亿元）与上年同比增长（%）入库建筑业地方税收（万元）与上年同比增长（%）入库建筑业营业税（万元）与上年同比增长（%）入库建筑业所得税（万元）与上年同比增长（%）

2000年

2001年

2002年

2003年上半年

（数据来源：建筑业完成总产值来自《××市统计年鉴》，入库地方税收来自税务统计报表，所得税为

企业所得税及个人所得税之和）

从上表来看，地方税收中营业税保持了与建筑行业同步快速增长，年均增长达%，但企业所得税的增长则不同步，除今年上半年增长较快，前两年年均增长仅为%，低于我市地方税收的平均增长幅度。

由于营业税为流转税，是根据工程结算收入及企业收到的工程形象进度款，按规定的税率（3%）计算征收，所以当期征收入库的营业税税款与同期完成的建筑行业产值有很大的关联性，而企业所得税是根据企业实现的应纳税所得额，按规定的所得税率计算征收，应纳税所得额又以企业经营成果（利润）为计算基础，所以当期征收入库的企业所得税税款与企业当期实现的经营成果（利润）密切相关，而与同期完成的建筑行业产值没有必然的关联性。如果企业账面普遍反映亏损或微利，那么即使当期完成的建筑工程量很大，仍然会无企业所得税税款入库。

通过对我市2002及2003年一季度有工程结算收入的建筑施工企业的调查，2002203户企业中，有149户企业账面亏损，亏损面为%，亏损总金额为万元，有54户企业账面盈利，利润总额为万元，共缴纳企业所得税万元。2003年一季度178户企业中，有141户

企业账面亏损，亏损面为%，亏损总金额为万元，37户企业账面盈利，利润总额为万元，共缴纳企业所得税万元。

二、原因分析

建筑企业的所得税增长不能与建筑行业保持同步增长，究其原因，笔者认为应从目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式及税务机关对建筑企业的所得税管理方式进行分析。

（一）目前建筑企业主要采取的经营管理形式和会计核算方式

国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》规定，建筑业的应税所得率为10%—20%，另据业内人士反映，建筑业的行业平均利润率应在10%以上。那么，为何我市建筑企业普遍反映亏损或微利，其中原因要从目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式进行分析。据调查，目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式主要有以下几种类型：

1、实行工程项目责任承包经营方

式。目前我市规模较大的建筑安装企业较多采用这一种经营管理方式。一般是总公司下设多个分公司，实行二级管理、二级核算。总公司属于管理机构，工程业务统一以总公司名义对外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例上交总公司管理费，管理费收取比例视不同的工程项目而定，在3%—10%之间不等。总公司对各分公司下达上交管理费基数，分公司超基数上交的管理费，则由总、分公司分成。分公司为内部二级核算单位，各分公司按季度向总公司报送会计报表，总公司将各分公司报表汇总后，对外报送汇总报表，税款也由总公司统一缴纳。在实行工程项目责任承包管理方式下，虽然经营损益由总公司统一核算，但由于总公司只是收取管理费，具体工程施工及对工程的收入、成本核算均在分公司，总公司并不能对工程成本、费用等支出进行有效的控制，况且总、分公司之间本身也存在着利益分配问题，所以总公司

汇总报表反映的经营损益，并不能完全反映所有工程项目实际已实现的利润。从对我市几家采取这一种经营管理方式的国有建筑安装企业的调查情况看，账面利润率仅在1%左右，有的甚至亏损，我们认为这并没有完全真实地反映建筑行业的利润水平。

2、实行工程项目挂靠经营方式。目前，绝大多数建安工程都是工程承包人既所谓的包工头联系到工程后，寻找有建筑资质的建筑公司挂靠，并向建筑公司上交管理费。建筑公司虽然也参与工程的招投标，工程预决算，并对工程质量进行一定的监督，但整个工程项目主要是由包工头自己负责。一般工程款会先转入建筑公司账户，在扣除收取的管理费后，由包工头通过工程材料发票、人工费等以现金形式提走，两者比例大致为75%和25%。建筑公司收取管理费比例一般为工程量的5%—6%，扣除应上交的各种税费（税款由建筑公司缴纳），剩余1%—2%的实际管理费收入。

在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结算收入扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本。假设包工头挂靠工程的工程量为100万元，建筑公司收取管理费比例为%，则建筑公司的账务处理为：工程结算收入100万元，工程结算成本万元[100×（1—%）]，再减除营业税金及附加万元，毛利率为%。由此可以看出，虽然建筑公司的账务处理在形式上进行了工程收入及工程成本、费用的核算，但工程项目的实际损益在建筑公司的账面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理费收入。这实质上是把两个核算主体：建筑公司及包工头，合并成为了一个核算主体——建筑公司，致使纳入日常税务管理的往往仅是收取管理费的建筑公司，而工程利润的真正所有者——包工头，则始终躲在“幕后”，逃避了正常的税务管理。因建筑公司收取的管理费收入有限，除掉公司本身的

日常费用开支后，账面上就反映亏损或微利。由于中小型的建安企业基本上是采取这种经营形式和核算方式，这也是造成目前建安企业账面普遍亏损的主要原因。

3、有极少数建筑公司，也是采取挂靠经营方式，但与以上第2种方式相比，帐务处理及会计核算则更为简单，其工程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算，建筑公司账上直接反映收取的工程管理费收入。这种方式与第2种方式在实质上是一样的，建筑公司账上都未能反映工程项目的实际利润。

从调查情况看，规模较大的建筑安装企业，尤其是国有建筑公司，较多采用工程项目责任承包经营方式，而中小型的建安企业基本上是采取工程项目挂靠经营方式，不论哪种方式，尽管都不能完全反映工程项目实现的利润，但由于各建安企业对工程项目实施管理的程

度不一样，收取的管理费比例有高有低，从而使建安企业与工程承包人对工程项目实现利润的分配比例不一样，反映在建安企业的账面利润上也就不一样。以下是调查的采取工程项目责任承包经营方式的2户大型建安企业及采取工程项目挂靠经营方式的4户中小型企业的有关数据对比：

项目类型工程结算收入工程结算成本工程结算利润利润率已交企业所得税所得税负担率

大型%%

%%

中型%%

%%

小型17922671715792-36299-2%————

%————

（说明：表中列举的大型建安企业设定为年收入在亿元以上；中型建安企业年收入在千万元以上；小型建安

企业年收入在千万元以下。所得税

负担率为已交企业所得税与工程结算收入之比。）

从上表可以看出，采取工程项目责任承包经营方式的企业，其账面利润率及所得税负担率要略高于采取挂靠经营方式的企业。

（二）税务机关对建筑业所得税管理的主要方式

目前，税务机关对建筑业的所得税管理主要有以下几种方式：

1、对本市的建筑企业，其所得税征管大部分采取查帐征收方式，即平时由企业自行申报缴纳所得税，年终进行汇算清缴，多退少补。由于目前建筑安装企业账面普遍反映亏损或微利，结果必然是企业申报缴纳的所得税很少。

2、对极少数本市的建筑企业，采取了核定征收所得税方式。既根据企业的工程结算收入，按一定的应税所得率，核定其应纳税所得额并计算征收所得税。根据《税收征管法》及国家税务总局《核定征收企业所得税管理办法》的

规定，对账制不健全的单位，可以采取核定征收方式。但在实际工作中，由于建筑安装企业一般都设置了账簿，在未对该企业实施税务检查前，进行所得税征收方式鉴定时，难以认定其账制不健全，所以一般都认定为查账征收方式，只有极少数的建筑企业是采取核定征收所得税方式。

3、对个人承包建筑工程项目，采取按附征率征收方式，对工程承包人征收个人所得税。我市规定，对个人承包建筑工程的，按其营业额的1%―3%附征个人所得税，但在具体执行过程中，由于工程项目招投标及工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头在“幕后”，所以对工程是否属个人承包难以界定。目前我市除个别县局对个人承包建筑工程项目，按附征率对工程承包人征收了个人所得税，其余大部分没有征收到位。

4、对外来建筑施工企业，按照《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995]227

号）规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，由所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。所以对持有《外出经营活动税收管理证明》，在我市从事建筑施工业务的外地建筑施工企业，所得税都是由其回机构所在地缴纳。也就是说，外来建筑施工企业的所得税，基本上未纳入我市的日常征收管理。

5、对门市征收及小额零星工程，采取按附征率征收方式。即对门市代开建安发票，按所开发票金额，依一定的附征率（1%—3%）直接计算征收所得税。

通过以上对建筑企业经营管理形式和会计核算方式以及税务机关对建筑业所得税管理的调查分析，可以看出，造成建筑业所得税征管不到位，税款的大量流失，既有因建筑企业管理和核算不规范，客观上造成税务机关对其难以实施有效的监控管理的原因，也有税务

机关自身征管方面的原因。在这种情况下，似乎只有通过税务检查或稽查，才能把流失的税款追征入库，但从目前实际情况看，税务检查这一最后的关口并未能很好地堵住建筑业所得税流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期较长，许多工程项目长期挂账，有时建筑公司故意剩少量的工程尾款，不进行工程决算，造成税务机关在对其检查时无法结算工程项目利润，也就无法计算征收所得税。

2、在我市一级稽查尚未到位的情况下，税务检查主要由各征管县、区（分）局组织实施，虽然各单位都把建安企业列为每年的汇算清缴检查重点，但由于建筑行业本身的特点，要准确查实工程成本、费用有一定难度，在汇算清缴过程中，往往由于人员、时间的限制，难以查深、查细，通常只是对人员工资、业务招待费等费用作一些调整，而对影响利润的主要因素：工程成本并未进行认真的检查，所以一般无所得税的查补

入库。

3、由于长期以来，建筑业普遍亏损或微利，致使检查人员在对建安企业进行税务检查时，在主观上已形成了一种建筑业无所得税的观念，所以并不把所得税作为检查的重点，通常只对建安营业税及房产税、土地使用税、印花税等地方税种进行结算，而所得税往往只是就表结表，基本上无所得税款查补入库。

三、加强建筑业所得税征管的措施和建议

1、对建筑业所得税实行预征，变被动征收为主动管理。针对建筑行业工程周期长，经营形式及核算方式复杂的特点，建议比照我市房地产企业的所得税征收管理规定，对建筑业所得税实行预征，从而变被动征收为主动管理，改变目前建筑业所得税征管不到位，税款大量流失的现状。预征时应税所得率可定位5%，具体计算公式如下：

当期应预征所得税=当期工程结

算收入（含工程形象进度款）×5%×所得税率

如按此方法对被调查的2002203户建安企业所得税进行预征，其总收入为179086万元，应预征所得税万元（179086×5%×33%），与实际入库所得税万元（含个人所得税）相差五倍多。

2、加强对个人承包建筑工程的所得税征收管理。在目前建筑工程项目普遍采取挂靠、承包经营的情况下，建筑公司账面基本都反映亏损，无企业所得税，所以税务机关应把工作重点放在工程承包人的个人所得税征管上。要把工程利润的真正所有者：包工头，从幕后推到前台，严格按照个人承包建筑工程的所得税征管规定，对其附征个人所得税。要加强对工程承包合同的跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人，将对承包人的所得税征收到位。

3、加强对外来建筑施工企业的所得税征收管理。根据新的《税收征管法实施细则》第21条规定：从事生产、经

营的纳税人外出经营，在同一地一年（连续的12个月）内累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记，按照独立的纳税人接受当地税务机关的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以据此规定，对于持《外出经营活动税收管理证明》，在我市从事建筑施工业务的外地建筑施工企业，如经营期在180天以上的，要督促其及时办理税务登记手续，并向项目所在地主管税务机关申报缴纳所得税。

4、加强税务检查，严厉打击偷逃税行为。要进一步加大对建筑业的检查力度，促使建筑企业建立健全会计核算，规范经营管理。对于有意采取各种手段偷逃税的，要予以严厉打击，并严格按《税收征管法》及有关法律、法规进行处罚。

5、加强部门配合、协作。要做好建筑业的税收征管，离不开各级政府的重视和有关部门的支持，各级税务机关要加强与计委、土地、城建、规划、房

管等部门的配合和协作，及时了解掌握项目审批，工程招标，资金概算及工程决算等有关信息，加强对工程项目的监控，做到施工前登记，施工中预缴，竣工后清算，切实提高我市建筑业所得税征管水平。