现代公司治理结构下的内部审计作用 2（小编推荐）

第一篇：现代公司治理结构下的内部审计作用 2（小编推荐）

浅析内部审计的作用

【摘 要】内部审计通过对企业一系列的管理活动进行检查和监督，提出建设性的意见和建议，可以帮助企业堵塞管理中的漏洞，进一步完善内部控制制度，提高管理效率、效果和投资效益。内部审计是由各主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的内部审计人员进行的审计。主要查清经营管理的效率、效果、资产的安全完整，内部控制的健全有效等，为改进管理与控制、提高经济效益、保护企事业单位合法权益，提供各种改进措施但由于各种各样的原因，内部审计并没有发挥其应有的作用。

【关键词】 内部审计内部控制治理结构

内部审计是由各主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的内部审计人员进行的审计。主要查清经营管理的效率、效果、资产的安全完整，内部控制的健全有效等，为改进管理与控制、提高经济效益、保护企事业单位合法权益，提供各种改进措施。但由于各种各样的原因，内部审计并没有发挥其应有的作用。

一、内部审计的涵义

(一)内部审计的含义

内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。内部审计包括部门内部审计和单位内部审计。它是由专职审计机构和人员，独立于财务部门之外，直接受部门或企事业单位负责人领导，依法对本部门或本单位及其下属单位的财务收支及有关经济活动进行审计工作。

（二）内部审计的特点

服务对象的内向型。内部审计是根据本部门、本单位的自身需要而建立的，处于部门或单位内部，在本部门、本单位主要负责人的直接领导下开展工作，为本部门、本单位服务。内部审计实际上是本部门、本单位管理机构的一部分。审查内容的广泛性。内部审计不仅对财务收支进行审计监督，而且还对内部控制、生产经营等各个方面进行检查、分析和评价，开展效益审计，其范围十分广泛。

审查工作的及时性、针对性和经常性。内部审计人员因常年在本部门、本单位进行审计监督活动，对本部门、本单位的情况了如指掌，并可随时了解企业的经济动态和信息，能随时针对本部门、本单位的实际需要而存在的问题，有针对性的开展审计工作，及时提出改进措施，并督促执行。

二、内部审计在公司治理中的作用

（一）增强信息的可信度和透明度，缓解信息不对称

现代公司制企业中，形成契约合同的各方存在着不同动机的信息需求，经理层期望通过信息报告掌握经营现状，从而为进一步粉饰自己的业绩、提高报酬而打下基础；股东要关心的信息是公司的绩效，并依此做出经营决策；潜在的购买者也希望通过了解公司经营信息，决定是否继续做该公司的客户。那么，谁最有资格监督信息的真实性呢? 毫无疑问是内部审计，这一切都需要内部审计来完成。

（二）修正公司治理结构，完善公司治理机制

在传统企业模式中，经营者与所有者合二为一，因此，二者的目标是一致的，实现资产的保值与增值是其发自内心的需求。为了保证这一目标的实现，主动在企业内部设立审计部门，以监督企业内部中级管理层和各职能部门履行其职责的情况，当时的内部审计直接对经营者负责。在现代企业中，正是因为有受托责任的存在，较之传统企业来说，现代企业的经营者又多了另一层担忧，如何清楚地鉴证其履行责任的情况并由经营者向所有者澄清责任，以便减轻所有者对其可能发生“道德风险”或“逆向选择”的忧虑，要求强化内部审计的职能也是经营者的需求。与传统企业模式下经营者对内部审计职能要求不同的是，在现代企业中，经营者除了要求内部审计机构对企业内的职能部门进行审计外，还主动地要求其能够对经营决策进行审计监督，以保证决策能力的提高。

（三）预防和矫正虚假财务报表

内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。内部审计师在组织中所拥有的独特位置，熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件和内部控制环境的熟悉等这样一些因素。使其有能力确定和估计标志虚假财务报表可能性的信息。

（四）发挥自身优势,弥补外部审计在实现公司治理功能方面不足

从国内公司治理结构与监督体系方面看，随着现代企业制度的建立，我国上市公司治理结构日趋规范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股权较为集中，董事会对经理层的监督作用弱化，致使经营管理失控，决策程序流于形式：其次，因真正的所有者虚位，导致监事会动力不足，不能发挥监事会的法定监督职能；最后，外部监督体系尚不完整，经理人市场没有形成，而外部审计机构是在经营行为发生之后就其经营结果进行监督，这种监督具有滞后性和不完整性，外部审计的独立性难以保证，导致了外部监督质量降低。

三、影响内部审计作用发挥的几个因素

（一）内部审计机构设置不合理、不健全

有的企业将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人员，有的干脆

不设审计机构和人员。虽然设置了独立的审计机构，但与其他部门处于平行的地位。这样不能保证内部审计的独立性和权威性，影响了内部审计工作的正常开展。

（二）对内部审计职能的模糊认识

受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，有许多人认为内部审计与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这些认识，一方面使企业领导对内审工作不重视，削弱或淡化内审机构；一方面使内部审计人员有“双向服务 ”思想，工作目标上可操作性不强，影响内审职能的有效发挥。

（三）内部审计人员整体素质偏低

主要表现在：一是专职人员少、专业知识单

一、多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，大多不是专业审计人员，缺乏必要的审计专业知识和技巧；二是审计理论钻研气氛不浓，对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解甚少；三是审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少，电算化内部审计几乎处于空白；四是审计报告质量欠佳，审计建议可操作性不强；五是审计行为不规范，部分审计人员丧失职业道德，利用手中的权利送人情、甚至以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。

四、发挥内部审计作用的几点措施

（一）建立健全内部审计机构，提高内部审计的地位和层次

在规范运作的企业，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。要提高企业内审人员的地位和待遇，使广大企业内审人员无后顾之忧。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略方针目标的贯彻实施。内部审计作为企业内控制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监督作用，越来越引起企业领导的重视与支持，内部审计将有更广阔的发展空间。

（二）科学定位企业内部审计的职能

企业内部审计应冲破制约作用的范围，扩展到促进企业改善经营管理和提高 盈利水平等作用的方面，通过评价企业组织内部的控制，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效地运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。针对企业经营管理特点，深入开展经营管理审计、经济效益审计，为企业内部的资产重组，生产力要素的优化配置和重大投资项目的科学决策发挥建设性服务作用。

（三）注重内部审计工作的实效性

内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括：审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性，审计的广度和深，以及审计建议、审决定被企业采纳和实施的程度和效果。可通过以下途径来提高计的实效性：一是从业实际、内审自身力、队伍素质结构出，选择企业当前生产营和管理过程中迫需要解决的重点问作为突破口，调整部力量，加大审计力度，为企业排忧解难，为领导正确决策提供依据；二是改进审计方法，规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合；手工和账表审计与计算机和信息网络审计相结合；监督评价并重，寓监督于服务之中，使内部审计有更广阔的生存空间。要在审计报告建议的质量上下功夫，做到实事求是、客观公正地反映被审计单位的情况，提出有价值、有份量的审计建议；要注重总结、提炼、利用审计成果，服务宏观调控。积极参与企业经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施；三是客观公正地处理处罚。在审计违法违纪问题的过程中，要严格按照审计程序办事，傲到事实清楚、定性准确、处理适当、评价适度。只有这样，才能掌握主动，防范审计风险，更好地发挥审计监督的作用。

（四）提高企业内部审计人员的素质

建设一支作风过硬、结构合理的高素质内部审计队伍，以适应现代内部审计工作的需要。要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，使企业内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍，提高企业内部审计工作质量。内部审计应结合实际，建立健全适合本企业特点的各项审计制度，以加快内审工作法制化、制度化、规范化的步伐。

【参考文献】

（一）贝利、格拉姆林、拉姆蒂著，王光远译。内部审计思想中国时代经济出版社，2006

（1）

（二）夏李君，公司治理与内部审计的关系探讨企业技术开发2005（10）

（三）李海英，企业内部审计面面观，现代审计与会计2005（6）

（四）林张，论内部审计在健全公司治理中作用。中国内部审计2005（2）

第二篇：完善公司治理结构建立健全内部审计机构[定稿]

摘要: 公司治理结构是现代商业银行管理中的关键因素。而内部审计是公司治理中的重要组成部分，要确保公司治理有效性最终得以实现，必须构建健全、有效的内部审计体系。目前在我国国有商业银行的公司治理架构中，内部审计所担任的角色并未突显。随着国有商业银行股份改造步伐的加快，完善内部审计体制迫在眉睫。内部审计作为全面风险管理的一个重要控制环节一决策层和高级管倒会，应充分发挥其在风险管理中的监督、评价作用，为业务的稳健运行保驾护航。

关健词: 公司治理;内部审计;风险管理与控制

在完善公司治理结构中建立健全内部审计机构，是建立现代金融企业制度的内在要求，是健全企业决策、执行和监督体系，实现企业科学管理的一个重要条件。本文就银行内部审计在公司治理结构中应有的作用，谈一点看法。

一、握高对.行内部审计在公司治理中，要性的认识

十六届三中全会对深化国有商业银行改革提出了明确的目标，就是要真正成为‘.资本充足、内控严密、运营安全、服务和效益良好的现代金融企业”。随着十六届三中全会精神的贯彻落实，我国国有商业银行正面临着股改上的改革。温家宝总理在全国银布予证券保险会议上指出，国有商业银行改革的杨心和关键是建立良好的公司治理结构，转换经营机制。因此，完善公司治理结构是建立侧弋金融企业制度，提高银行的发展能力、竞争能力和抗风险能力的根本所在。按照党中央的要求，中国工商铡于这次改革把完善公司治理作为综合改革的核心任务，把建设现代金融企业作为综合改革的根本目的。

“内控严密”是建设现代金融企业的重要目标。内控机制的有效运行依赖内部审计的有效性。内部审计既是公司内部控制体系的有机组成部分，也是监督和评价内部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理机制的重要内容。我们必须充分认识内部审计在建立现代金融企业制度中作用。

l、实行内部审计制度，是建立现代金融企业制度的内在要求。党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完老滩士会主义市场经济体制若干问题的决定》提出了完善社会主义市场经济体制的若干内容，其中一个重要方面就是要求深化国有企业改革，完善公司法人治理结构，要按照现代制度要求，规范公司股东、董事会、监事会和经营者的权责，完善企业领导人的聘任制度，股东会决定董事会和监事会成员，董事会选择经营管理者，经营管理者行使用人权，并形成权力机构、决策机构、监督机构和经营者之间的制衡机制。由此可见，搞好公司治理，把银行办成市场经济下充满活力、管理规范、内控严密、效益良好的现代金融企业，已经成为我国金融企业迫在眉睫的客观要求。亚洲金融危机和巴林银行倒闭事件促使商业银行重新审视内部控制体系，也促动了金融企业管理层对银行内部控制的进一步思考。公司治理问题已经得到高度重视。内部审计作为内部控制的重要组成部分，在公司治理和揭露财务造假中扮演者十分重要的角色。内部审计是法人治理结构的有机组成部分，要确保公司治理有效性最终得以实现，应实施强有力的内部控制和内部审计机制。加快现代金融企业制度建设，建立规范的法人治理结构，丛根本上解决所有权与经营权的分离，使金融企业真正走上自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的轨道，就需要依靠地位相对超脱的内部审计机构来进行监督和评价。通过内部审计制度的实施，达到客观反映企业经济效益，保护国家、企业及债权人的合法权益的目的，为加强企业自我约束机制提供保障。

2、内部审计具有不可替代性。内部审计扎根于部门、企业单位内部，贯穿于本单位经营、管理的各个方面及其全过程，对本单位整过运行管理机制实施适时、有效监督，促进加强管

理、畅通政令、改善经营和提高效益发挥重要作用是外部监督机制无法替代的。首先，在审计的内容、目的和作用上，内部审计与外部审计有很大的差别。政府审计对企业主要监督检查财务收支和经营的合规性、合法性和真实性，社会审计主要是针对被审计单位的会计报表发表审计意见，而内部审计除了对财务收支的合规性合法性及会计报表的真实合法性进行审计外，更要对各项内部控制制度的合规性是否有效地执行进行审计;在进行企业经营决策和具体经营活动的审计上，外部审计侧重的是真实合法，而内部审计更侧重效益性。其次，内部审计与外部审计相比，具有不可比拟的优势内部审计根据本企业经营管理的需要具体安排，其审计范围不受限制并具有很大的灵活性，而外部审计的范围却是有限的;外部审计在开展工作是，要受到时间、人力等因素的影响，且工竹具有阶段性，而内部审计机构可以对企业的所有经营活动进行经常地、随时地和手郭卖不断地监督;另外，在对企业的了解程度和对资料信息占有的及时性和广泛程度上，内部审计均优于外部审计。内部审计具有的不可替代性决定了现代金融企业必须建立健全内部审计制度。

3、对所属企业领导人进行任期经济责任审计，是内部审计的一项重要职能，也是公司治理的一个重要方面。党的十五届四中全会作出的关于“建立企业经营业绩考核制度和决策失误追究制度，实行企业领导人员任期经济责任审计”的决定，是从严治企的重要措施。近几年来，工商银行进一步加大对高级管理人员的离任和责任稽核，并取得良好效果。实践证明，对所属企业领导人进行任期经济责任审计，加强干部队伍建设和反腐倡廉，是内部审计的一项重要职能，也是公司治理的一个重要方面。

4、内部审计对提高会计信息质量，负有监督和评价的责任。根据国资委、财政部的要求，从2以又年起，中央企业要实行全国统一的《企业会计制度》。新会计制度对企业的资产损失及减值、折旧方法、坏帐列销等会计处理业务有更大的自主权。新企业会计制度也许是一把双刃剑，一方面要求广大会计人员提高素质，真实反映和披露会计信息，另一方面，如果实行不好，就有可能造成操纵利润的可能性。因此，维护公司会计信息的真实性和完整性，内部审计有监督和评价的责任。

5、当前国有商业银行的现状也要求强化内部审计工作。

目前，在建立现代金融企业制度的过程中，国有商业银行改革取得了显著的成绩。但还远远没有达到真正商业银行的要求，其本身还存在不少问题和风险隐患。如不良资产比例仍然较高，虽然剥离了一部分不良资产，但按照五级分类口径仍较高，风险隐患较大;内控制度不健全，对经营者缺乏有效的制约，金融违法违规行为屡禁不止，金融案件时有发生;国有商业银行的盈利能力低，资本利润率、资产利润率、人均利润率仍大大低于国际水平，存在的问题实质是金融体制和机制不健全，没有建立现代金融企业制度，没有真正摆脱行政机构色彩，公司治理结构存在严重缺陷，经营机制还没有根本转换，内部控制薄弱，缺乏有效的自我约束机制。所有这些迫切要求尽快建立内部审计制度，内部审计是健全企业决策、执行和监督体系，实现企业科学管理的一个重要条件。任何一家企业有序高效运行都离不开有力的内部控制机制，其重点就是内部审计。为了加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，国家审计署根据《中华人民共和国审计法》等有关法律，在2003年5月颁布了《关于内部审计工作的规定》，明确指出:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标;国家机关、金融企业、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构;设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会。该规定从法律上确立内部审计在企业中地位，有利于进一步规范和加强内部审计工作。因而，建立健全公司内部审计制度，对于规范企业行为，提升公司企业治理水平，维护公司和股东的合法权益将起到积极的促进作用。

二、内部审计在公司治理中应发挥的作用

内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在公司治理中作用，是内部审计部门行使职能、完成审计任务，在实现审计目标过程产生的客又见玫果。李金华审计长曾指出“内部审计与国家审计不一样，内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的部门一单位在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”。据此国有商业银行内部审计在公司治理中应发挥好以下几方面的作用:

1、发挥好监督和服务作用。在现代金融企业制度下，内部审汁要进一步转变观念。内部审计最主要的职能是发现和管理刊险，并提出改进风险管理建议。因此内部审计要以风险为导向，从彭昔防弊，逐步向对银刁录经营效益、风险控制和保障统一法人经营目标的完成方向转变。即从真实性、合规性为主向乒脸性、业绍律毛审计为主转变。突出杨自业务和高风险环节，要运用定量和定性的方法准确分析、汁量和评价各业务、各岗位、各部门、各分支机构的风险状况。要对银行经营乒脸做出准确、及时的评价和警示。要通过在规避风险、转移风险和控制风险方面为银行提供帮助等工作，发挥内部审计作为一项管理过程不可或缺的重要作用。同时，内部审计工作要将重心偏重于全业管理功能的发挥以及对经济效益实现程序的审查和评价。在银行经营的安全与发展上接男毛真正意义的保证，起其他部门不可替代的作用，促进公司治理不断完善。

2、发挥好防护性、建设性作用。内部审计要与时俱进，改进审计方式方法，实现审计重点由事后向业务全过程和内部评价转变。要积极组织实施事前、事中审计，把审计工作贯穿于银行经营的全过程，变事中为事前防范，及时发现问题，及时纠正解决，最大限度地避免夕脸，确保银行的经济效益和经营目标的实现，以便更好地为经营管理者和投资者提供服务。采取科学的方法定期对其分支机构的内部控制现状进行总体评价，督促和监督各级管理部门认真履行管理职能使决策层能够从总体上把握其分支机构的内部控制情况，并做出正确的决策。同时内部审讨要调整传统的审计手段，探索新的审计手段，积极推进计算机审计应用，实现审计方法由以现场审计为主向现场审计和非现场审计相结合转变，要充分利用银行的先进电子技术手段，广泛利用训算机进行辅助审计和全面开展非现场审计。根据“新巴塞尔协议”精神和银行业审慎经营的要求，建立一套科学可行的非现场预瞥监测指标体系。要通过运用非现场审计风险监控评价指标体系，定期对各级行经营管理的整体性风险进行评价分析，及时发现重大风险，及时规避风险。

3、发挥增值的作用。内部审计要借鉴国际现代商业银行的内审经验，采用逻辑性的审计方法和科学的抽样方法来评价和改善风险管理、内部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善经营和增加组织的价值，从而帮助组织实现最终目标，提高内部审计效果。内部审计要以经济效益为中心，审计的内容要向经济效益审计、制度审计、经济责任审伟秘决策审计等方面 延伸。通过内部审计，使企业在资金、人员和财产等方面发挥最大效益，揭示出企业存在问题的根源。同时利用审计所掌握的内部信息，为企业深化改革提出合理化建议，为企业决策服务。促进企业经济有效使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失，对领导履行的经济责任做出切实的评价，在风险性、业绩性审计中发挥更大的作用。

4、发挥“参谋”作用。内部审计在职能上不再是单一的监督者，而是监督评价职能并重，“警察、参谋”角色同演，要逐步向评价职能和参谋角色倾斜。内部审计要成为银行决策层获取可靠信息的重要来源;要紧紧围绕本单位各项经济目标和领导关心的难点问题、群众关注的热点问题，深人开展审计监督，将问题查深查透，大胆反映和揭露，提出具有针对性、能解决实际问题的审计意见和切实可行建议，消除群众的疑虑，为领导决策提供可靠依据;通过对银行经营管理和内部控制的事前、事中审计，使审计的时效性和预防性进一步增强。内部审计要在完善公司治理过程中充分发挥内审作用，必须加强制度、机构和队伍建设，提高审计质量。一是要加强内部审计制度建设，建立一套较为完整的内部审计规章制度，使内部审计有据可依，有章可循，确保内部审计工作的法律化、制度化和规范化。二是要规范审计机构设置，明确内部审计的地位。要按照现代金融企业制度的要求，建立起对董事会负责、独立运作的内部审计体制，确保内部审计不受其他方面的干扰，在公司治理机制中充分发挥作用。三是要按照《审计署关于内部审计工作的规定》的要求，加强对内部审计人员后续教育和业务培训，高度重视人才的培养，不断强化和提高内审人员的业务素质，使内部审计人员成为一专多能的复合型人才，以适应现代商业银行业务飞速发展的需要，建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的符合现代商业银行要求的内部审计队伍。四是按照内部审计准则规定的程序和要求开展审计工作，规范审计程序和审计行为。同时要建立内部审计质量控制体系，避免审计工作的随意性。强化审计项目管理，做到责任到人，提高审计质量，防范审计风险。

随着我国社会主义市场经济的进一步发展，现代金融企业制度的建立和公司治理结构的完善，金融企业内部审计越来越重要，内部审计成为金融企业自我发展的需要，成为现代金融企业管理的有力手段，是强化企业管理，规范企业行为，实现自我约束、自我激励、自我发展的中心环节，具有其他部门无法替代的作用。金融企业内部审计要积极探索企业内部审计的新路子、新方法、为我国金融企业内部审计的发展和确保金融业务的健康发展做出应有贡献。

第三篇：公司治理与内部审计

基于公司治理的内部审计研究

【内容摘要】 本文以分析公司治理的本质为切入点引出公司治理与内部审计的关系，揭示内部审计参与公司治理的运作机理，并阐明内部审计治理功能运行的基础，旨在从完善公司治理的角度，探寻内部审计在治理层面的建设对策。

【关键词】 公司治理 内部审计 治理机制

引言

近几年在国际上随着一系列公司财务丑闻事件的发生，内部审计的作用受到前所未有的重视，并被提升到了公司治理的高度。特别是美国世通公司由内部审计牵出假账大案更使内部审计的作用得到了各方面的认同，甚至公司治理主体对内部审计的必要性和重要性也产生了新的认识。最近国外大量经验研究表明，内部审计对公司财务报告质量、公司业绩等方面可以产生积极的治理作用。而且从国际内部审计师协会（IIA）自1947年以来对内部审计定义（包括内部审计的范围、职责、服务对象等）的7次①调整中可以看到，内部审计尽管是因企业内部管理需要而产生的，但其功能是随着企业制度的发展而不断丰富和拓展的，当前世界范围内的公司治理变革对内部审计提出了新的需求，将其推向了公司治理之层面，成为治理问题研究的新焦点。2002年IIA在《改善公司治理的建议》报告中特别指出，健全的治理结构是由董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四大基石共同构 ① 1947年IIA在首次公布的《内部审计师职责说明书》中提出内部审计的定义，随着内部审计实践的不断发展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通过修订《职责说明书》和《内部审计实务标准》不断拓展内部审计的内涵。

可见，公司治理实质上不是解决公司具体的经营管理问题，而是通过恰当的责权利配置，有效地协调各利益相关者之间的利益关系，并形成科学的决策程序和权力制衡，从而实现公司增值和发展。具体而言，主要包括三方面内容：①建立有效的监督机制，减少、遏止道德风险、逆向选择等行为和现象，降低代理成本与监督成本，提高经营效率、效果和效益；②根据效率优先兼顾公平的原则设计并实施激励机制，充分调动各个权利主体的积极性、主动性和创造性，为公司创造价值；③形成有效的决策机制，实现公司的科学化决策，为公司长期有效运行奠定基础。

二、公司治理与内部审计的关系

将内部审计置于公司治理框架中加以研究和探讨，并非偶然，两者之间存在着紧密关系。

1、同一性

公司治理与内部审计的同一性主要体现在三方面： 首先，两者均产生于同一基础，即两权分离而带来的代理行为。不同利益方之间不一致的目标函数在不对称信息及不完备契约的现实特性下不可避免会诱发委托—代理问题，于是建立在委托—代理关系基础上的公司这种组织形式就产生了在上层建立公司治理的需求。而内部审计的产生尽管要早于公司治理的提出，但其最先作为财产所有者为保证受托财产的完整、安全而对受托经营管理者所采取的监督手

论是指交易的一方比另一方拥有更多的信息，由此会产生道德风险和逆向选择。公司治理希望通过相应的制度安排平衡不对称信息来维系各利益方之间的相互制衡关系以及促进相互之间良好的信息沟通，而内部审计的出现则增强了信息的可信度和透明度，可以缓解信息不对称问题。

2、互动性

公司治理是促进内部审计有效开展、保证内部审计治理功能发挥的前提和基础，为内部审计创造相应的制度环境；而有效的内部审计是良好公司治理结构的内在要求，它既可以维系公司治理中各利益方之间的相互制衡关系，又可以为公司治理层面的科学决策提供真实、正确的信息支持，是治理机制正常运转的重要保障。

三、内部审计治理功能的运作机理

内部审计内涵和外延的变化显示内部审计与公司治理的密切关系在实务中日益得到加强，内部审计已经触及并参与治理层面的机制运作，逐渐成为公司治理中形成监督、激励和决策三大机制并促之有效运转的重要手段。由此，内部审计的治理功能得到充分发挥。

1、内部审计参与监督治理机制

近几年大量国内外陆续曝光的公司财务丑闻事件显示，内部监督制衡机制失效、相关权力得不到制约是公司内部治理失衡的重要因素。作为公司对权力进行监督和制约的内在势，内部审计通过经营审计、管理审计、战略审计、内部控制评价、风险管理评价等业务活动的开展对公司整个经营管理活动进行审查与评价，动态关注公司经营管理过程的薄弱环节，及时发现主要问题，分析偏差并提出改进方法与建设性建议，为治理层面的科学决策提供支持。

四、内部审计治理功能的运行条件

面对治理的需要，内部审计实务被推向了公司治理层面，IIA为推动内部审计治理功能的实现致力于新的实务框架的研究。新修订的《国际内部审计专业实务标准》为内部审计提出了属性标准，描述了开展内审活动的机构及人员的特点，指明了内部审计治理功能实现的基础。

1、“内部审计活动的宗旨、权力和职责应在章程中正式确定，这一确定应与《标准》保持一致，并须经董事会批准。”①该标准提出了保证内部审计权威性的建议。权威性越大，内部审计的作用也就发挥得越充分。该建议要求内部审计的职责权限得到公司的权威认可，从而能为内审机构的正常工作提供较高的保障。

2、“独立性与客观性——内部审计活动应该独立，内部审计师在开展工作时应做到客观”。②该标准确立了内部审计组织机构必须坚持独立性原则。独立性可使内部审计师提出公正的、客观的鉴定和评价，对内部审计业务的恰当开展是 ①② 《国际内部审计专业实务标准》第1000条标准。

《国际内部审计专业实务标准》第1100条标准。

审机构自然而然被强加了国家监督的职责，因此许多企业对内部审计会产生排斥感，使其得不到重视，内部审计缺乏内在建设的动力。显然，要想扭转这种局面，首先要从观念上有所转变。政府及相关部门应该逐步从推动内审建设的主导地位向引导、服务内审建设的角色转换，要侧重于通过外部制度基础方面的建设规范内部审计行业自律、通过推进国际相关学术、经验交流给予内部审计以理论和技术支持等等，逐渐培育企业在公司治理层面的内审建设需求，使内审建设成为企业自觉的一种自身建设行为。

2、重组内审机构组织模式，实现内部审计的权威性和独立性，保证其治理功能的发挥。当前我国内部审计组织模式普遍存在设置不合理的现象，最早作为财会部门内设监督机构的内部审计尽管这几年地位有所提高，但其机构设置多数还是平行或低于其他部门。这在一定程度上影响了内部审计的权威性和独立性。这里既有公司治理主体对内部审计认识不足的原因，更有公司治理结构不完善而导致内部审计缺乏相应治理环境的因素。考虑到我国目前不论从理论政策层面还是实务技术层面都在倡导和推广以董事会为主体的公司治理结构，要想将内部审计纳入公司治理视域有效发挥其治理功能，最理想的组织模式就是将内审机构置于公司董事会的领导之下，同时在内审机构与公司管理层之间要建立良好的沟通渠道。在这种模式下，一方面直接向董事会负责可

第四篇：现代企业制度和公司治理结构

[摘要] 现代公司的多层次相关利益主体治理结构，要求企业在制定财务管理目标时，要兼顾股东、债权人和经营者多方相关利益主体的经济利益，同时还要考虑最佳的社会贡献率。以现金流量最大化作为企业财务管理的目标，能够较好地体现相关利益主体的经济价值，引导企业整体协调地可持续发展。

[关键词] 相关利益主体；财务管理目标；现金流量

企业是营利性组织，其出发点和归宿是获利。随着社会经济环境和理财观念、技术的不断变化，特别是现代企业制度和公司治理结构的建立，直接制衡和影响着企业理财行为和财务管理目标的确定与实现。本文拟从多层次财务管理主体的角度，探讨企业财务管理目标的问题。一

在现代公司治理结构中，股东会、董事会、经理层构成了公司财务管理的主体层次结构。股东作为资本所有者，将资本投入到公司并形成法人财产后，委托由股东选举产生的董事会监管法人财产的运营。董事会聘任并委托经理层负责日常经营管理事务。在这样的一种公司治理框架中，存在着两种不同的理论模型。

（一）相关利益主体的治理模型。公司作为法人实体，是各种生产要素、各利益主体为了营利达到各自目的而组合的一种有效率的契约组织。[1]这里的相关利益指与企业存在利益关系的股东、债权人、职工、关联方等。基于这一原则，财务是实行分权管理的，财务决策权、监督权和执行权分属股东会、董事会以及以总经理为首的行政指挥系统。由于利益均沾，每一个利益关系人都要直接或间接或多或少地影响并操纵着公司的治理。公司作为由物质资本所有者组成的联合体，当然就应由利益相关者共同治理。目前此种模型应用较为广泛。

（二）以股东为主的单边治理模型。在公司的资产中，部分来自股东投资转换成为权益性资本，部分来自债权人资本。由于负债取得资金而形成的债权仅行使求偿本金与收益的权利，不直接参与企业利润的分配，因而就决定了债权人在很大程度上不能参与企业经营决策。而股东作为公司的主人，要求获得巨额利润在他们之间进行分配，所以股东最在乎企业的兴衰成败，当然地成为公司治理主体的核心。此种治理模型的关键问题在于运用何种机制迫使经营者将公司的利润真实地返还给股东，以及如何防范道德风险和逆向选择问题。其实质是所有权对经营权的约束和监督问题。

二

财务管理目标是评价企业理财活动效果的基本标准。经济学认为，任何理性人的行为都符合效用最大化原则。财务主体都会站在自己的立场上，追求自身利益最大化。[2]在现行的政治、经济和文化环境下，任何一家公司的经营发展都不可避免地受到各利益相关者不同程度的影响。因此，基于相关利益主体的治理模型，企业财务管理目标受到以下几个相关利益主体的影响。

（一）股东。在多层次财务管理主体中，股东以其投入资产的份额，依法享有对公司的所有权。换言之，股东即为公司主人，当然要求财务目标实现的愿望最为强烈。在制定财务目标的过程中，股东考虑的因素也最多，往往趋向于股东财富最大化。这也符合公司制企业生存发展的初衷。这一财务目标往往运用每股收益和每股净资产两个指标来体现。我们知道每股收益=净利润/普通股数，每股净资产=股东权益/普通股数。每股收益并不反映股票所含有的风险，其收益高低仅反映潜在的经营实绩和盈利预测，同时收益多不一定意味着多分红，还要考虑公司的股利分配政策。而每股净资产因其是用历史成本计量的，既不反映净资产的变现价值，也不反映净资产的产出能力，仅从理论上提供了股票的最低价值，其净资产价值高低仅为每股市价提供参照。所以对于普通股东来讲，为了多得眼前利益，就不考虑企业长远利益。往往在税后利润分配中很难做到留存收益和股利分配的合理兼顾，也不关注公司的资产质量，特别是对债权人等其他利益相关者顾及不够。

（二）债权人。债权人虽不直接参与企业经营决策，但由于企业的兴衰成败直接关系到该债

权本金和收益能否如数归还的问题。所以在企业举债之初，债权人一般要提出一些限制性条款，比如投资方向、投资规模、资金用途等，不得发行新债或限制发行新债的数量，以保证该债权能够得到求偿。这在一定程度上迫使企业保守性经营，只能投资于一些低风险、稳健型的项目或行业，同时要求企业保持良好的资金结构和适当的偿债能力。这必然影响到财务目标的制定。

（三）职工。生产管理一线的企业经营者和职工群众虽然没有公司的所有权，但一切最基本生产经营活动需要他们来完成。他们是企业财富的创造者，有权分享收益。他们工作的积极性很大程度上需要物质报酬来激励。这就需要巨额利润予以保障。制定财务目标时，利润最大化成为首选的一种。它在一定程度上，能够促进企业以经济效益为中心，具有较强的货币性和可控性，较直接地反映出企业生产经营成果。但利润最大化指标未能反映所获利润与投入资本额的关系，获得收益与承担风险的大小，目前利益与长远利益的矛盾，而且没有考虑货币时间价值，是静态指标，不利于动态评估企业经营状况。故存在较大缺陷。

（四）政府。在很多上市公司背后，大部分是通过原来国有企业改制转换过来的。近年来随着所有制结构的调整，实施国有股配售及股权置换后，部分产权换取了资金为企业发展注入了新的活力，同时也有力地推动了上市公司法人治理结构的完善。尽管这一步伐走得很大，但底线是国有股必须处于相对控股地位。这就使得企业生存发展必须考虑员工就业、国家税收、资源配置及环境保护等社会因素，带有很浓的政治色彩。基于此，在制定财务目标时，考虑社会效益比较多一点，更注重企业目标与社会责任的一致性。目前社会资源配置最大化的观点较为流行。该财务目标，既要做到投资者资本有效增值最大化，员工期望薪金收入最大化，还要满足政府期望的社会贡献最大化和公众期望的社会责任与绩效最大化。在对经济资源进行配置、开发利用和分配时，应遵循社会规则、经济规则、资源规则和环境规则，做到公平与效率的统一

三

本文赞同现金流量最大化。用现金净流量来替代利润指标，其合理性有三：

1、我们知道利润的形成，在会计核算中是按照权责发生制和配比原则而得来的结果，有一定的科学性。但随着诚实信用、现金至上观念的逐步确立，同时存在着大量的往来账项，利润中部分未变现，对于企业经营者来讲，账面数字远没有现金带来的直观效应好。所以目前对企业经营状况有用现金流量取代利润指标的趋向。

2、会计核算中的一个前提是会计分期。如果从企业整个经营来看，各利润或盈或亏相抵消，利润总计与现金净流量总计是相等的。这从会计核算上看也是符合实际的。

3、我们强调会计准则与国际接轨，而我国利润核算模式受折旧方法、税目税率等人为因素的影响和约束较大，核算的口径在企业间、地区间和行业间不大一致。相反在投资分析中现金流动状况比利润盈亏状况更重要，用现金流量指标能更好地客观评价企业实际的赢利能力、偿债能力和营运能力。它是一种通用的概念，极少受到各国政策的影响，能进一步增强企业间的横向与纵向的可比性。

以上是从会计核算的微观专业角度探讨用现金流量指标作为企业财务管理目标的合理性。我们还可以从企业的经济体制、组织形式和理财观念及财务管理主体对财务目标的影响等层面来探讨这种合理性。

1、从财务本质来看，投资者、债权人从事投资与信贷的主要目的是增加未来的现金资源。他们在做出投资决策时，必须要考虑利息的收取及本金的偿还、股利获得的保障程度。而股东的财富、公司的利润、职工的薪酬以及社会资源都要通过最一般的等价物—货币来衡量与体现，这些均取决于企业未来现金流量的金额、时间和风险。企业只有牢固树立现金至上的观念，并以此为目标采取各种积极的措施努力收现，加快资金流通，才有能力维持企业的生存、发展和获利。

2、从财务经营的角度看，现金流量多寡为企业利用各资本要素展开有效的财务经营提供了

最直接的市场导向。[4]经营活动的净现金流入本质上代表了企业自我创造现金的能力，尽管企业取得现金流入还可以通过对外筹资的途径，但筹融资的成败、债务本金的偿还最终取决经营活动的净现金流入。因此利用现金流量指标可以帮助投资者、债权人评估企业偿还债务能力、支付股利能力以及对外筹资的能力。这是其他财务目标无法统摄的。

3、现金流量指标具有更广泛的经济意义。股东财富的多寡，仅能反映企业潜在的经营状况和资产质量，但含有较大的不确定性和投机性。企业利润信息，虽然也具有很大的综合性，但它只表明企业会计期间最终生产经营成果的优劣。[5]而现金净流量的多少，能清楚表明企业经营周转是否顺畅、资金余缺状况、偿债能力的大小、对外投资是否恰当等，更为直接客观。同时通过分析本期净利与经营活动现金流量之差异及其原因，便于投资者、债权人更合理预测未来的现金流量。

4、从财务管理主体来看，无论是股东、债权人，还是经营者和广大职工群众，经营成果的多寡是用能以货币计量的现金流量来衡量的。股东宁愿获得直接的现金股利，而不愿配给多余的股票股利。债权人希望尽早收回本金和利息，投入到更高回报的项目中去，而不愿付出过多的机会成本和收账费用来获得所谓的高额回报。经营者宁愿尽早收回现金，加快物流、信息流，而不愿付出更多的管理成本和存储费用。广大职工群众宁愿获得具有较强变现能力的现金及等价物，将其投入到消费领域中，也不愿怀抱变现较差的有价证券及其他形式的报酬。根据相关利益主体治理模型，不同主体所制定的财务目标势必会影响其他利益者的经济利益。而使用现金流量最大化指标，能使经济利益变为硬资源，客观上兼顾了公平与效率原则，顾及到了各方的经济利益。

以上分析表明，将现金流量最大化作为企业财务管理的目标，有利于建立企业内部的利益均衡机制，能够将所有者、经营者和利益相关者的经济利益统一起来，其货币性、可控性和统一性较好，可以为企业整体协调和可持续发展提供强有力的指导作用。

[参考文献]

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第五篇：现代企业制度下的内部审计

现代企业制度下的内部审计

序 言

改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改革开放的深入进行，特别是我国加人WTO以后，我国现代企业面临着来自世界各地企业更加激烈的竞争，要想在日趋白热化的企业竞争中求得生存和发展，就必须不断的完善企业管理，优化企业管理水平，提高企业经济效益，如此，则必须要加大对企业内部审计的重视。在激烈的市场竞争中，很多企业已经对企业的内部审计有了较为深刻的认识，也在一定程度上得到了重视，并付之于管理实践中来，为企业管理结构的优化，经济效益的提高奠定了良好基础。但是伴随着改革开放的日益深化和现代企业制度的逐步建立,我国企业的内部审计在人员素质、审计内容、审计质量等方面日益暴露出许多尚待完善之处，完善企业的内部审计制度，依然是任重道远。

一、现代企业制度下的内部审计概述

（一）现代企业制度下的内部审计的概念及其关系

现代企业制度下的内部审计是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度下由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依国家有关法规，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。建立现代企业制度，为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。

（二）现代企业制度下内部审计工作的内容

1、坚持以财务审计为基础

企业内部审计机构根据受权或接受委托，应经常开展财务审计：审查会计资料的真实性、正确 1 性和完整性；审查财务收支的合法性，有无违法违纪行为；审查内部控制制度的建立、健全和执行情况；审查会计组织是否健全和会计制度是否得到贯彻执行。具体对企业的产、负债和损益的真实、合法进行审计监督，同时重点检查评价各种资产内部控制的健全性、有效性；检查流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的真实完整性、合法性；检查流动负债和长期负债的真实性及其结构的合理性；同时检查各种收入是否按规定全部入账，各种支出是否合法等。只有通过财务审计，才能真实地反映出企业各项资产、负债和损益核算的情况。为了维护国有资产的权益，达到其保值增值的目的，既要注重对国家资本金的审计，审查产权关系是否明确，所有者权益是否得到保障，是否贯彻了资本金保全的原则；也要注重对公积金、公益金、未分配利润的审计，检查其来源是否真实合理，使用是否符合规定；并要注重对产权界定的审计，检查国有资产产权界定是否依据“谁投资，谁受益”的原则；同时还要注重对资产评估的审计，检查评估的真实性、学性、合理性；还要注重对国有资产收益的审计，检查收益是否真实，分配是否合规等。

2、重点抓好经济效益审计

对经济效益的审计不仅要审查企业的财务收支状况，而且还要审查企业经济效益。首先，要检查评价企业的生产经营状况，企业生产经营是否从企业整体利益出发，坚持微观经济效益与宏观经济效益；检查企业的经济活动是否符合国家法律法规和相关政策。其次，要审查企业的产供销计划、人财物管理、经营决策和内控制度等是否健全、科学、合理、有效。再次，以降低成本为核心，审查企业投入、产出的整个经济活动是否具有效率性、效果性及经济性。第四，各项目审计完毕后，应进行综合分析，找出薄弱环节和潜在漏洞，以便提出针对性的意见。企业内部审计应当始终以企业的经济效益为中心，并不断地拓宽效益审计的领域，坚持根据本单位的实际情况，积极开展审计工作。针对所存在的问题，提出改进的建议和具体的措施，促进企业增收节支、开源节流、降低成本、提高经济效益。

3、积极推行内部控制制度审计

开展内部控制制度评审主要包括：审查制定内部控制制度是否与国家的法律法规、企业的规章制度相背离，有无违法行为；审查制定的内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调，是否符合被审计单位的实际情况，确定的经营目标、采取的控制方法和措施是否合理；审查所制定内部控制制度是否对经营管理全过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运用效果。

4、大力开展专项审计调查

通过专项审计调查，可以为企业经营者提供决策依据，其一是为经营决策者提供政策上和经济上的策略；其二是对经营业务、项目投资等进行风险评估以防决策失误，避免经济损失；其三是对经济活动中出现的问题，并提出具体的、有针对性和可操作性的改进意见和建议；其四是对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业领导者迅速了解措施是否得当，决策是否合理，企业资源是否充分利用。

（三）现代企业制度下内部审计的职能

审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。

1、经济监督职能

经济监督是现代企业制度下内部审计的基本职能。审计的经济职能是由审计的性质所决定的。他主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。

2、经济评价职能

经济评价是指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。审计人对被审计人的经营决策、计划、方案、是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全有效，各项经济资料是否真实可靠，以及各项经济资源的利用是否合理有效等诸多方面所经行的评价，都可以作为改善经营管理建议的依据，在现代企业制度下，效益审计最能体现审计的经济评价职能。

3、经济鉴证职能

经济鉴证是审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料经行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为企业管理层提供确切的信息，以取信于社会公众。西方人认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。内部审计协会(ＩＬＡ)在其发布的《内部审计责任书》中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。

（四）现代企业制度下内部审计的作用

1、开展常规审计促进，企业合法经营

市场经济是法治经济，企事业单位的一切经营活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法经营，正确处理本单位与国家、职工和其他单位的利益关系。企业内部审计机构通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以增强企事业领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃经济纪律，建立良好的生产经营秩序，促进本单位合法经营。

2、开展内部控制的评审，增强科学管理意识

现代企业制度要求产权明晰、责任分明、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。而单位内部控制正是自我约束机制的组成部分。内部审计通过对内部控制健全性、有效性的测试，揭露内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，对促进企业完善内部控制，形成内部责权分明，相互制约的机制，增强科学管理意识，提高整体素质和管理水平，都会产生重要的作用。

3、开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力 市场经济把企业推向市场，企业只有按照市场需求组织生产经营，通过竞争实现资源的合理配置和生产要素的优化组合，不断提高经济效益，才能在市场竞争中得以生存并求得发展。企业的经营活动要以提高经济效益为中心，这就注定了开展经济效益审计是企业生存和发展的内在需要。企业内部审计开展效益审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度的减少投入、增加产出、提高质量、降低成本、提高经济效益，实现企业的自我发展。

（五）现代企业制度下内部审计的重要性

1、内部审计是企业内部控制的需要

在现代企业制度下，客观上要求企业以市场为导向根据市场供求关系的变化，价值规律的作用调整资源结构，合理配置资源，实现资源的优化组合，以最少的投人取得最佳的经营成果。要达到上述目的，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，现代企业必须建立完善的内部约束机制，实行内部控制。而内部审计是企业管理过程的组成部分，是一种防御机制。内部审计的目的是促进公司有效地控制、改进经营管理、规避风险、提高公司价值。企业可通过内部审计发现问题，带动企业建立健全内控制度。内部审计是企业内部控制、内部管理的重要组成部分。

2、内部审计是建立现代企业制度的客观需要

现代企业制度使企业完全置身于市场经济之中，成为真正意义上的法人，这不仅要求企业面向市场建立健全经营机制，而且要求企业从自身的需要建立强有力的内部制约机制，来监督和保障企业经营机制的正常运行以促进企业的生存与发展。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要，也是使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的现实需要。

二、现代企业制度下内部审计的现状

(一)经济环境状况得到了质的改善，为最终完善内审制度提供了必要的条件

改革开放以来，我国经济体制经行了一系列改革，逐渐在内部各管理层次之间因分权而形成了明确的委托和受托经济责任关系，为企业现代企业内部审计制度的建立提供经济基础。在市场经济环境中，企业才可以根据自己的实际情况，在内部各管理层次之间实行分权管理，并强化内部经济责任关系。因而，我们可以预见，伴随着我国市场经济体制的发展和完善，我国未来企业内部审计制度将会比现在发展得更快更好。据国家审计署不完全统计，从2002年至2007年的五年间，国家内部审计机构共完成审计项目198万个，查出损失浪费金额652.9亿元，提出被采纳意见102.9万条，发现大案要案线索9841件。

(二)法律环境在逐步改善

审计工作都要依法进行，同时各项法律、法规和规章制度也是审计工作进行评价的依据，企业内部审计高度依赖法律环境。在我国现代企业内部审计制度建立过程中，国家法律制度得到相映的完善，法律环境逐步完善。如2006年初，财政部发布了新的企业会计准则体系，与此同时开始实施了新修订的《审计法》和《公司法》。目前，这些制度法规与《国际内部审计实务标准》、国际内部审计师协会（简称IIA）所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。

(三)科技教育文化环境迅速提高，但与国际标准相比较，仍然存在很大的差距

审计学及审计工作是伴随科技的发展而发展的。科技教育文化环境影响着企业内部审计的工作方法和手段，一定程度上决定了人民大众对企业内部审计的支持和配合程度，而且还决定了内部审计人员的专业素质，从而影响着企业内部审计的工作效率和效果。目前随着我国教育事业的发展，我国的审计人员的教育水平不断提高，但是由于经济体制等多方面的原因，我国人民大众及工作人员素质仍不能达到西方发达国家的水平，这也在很大程度上制约着内部审计制度的发展。

(四)审计组织体系模式逐渐优化，但内部审计的地位还没有得到质的改变

审计组织体系模式决定了企业内部审计在整个国家审计组织体系中的地位和作用。现阶段的“国家(政府)审计，内部审计、民间审计有各自的审计领域，相对独立，共同推进经济的健康发展”的“三马驾车，并驾齐驱”模式，这种模式承认企业内部审计具有用的领域为本企业内部，从而扩大了企业内部审计的自主权，使内部审计有可能从本企业的实际情况出发，根据本企业经营管理的需要，确定审计工作内容和目标，更好地发挥其作用。但是由于管理层的漠视内部审计地位并没有得到质的改变。

(五)国际环境对我国的内审制度的影响越来越大，我国也在逐渐融人到国际社会中去

国外企业直接在我国投资办企业，在向我国投人资金和先进生产技术的同时，也带来了先进的管理制度和经验，输人了国外先进的企业内部审计制度在科技交流过程中，引进的先进科技，促进了我国科技进步，间接影响了我国企业内部审计的手段，使我国企业内部审计制度逐渐与国际同步。

三、现代企业制度下内部审计存在的问题

（一）内部审计部门没有发挥应有作用且独立性差

许多企业领导对审计在企业管理工作中的重要性认识不足，加之我国内部审计机构及内部审计人员是从企业内部产生的，内部审计受本部门、本单位直接领导，内部审计机构和内部审计人员的 5 地位不明确，使得不少单位的内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差，从而出现将内部审计机构撤并、内部审计人员精简并入其他部门的情况，往往审计人员数量只有在职职工总数的1%，甚至不到，使得许多内部审计机构势单力薄，流于形式，没能真正发挥内部审计在现代企业管理中的作用。如巨额亏空的郑百文事件、不重视风险管理的郑州亚细亚、秦池标王的没落、红塔集团高管腐败、四川长虹国有资产转移、三九集团的濒临崩溃，这一系列的经济大案后面无不映射出一个共同的问题，那就是现代企业的内部审计部门没能发挥应有的作用。

（二）内部审计控制制度不健全

现代企业制度下的内部审计的内部控制能够起到相互牵制、防止发生错误和弊端或大大减少错弊发生概率的作用。我国设置内部控制的企业很多,但由于对内部控制没有较高认识和其设置与运行受制于成本效益原则，部分企业为了降低成本，往往缩减必要的内部控制，使得内部控制没有能够跟上时代的发展。还有内部审计还停留在财务审计和经济效益审计上，还未能真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变。此外,企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核,实际运行中很难发挥应有的功效。

（三）审计方法相对落后

长久以来，内审人员在审计方法上仍以事后审计为主，只从事财务收支或配合纪检监督部门进行违纪事项方面的审计，经济责任和经济效益审计虽有涉足，但缺乏重视。并且在技术上仍以详查为主，计算机虽已运用于审计领域，但目前仅停留在文字处理和使用EXCEL电子表格上，较成熟的计算机辅助审计软件尚未投入实际运用。

（四）内部审计人员素质不高,影响审计质量的提高

内部审计不仅人员数量少而且人员素质有待提高。内部审计人员面临的一个重大问题是知识的深度不足，知识结构零星无体系，很难把握住内部控制制度的宏观性与内部控制制度之间的协调性。通常专业从事审计的人员少，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，且缺乏内部审计的专业知识和相关工作经验。因此，审计人员能力的提高是解决内部审计所有问题的关键。

（五）内部审计法律法规不健全

目前，我国还缺乏完整的内部审计法律保障，尽管现已公布了许多内部审计准则，但原则性的多，可操作性的少；对内审人员要求的多，对内审行为其他关系人约束的少，对内审人员行为限制的多，法律赋予内审人员的权力少；对内审人员揭示问题真相遭受打击报复的司法规定更少，所以内审人员在开展审计的工作时很难有法律上的优势，甚至无所适从，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。在数量上，现有的法律法规、规章制度还不能满足内部审计工作规范化的需要，造成内部审计工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，内部审计工作混乱；在力度上，强制力和约束力不足，我国当前的审计法规没有明确内部审计人员的法律责任，多是审计署颁布的规定或者 6 是内部审计的职业组织———中国内部计协会发布的准则，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员的地位得不到应有的重视；在内容上，虽然有法律依据、部门规章服务行业制度规范，和《内部审计具体准则第 1号———第 29 号》已经涉及到了内部审计工作的很多方面，但是仍然不够全面，相对于众多的非国有企业缺乏强有力的行业规范。

四、解决现代企业制度下内部审计存在的问题的对策和建议

（一）、提高领导层对审计工作的认识，增强其独立性

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实习功能专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度，聘请拥有内审资格证或拥有相当丰富审计经验的人员进行内审工作，并使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。

（二）建立健全内部控制制度

内部控制系统是一个企业组织为完成任务和目标而使用的控制系统的综合体。作为一个企业的内部控制系统, 是由各个围绕一定的任务或目标建立起来的控制系统乃至分层次的控制系统组成的;各个控制系统又由若干个控制点构成。在现代企业制度下, 企业成为自我约束、自我发展的法人, 内部审计作为内部控制系统中的独立组成部分, 其职责是检查和评价其他管理行为的控制效果, 从内部审计在内部控制系统中的地位及其与其他管理行为地控制的关系而言, 内部审计是建立在其他内部控制基础之上的, 它所要检查和评价的内容, 是与内部控制系统的内容是一致的。因此要在建立内部审计监督的同时,健全其他内部控制, 以保证内部审计工作的有效开展。

（三）改进审计方法

1、从事中、事后审计向事前审计发展。

随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化, 单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此, 内部审计要做到的事中、事后审计与事前审计相结合, 发挥好防护性、建设性作用, 把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程, 变事后监督为事前预防。

2、从手工审计向计算机审计发展

随着会计电算化的日益普及, 审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。审计信息化是审计领域的一场革命。审计手段实现电子化并逐步发展到网络化, 是审计技术发展的必然趋势。审计信息化还将使审计人员的作业模式发生重大变化。实时审计将在很大程度上取代事中、7 事后审计, 网络审计或者在线审计将在很大程度上取代就地审计。

3、从财务审计向效益审计转变

现代企业制度下的内部审计,应该站在企业的立场上,为维护本企业正当的经济利益,以经济效益审计为工作的中心,着眼于挖掘企业利润的潜力;注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;审查企业生产经营中的财务成果是否真实、准确,审查利润率等,评价企业的经济效益,以及挖掘企业提高经济效益的潜力。也应搞好效益审计和其他各类审计的结合,防止违法违纪现象的发生。

（四）提高审计人员素质

从目前我国的实际考虑，内审人员仅仅具备财务知识是不够的，同时还需要具备一定的管理素质。为了提高公司内部审计人员的整体素质，具体应该从以下几个方面人手：首先，企业要根据自身实际情况，开展内部审计业务，组织正规系统的专业人才培训，并积极组织内部审计人员进修和学习。要积极推行内部审计人员持证上岗制度，组织严格的资格考试，对内部审计协会持证会员实行年审制度。其次，加强职业道德教育。定期进行内部审计人员的职业道德教育以及后续教育，把考试、考核和后续教育结合起来，有计划地对内部审计人员进行再教育。最后，完善漏审责任追究制度。对于审计人员在实施审计过程中所出现重大的审计错误、线索遗失、违纪违规事项等情况不予披露的态势，应要求其承担起相应责任。要求审计人员牢固树立公众利益优先，社会责任第一的思想，加强职业道德修养，在公平、公开和公正的前提下，拓展职业范围，提高竞争能力，谋求合法收益，树立良好形象。

（五）健全审计法律法规

国家应加大立法力度，根据内部审计工作需要，借鉴、引进国际上先进的、成熟的内部审计法律法规，结合我国具体国情及时制定实施相应的法律法规，使内部审计在实施过程中有法可依。对内部审计部门设立的条件做出详细的严格的规定，企业单位必须选聘专门人员从事内审工作；进一步建立内审工作人员的后续培养制度，定期组织企业内审人员进行内审后续教育，尤其加强对其国家内审制度的学习以及计算机技术、企业管理技术等综合知识的培养，有条件的企业还可以自行组织内审人员定期学习，与高校定期进行交流。其次，要加大部分法规的执行力度。在法律法规的颁布实施中，各个企业要严格贯彻执行，并要制定相关的奖惩制度，来保证法律法规和规章制度的执行。近年来，我国在内部审计方面，也出台了一些制度规定或准则。如2006年国家审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则。它们的颁布与施行是内部审计工作的一件大事，是完善与发展内部审计工作机制的重要举措。但是，从内部审计现状及未来发展角度分析，这些机制还远不能满足企业特别是上市公司的实际需要，尚需在实践中紧密结合未来发展情况，并积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，对之不断加以总结、改进、充实和提高，最终使我国的内部审计实现制度化、规范化和国际化。

五、案例分析——用友软件集团的现代化内部审计管理

用友软件集团公司现在已成为中国最大的独立软件开发商，中国最大的财务及企业管理软件厂商，该企业之所以能发展得这么快，能取得这么大的成就，不仅与企业领导意识和领带决策有密切的关系，还和该企业及时调整其内部审计出现的问题，运用的一套科学的管理模式有关，加强完善了内部控制管理和内部审计。

用友公司在改为股份制企业以后，董事会对审计工作有了新的认识和更高的要求，开始考虑建立独立的审计部门。为了规范上市公司的治理结构，证券监管部门要求股份制企业董事会设立专门的审计委员会，用友在改制成为股份制公司的第一天起就希望按照一个优秀的上市公司来建立自身的管理体系和监督体制，他们严格按照证券监管部门的要求在董事会下设立了审计委员会，审计委员会由两名独立董事和一名内部董事组成，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和稽核工作，同时考虑到审计的权威性和独立性，以及要让董事会能通过审计机构直接了解一线公司的运作情况，决定由审计委员会直接领导审计部，让审计完全游离于经营领导班子之外，让他们更公正、更独立、更具监督力。为了完善公司治理结构、拓展公司业务，就有必要建立一种监督体制下的信任关系，形成核心团队的稳定，这种监督体制主要是内部控制制度与审计监督的有效组合。

用友是一个软件企业，工作主要是产品研发、市场营销、客户服务、运营管理及知识产权的管理等，每个环节都会有一套比较科学、先进的内部控制制度。他的审计监督体系也是结合该企业的特点逐步建立的，企业研发和服务质量监控体系主要通过聘请专业的IS09001、IS09002及CMM评估机构进行评估，以此来达到提高产品与服务质量的目的。公司还要求外部审计机构以向该企业提供管理建议书的方式监督内部管理的改进。用友的内部审计通过调整，目前主要开展的审计工作包括：

（1）绩效审计：主要是根据公司的管理与考核规则审计预算执行情况，确认各个独立经营机构的经营业绩。

（2）内部控制制度建立与执行情况审计：检查各个独立经营机构内部控制制度的建立与执行情况，分析执行效果，提出改进意见。

（3）公司资产审计：审计公司的资产使用情况与效果。

（4）业务风险审计：通过对合同、协议的审计了解项目合同、协议执行中存在的问题与风险，及时将一线真实情况反馈到董事会及相关决策部门。

用友在不断发现、完善内部控制制度与审计监督体系的同时，通过使用网上银行系统实现了内部资金的集中管理与控制；通过应用本公司的集团财务软件产品实现了集团所有单位的会计数据大集中，预算审批与大项费用的控制可以做到实时处理；通过使用商务管理系统，实现了网上订单处理与生产管理、入出库管理、客户管理一条龙；通过软件的应用既提高了业务处理效率与准确性，又提高了控制的效果。

我认为用友公司要发展成为一个世界级的软件企业，则需要在一下几个方面不断改善：内部 9 控制制度随着企业发展的阶段变化不断改善；审计管理体制改善；审计方法、手段改善；内部审计将以“促进内部控制制度的完善、防范企业经营风险、保护企业资产安全”为重心开展工作。

结 论

在现代企业制度下，在激烈的市场竞争机制中，企业要想获得生存空间，要想取得强势的竞争优势，就必须不断的优化企业自身的管理体制，提高管理的规范性和科学性。企业的内部审计是整个企业管理中的关键环节，因此，要加强对企业内部审计的重视，提高审计人员的综合素质，建立健全科学规范的内部审计机制，本着公正客观，独立严谨的审计原则，加强对企业经营发展，管理等全过程的审计，促进整个企业的生产经营管理朝着规范性、科学性、有效性、合法性等方向发展，以达到提高企业的经济效益，提高企业的核心竞争力的经营目的。

致 谢

自2009年以来，我在西安财经学院行知学院学习四年时间，在这四年里，各位老师和同学给了我很大的帮助，在专业知识、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感谢各位老师和同学。

在论文写作过程中，特别要感谢我的指导老师金老师，论文能够顺利完成，也无不凝聚着金老师的心血与汗水。从论文的开题指导、结构框架到细微的格式乃至标点细节，导师均给我提出了诸多宝贵意见，使我在获取新的学术知识的同时，从老师那里也学到了严谨的治学作风，科学的研究方法和平易近人的待人处世之道。在此，我要对导师表示由衷的感谢和真诚的敬意，导师的教诲我将终生铭记！另外，还要感谢学院对此次论文的组织和大力支持，同时感谢大学学习期间给我极大关心和支持的各位老师，因为有你们的教育指导和批评建议才有我今天对知识的深刻认识和领悟。最后感谢陪伴我四年的同窗朋友，论文的顺利完成也有你们的一份功劳。

本文在写作过程中，参阅了大量的相关研究著作，这些资料对我完成本论文起了很大的作用，我非常感谢完成这些著作的作者。

在此，谨对以上曾给予我帮助与指导的老师和同学们表示最为诚挚的谢意！

参 考 文 献

［1］盛芳．公司治理与内部审计的职责［Ｊ］．财会研究，2011.［2］薛武.我国企业内部审计的重要性及完善措施 [J].赤峰学院学报（自然科学版），第26卷第3期，2010.［3］周伊丽.论现代企业制度下的内部审计 [J].会计之友(上)，2012.09.［4］审计理论与实务.中国时代经济出版社 [J].2012.［5］石伟祥.论现代企业制度下的内部审计 [J].中国乡镇企业会计.PKU-2009年7期 ［6］黄兆刚.现代企业制度下的内部审计探讨 [J].新财经（理论版）.2012年3期 ［7］周立正.浅谈现代经济制度下企业的内部审计［J］．中国管理信息化，2012 ［8］王博韬.浅谈现代经济制度下企业的内部审计［J］.会计之友(中旬刊)，2007.08(期刊).［9］审计署．中华人民共和国国家审计准则［Ｓ］．中华人民共和国审计署令第八号． ［10］盛芳．公司治理与内部审计的职责［Ｊ］．财会研究，2011