会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷

第一篇：会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷

会计职业判断研究的维度观及微观研究的缺陷

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一、会计职业判断研究的维度观

第二篇：当前会计职业判断环境问题研究

内容摘要：

【摘要】 本文就目前建立与完善 会计 职业判断的环境问题，提一些看法，供同仁 参考。

【关键词】 职业判断；会计环境；社会监控体系

【摘要】 本文就目前建立与完善 会计 职业判断的环境问题，提一些看法，供同仁 参考。

【关键词】 职业判断；会计环境；社会监控体系

一、优化会计职业判断的制度环境

（一）推动国有 企业 的制度创新

国有企业的资产所有权属于国家，经营者不享有“剩余索取权”。在缺乏所有权约束机制的情况下，出现了有些企业的主要负责人和会计人员在进行职业判断时利用政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计利润，提供严重失真会计信息等行为。由于会计职业判断道德风险的源头是经营者的道德风险，因此，应注重抑制经营者道德风险的发生。明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。这样，企业的管理当局在进行选择会计政策时，就可以减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。因此，产权的明晰界定,是企业开展会计活动的先决条件和基础,只有产权界定清楚,会计人员的职业判断才有了可靠的保障。

（二）改革会计人员管理体制

会计人员是会计系统中影响会计信息不确定性的一个重要因素。会计人员利用其专业知识来选择、协调和实施会计标准允许的会计原则、会计处理方法、会计政策、会计估计等工作。会计人员的职业判断能力，除了其会计技术能力不同这个客观的影响外，还有其主观偏向的影响，即会计人员主观上使其提供的会计信息对某部分会计信息使用者有利。但在实际中会计人员究竟站在什么利益角度核算、如何选择会计政策等，以及对谁进行监督、监督什么等，现行的新准则均没有明确的规定，使得会计人员在企业中处于尴尬的地位。要么成为企业行政管理人员的附庸，要么与企业行政管理人员形成意识上的对立，很难建立起一种正常的职业地位和职业关系。这种现象应从影响会计信息的大环境角度加以治理，改变会计人员的管理体制。笔者认为，会计人员应该具有独立性，即独立于国家和企业，不受任何一方的管理，只受会计制度法规和准则的约束，进行真实、公允的反映企业的经济活动。如有的研究者提出了会计公司的构想并设计了其运行和保障机制。因此，必须建立会计人员独立的管理体制。

二、健全会计职业判断的企业内部环境

会计职业判断的环境与公司治理结构具有必然的内在联系。作为企业的管理层,无论是董事会、监事会成员还是高级管理人员、核心技术人员和会计人员,都面对着股东及股东授权人的监控与考核,关系到他们的升迁、待遇等激励制度。这就促使管理层在进行职业判断时选择那些契约成本最小化的会计政策、会计方法。因此，公司是否有一个合理的法人治理结构，对经营者进行有效的激励与约束，成为决定公司进行会计职业判断合理化的重要因素。可以说，公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部约束机制。因此，如何建立经营者的激励约束机制，使之将自身的经济利益与公司的长远利益及股东利益最大化结合起来，是完善公司治理结构的主要目标之一。公司治理结构的基本特征是构建激励约束机制，以使经营者在追求自身利益最大化的过程中自觉维护委托人的利益。首先应改变目前经营者的激励机制，推行年薪制，并将剩余索取权引入经理报酬计划中来，增加经营者持股比例，减少经营者的机会主义行为。因此，应构建规范化的公司治理结构，加强权利制衡。要明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行。

另外，实施独立董事制度。由于我国公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，难以发挥董事会对经理阶层和会计人员职业判断的监督作用。所以，增加独立董事，特别是保持一定数量的具有财务专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施，确保会计机构直接对董事会负责，保证会计人员有一定的独立判断权，迫使企业管理当局对会计信息的真实性负责。

三、完善会计职业判断的企业外部监管体系

就外部会计监管系统而言，必须建立“外部审计为基础、政府行政监管为主导、法律 法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系。

（一）完善以外部审计监管为基础的社会监督体系

注册会计师的独立审计是专业判断的外部监督机制，他们是站在第三者的客观、公正的立场上，能够以超然独立的姿态对会计人员的职业判断是否真实、公允地反映了企业财务状况、经营成果及现金流量状况发表审计意见。注册会计师的工作是对被审计单位的会计人员职业判断的再判断，其工作涉及到企业所有者、经营者、潜在投资者、债权人以及政府各有关部门等多方利益。因此，注册会计师的审计是为会计职业判断的合理运用构造了一个防御体系。

（二）强化政府外部监督

所谓的强化政府外部监督，是由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业错误的检查和审计，尤其是要加强对新准则、新制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。

（三）加强法制建设，协调法规之间的矛盾

健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业判断之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。另外，改进与协调已颁布的新会计准则、制度，使新会计准则、会计制度融入到整个经济法规体系中，成为全社会具有法律效率的会计判断标准。因为现在我国经济立法中已经形成了部门立法的局面，会计法规制度由财政部门起草制定，税法由税务部门起草制定，其他相关法律由其相关的主管部门起草制定。这样，各种相关法律、法规难以协调配套，这不仅降低了法律的效率，而且加大了执法的难度。因此，要从根本上解决会计准则、制度之间的不协调或冲突这一问题，需要建立一个指导具体准则的制定依据的财务会计概念框架。使新会计准则、会计制度不仅成为会计处理的标准文件，而且成为社会各界、执法部门评价企业会计信息质量的尺度。使会计人员能够不受外来因素干扰，能够公正、公允地根据职业判断进行确认、计量、记录和报告企业的经济活动情况。

四、从会计职业判断的角度，完善与修改会计准则的建议

我国财政部在2006年发布的一系列具体会计准则，扩大了会计选择的范围。在会计政策选择、会计估计、会计计量等方面给予职业判断更大的空间。从2007年的贯彻落实情况看，会计准则仍然不甚完善，基本上是处在会计准则和会计制度混用的状态。这就给会计人员做出正确的职业判断带来一定难度。

第三篇：报纸的微观研究

报纸的微观研究

——副刊如何革新求变

在现代报纸四大构件——新闻、评论、副刊、广告之中，副刊的新闻学价值和文化史意义是最独特的。这种独特性是与副刊自身品质与特性紧密相关的。在上述四要素中，新闻、评论和广告都有相对固定的行文规范和写作格式，在作为“报纸组成要素”的同时，这三者也是一种相对成熟的、相对独立的、范式化的“文体”。与之迥异的是，副刊则完全不具备这样的文体特征和独立价值，仅仅在“报纸的构成要件”这一点上，副刊具有活的文本意义。

现阶段，报纸副刊普遍存在格调不高的问题，主要表现为:对思想文化领域的巨大变化和人们在情感观念上的起伏变迁视而不见,认为小小的副刊无法担此重任；而对生活中的小情调、小情感,却极尽铺张与渲染。这显然是报纸副刊的误区，要让报纸副刊真正成为反映社会文化思想的标尺，就要求以新的眼光重新审视副刊,在革新求变中为它准确定位。

从2007年开始，沂蒙晚报副刊“沂蒙湖”推出了“名家专栏”,约请临沂本地文人就某一主题写文章，专栏名由作者自拟，同时为每位作者配发漫画像。专栏推出后，当地“名家”积极配合，发了大量优质稿件。有位作者就感慨地说，自己这么多年来可谓著作等身，却远没有在报纸上发的这寥寥几篇影响大。这充分体现了报纸的名家专栏具备“点石成金”的能力。可见报纸副刊只有贴近本地老百姓的喜怒哀乐，引起本地读者的共鸣，才能立足本地做大做强。

沂蒙晚报“沂蒙湖”副刊开辟的“琅琊”版，用独到的视角挖掘和探究蕴涵在古迹名胜中的琅琊历史文化，用或俗或雅的文字对沂蒙的风俗文化、地理娓娓道来。这些文章刊发后，获得了读者的好评，不少文章还被引去做专题。可见不管读者的口味如何变化，挖掘有地方特色的文化，还是会受读者欢迎。

每个地域都有每个地域的文化名人。这些人或居住在本地，或住在外地，但他们都有一个特点，那就是他们的作品承载着该地域文化的某一部分，他们的身上都有地域文化的深深烙印。对当代地域文化人物的深度追踪，对这些人物进行专访，对他们的生平、创作、喜好、见解做全面生动的描述，比追捧外地的文化明星更能引起本地读者的兴趣。这充分体现了接近性的特点。

对本地自然景物、风俗习惯的细腻描写，此类文章不应只停留在一般的写景状物上，而是应充分发挥本地作者熟悉描写对象的优势，道人之所未曾道，让读者对自己所居住的地方产生新奇的感觉。

因报纸副刊篇幅有限，通常满足不了文学大家、名家的阅读需求，但是，对于平常老百姓，却是一片广阔肥沃的土地。副刊重视培植“草根”模式，摆脱自诩“阳春白雪”的仰视姿态，真正满足最普遍大众的阅读需求，才能走得长远。沂蒙晚报沂蒙湖副刊推出“市井”专版，生动地阐释了“草根”模式的内涵——“短、平、趣”：短小精悍的生活智慧，平民视角的心灵积淀，轻松好看的幽默小品。有人把刊登在“市井”上的“夫妻兵法”、“生活趣事”等小文比作豆腐块，这是很传神的比喻，这样的豆腐块虽然小，虽然软，却是有形的。看似廖廖数语，却深受读者喜爱。

再比如“连载”版，也可以用“草根”模式来阐释。具体讲，编辑要善于从老百姓的衣食住行等方面，从老百姓关心的热点、焦点问题中发掘主题，组织稿源。沂蒙晚报的连载版，每天三部不同风格、题材、不同出版社出版的作品同时 1

连载，满足不同层面读者的需求。为了使连载更加新鲜、快捷、精彩、好看，连载节奏也尽量加快，改变以往一部作品动辄登一两年的问题，保证最新最热门的作品能够及时上版，与读者见面。例如刊登的《本城公案》《求医不如求己》等作品既体现了选稿理念上的转变，又反应了在读者中引起了广泛反响。

要创新，就要紧追读者的阅读趋向，从观念到运作，从内容到形式，从文风到版式，来一次改变。在内容上，要善于寻找亮点，重视本土文化，走出传统报纸副刊沉重的历史性、文学性桎梏，把那些新思想、新观念、新知识纳入到副刊的视线范围。在形式上，注重版式的变化和美化，增强副刊的文化含量。

要创新，就要在理念上具有策划意识，充分发挥编辑的能动性，积极走出“象牙塔”，不断采取各种措施深入社会，深入民生，深入历史文化。在策划和组织活动中倾听读者的所想所求，扩大副刊对读者的影响力。举办征文活动，无疑是一个明智之举，既可以结合社会热点增强报纸副刊的可读性，又在无形中为报社树立了品牌效应、增加了创收。

副刊应该是反映文化的一面镜子：有说教，但不枯燥；副刊应该是雅俗相谐的结合：有情感，但不媚俗。副刊应该是社会的一个文化标杆：有学术，但不人云亦云。名称不断在变，内容也在不断地调整，从创刊至今，沂蒙晚报副刊不断进行探索尝试，目的就是为了在革新求变中实现“华丽转身”。

第四篇：注册会计师审计职业判断问题研究

注册会计师审计职业判断问题研究

2、建立健全科研经费管理责任制。要进一步明确学校科 研、财务等部门及项目负责人在科研经费使用与管理中的职责

和权限，建立健全科研经费管理责任制。学校科研部门负责科

研项目管理和合同管理。并配合财务部1]做好经费管理的有关

工作。财务部门自责科研经费的财务管理和会计核算，指导项

目负责人编制项目经费预算，监督、指导项目负责人按照项目

立项书或合同约定以及有关财经法规在其权限范围内使用科

研经费。项目负责人应自觉接受有关部门的监督检查，按有关

规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的

真实性、有效性承担经济与法律责任。科研部门、财务部门和项 目负责人应各负其责，密切配合，做好科研经费管理工作。

3、科研经费管理既要重视立项也要重视预算。预算不仅仅 是为了申请到项目，特别是在目前许多纵向课题经费的拨付、使用采用国库集中支付的情况下，课题经费的开支直接与预算

相挂钩，所以项目的预算编制绝不能马马虎虎。项目申请时，课

题负责人负责项目预算的编制，财务部门给予协助，以保证其

科学、合理、详细、明确、切合实际。项目经费到位后，科研部门

要和财务部门、审计部门密切配合，根据项目进展请款，以项目

预算为依据，共同监督经费支出情况，发现不合理的支出及时

纠正，提高资金的使用效益和科研成果水平。

4、加强科研经费转拨管理。高校必须严格规范科研经费转 ．拨行为，所有转拨的科研经费，必须由学校科技部门和财务部

门共同审批。申请转拨经费的项目债责人应向学校科研、财务 部门提供科研批复、项目合同和其他资料。否则不予批准。经费

转拨业务必须由学校财务部门统一办理，财务部门依据经费转

拨批件、项目合同书、协作单位的合法有效凭据办理转拨手续，不得将款项转入非协作单位或个人的银行账户。

5、加强科研项目结余经费管理。应根据高校实际情况限定 校内科研经费结算管理办法，明确结账时间和结余经费的用 途。根据国家政策规定，原则上，项目负责人应在六个月内根据

学校制定的科研经费管理办理结账手续。

6、逐步建立科研经费绩效考核制度。要逐步建立科研经费 使用的绩效考核制度，完善科研项目的绩效考评机制，对科研

项目所取得的社会效益和经济效益进行考核和评价，提高项目

管理水平和资金使用效益。【参考文献】

【1】陈少杏：对高校科研经费感里若干问题的探讨U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部门预算改革的思考U】．财会通讯(综合版)，2007(2)．

【3】苏立恒：对高校科研经费管理问题与对策的探讨Ⅱ】．经济研

究导刊．2008(3)．

【41闵向上：高校科研经费管理思考Ⅱ】．财会通讯(理财版)，2008(4)．

【5】夏伍珍、缪小群：完善高校科研经费管理的探讨o】．事业财

会。2008(2)．

75D <当代殛莽)2008年第12期(上)(实习编辑：刘美言)注册会计师审计职

?嘧。黄晓波陈思瑶二豫艳丽

：褫阳农裳态惑鬃燕学院拇辽意～沈阳

【摘要】注册会计师的职业判断对其审计意见的正确与否 有重要的影响。文章对注册会计师职业判断的重要性进行了分

析．并对如何提高注册会计师职业判断的合理性和公正性提出 相应的对策。

【关键词】注册会计师职业判断合理公正

职业判断，是指从事某项工作的人，在社会实践过程中，对 与本职业有着密切联系的某种(或某些)事物所做出的是与非的

判定。而审计职业判断，通常也称为专业判断，则是指“注册会计

师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经

验，做出取舍的决策”，或者“是审计人员根据其专业知识和经

验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定

或选择”。审计是一种专业服务，社会需求的大小来自于它良好 的信誉，良好的信誉则是高质量的审计工作积累而成的，高质量 的审计工作的基础即是高质量的职业判断。可以说，职业判断是

审计成败的关键。

一、注册会计师审计职业判断的重要性

为了尽快与国际会计审计惯例接轨，我国的审计准则也需 要与国际趋同。准则中通常只有原则性的规定，需要审计人员具

有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用

审计职业判断。新的准则中更是强调了这一点。国际上。审计职

业判断的重要性早已被许多国家的准则制定团体认识到。目前，审计所处的社会环境日益复杂，审计风险也相应增 加。为了避免不必要的损失，有效控制风险，会计师事务所在承

接业务时应该总是进行认真的分析和估计，高风险客户往往会

被拒绝。审计程序的开展也总是围绕着职业判断。在审计工作中

充满了判断和决策，这决定了整个审计工作的业绩，是审计过程

中最为重要的因素。

二、影响注册会计师审计职业判断的主体因素

审计职业判断从本质上讲是一种思维，带有明显的主观性。如果主观与客观发生了偏离，审计风险也就产生了。独立审计

中．注册会计师需对公司财务报告的公允性做出判断，并以此为

基础发表审计意见。注册会计师所表达的审计意见往往成为投

资者选择投资对象、银行发放贷款、税务部门征收税款、法院进

行判决的依据，有着广泛而深远的影响。注册会计师的职业判断

贯穿于审计的始终，要保证审计的高质量．必须首先保证注册会

计师职业判断的正确。影响注册会计师职业判断正确与否的因

素很多，以下从个体行为学的角度出发研究影响注册会计师职 万方数据 业判断问题研究 110161)业判断的主体因素。

1、态度

态度是指个体对待人和事物的评价和行为倾向。由于态度 属于个体行为的指导和动力系统，对人的行为有很直接、很重

要的影响，所以是注册会计师进行职业判断的一个比较重要的

影响因素。例如，对曾经有过重要错报或漏报的被审计单位，即

使当期会计报表是合法和公允的，在职业判断过程中注册会计

9币也总是会持一种怀疑的态度，这会在一定程度上影响审计的

效率。反之，对一贯表现良好的被审计单位，即使当期出现了重

要的错报或漏报，注册会计师在职业判断过程中多持肯定的态

度，这必然会影响审计的效果。对比这两种情况，后者的危害性

更大，这也正是独立审计准则强调职业谨慎的原因所在。

2、气质

气质个体的心理特征之一，主要表现为人在心理活动和行 为方面的动力特点，这种动力特点是指个体的高级神经活动的

兴奋过程和抑制过程在强度、均衡性、灵活性等方面具有的不

同特点。在注册会计师职业判断方面。它表现为注册会计师进 行职业判断的速度、强度、稳定性和指向性。根据神经活动的强

度、均衡性、灵活性这三种特征的不同组合，可以将气质划分为

四种类型，即活泼型、兴奋型、安静型、抑郁型，也就是通常所说 的多血质、胆汁质、黏液质和抑郁质。气质类型虽然在注册会计

师职业判断过程中不起决定性的作用，但往往会影响其职业判

断的效率。因此在编制总体审计计划时，对于审计小组人员的

安排可以考虑由不同气质类型的注册会汁师来承担不同项目 的审计。

3、兴趣

兴趣是人积极认识客观事物的心理倾向。这种倾向使人对 该事物给予优先的注意和反应，它属于人的行为的动力系统。

进行职业判断的注册会计师如果对所判断的对象有着浓厚的

兴趣，就会对该职业判断充满热情，从而以充沛的精力投入到

职业判断中去。同时由于兴趣可以使人产生愉悦的情绪体验，克服倦怠，增强记忆，诱人进行深入的思考，这必然能对职业判

断的绩效带来良好的影响。

三、注册会计师审计职业判断的改进措施

注册会计师是审计职业判断的主体，因此，培养合格的审 计人员，是提高注册会计师职业判断能力的重中之重。I、加强职业道德建设，确保审计工作独立、客观、公正 嚣财。胃经T罱论_P0罱坛R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

独立是指在给定的情况下提出意见或进行决策时，无偏见 地作出判断的情形，表现为执业方法的公正和不偏不倚。注册

会计9币的执业公正是客观性的评价基础，因为“如果缺乏公正，审计师的意见只不过是发出声音的铜管或者叮当作响的拔”。

独立和客观作为执业人士的基本立场，可以使其避免将职业判

断屈从于他人的意愿下，从而也将会如实和公正地做出审计结

论。显然，注册会计师在独立、客观和公正地实施最高标准的职

业判断方面负有不可推卸的责任。同时，会计师事务所也都应

当制定必要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业 的独立、客观和公正。

2、加强学习和培训，丰富知识，努力实践

学海无涯，学无止境。注册会计师必须在审计过程中不断 地接受新知识，补充新经验。一是通过自学或接受继续教育，不

断从书本中学习有关审计判断的理论和方法，以及他人的成功

做法与经验，并运用于自己的审计实践中。学习使人进步，他山

之石，可以攻玉。二是通过借阅本会计师事务所执业经验丰富 的注册会计师的审计工作底稿，从中领悟和学习他人审计判断 的方法，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程。三是 直接参与经验丰富、审计判断水平高的注册会计师的审计工作

过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接

从审计过程中获得审计判断的经验，这是注册会计师提高职业

判断水平最直接、最有效的方法。

3、充分关注职业谨慎。减少工作失误

整个的审计过程，无不合有丰富的职业判断；而每一个职 业判断，无不是细微之处见方略。换言之。注册会计师的职业判

断，都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在

执业过程中疏忽大意，忽略了审计过程中的蛛丝马迹．则很有

可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会，从而导致审

计风险甚至于审计失败。

4、发挥群众智慧，推崇集体判断

虽然在审计过程中每一个注册会计师都要按审计计划的 安排各司其职，并独立完成各项任务，最终向项目经理负责。但 是．审计工作同时也是一个多人合作、团队努力的过程。从审计

业务的承接到审计报告的出具，每一个审计小组(项目)，都是

一个团结的整体。他们必须群策群力，发挥群众智慧，为完成共

同的审计目标而努力。因此，对重要项目、业务复杂、审查难度

大的项目，实行集体判断，可以提高审计判断的准确性和可靠

性，避免个人判断的随意性，预防和克服职业判断偏见，减少审

计工作失误，降低审计风险。【参考文献】

【1】张继勋：审计判断研究【MJ．东北财经大学出版社，2002．

【2】荆学民：组织行为学IMJ．北京大学出版社，2003． 【3】彭毅林：审计职业判断的特点及合理职业判断的构成要素【J】．

湘潭师范学院学报(社会科学版)，2005(9)．

【4】4张继勋：审计判断：特征、构成要素与环境Ⅱ】．会计之友，2005(2)．

(责任编辑：丁莹)‘当代经济)2008年弟12期(上)T5’ 万方数据

注册会计师审计职业判断问题研究 作者： 黄晓波，陈思瑶，张艳丽

作者单位： 沈阳农业大学经管学院,辽宁,沈阳110161 刊名： 当代经济

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第五篇：注册会计师职业判断影响因素研究

注册会计师的职业判断在现代审计中起着统驭和主导的作用,无论是评审被审计单位的内部控制,还是设计与选择样本,评价抽样结果,直至决定审计意见的类型和措辞,都离不开注册会计师的专业判断。提高职业判断的准确性是注册会计师降低审计风险、实现审计目标的一个重要途径。

一、注册会计师职业判断的含义及特征

注册会计师的职业判断是指注册会计师在执业过程中,依照职业标准、凭借自身经验对被审计事项及相关内容进行分析、鉴定,以确定其是否具备某种审计特性的过程。注册会计师的职业判断具有以下特征:

(一)判断主体的多元性。在具体审计过程中,一个审计项目往往要由几个层次的审计人员共同来完成,如具体实施审计取证的外勤人员、对该项目直接负责的项目经理、进行复核审查的部门经理及主任会计师等。这些人员都需要在各自的业务和责任范围内,进行相应的职业判断。而且,后者的判断都要对前者的判断进行复核与检查,这便形成了判断的多元性。可见,注册会计师对被审计事项的各种职业判断,是一个集思广益的过程,并不完全是某一个注册会计师独立完成的。

(二)判断客体的相关性。不同层次的审计人员在进行职业判断时,都要将所审计业务的内容与其他方面的有关事项结合起来考虑。如项目经理在判断是否对某一具体审计内容追加审计程序时,要将从委托者、被审计单位等方面了解和掌握的特定信息,与审计计划的具体实施情况以及会计师事务所内部决策层对本事项的原则要求,综合起来一起考虑。这些因素共同影响与决定着是否追加审计程序。

(三)判断标准的模糊性。任何判断都要有一个确定其取向的标准。注册会计师在审计过程中,判断标准本身在内涵上具有一定程度的不确定性,如注册会计师判断的可选择性。只是因为判断标准存在这种模糊性,才有判断失误的可能,才有审计风险的存在。

(四)判断过程的完整性。审计的每一阶段都离不开职业判断,有审计活动就有职业判断。

(五)判断结果的唯一性。审计工作的最终落脚点是形成判断结果,尽管这一结果可能由于种种原因不尽准确甚至完全失准,但在判断过程的有效性上,结果是唯一的。否则,判断的目标就无法实现。

二、注册会计师职业判断的过程和内容

注册会计师职业判断的过程可以概括为:有关审计准则的专业判断是对特定项目及会计报表整体的专业判断,并发表审计意见、出具审计报告。

(一)有关审计准则的职业判断。注册会计师对有关审计准则方面的职业判断,主要内容有:

1、重要性水平的确定。职业判断所涉及的一个重要领域就是审计重要性水平的运用。不同企业的重要性水平不同,同一企业在不同时期的重要性水平也不同。注册会计师在对某一企业进行审计时必须根据该企业面临的具体环境,并考虑其他因素,才能合理确定重要性水平。但不同的注册会计师在确定同一企业的会计报表的重要性水平时,得出的结论可能不同,其原因是不同的注册会计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。

2、确定审计风险。面对客观存在的审计风险,注册会计师应当保持职业谨慎,运用专业判断,对被审计单位的审计风险各要素进行全面地评估,应当实施能够将检查风险降低至最低水平的实质性测试,将总体审计风险降低至可接受的水平。

3、搜集审计证据。注册会计师审计的一项重要工作就是通过各种方案来搜集审计证据。然而,对于需要从哪里搜集审计证据,搜集哪些方面的审计证据,搜集多少数量的审计证据等问题,需要运用职业判断。审计证据的质量,很大程度上取决于注册会计师的专业判断。

(二)对于会计报表的职业判断。注册会计师有关会计报表方面的职业判断主要有:

1、确定是否存在重大错弊。由于客观局限性,注册会计师不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价,因而注册会计师即使依据独立审计准则进行审计,也并不能保证发现被审计单位所有的错误和舞弊。因此,注册会计师必须运用职业判断,在编制和实施审计计划时,力求使会计报表中没有更大的错误与舞弊,在出具审计报告时,应考虑被审计单位和客观环境对存在的错误与舞弊的影响,发表不同类型的审计意见。

2、确定是否符合合法性。即注册会计师运用专业判断认定被审计单位的会计报表的编报及其财务处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定,财务状况和经营成果的披露是否真实。

3、确定是否符合公允性。这是指注册会计师运用专业判断来确认会计报表是否作了公允的反映,有无夸大业绩和资产,隐瞒亏损和债务等情况。

4、确定是否符合一贯性。根据企业会计准则要求,一贯性原则包括两方面内容:一是企业财务会计处理方法应当前后期一致;二是财务处理方法如果发生变动,企业应当在会计报表附注中进行披露,如果在所审计的会计核算期内没有遵循上述原则,注册会计师应根据其重要性在审计意见中予以揭示,以引起会计报表使用者关注。

三、影响注册会计师职业判断的因素分析

(一)审计环境。注册会计师从事会计报表审计业务,是在复杂的社会环境中进行的,因此,了解审计环境,有利于衡量及评估注册会计师职业判断的质量。审计环境包括以下几个因素:

1、社会责任。社会责任是注册会计师职业判断环境中很重要的一个方面。所谓社会责任,是指注册会计师以满足社会公众对其会计报表审计的期望。注册会计师必须正确对待委托者及其他第三者的利益,以维护专业信誉。注册会计师在进行职业判断时,应怀着强烈的社会责任感,坚决维护会计秩序,保证会计信息质量。当社会公众提出质疑时,注册会计师的职

业判断必须经得起考验。

2、竞争压力。注册会计师一方面要保护社会公众的利益,另一方面又要应对来自客户的压力,这使得注册会计师的公正遭受到严重挑战。例如:在对法定财产重估增值进行审计时,企业可采用的估价方法有多种,注册会计师如果为了争取客户,迎合客户要求,在判断估价方法是否符合资产评估的有关法规规定时,就不可能采取公正的态度。由于压力会对职业判断发生严重负面影响,注册会计师应对这些压力及其可能导致的偏差,保持高度警惕。

3、对企业经营的了解程度。独立审计准则要求注册会计师对被审计单位经营的业务及所属行业的基本情况有深人的了解,如被审计单位经营的业务类型、产品、经营特点及主要的产业政策,关联方及其交易的存在情况,被审计单位的内部控制制度的完善情况等。如在评估固有风险时,注册会计师应着重考虑管理人员的品行和能力,业务性质,容易遭受的损失或被挪用的资产等因素。对企业的经营状况缺乏了解,将导致注册会计师职业判断上的偏差。

4、接受业务委托。注册会计师和会计师事务所必须慎重接受业务委托,谨慎地选择被审计单位。在签订业务约定书前的决策过程中,职业判断尤为重要。对陷入财务困境的被审计单位要特别注意。

(二)注册会计师素质

1、注册会计师的职业意识。注册会计师的职业意识是注册会计师在执业过程中所表现出来的思想、感觉和理念等,包括注册会计师的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。恰当的职业理解度、适度的职业成就感和应有的职业谨慎等良好的职业意识,有利于注册会计师提高职业判断的准确性。

2、注册会计师的职业技能。注册会计师的职业技能是注册会计师在执业过程中所体现出来的技术能力,包括注册会计师的知识结构、实践经验、个体智商、思维方式、分析问题和解决问题的能力等。这些都直接影响和制约着注册会计师的职业判断的准确程度。注册会计师必须注意在上述几个方面增强自身的执业技能,最大限度地提高职业判断的准确程度。

3、注册会计师的职业道德。注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵循的行为标准和道德规范,包括注册会计师在执业时所体现出来的职业品德、职业纪律和职业责任感等。具有良好的职业品德的注册会计师在执业时将会正直、减实、公正和客观;具有良好的职业纪律的注册会计师在执业时将会合理地约束自己的行为;具有良好的职业责任感的注册会计师在执业时会恰当地处理社会、客户与同业的关系。只有具备了良好的职业道德,才能作出恰当与正确的职业判断。

四、提高注册会计师的职业判断能力

职业判断能力的提高是注册会计师执业水平的积累,从量变到质变的过程。提高注册会计师的职业判断能力,经验是非常重要的,而经验的积累要靠平时执业时勤于动脑,动笔,多作分析和比较,有目的地训练逻辑思维能力。注册会计师只有保持职业谨慎,恪守独立、客观、公正的原则,具有敏捷的思维,良好的心态,取证充分和恰当,就能够透过现象抓住本质。而所有这些,都要靠注册会计师执业经验的积累。经验积累多了,就会从量变发展到质变,形成更

高层次的综合判断能力,适应现代独立审计的要求。