往来账管理中存在的问题与审计方法

第一篇：往来账管理中存在的问题与审计方法

往来账管理中存在的问题与审计方法

往来账是两个具有资金往来关系单位之间的会计账目，表示两个单位之间债权债务的大小，一般涉及的会计科目有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款等。正因为涉及到两个单位之间债权债务关系的大小，所以，往来账的管理工作非常重要。对此，笔者将往来账管理中常见的问题作浅要分析和归纳，并提出改进意见。

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务关系，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。

往来账管理中存在的常见问题

往来账管理中存在的问题主要包括：

(一)领导不重视

有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有关于往来账的工作程序，又没有岗位职责，更没有奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。

(二)核对不及时

往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。

(三)方法不合理

往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，也设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。

如何做好往来账管理

做好往来账的管理需关注以下几个方面：

(一)从思想上要重视往来账的核对

往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，该收的钱就能收回来，该付的钱也能按时支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。对此，一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计;领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解

决，将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有后顾之忧。

(二)从制度上要完善往来账的管理

往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度，对往来账的管理才会高效顺利地进行。往来账的审计方法

往来账的审计方法主要包括：

(一)预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。笔者曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题：一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计。在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况。从报表上看，预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常。于是我们抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，而且大部分都是个人和该公司签订的合同，而在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此我们判断出该单位抽逃注册资本的数额。在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地址，最后企业的财务人员承认预付账款存在抽逃资金部分。

(二)应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制。应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：

(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据;

(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离;

(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查;

(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款;

(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣与折让的给予)是否经过专人授权审批;

(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。

2.有选择地对应收账款进行函证。注册会计师应亲自进行函证的寄发以避免寄发过程中出现舞弊风险，在确定函证范围时，应总体上以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;非正常项目。

(三)其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部分为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽样本，致使其中的问题被忽略。对于其他应收款的审计，注册会计师应关注企业是否建立内部控制制度，定期清理的制度，制度是否执行。同时，还应注意调查对方单位是否真实存在。如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后，笔者对其下属的单位进行经济效益审计。其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时，笔者发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量。在抽查中，笔者发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但数额却很大，且有部分科目的数额有规律地增加，根据审计经验来看，初步判断为账外收入。笔者在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

总而言之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发的大额往来账项，重点关注它们的形成、变化，有可能带有的违规、违法性事实以及经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，审计过程要将符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

第二篇：往来账常见问题与审计方法最新

企业往来账审计中的常见问题

邓宇峰龙煤双鸭山分公司审计部

对企业往来账审计中的常见问题的探讨，是我借鉴部里同志们的工作成果并结合自己工作实践的一点经验之谈，总结的还不够全面，有许多疏漏，希望得到领导及同志们的批评指正。

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到利用往来账调剂盈亏的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对保护企业资产安全具有重要意义。

一、违纪问题

1、截止2009年6月末，某公司在“应付账款-汽车大修费”账户挂账余额20万元。经查，该笔挂账是2005年12月，由公司某矿转入该司修理费20万元，是和该司经营无关的结算事项，在“其他应付款-修理厂”户挂账，后调至“应付账款-汽车大修费”账户挂账至今。

2、某公司下属分公司，未将应收取承揽工程的人工费14.3万元计入当期收入（账外），而通过对方公司直接发放。截止审计日已发放11.8万元，余下2.5万元尚待发放。

二、潜盈、潜亏挂账

1、有的单位应付款项挂账多年，且个别明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。

例：⑴2008年7月在对某公司进行审计时发现，该公司在“应付账款-（财务处、财务科）”账户中挂账金额117万元，挂账时间为2000年12月，经审计追溯核实为虚拟的应付款项。

⑵某公司将2005年在扶远投资收回的的部分款项，未计收入，截止审计日（2009年），挂在“其他应付款—扶远房屋款”帐户，金额43万元。

2、工程项目决回未冲成本形成潜盈

例：2010年某矿在成本费用中各月累计列支挂出某项目部工作量及金额分别为1534米、858万元，12月份又将通过维简及安全费决回的、已在成本费用中列支的工程款247万元（571米）挂在某项目部账户（将已入账的发票复印件作为附件），没有冲减成本，已形成潜盈。

3、工程收入挂账形成的潜盈

例：截至2009年5月末，某公司下属分公司“预收账款”挂账余额332万元，经查，该工程当年已全部完工，只有部分工程成本未进，金额59.4万元。以挂账收入332万元，扣减未进工程成本59.4万元，余额272万元，属于收入挂账形成的潜盈。

4、截留收入形成潜盈

例：截至2009年5月末，该公司在“其他应付款-职工电费、某营业所” 账户挂账35.1万元。

经查，⑴ 2003年该公司承包南市区电费收缴，当年按

承包指标上缴电费后结余15万元，挂在“其他应付款—某营业所”账户中；⑵2004年该公司承包南市区电费收缴，当年按承包指标上缴电费后结余16.5万元，挂在“其他应付款—职工电费”账户中；⑶2008年2月将代收卫生费手续费余额2.7万元，并入“其他应付款—职工电费”账户中。

截至审计日上述2户余额35.1万元，属于截留收入长期挂账，形成潜盈。

2、有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销、原经办人调离等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。

例:⑴某公司原下属公司应收陈欠货款1,804万元，由多笔业务合并，账龄时间过长(20年)，大部分没有基础资料，且原经手人员大部分无法联系，形成呆坏账。（没有全额计提坏账，第三方）

⑵某公司下属公司在2003年6月份，为某水利公司建设某项工程，工程造价261万元。工程完工后某水利公司用某小区房产抵工程款；该公司把该房产磨账、出售后损失72万元，长期挂账，形成潜亏。

三、收入、成本挂账，应收款项控制制度不健全

1、一些单位，为了完成经营考核指标，利用“应收账款”账户虚列收入,或通过调剂成本、虚假工程结算等手段虚增利润。

例：⑴2007年6月审计某单位发现，转5月份5项工程

进度款403万元。均未附单位工程进度完成情况月报和进度验收单，审计核实为虚进的工程进度。

⑵该单位对某矿大修工程按进度1-11月已进收入292万元，年末验收结算170万元，12月份冲减收入122万元。

⑶某公司2006年12月将“其他应付款—雷达”账户454万元，冲减工程成本。

⑷某矿2010年12月，将2009年12月份重复入账形成的虚列应付某矿建公司项目部工程款300万元（上次审计发现的问题）冲减制造费用，影响报告期利润虚增。

⑸该矿2010年12月，将以前多挂出的应付职工取暖费款91.9万元冲减管理费用。

2、“其他应收款”控制制度不健全及执行不严。实际审计中我们发现有些单位未建立“其他应收款”定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失；还有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来损失。

在审计“其他应收款”时还应注意调查对方单位是否真实存在,如：“其他应收款-押金”，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有

长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，公司内部的关联单位还应进行函证，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。

3、利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。

例：⑴某公司2007年末，未将当年某矿监理费收入76万元，计入营业收入，在“预收账款-某矿”科目贷方挂帐。

⑵该公司2006年监理费收入78万元。未计入当期收入，在2007年计入收入。

⑶某矿存在着地销煤不按销售时点计收入，人为调节收入调剂指标问题，经审计发现，将2010年12月份已售出的产品10405.3吨于2011年1月份才计收入，影响报告期利润减少264万元。

⑷2010年某公司将4笔林地占用费13万元，挂在应付款账户，未计收入。

另外，对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注，当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、销售记录等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。

4、利用“预付账款”、“其他应付款”、等账户将成本费用挂账。一些效益不好的单位，在完不成经营指标时，将成本费用不进行账务处理，而挂入“其他应付款”、“ 其他应收款”等账户，人为调增利润。

例：某单位2001年至2005年3月间，利用“其他应付款-（地质队、协作办）”和“其他应收款-费用挂账”等账户，无依据冲减“制造费用”共计63笔，合计金额441万元。

另外，在“预付账款”的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列“预付账款”或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题账面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。同时应当特别关注“预付账款”的账龄长短，如果账龄过长，应深入调查其原因，查清该企业是否存在利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。

5、一些月份超额完成指标的单位，为以后指标有缺口做打算，利用“应付账款”、“其他应付款”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。

例：⑴某单位，2008年5月仅凭一张进度表而没有具体内容补1-5月份铺助工作量，业务处理为借：“制造费用-其

他”、贷：“应付账款-某单位”，金额为178万元。

⑵某公司下属公司以土地占用费的名义每月从“管理费用-土地费”列支一笔费用挂在“其他应付款-水利道路维费”帐户，已连续挂帐3年，累计金额为120万万元，没有使用，该单位是依据某农场的文件预提的费用，文件中第7条规定，交费享受惠农政策，该公司农场没有享受惠农政策，审计认为是潜盈挂帐。

⑶某公司2007年7月某项目部预进施工成本材料费合计231万元；贷方挂在“应付账款-预进费用”账户(2010年审计)。

另外，在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。

四、会计核算、管理方面的问题

1、单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来账对不上账，形成债权或债务不实。

例：某公司2008年10月末，挂账债权“应收账款—某矿” 32万元，是多年累计发生的滚动余额。经审计债权债务双方的会计资料，复核结果：一是债权方未在报告当期处理交易事项，且以统计资料替代有效票据处理账务核算依据不足；二是债务方因缺少相关票据未在债务当期承担相关费

用，形成了债权长期无法清理的事项。

2、将虚列费用挂入往来账户，形成账内“小金库”。例：某单位2008年1月在“其他应付款—某印刷厂”户挂账并支付印刷费3笔，合计金额21万元，经询证该印刷厂未收到以上三笔印刷费,经核实该款项转入某超市购买为职工春节发放的福利。审计核实后确认以上三笔印刷费为虚假的经济业务，用于外事活动为“小金库”。

3、未按规定签订合同（或有失公允）或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。

例：⑴某公司将某林场空闲地1500平方米承包给王某，承包期30年，承包费仅2万元。所签订合同权利和义务显失公平，给企业造成了经济损失。

⑵某单位2008年6月10日，未按规定通过主管部门批准，擅自与某园林绿化工程有限公司签订了单位绿化及配套工程的“绿化协议书”工程造价 46万元，协议约定前期工期为2008年6月10日至7月10日；后期工期为2008年9月20日至9月30日，该合同中未签订预付款条款。该单位于2008年7月8日、10月17日分别给对方银行汇款工程款10万元，共计20万元。经查对方单位未履行合同，截止审计日该款未清回。

4、通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借、贷方余额与正常规

律有悖，不能真实反映资产负债。

例：2008年对某公司审计时发现，该公司应收账款5笔贷方余额（挂账时间为2000年至2006年1月）金额453万元，全额抵减了期末应收账款应计提坏账准备，影响了当期资产、负债的真实性。

5、虚列应付款项

例：

1、2008年12月，某公司将岭东分公司收缴的货币资金30万元和四方台分公司收缴的货币资金70万元，合计100万元未上缴集团公司，转入下属公司挂在“应付账款—哈尔滨某有限公司”的虚拟账户中。于2009年1月分3笔转付某公司工程款19.2万元，某建筑公司工程款11.8万元，某工程队工程款20万元，合计支付工程款51.1万元，余额48.8万元视为该公司拨付下属公司工程款。2、2006年某公司下属公司解体时将90万元货币资金存款上缴到公司，业务处理为贷方挂帐“其他应付款—液化费”帐户，至今挂帐金额（2010年）。

6、违规支付应付款项

例：2008年7月，该公司支付应付款3笔26.5万元。未按规定取得收款方的财务收据。(双矿发【2005】37号文关于“支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证，如银行汇款凭证等代替，特别强调的是对已挂账应付款项在付款时，必须取得与挂账时取得发票名称一致单位财务收款收据（由经办财务人员索取），否则，视为无原始凭证支付款项，为违纪”的

规定。)

7、在往来账核算收支

例：2006年12月，该公司将代收卫生费的手续费收入10.2万元，转入”其他应付款—手续费”账户，于2006年12月在该户支付职工购粮油款2.7万元；2007年2月、12月支付职工购粮油、服装款2.9万元；2008年1月支付职工大米款1.8万元。共支出7.5万元，均无发放明细。结余2.8万元，于2008年2月将该户并入”其他应付款—职工电费”账户。(双矿发【2005】38号文“……严禁在往来账户中核销属于成本、费用性质的经济业务” 的规定。)

8、随意变更会计账户

例：2007年12月，该公司将“应付福利费—医药经费”账户余额29.5万元，无依据转入”其他应付款” 账户未设臵明细。并在该账户中支付：

(1)2008年7月，核销某人药费0.6万元。

(2)2008年12月，支付39套内衣款1万元，发放明细未签章。

(3)2009年1月，支付粮油啤酒款3.4万元，无发放明细。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2万元，发放明细未签字。

(5)2009年4月，支付职工购水果款0.6万元。截至审计日(2009年5月)，该户余额23.7万元。

9、无依据变更户名,隐匿收入

例：2008年12月，该公司无依据将“应付账款—某煤矿”户余额43万元，转入“应付账款—哈尔滨某有限公司”账户，于2009年5月转入“工程结算收入”，属无依据变更户名，隐匿收入。

10业务内容与户名不符

例：该公司2008年1月在“其他应收款—某艺术中心”挂账1.8万元，2008年1月，在“工程施工”中核销“某公司电器材料商店”修缮款3万元计入该户，协议与发票单位是“某装饰广告有限公司”，协议未盖公章，经办人李某，随后又将该户余额1.2万元支付给李某，出具票据单位与账户名称不符。

11、违规转帐、违规付款 1、2009年6月,某公司将以前违规核算形成的款项，挂在“其他应付款-房款”帐户通过内部单位往来转入该公司下属公司挂帐，金额13万元，并用此款支付工程款5.7万元,工程款只有预算无发票;支付工资1.2万元,余款还在挂帐。2、2009年12月，该公司无依据将一笔挂在“其他应付款-多经公司”款项以某养老金的名义转入该公司某分局，转入后该分局并没有计入养老金户，仍在应付款挂帐,金额14.7万元。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账 11

项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

第三篇：往来账与审计经验

往来账与审计经验

实际审计工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够。主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员往往采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法，以兹与同仁共勉。

从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。

根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。

特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性的大额往来账项。

不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。

符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值。

与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。

有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：回函率极低(甚至为零);回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因;可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径;提供虚假错误的地址;等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，而凸显采用其他替代方法对往来账目进行审计的重要性。这些替代方法除了上述符合性测试外，还应做到：严格审核各种原始单据的真实性、合理性;结合企业的经营特点、管理特点证实往来账的真实性、合法性;通过前后期往来账金额的增减变动情况摸清往来业务的真实性、合法性等。也就是说，审计往来账项时，要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。

对母子公司、公司内部二级单位所发生的往来账项，要在余额与数额上高度关注。

这些往来账项就是我们常说的关联方交易。由于存在内部人控制及集团公司的股权控制关系，这些关联交易很可能也较容易出现种种违纪违规问题。主要体现在：套取关联企业资金;人为调节利润幅度;随意拆借资金;变相侵吞企业资产等。这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产的损失和滋生各种腐败现象，因此是往来账审计时的重点内容和高风险领域。

当这些内部往来账的余额不符时，就更加剧了上述风险的存在。笔者在审计一家大型企业的往来账时，发现母公司“其他应收款”账中一明细科目的余额与其投资的一小型全资子公司“其他应付款”账之间的明细科目余额不符。在对这一母子关系的往来账进行深入检查后，发现了一个游离于母子公司之外的、发生额达1300余万元的小金库，其资金来源主要是以各种名目从母公司套取的现金。可见，在较熟悉的环境中，更容易从事一些违法乱纪的活动，所以对关联公司的往来审计，不能因子公司已经被其他单位审计过或因为是内部单位就麻痹大意、掉以轻心。

对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果。

1.通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目在实质性审计时，可适当简化。

2.挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化有关实质性审计程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。

3.对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少，且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。但是，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。

4.“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重点检查。

关注内容不太正常的往来明细科目。

往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如：(1)主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点;

(2)零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单

一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点;

(3)应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关;(4)通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。

第四篇：事业单位往来账存在的问题及解决办法

浅谈事业单位往来账存在的问题及解决办法 往来账款，是指一个会计主体在经济业务活动中发生的应收、暂付和预付款等债权方面的款项以及应付、暂存和借入款等债务方面的款项之统称。

往来款的管理是财务管理一项非常重要的内容，其管理的好坏直接影响单位会计信息的质量。加强往来账款管理，对提高会计信息的真实性，加速资金周转，减轻财政负担，避免或减少资产流失都具有十分重要的意义。

事业单位往来账款主要核算本单位与其他单位或个人正常的应收应付款项。目前，事业单位对往来账款疏于管理的现象比较严重，有的单位经过多年积累、人员更换，大大增加了坏账、死账的几率，对事业单位国有资产的保值增值造成了潜在的风险。笔者认为目前事业单位往来账款主要存在以下三个方面的问题：

一、制度不健全，管理不善，催款不及时

有相当一部分事业单位，由于单位领导和财会人员在思想上不重视，没有建立应收款管理制度，更没有专门的管理人员，即使个别单位建立了相关制度，也往往形同虚设，落实不到位。有的领导本着“反正不是我签的字，与己无关”的态度，而财会人员又怕得罪人，造成单位职工借款长期挂账。

二、人情借款，职工外出办事借款还款报销不及时现象比较突出。有的单位领导把关不严，将公款变成了“人情款”，随意借款。例

如，单位职工患大病住院，家属到单位借款，而领导往往碍于情面，一般情况下都同意了借款，结果往往造成借出的公款因职工的去世而无法收回。还有的，虽然是单位公事借款，但是办1万元的事，借两万元的款，办完事，如果领导不及时催，也不着急还，反正自己没有垫支款，公家的钱，不用白不用，时间久了，有的单位职工调离了本单位，但本单位的账户还挂着几万元，清理往来的时候催，还不一定有时间，即使有时间也得让原单位领导和新单位领导，甚至要惊动上级领导协商才能回到原单位办理借款清理业务，也有的职工没有还清借款和没有索取发票办理报销就退休了。

三、虚列支出，利用往来款项核算收支

目前在事业单位中，利用应付款核算收支、虚列支出的现象非常严重。有的单位利用应付款隐藏收入和支出，将应属于收支性质的款项直接在应付款科目中核算，不通过收支科目反映；有的单位将应付款科目变成了调节结余的工具，在年底决算时，对必须完成但还没有完成的项目，通过虚列支出的方式，将剩余的项目经费在应付款科目中挂账，转为下一核算。

由此看来，部分事业单位通过财务技术的操作已经将往来款项变成了单位甚至是领导的“自留地”，用往来款项来掩盖某些经济问题甚至违规违纪问题，使公款私用和虚列支出的现象愈加严重，极大的影响了单位会计信息的质量。如何解决以上三方面的问题，笔者认为应该从以下四个方面入手解决：

一、领导充分重视，保证往来款项管理工作的开展

单位领导要转变观念，充分重视往来款项的管理工作。一方面，领导要严格把关，杜绝“人情借款”和滥签字。另一方面，领导要坚决支持单位财务部门及相关部门进行往来款项管理的工作，并配备专门的往来款项管理人员，建立健全相关制度，明确责任，保证往来款项管理工作的顺利实施。

二、坚决清理应付款，还应付款真实面目

事业单位财务制度明确规定：严禁利用应收应付款等往来款项进行收支核算。对此，事业单位的领导和财务人员应给予足够的重视，对本单位的应付款科目进行彻底的清理。确实属于负债性质的明细科目予以保留，用于收支核算的以及虚列支出形成的应付款明细科目应坚决予以清除，进行账务调整，调增、调减当年收支，从而真正体现“大收大支”的概念，保证收支决算的真实性，切实提高单位会计信息的质量。

三、彻底、全面的清理个人拖欠公款，保证资金的安全

事业单位的应收款与企业的应收款有很大的不同，企业的应收款主要是反映客户的欠款，而事业单位的应收款主要是个人或外单位借款。在事业单位中，个人拖欠公款长期不还和公款私用的现象比较普遍。因此，事业单位的领导应充分认识到此现象的严重性，并能够以身作责，定期组织单位财务、纪检、审计部门对拖欠公款情况进行彻底、全面的清理，按照“谁借出、谁收回”的原则，从实际出发，制定具体实施方案，特别是对历史遗留下来的和数额较大的欠款要重点清理，切实将此项工作落到实处。对一些预付款项但没有索取对方发票报销的情况，应责成经办人或当事人及时向对方索要发票，对逾期不办理的，应扣取当

事人的工资用以归还欠款。对违反规定的预付、借支款项，还应对当事人和批准人进行责任追究。通过清理，既能优化单位的资产状况，又能保证资金的安全，可见此项工作的重要性和必要性。

四、建立健全相关内部管理制度，加强往来款项的日常管理事业单位应结合实际制定一套可行有效的往来款项内部控制制度，加强往来款项的日常管理。完善制约机制，严格执行事业单位财务制度，严禁违反财政、财务制度规定出借公款，严禁虚列支出和利用往来款项进行收支核算；建立清理制度，对个人借款进行定期或不定期的检查清理；建立工资偿还欠款制度，对个人拖欠公款逾期不还的，预付款项逾期没有索取发票报销的，应按月从其工资中扣除一定数额的金额用于偿还公款，扣完为止；建立责任追究制度，谁借出的款项，谁签的字，谁负责到底，对违反规定的预付、借支款项和利用往来款核算收支及虚列支出，应坚决追究当事人和批准人的责任；建立内部检查审计制度，明确纪检、审计部门和财务部门各自的职责，明确审计人员和财会人员应负担的责任，做好单位内部自查工作。

事业单位往来款项管理存在的问题，严重影响了事业单位会计信息的质量，因此，我们应充分认识到这项工作的重要性和必要性，结合单位实际找出切实可行的解决办法，并坚决贯彻执行，从自身做好往来款项的管理工作，从而提高单位会计信息的质量。

第五篇：扶贫资金审计中存在的主要问题及审计方法

扶贫资金审计中存在的主要问题及审计方法

一、存在的主要问题

（一）挤占挪用扶贫专项资金。主要采取下列方式：一是“明”挤，有的管理部门在资金的下拨过程中，提取项目前期费，有的在资金计划批复后，无视扶贫资金的使用规定，从专项资金专户中将资金挪作他用；二是“暗”挤，就是将项目资金下拨到项目后又用条据及其他形式套出来，然后用于机关开支。

案例1：某县扶贫办将财政扶贫资金用于培训中心建房、设备购置，修建办公培训大楼、或用于弥补办公经费和购车；

案例2：某县将扶贫资金用于经济实体和弥补预算支出缺口。采取的方式有将中央财政扶贫资金用于农业科技示范园建设；将扶贫资金借给下属公司将扶贫资金专户利息缴入国库，用于一般预算支出。

案例3：某县将扶贫资金用于应由基建投资的大中型项目，如将以工代赈资金用于大型水利项目工程建设。

案例4：某县扶贫办将扶贫资金下拨给乡镇之后，在该镇扶贫资金支出中报销虚假发票。

（二）套取扶贫资金

案例1：某县扶贫办主任采取开假发票套取中央财政扶贫资金。该办在县种子公司和土肥站购买250万元种子，但经查县种子公司和土肥站发票的收入联及相关帐表、发现该办实际上未购买种子，只是 1

取得有票无实的发票。同时该办还到其他单位花一定税费开出假发票，套取培训费。

案例2：某县扶贫办采取编造虚假培训资料套取扶贫资金。经查，该办编造假的参训人员花名册、培训计划、培训项目、开支项目等资料,套取扶贫培训费。

案例3：某县扶贫办以扶持基地为名套取扶贫资金。经查，该办以山羊基地、药材基地和蔬菜基地的名义套取扶贫资金。

案例4：某县扶贫办通过虚抬土地购买金额套取扶贫资金。该办为修建扶贫培训大楼，向某开发区购买一块土地，该办向该开发区支付土地购买款115万元，而土地出让方提出的购买款为96万元。后经查实，该土地当期出让价格不到50万元。

案例5：某乡镇通过虚列工程项目合同、虚开工程发票等手段，套取国家扶贫资金76万余元。套取的资金中，有34.6万元被以“工程老板赞助”的名义转入本单位财务账，余下的资金未入账，转由本单位驾驶员保管，用于接待、送礼等非合理性支出。

（三）多头申报扶贫资金

案例:某县扶贫办为建某大厦，以“交易中心”、“农贸市场”等4个不同的名称申请到财政扶贫资金。

（四）用中央扶贫资金为其他专项配套

案例：某县财政厅将中央财政扶贫资金作为“义教工程”的配套资金

（五）将扶贫资金借给外单位周转使用。案例：

1.某县扶贫办将扶贫资金借给某开发有限责任公司用于流动资金周转。2.某县扶贫办将以工代赈资金借给县绿色产业综合开发服务中心使用。

（六）短期占用扶贫资金

案例1：某县财政部门为维持正常财政支出，将财政扶贫资金从扶贫资金专户转入财政一般预算存款户周转使用，临时占用扶贫资金用于平衡预算。

（七）编造虚假帐薄、凭证，隐瞒挪用挥霍财政扶贫资金

案例1：某县扶贫办主任为隐瞒其挤占、挪用、挥霍扶贫资金的事实，用53账假发票和假收据替换原有的记账凭证和原始凭证，在检查组检点检查前突击编造3年假账。

案例2：某县镇政府为隐瞒其挪用扶贫资金的事实，编造虚假会计帐薄，后经检查组核查，发现该镇将75%的扶贫资金用于招待费、购车、基建等开支。

（八）虚假配套资金

案例1：某省将配套任务逐级下派后，县财政无力支付，配套落空或虚假配套。

（九）违规发放财政扶贫贴息贷款

案例1：某县银行在发放财政扶贫贴息贷款时，提高贷款利率、预扣贷款利息。案例2：内蒙古神审计厅审计时发现农业银行回收扶贫贷款时，提高利率，多收利息。经查证，突泉县农业支行所属突泉镇营业所，在2002到期的扶贫贷款中，未按国家规定的优惠利率收取利息，而是提高利率按正常开发贷款利率收息，多收利息金额5,210.00元。

（十）有偿使用扶贫资金

案例1:某县扶贫办将中央财政扶贫资金通过专门成立的信用社以小额信贷形式

发放给农民，除参照执行国家规定的小额信贷利率外，还按贷款额向农民加收1%的管理费；

案例2:某县扶贫办将中央财政扶贫资金以小额信贷利率发放给农业基地；

案例3:某县扶贫办办将中央财政扶贫资金以商业贷款利率贷给供电公司，并收取资金占用费。

案例4:某县扶贫办办将中央财政扶贫资金交存人民银行存款准备金

二、审计方法

（一）要求被审计单位提供的资料 1.资金分配依据、分配方案 2.经审核批准的资金预算文件 3.资金来源结构表

4.单个项目档案资料（项目立项、设计、施工、采购、验收等）5.决算报告

6.审计要求提供的其他资料

（二）审计内容重点 1.分配环节

（1）审查资金分配是否坚持重点使用的原则，有无平均分配和“撒胡椒面”的现象；

（2）专项贴息贷款的发放是否符合贷款条件，手续是否齐全，利息计算是否正确，贷款是否跟着项目走；

（3）是否坚持资金有偿和无偿使用的原则。

2.使用环节

（1）扶贫资金使用过程中真实、合法性情况：

一是审查各种扶贫资金的使用是否符合规定的使用范围，有无用扶贫资金弥补企业亏损、财政赤字或用于收购农副产品的周转金，有无用于修建楼堂馆所或用于大中型基本建设投资；

二是审查各种贷款是否能按期收回，不能收回的原因何在； 三是审查是否按上级批准和媒体公示的项目计划执行，有无擅自改变项目计划或不按上级批准的要求执行的问题，有无挤占挪用、虚列支出、虚报冒领等问题；

四是审查扶贫贷款的投放情况，看贷款计划是否落实，有无改变贷款投向，用新贷还旧贷以及擅自提高利率等问题；

五是审查工程决算情况，看施工单位编报的工程决算是否真实、准确、合规、有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领等问题，项目建设单位有无故意多付工程款，然后再由施工单位返还，套取国家资金、私设“小金库”等问题。

（2）扶贫资金使用的效果、效率情况

一是审查扶贫资金拨付到位率，中央、省、市安排的专项资金和地方配套资金是否及时、足额拨付到位，有无截留、挤占和挪用问题；

二是审查真正用于扶贫项目资金比率。通过审查得出真正用于扶贫的比例和结构是否合理，针对当前扶贫资金使用范围偏宽倾向，反映到底有多大比例的资金发挥了经济效益，还有多少资金没有发挥扶贫效益，甚至被挤占挪用；

三是审查实际用于扶贫方面的资金发挥效益的比率，还有多大比例的资金从总体上发生损失浪费和跑冒滴漏现象；审查通过扶贫解决多少脱贫人口，增加多少农民收入等。就单个扶贫项目而言，主要审查投资概预算执行情况，有无违规超预算、有无损失浪费现象，项目建设投入运营或投资回收期、投资回报率是否符合设计能力等；

四是从项目决策、建设、运营各个环节审查，有无决策失误，工程质量隐患，是否存在建设进度缓慢、项目闲置难以运营等不经济情况。

3.管理环节

一是检查评价扶贫领导小组组织机构，工作制度是否健全，各级扶贫办、财政、发改委、农行之间的分工是否合理，工作中有无推诿和“扯皮”现象。如支援不发达地区发展资金中有偿资金收回后，是否建立了专项发展资金进行单独设账核算；银行部门对扶贫资金是否按规定设立专户进行核算，利息计算是否正确；各种扶贫资金是否做到专款专用、有无截留、挤占、挪用和损失浪费的问题；资金投放是否及时，结转下年的资金是否继续使用；

二是检查扶贫管理制度的健全和有效性。主要审查扶贫资金项目法人负责制、咨询论证制、招投标、工程监理、竣工验收、决算审计、公告公示制等制度执行情况；检查项目申报审批过程中有无重复申报、多头虚假申报，有关部门项目论证不规范，概算批复内容不详细，项目单位概算调整与执行不符合国家规定，有无擅自提高或降低建设 6

标准、扩大或缩小建设规模和变更建设内容，施工企业有无违规分包或层层转包，竣工决算验收手续不完备等；

三是针对当前实行的扶贫资金报账制，重点检查内控制度是否健全、完善，执行控制是否严密，有无虚列支出，利用假发票套取资金等现象。

四、审计经验

1.扶贫资金效益审计要以扶贫项目为载体，专项资金流向为主线，全面核实扶贫项目和资金计划执行，充分掌握审计范围内的资金到位、下拨、管理和使用情况，并在此基础上突出对重点项目的审计。按规定，对重点项目的财政扶贫资金、以工代赈等资金必达到当地全部投量计划的80%以上，将其资金作为审计重点。

2.专项资金收支审计与项目计划管理审计相结合。沿着资金流向跟踪审核资金的到位、拨付、使用、报账情况，审计查处影响资金使用效益的违纪违规问题。对各级财政专账审计时，有目的的关注和掌握重点或规模较大扶贫项目资金的预拨及其报账资料，对重点扶贫、产业扶贫或已预拨资金尚在建设中的项目等，以重点项目为单位按一定比例抽查或延伸审计，亲临实地勘查核对，观察核实项目工程建设情况及其效果；再如，对有疑点的报账资料，要深入项目实地核实项目建设材料实物与报账票据内容是否一致，或有目的的对重点项目报账领款名册签章人员随机抽查核对，防止利用报账制进行虚假报账，套取资金。

3.找准对象，寻找突破口。包工头、企业老板是虚报项目套取资金的直接关系人，是套取资金的最上端，但不是审计对象，找包工头和企业老板谈话取证可能会遇到种种困难；村干部是套取资金整个环节的最末端，对套取的情况可能不是很清楚。扶贫办领导和乡镇领导干部是我们的审计对象，而且处于案件发生的中间环节，对案情的来龙去脉比较了解，是最好的突破口。、审计揭示扶贫资金管理使用存在四大共性问题

贫困群众的“保命钱”就这样跑冒滴漏了

——审计揭示扶贫资金管理使用存在四大共性问题

新华网北京１２月２８日电题（记者 张晓松）扶贫资金是贫困群众的“保命钱”，党中央、国务院三令五申，必须管好用好。然而，审计署２８日公布的１９个县２０１０年至２０１２年财政扶贫资金分配管理和使用情况审计结果显示，１９个县普遍存在着虚报冒领、挤占挪用扶贫资金等问题，甚至将扶贫资金用于请客送礼、大搞形象工程等。

虚报冒领

扶贫资金，顾名思义应当用在贫困群众或扶贫项目上，但一些人却把这些钱当作“唐僧肉”，能骗一笔是一笔，能咬一口是一口。审计发现，１９个县均不同程度地存在着虚报冒领、骗取套取扶贫资金或扶贫贷款的问题，并且涉及申报、支出等各个环节。

甘肃省古浪县扶贫办等５个部门和黑松驿镇等１２个乡镇通过编造虚假补助发放表、虚开发票等方式，套取３３个扶贫项目的１４０．２５万元培训资金，用于购置车辆和公务接待等。

贵州省黎平县岩洞镇政府通过编造建房补贴领取人员名单以及使用虚假发票等方式，虚列支出共计９１．６５万元，转入镇政府报账员个人账户，主要用于安置点基础设施建设和小城镇建设新区征地款等支出。

甘肃省广河县庄窠集镇政府、临夏州民族学校和临夏州驻北京牛肉面培训基地通过虚报４４５名培训人员，套取“雨露计划”等扶贫培训资金２８．３５万元，用于上述单位日常支出。

挤占挪用

中央财政专项资金必须专款专用，不得随意挪作他用。但审计发现，由于统筹管理不够、监督管理缺失、个别人员法治观念淡薄等原因，部分扶贫资金被任意挤占挪用，有的甚至用于大搞形象工程。这一问题在１９个县几乎普遍存在。

陕西省洛南县挪用扶贫资金２６７２．９１万元，其中，１４５１．４９万元被该县扶贫局用于粉刷公路沿线居民院墙和民居、建设文化墙及村委会办公楼等，２５５．６万元被该县古城镇政府用于镇公园护栏雕塑建设和出借。

宁夏回族自治区海原县挪用扶贫资金１４６７．８２万元，其中，７０万元被该县林业局挪用于建设办公大楼，１８．７６万元被该县民族宗教局等３个单位挪用于单位公用支出和人员支出。

陕西省旬阳县挪用扶贫资金１４９７．６５万元，其中，１３６．８万元被该县扶贫局以借款形式转入该局会计等个人账户，１５．６８万元被该县扶贫局、发展改革局用于购买车辆。

请客送礼

一面是大量群众仍然生活在贫困线以下，一面是一些领导干部拿着扶贫资金请客送礼。这种行为不仅败坏了党和政府的形象，也背离了扶贫部门自身的工作宗旨。审计发现，不少地方扶贫工作主管部门在扶贫管理费等经费中列支吃喝、送礼、旅游、违规发放津补贴等支出，甚至个别部门在中央出台“八项规定”后仍顶风违纪。

云南省昌宁县扶贫办在扶贫专项经费、行政办公经费等资金中违规列支招待费１１３．２５万元，其中１２．６４万元是在中央“八项规定”出台之后支出的。

陕西省横山县扶贫办在项目管理费中列支招待费以及礼品费、物业费、通讯费、临时工工资等共计３４．７４万元。

云南省富宁县扶贫办在扶贫专项经费、扶贫资金项目管理费和行政经费中违规列支餐费、送礼、接待、向相关人员发放补贴等支出１９１．０１万元，其中５．１３万元是在中央“八项规定”出台后支出的。

损失浪费

审计发现，由于决策不科学、论证不充分、管理不到位，一些扶贫项目投入大量资金，却始终效益不佳，有的甚至已经形成了巨大的损失浪费；有的投资项目打着扶贫名义，实为形象工程，实际上也造成了资金的损失浪费。

宁夏回族自治区同心县发展改革局建设移民新村标志牌１７座，这种仅具标识功能的大型牌楼式建筑单座造价高达２３万元；该县扶贫办还使用扶贫项目管理费与培训费订做扶贫项目宣传展示用的宣传牌，其中单价１．４万元以上的就有２４块。

广西壮族自治区靖西县扶贫办、民族事务局组织实施的迷迭香、金银花、田七等种植项目，因缺乏技术指导、管护不到位等原因，导致植株成活率不高，形成损失约５０５．７４万元。

贵州省镇宁布依族苗族自治县马厂乡政府等４个单位组织实施的刺梨种植、核桃种植、草地生态畜牧业、油桐嫁接示范林建设４个种植养殖项目，由于前期论证未考虑当地气候、土质等条件，项目效果不佳形成损失３３７．２３万元。