“上审下”财政审计的现状及其对策思考

第一篇：“上审下”财政审计的现状及其对策思考

“上审下”财政审计的现状及其对策思考

自1995年《审计法》实施以来，各级审计机关分别采取“同级审”和“上审下”两种方式对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计，这对于强化财政收支监督，规范财政管理确实起到了非常好的作用。现就新形势下，如何进一步做好“上审下”财政审计工作作一思考。

现 状

“上审下”财政审计是《审计法》赋予各级审计机关的职责。自此项工作开展以来，各地根据所辖范围，分别制定和实施了“上审下”财政审计计划，对其下级政府预决算基本做到三年内轮审一遍。通过几年的实践，笔者认为“上审下”其优点主要表现在：一是有利于上级审计机关及时掌握了解下级政府预算执行情况和财政运行情况；二是有利于上下审计联动，提高财政审计整体质量；三是有利于检查考核下级审计机关“同级审”工作，防止和克服“同级审”走过场；四是有利于推进下级政府进一步重视和强化财税管理工作，不断规范财经行为。

其缺点主要表现在：一是审计重点不突出，与下级审计机关“同级审”内容基本相同；二是审计时间跨度不连续，有脱节现象，容易给下级财政税务机关钻空子；三是审计角度不拓宽，注重审查微观方面问题多，揭示宏观管理方面问题少；四是审计方法不灵活，运用账目基础审计方法的多，采用制度基础审计方法的少。

对 策

一、转换“上审下”审计角度，定位好审计工作目标。“上审下”财政审计要有大作为，要想取得新起色、新突破，就必须跳出“同级审”思维模式，抓大放小，站高看远，大角度、高起点、正确定位好“上审下”审计工作目标。具体来讲，就是要坚持三结合三侧重，即：

一是坚持微观与宏观相结合，侧重宏观审计目标。“上审下”财政审计应侧重检查下级政府和财、税、库等部门单位，是否严格执行国家的各项财经法规-1-

政策，是否严格执行本级人大批准的预算，是否严格坚持依法理财、依法管理，从中审查出财政分配行为是否规范，管理是否存有漏洞，收支是否真实、合规和效益，审查出带有苗头性、倾向性、普遍性的问题，真正发挥审计部门的“谋士”职能作用。

二是坚持财政收支审计与管理效益审计相结合，侧重管理效益审计目标。“上审下”财政审计应侧重检查下级财政管理及其效益情况，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通过审计检查下级财政收入征收成本增减变化情况，就可以分析出不同地区、不同年度之间实现单位收入（如以“1万元”为一个单位）所付出的征收成本水平的高低，进而衡量出这个地区财政收入征收效益的好坏，找出财政收入征管工作中的薄弱环节，在此基础上，就可以提出有针对性、有价值的审计建议，达到不断提高“上审下”财政审计质量的目的。

三是坚持近期与远期相结合，侧重近期审计目标。“上审下”财政审计不能单纯局限于一个审计年度，否则就不能动态地掌握下级财政的发展态势，不便于揭示下级财政运行过程中存在的深层次矛盾和问题，不利于了解下级财政管理质量的高低，不容易总结分析出下级财政制定出台的一项政策、一个体制、一个重点活动执行及其效果的好坏，因此“上审下”财政审计应拓宽审计范围，扩大审计时间跨度，保持“上审下”财政审计年度的连续性。当然，在具体制定审计实施方案时，应以近期年度审计目标为主，选择近期财政运行中的重点、热点、难点问题进行审计，并且作必要的延伸。只有这样，“上审下”财政审计的思路才能拓宽，最后出具的审计结果报告才会有份量，才能为领导提供有价值的决策资料，才能从宏观方面更好地推动财政健康运行。

二、突出“上审下”审计内容，把握好审计工作重点。“上审下”财政审计应在坚持“全面审计、突出重点”的原则下，围绕定位好的审计工作目标，有所为有所不为，着重围绕“重点、热点、难点”开展审计工作。

重点就是：要紧紧围绕财政预算执行这根主线，突出对重点领域、重点部门、重点资金进行审计。重点领域如影响财政收入的重点行业、重点税种、重点税源大户，影响财政支出政策性、专用性、效益性的科技、农业、教育、环保重点行业等；重点部门主要包括财政、税务、国库三个预算执行重点部门；重点资金主要包括上级下达的专款、专项补助，转移支付补助，本级安排的专项支出以及社保、城建等专项基金收支等。在此基础上，今后一段时期按照审计署提出的实现两个转变，即由收支审计并重向以支出审计为主转变，由主要审计本级支出向本级与补助下级支出和部门预算支出审计转变。与此同时，还应突出由支出审计为主向以管理和效益审计转变，决算审计向部门预算编制和执行审计转变。当

然，在选择这些重点内容时，也不是每年都要包罗万象，什么都要审，这样无论是审计力量，还是审计时间都不允许，所以每年只能在全面审计基础上，选择重点之重点，一年一个侧重，一年搞一个特色。在具体审计实践中，着重把握以下四个重点环节：

一是要重点审查下级财政预算编制的规范性。检查财政预算编制的方法是否先进科学、指导思想是否正确、基本原则是否合理、范围是否恰当、内容是否合法、程序是否合规，不断规范财政预算分配行为。

二是要重点审查下级财政预算执行的严肃性。检查财政预算批复是否及时，预算分解是否足额下达，预算执行是否严格，预算调整是否有效。审查分析财政收支预算增减变化的原因，总结好的经验，剖析存在不足。

三是要重点审查财政决算收支的真实性、合规性和效益性。收入方面，重点审查收入范围和收入级次划分是否准确，检查有否截留、隐瞒应缴上级财政收入；支出方面，重点审查上级财政下达的各项专款、转移支付补助支出和下级财政预算安排的专项资金支出具体使用和效益情况，突出效益审计；收支结果方面，重点审查财政平衡是否真实。

四是要重点审查财政管理的科学性、规范性和有效性。一审财政各项法规制度执行情况，重点检查下级政府制定出台的有关涉及财政收支方面的文件是否与国家财经法规相吻合，《预算法》、《税收征管法》、《会计法》以及预算外资金管理等各项法规是否严格执行到位，及时纠正财政运行管理中的不规范行为。二审财政改革情况及其效果，重点检查下级财政在收入、支出、体制和制度方面的改革创新举措，正确评价财政改革所取得的成效，揭示存在问题，提出相应的建议措施，以点带面，推广典型，服务宏观。三审下级政府和财政全年工作重点计划和专项活动实施情况，检查分析这些活动的开展及管理措施的出台，对促进全年财政工作目标圆满实现和增收节支发挥了什么样的作用，如部门预算的推广实施情况、国库集中支付制度执行进展情况，政府采购工作开展情况，会计集中核算管理情况等等，大力推进下级财政管理全面实行“阳光工程”，进一步促进该地区财经秩序规范化、法制化。

热点就是针对财政改革中的重大事项进行专项审计或审计调查，如部门预算、政府采购、国库集中支付制度实施情况，财税体制改革、教育财务管理体制改革，以及政府重大活动事项，如省委出台的为农民办好五件实事，我县的三年增收脱困等重大财政事项进行跟踪问效审计，解决领导关心，社会关注的亟待查清了解的一些敏感性问题。只有抓住热点问题进行审计，我们的财政审计才有新招，才有新意，才有新成果。

难点就是：针对财政运行状况，从审计的角度，不断揭示和剖析财政运行中的深层次矛盾和问题，探索解决摆脱财政困境的途径，提出需要各级政府、部门值得重视的有关前瞻性问题和建议。如今年审计署李金华财政审计报告，就抓住了县乡财政困难几个难点问题进行审计调查，从而在全国人代会上刮起了审计风暴，其原因就是抓住难点，找准了财政运行中薄弱环节。这样审计的作为就显现出来，审计的权威性和影响力就充分发挥出来了。

三、改进“上审下”审计方式，优化好审计工作方法。“上审下”财政审计面广量大，时间紧，要求高，为全面提高“上审下”财政审计的效率效果，因此就必须要采取较为灵活的审计方式和方法。在方式上应坚持“六结合六为主”，即：一是要坚持审计与审计调查相结合，以审计调查为主。二是要坚持财政自查与审计抽查相结合，以审计抽查为主。三是要坚持账目基础审计与制度基础审计相结合，以制度基础审计为主。四是要坚持“上审下”审计与下级审计机关的“同级审”审计相结合，以“上审下”审计为主。五是要坚持传统的手工审计与计算机辅助审计相结合，以计算机辅助审计为主。六是要坚持财政审计与其他专项审计相结合，以财政审计为主。

在方法上应把握好三个环节：首先，应订好方案。要制定好本年度“上审下”统一的审计工作方案，明确审计重点，选好专项审计和审计调查课题，制定有关统一的审计和审计调查表格，落实具体工作步骤和要求，确定具体审计对象、审计组织人员和分工。其次应科学实施。要周密安排，分步实施。对审计工作方案中的有关审计调查内容，可在正式审计进点前，事先将有关审计调查表格及审计调查内容和要求下发给应审的下级财政机关，让其有足够的时间进行调查，审计进点后，就可以直接进行抽查，这样既可提高调查质量，又可提高审计工作效率。第三应上下结合。要资源共享，搞好协作。上级审计机关开展对某个下级财政进行审计时，应加强与当地审计机关的联系，搞好审前调查，及时听取下级审计机关有关年度的“同级审”情况，收集相关审计报告和审计资料，从而有的放矢地开展“上审下”财政审计工作，这样不仅可以克服和避免重复审计的问题，而且还可以检查“同级审”财政审计意见和决定的执行情况，检查下级审计机关审计工作质量，真正起到一石二鸟的作用。

第二篇：浅谈“免疫系统”功能下的财政审计

“免疫系统”功能的提出，是对国家审计本质的准确定义，是对审计理论和实践的巨大创新，对于审计机关深入贯彻落实科学发展观，推进审计事业的科学发展具有极其重要的现实意义。我们必须深入领会审计“免疫系统”理论的精神内涵，以科学的审计理念和方法推进审计工作又好又快发展，维护地方经济社会的安全与健康运行。那么，在这一理论指导下，如

何搞好财政审计，充分发挥好“免疫系统”功能呢？笔者就此谈几点粗浅的认识。

一、“免疫系统”理论下审计与财政的关系

财政，既是我们国家审计机关审计监督的对象，又是我们服务的对象。在“免疫系统”理论下，如果说审计好比人体的免疫系统，发挥着保护、清除、修复、预防等功能，那么财政就好比人体的循环系统，发挥着向人体各个器官输送养分的作用。循环系统缺少了免疫系统的保护，病毒就会入侵，造成循环系统功能纹乱；免疫系统缺少了循环系统供给的养分也不能正常工作。因此，从这个意义上讲，审计与财政之间是一种相互服务、相互依存又有机统一的关系。

二、“免疫系统”理论下财政审计的目标

财政审计是国家审计的永恒主题。财政审计要在促进深化财政体制改革、规范国家财政管理、健全财政制度法规、提高财政绩效水平等方面发挥重要作用，如果仅仅把查出多少违纪违规问题作为我们的审计目标，显然是不够的。近年来，虽然财政审计的组织方式有所改变，审计的重点有所调整，而且目前财政审计还面临着审计力量不够、资源分散、层次不高等问题，但是，在“免疫系统”理论的指导下，我们仍然要把维护财政安全，防范财政风险，促进深化财政体制改革，规范财政管理，促进国家财政政策得到有效落实作为财政审计工作的根本目标。

三、“免疫系统”理论下财政审计的着力点

一是以提高对财政审计重要性的认识为着力点。目前，财政审计存在这样一些现象：查出的问题越来越少、审计报告越来越短、揭露的问题不同小异，年年同级审，年年老一套，在思想上产生了厌战情绪，有的甚至对年年进行财政审计的必要性产生怀疑。这些现象都说明有的人对财政审计的重要性认识不够。我们要从思想上认识到，进一步加强财政审计是贯彻落实科学发展观的具体体现；是促进廉洁政府、责任政府、效能政府建设的重要组成部分；是推动民主法治建设、民主政治建设的重要方面；是提升我们国家审计地位和作用的重要工作。

二是以构建财政审计大格局为着力点。要构建财政审计的大格局，一要整合审计计划，实行科学管理,明确审计目标；二要整合审计人力资源，统一组织，打破业务股室界限，统筹组织实施审计项目；三要将不同的审计项目进行有效结合，做到互相配合，减少重复审计；四要从财政体制和财政绩效的高度整合审计信息，充分挖掘、利用审计信息，揭示财政体制深层次的问题，提出改进意见和建议。

三是以提升财政审计质量和水平为着力点。财政审计不是以查错纠弊为目标，在思想观念上必须以维护财政安全，揭示和防范财政风险为着力点，审计过程中必须坚持“两手抓”，即：一手抓揭露和查处重大违法违规和经济犯罪线索，一手抓揭示和反映财政体制性的缺陷，提出改进意见和建议，全面提升财政审计的质量和水平。

四、“免疫系统”理论下财政审计的重点环节

一是关口前移，延伸触角。传统的财政审计大都是事后审计，重点是查错纠弊，是对既成事实的认定处理。在“免疫系统”理论下，财政审计仅仅搞好事后监督是远远不够的，我们应当主动变事后审计为事前、事中监督。一要积极参与预算审查，确保预算编制的科学性、可行性和合法性；二要提前介入重大项目的前期工作，为领导决策提供审计专业支持；三要加大政府投资项目的事中监督，全面掌握工程质和量的一手材料。

二是加大整改，务求实效。对审计查出的问题整改落实到位，才能体现出审计的效果，才能发挥审计作为经济社会“免疫系统”的功能。审计查出再多的问题，被审计单位整改落实不到位，审计决定就成了一纸空文。因此，一要推行审计公告制，以舆论监督督促整改；二要实行跟踪审计，形成审计的高压态势以促进整改；三要加强部门协作，借用外力落实整改。

三是分析研究，提升成果。在财政审计实践中，揭示财政制度存在的缺陷，防范和化解财政风险是我们国家审计的重要职责。财政审计不能只停留在揭露和查处问题这一层面上，而是要注重分析研究，从财政制度、机制、体制层面揭示和反映存在的缺陷和不足，并提出切实可行的解决办法。因此，要树立“审计信息是审计工作的最终产品”的意识，全面提升审计成果，充分发挥“免疫系统”功能。

第三篇：21世纪审计教育现状与对策

21世纪现代审计教育现状与对策

陈丹萍

摘要：本论文是《21世纪现代审计发展研究》（NSK2003/B01）课题的部分内容。主要通过对当前我国审计教育的现状进行分析，指出存在问题；随着我国加入WTO和知识经济的到来，以及社会经济发展和现代高等教育技术的进步，作者在总结国内外审计教育的优势及审计职业教育的需求的基础上，提出发展审计教育的十大对策。

教育是一个国家进步和发展的基础，是提高一个民族整体素质和创造能力的根本途径。在知识经济己初见端倪的当今时代，高等教育己成为一个国家和民族培养创新精神和创新人才的重要摇篮，成为知识创新、传播和应用的主要基地，成为增强综合国力和民族竞争能力最重要的因素。因此，作为审计教育工作者，我们更关注21世纪的审计教育发展。

一、目前审计教育的现状

教育是促进经济发展和社会进步的重要力量，尤其是高等教育。随着我国教育体制改革的深入，教育资源得到了优化配置，高等教育办学效益明显提高。在各类高等教育迅速发展的同时，审计教育也不例外，但存在不少问题。由于我国的审计专业或审计方向绝大多数是从会计专业脱胎转换而来，授课中会计的色彩还较浓；在专业方向设置上，也多以社会审计为主，还未能做到政府审计、社会审计、内部审计的平衡发展；审计高等教育与实际执业也还存在着一定的脱节现象，因此，如何更好地适应市场的需求，完善审计理论体系，切实进行教学改革，强化理论与实践的有机结合，都是目前审计高等教育急需解决的问题。

（一）教学目标

高校开设审计专业或审计方向，总的教学目标都是能适应市场的要求，但各门专业课程都有着自己的具体目标和对学生学习的具体要求，也正是这样的每一门课程的细化目标才能最终将审计专业的学生培养成为理论和实践能力同样出色的潜力型人才，从而最终达到高校开设该专业或方向的总体目标。但未能体现大众化教育背景下素质教育的需求，学生的创新能力、组织能力和分析能力偏弱，难以满足社会对复合型人才的需求。

（二）师资结构

目前从各高校的审计课程的师资来看，除了原有的专业教师之外，随着招生规模的扩大，专业教师的缺口也在越来越大，因此很多高校纷纷扩招专业教师。但这类审计专业教师也存在一定的缺陷，那就是对于审计这种操作性很强的技术型学科，理论有余，而实践不足。

（三）教育方法和教学手段

经走访和调查了解，目前高校的审计教育大多采用课堂教育为主的教育方式。在课堂教学过程中，传统审计教育模式，实行以教材、教师、教室为中心的接受性教学模式，教学方法呆板，灌输法教学成为主要课堂教学模式。学生的学习积极性、主动性难以调动和体现。其培养的学生专业口径和知识面过窄，知识的灵活应用能力较差，人才评价标准、方法、结果偏颇。教学内容和教学形式难以激发学生的学习热情、学习兴趣。学生创新意识和创新能力严重不足，难以适应国家和社会发展的要求。

（四）教学效果

审计高等教育体系已经运行了二十多年，从运行的结果来看，基本达到了教育要求，课程设置、教学内容、教学方式基本合理。但是，也有不尽如人意的地方。比如，审计理论随着国家的经济改革以及与国际的接轨，需要不断更新，能不能让学生了解最新的专业知识，能不能让学生知道目前国际审计界都在关注着什么样的问题成了课堂教育的主要问题；还有，课外实践能不能真正达到让学生学以致用的目的也存在着一定的问题。

（五）教学考核形式 在各大高校，对主修审计专业或审计方向的学生，考核其所学审计课程的优劣，绝大多数都采用平时加期末由教师打分的形式进行，这种方式对教师的职业道德和出卷能力要求很高。否则，如果达不到这两点，判断学生该门课程水平的成绩依据就有失公允。

（六）审计的职业教育

近年来，我国的审计职业教育发展很快。为了更好地加快审计事业的发展，我国先后实行审计专业资格全国统一考试和注册会计师全国统一考试制度。但未能引入日常审计教育内容，影响面还不够大。

（七）国际审计教育现状

近年来，随着对外开放进程的加快，许多国外审计资格考试开始登陆内地，如国际注册内部审计师（CIA）、内部控制评估师（CSA）以及国际信息系统审计师（CISA）等。自从国际资格考试引入以来，在国内特别是高校引发了一股考证热。高校学生为了能在求职中增加砝码，纷纷在大学期间参加资格考试，因此，导致了一方面学生由于精力的有限，不能很好地专心于大学课程的学习，另一方面，在资格考试中高分低能的现象屡见不鲜。

总之，传统审计教育缺少主动适应和应变能力，课程体系、内容陈旧，反应科学新发现、新发展、新理论、新知识、新技术不够；在教学目标上，对培养创新精神，全面提高能力和素质没能给予足够重视；教学手段、方法落后，课程设置陈旧，对学生的考评手段落后，传统的课堂教学模式没有多大改变，学生常处于被动接受的地位；对教师的过分依赖，使学生缺乏主动钻研精神；卫星通讯、多媒体、网络教育等现代化教育手段未能普及又难以给学生创造一个宽松、自由、个性发展的学习环境，学生的主体作用没能很好发挥。因此，面对21世纪的社会发展和科技进步，改革现有审计教学模式势在必行。

二、21世纪审计教育发展对策

随着知识经济的到来及我国加入WTO，审计教育也面临着职业教育和国际教育一体化发展趋势，改进行教学内容和教学模式，培养复合型审计人才，面对新的机遇与挑战，传统审计教育模式需要创新。

（一）实施全面素质教育，树立新的审计人才培养观念

1、转变审计教育思想，实施全面素质教育。审计是一项专业性非常强，面相对较窄的学科，它隶属会计学科。因此，在审计教育中实施全面素质教育，是全面提高审计人才培养质量的根本战略措施。

2、按素质教育要求，加强审计教育教学改革。重新设计对学生的评价指标体系，修订教学计划，改革审计专业的课程设置及其内容，改革教学方法，采用新的考试考核和计分办法，改变传统以一次考试定水平的考核方式，一切着眼于提高学生的全面素质。

3、坚持因材施教，注重个性化教育。各高校应普遍推行学分制和弹性学制，允许审计专业学生辅修第二专业，攻读第二学位，试行大学生导师制，鼓励学生参加审计学科研究和审计技术或软件的应用开发，支持学生参与各类社团活动，广泛学习相关学科的知识，提高学生专业课之间的融通能力。

4、坚持理论联系实际，加强审计实践能力的培养。为提高学生社会适应性，提高其动手能力，应加大对审计教学实验室的投入和对实验室的更新改造，运用模拟审计的方式，提高审计实践的教学质量。

（二）强化审计师资队伍建设，是教学质量之本

建立以培养学生创新精神和实践能力为核心的素质教育体系，必须加强教师继续教育，培养创新性审计人才，是审计教育的最终目的，而创新审计人才的培养实施要靠教师，教师应由传统教育观向素质教育观转变，应成为学生创新的启迪者和实践的扶植者。因此，要加大教师继续教育培训力度，教师继续教育应以培养教师创新意识，增强创造素质为主。从某种程度上讲，教师继续教育是决定教育改革与发展成败的关键。

加强教师素质教育是提高师资水平的重要途径，我们可以采取以下对策来培养教师的能力。一是注重教师的后续教育。在知识经济时代，知识日益更新，后续教育是不可缺少的。二是积极参加社会实践。审计是实践性非常强的，没有一定的社会实践经验，是很难把课讲活的。三是创造条件，加强国际审计的学术交流与合作，以适应我国加入WTO后审计面临的新环境。

（三）审计教育课程设置及教学内容的创新

随着我国加入WTO、以及知识经济时代的到来，21世纪审计教学内容必须创新。传统以《审计学原理》为基础、以《财务审计》为主导、以《审计技术方法》和《经济效益审计》等课程为辅的教学内容应进行重大调整，才能适应审计署实施 “十五”规划战略的人才培养目标。审计教育内容的创新主要表现在：

1、传统审计教学内容发生必须变革。

知识经济时代会计信息由反映产品记录核算发展到对信息、技术、人才资源的分析核算，企业从商品经营发展到知本经营等；这种变化必然带来审计教学内容的变革。

（1）更新旧的教学内容，适应现代审计发展的需要 《审计学原理》、《审计技术与方法》以及《经济效益审计》应适时调整教学内容，去除与时代发展不调协的部分知识点，及时补充新教学内容。这对教师也同样提出了更高的要求，即课堂教学必须时时关注审计实务发展的动态，紧跟当前审计理论与实务发展的步伐，以提高教学质量。

（2）转变思想观念，调整相关课程的教学角度

《财务审计》课程的教学应立足原有基础，调整教学角度：财务审计教学内容应单纯的会计“六大”要素的真实性验证变为对会计综合信息的全面合理性监督；财务审计教学内容的立足点由合规性审计转变为合理性审计；财务审计对象从注重有形资产转为注重无形资产。财务审计教学内容的所有变化，都是为了满足新环境下人们对财务审计的更高要求。

2、与时俱进，创立新的审计教学内容

在新的环境下，审计专业的教学内容应不断调整，以适应社会发展对现代审计提出的更高要求。审计教学内容应适时更新，创建新的审计知识体系。（1）知本经营创新审查的教学内容

知本经营的生命在于创新。知本经营审计的根本在于对被审计单位创新意识、创新能力、创新方案的审查评价。对被审计单位经营创新的审查评价，主要包括产品创新、技术创新和形象创新、营销创新等。

现代社会要充分注重以知识为基础的无形资产的审计，知识超越了传统意义上的资本与劳动力这两大生产要素，成为经济发展的第一要素，成为发展经济的首要资本。审计人员审计的对象，从以涉及流动资产，固定资产的经济活动为主，转为以涉及无形资产的经济活动为主。为此，现代审计教育必须以知本经营审计的发展为导向，人才的培养以必须以掌握高科技含量的经济活动进行审计为目标，以减少审计风险，增强学生的社会适应性。（2）知识资产的管理的审查评价 随着知识经济时代的来临，“知识资产”成为竞争优势的重要来源，成为创造收益的实际推动力，与市场份额共同成为衡量企业成功的重要标准。因而，在知识经济时代对知识资本经营进行审查评价是必须的。因此在教学环节必须补充相应的课程，才能使学生适应知识经济时代对审计工作的特殊需求。（3）人力资源审计课程的设置

21世纪人力资源审计将从理论研究走向实际运用，因此开设人力资源审计课程刻不容缓，因为人的素质和技能是知识经济实现的先决条件，人才是高技术的载体和生产过程中最重要的资本。因此，未来人力资源审计是不可回避的课题。

除此之外，未来社会将有效性审计作为重要的审计目标，因而经营审计、管理审计、经济责任审计等将得以更大地发展。控制与风险审计、电子商务业务的审查、网络安全审计、环保审计也将随着知识经济发展而日益重要。要让学生掌握新的知识，审计教育的创新是21世纪审计教育发展改革的重头戏。

（四）网络教学将是课堂教学的有力延伸

人才是审计事业发展的基础。

我们要在21世纪审计事业发展的宏观背景下充分认识人才培养的重要性、紧迫性、长期性，提高审计教学质量是我们教学改革的永恒话题，改进教学模式是扩大知识面、增加信息量、满足个性化教育、提高教学质量的必经途径。

在高科技迅猛发展的时代，信息技术的应用为审计教学模式的创新提供了有效的平台。现代教育技术的发展，为改进传统教育模式，提高教育质量奠定了基础。利用网络教学模式，可以开拓审计模拟教学方式，让学生可以直接面对审计业务进行专业训练，可将书本理论与社会实践紧密地结合起来，大大改善现有教学模式的对学生的限制，增强专业实践环节的教育。因此，网络教学将有限的课堂教育变为无限的自由学习和个性化学习新型教育模式。

其次，审计教育工作将逐渐采用在线实时学习的模式。随着计算机网络信息系统不断普及，传统的审计教育将得到改善，现代审计教育工作将可采用在线实时学习的方式，即通过教师的计算机系统及时与学生学习机的连接，会极大地提高审计教学的效率。审计专业教师应熟练使用Internet平台，是进行网络审计教学的基础。

（五）现代审计职业教育与学历教育相结合 审计是一项职业实践性很强的工作，为了迎接社会发展对审计工作提出的新的挑战，审计专业的学生培养计划必须走职业教育与学历教育相结合的道路，“以学历教育为基础，以职业教育为导向”，全面培养符合社会需求的应用型审计专业人才。在学生完成专业基础课之后，可根据其专业发展的需求，将职业教育中的ACCA的教育思想、CIA的教育理念以及CPA的教育水平融入审计学历教育之中，以体现审计专业教育的特色和时代发展对审计工作提出的新要求。

（六）审计教育的国际化趋势 随着中国加入WTO，面对高等教育国际化的大趋势，我们既面临来自发达国家高等学校的挑战，也面临国内高校激烈的竞争。审计高等教育的改革、发展应该采取什么对策才能抓住机遇加快发展，迎接挑战，这是值得认真探讨的。审计教育应走向世界，参与国际教育的竞争，这无疑给我们指明了审计教育的方向。为了适应审计教育的国际化的趋势，必须在教育体制的创新上。

首先，培养国际审计教育市场，入世后，随着教育市场将逐步对外开放，可以联合办学的方式，引进外资加入审计高等教育，完善相关运作机制和配套制度，以促进国际教育市场的发育。二是向用人单位开放。正如国外一些高校一样，审计教育课程设置可调整为，其学位课程是前两年在学院学习，第三年到相关的企业实习，最后一年又回到学院学习；走“理论学习----社会实践------总结提高”的教育模式，培养社会运用性的审计专业人才。三是教材选用尽可能采用国际通用教材，加强国际间的专业沟通和交流，紧跟国际审计发展步伐，培养国际通用的复合型审计人才。从国际化角度出发调整目标，变革课程结构和教学内容，在课程建设中更加注重全球观点和使用双语教学的方法。四是审计学分和学历趋于国际一体化。各国相互承认学历、学分，随着世界各国大学协作的国际化和多元化，学期制度、学分制度、学年制度将逐步趋于统一。五是引入职业教育的审计人才培养模式，形成学历教育和职业教育并重的教育格局，以市场为导向，及进调整人才培养方向，是审计教育改革的必由之路。

（七）审计教育方法创新

审计环境和现代社会经济的发展，以及科学技术的运用，需要重新调整传统的审计教育方法，才能适应21世纪审计教育工作的需要，实现新形势下审计目标的要求，审计教育手段方法应重新调整。

目前，传统审计教育模式，把课堂教学看作是对已有知识的传授、记忆、复现和积累，教学方法呆板，灌输法教学成为主要教学方法。学生的学习积极性、主动性难以调动和体现。其培养的学生审计专业口径和知识面过窄，知识的灵活应用能力较差，人才评价标准、方法、结果偏颇。审计教学内容和教学形式难以激发学生的学习热情、学习兴趣。学生创新意识和创新能力严重不足，难以适应国家和社会发展的要求。培养高素质、强能力、创新性、复合型人才是当代高校教育的当务之急。因此，在审计教学方法的研究中，首先要解决的主要问题是教育方法的创新，要树立起适应国家和社会发展要求的新教育观和富有时代特点的人才质量观，培养创造性、复合型审计人才。其次，树立灵活性、多样性、创新性、实践性、开放性的审计课堂教学思想，开发学生创新潜能，探索审计专业知识形成过程。第三，根据审计专业课程的特点，研究教学规律，探索适应不同层次、不同接受能力学生的灵活的课堂教学方法。第四，利用现代信息技术，探索平等互助、教学相长的新型师生关系的课堂教学模式。第五，在审计教学中，要结合心理学分析启发式、演绎式、讨论式、讲座式、实践式、案例式、逻辑教学方法虚拟现实技术，充分调动学生的情感和思维，探索一套自主、创新的教学模式，推动现代审计教育的发展。

（八）实施审计教学的品牌意识和特色教育战略

审计专业培养各类审计专业 人才，为审计事业源源不断地输送着新鲜血液，成为全国审计系统、会计师事务所和企事业单位审计部门的大后方。但专业面较窄，是制约其发展瓶颈，在高等教育激烈竞争的时代，审计专业生存和发展焦点在于能否办出特色，培养精品审计人才，树立品牌意识。

21世纪审计教育跨越式发展，需要选择特色、设计特色、创造特色，从而实现超常规发展。确定审计教育发展的特色非常重要。科学定位决定了审计教育的发展目标、发展战略和发展格局，是审计教育制定规划、配置资源乃至发挥优势和办出特色的前提。教育规模不是越大越好，重要的是突出办学特色，注重品牌影响，根据学校发展定位、人才培养规格和特色定位，树立强烈的品牌意识和特色意识，对品牌专业和特色专业进行整体规划，精心设计，重点建设。从根本上讲，审计教育发展创出特色，提高水平，不在于规模有多大，设备有多好，关键在于提高师资水平，在于培养学生的质量。其中培养高素质人才是根本的，是审计教育的生命力所在，也是衡量学校办学水平最重要的标准。

(九)适应审计学科教育产业化、工程化趋势的要求近几年来，审计高等教育的研究和开发实力己经有明显的提高。随着教育产业化水平的不断发展，审计教育也应随产业化发展趋势而规模化和产业化。产业化的教育模式可以集中审计教育优势，优化配置教育资源，提高教育质量。同时还应将审计专业知识与其他学科，尤其是工程相联系，以发挥各门学科的特点，取长补短，金审工程项目的开发，便是一个典型的例子。根据需要可以设置工程管理审计专业，以满足市场对不同审计 人才的需求。

（十）审计教育领域的拓展与创新

知识经济时代，在知识共享的同时，也要求审计教育服务广泛化。因而，在新的环境下，审计教育将拓展培训服务业务，利用专业优势，积极开展各种中、短期培训和职业资格培训，向社会输出专业知识，树立审计品牌形象。同时还加强与大中型企业内部审计及会计师事务所的联系，及时沟通审计信息，取长补短，并为审计培训市场的开拓打下基础。与此同时，还积极与国外审计教育的联系，在引进西方审计教育理念的同进，展示我国审计教育的特色，在国际审计教育中保留中国审计教育的一席之地。

第四篇：新形势下财政审计存在的问题及对策

新形势下地方财政审计

存在的问题、难点及对策

近年来，财政审计监督的职能被削弱，财政审计监督工作流于形式，这在地方上表现的尤为突出。本文拟结合地方的财政审计监督工作的实际，对此谈一些粗浅的看法。

一、财政审计的内容

财政审计是政府审计的一个重要组成部分，是审计机关依照《宪法》和《审计法》对政府公共财政收支的真实性、合法性和效益性所实施的监督行为，以达到严肃财经纪律，加强财政预算管理，提高财政资金使用效益，为宏观经济管理服务，以保证国民经济的健康、持续和协调发展。财政审计包括本级政府预算执行审计(同级审)、下级政府决算审计{上审下}和财政收支审计。目前地方的财政审计主要对财政部门具体组织预算执行情况、税务部门税收征管情况、金库办理预算资金收纳和拨付情况、各部门各直属单位预算执行情况、预算外收支以及下级政府预算执行和决算等6个方面进行审计监督。

二、财政审计的职能

财政审计的职能是对财政运行和收支情况监督，并对财政管理职能运转情况进行评价，提高财政资金使用效益。开展财政审计，一是有利于促进政府的宏观管理;二是有利于促进财政资金使用效益的提高:三是有利于查错纠弊。搞好财政审计，是各级审计机关的重要职责，它对推进依法治国、促进依法行政和保障社会主义市场经济健康

发展等都具有重要的现实意义。严密的财政审计监督体系，可以从源头上遏制政府腐败行为泛滥的现象，有助于建设一个廉洁、高效、公正的政府。故而财政审计有“经济卫士”、“政府谋士”和“反腐倡廉勇士”的称号。

三、地方财政审计监督工作存在的问题

（一）地方审计机关难以保证其审计监督的独立性

主要表现：

一、地方政府对审计机关存在直接的实质性的上下级制约关系，审计机关必然或自然就先要把地方政府的要求和利益摆在首位。“有些地方政府领导在指导思想上，怕揭露问题太多难以承担责任或影响政绩，因而违反规定干预审计机关依法揭露和处理预算执行中存在的问题。

二、实践中，作为地方的审计机关需要对同级政府负责，指定的审计计划或者要考虑到同级政府的偏好，或者会受到政府部门的影响，结果是国家预算资金的使用长期得不到有效的监督。

（二）财政审计监督的有关法规制度不全。

主要表现：一是有些法规制度尚未建立健全，有些则已日趋陈旧过时，不能适应当前社会主义市场经济体制运行和改革开放新形势的需求。二是有些法规制度不够规范、具体、严谨。三是有些法规制度政出多门，条块脱节，区域间差别大，执行中打架，不公正现象时有发生，致使审计监督人员在开展审计监督工作时无法可依，无章可循，左右为难。

四、强化财政审计监督的对策

地方的财政审计监督工作存在的问题很多，危害甚大，如果任其发展，则后患无穷。故针对上述问题提出以下对策：

（一）抓重点，强化审计，坚持点面结合。

财政审计面广量大，不仅涉及到财政部门自身管理工作和收支行为，而且涉及到各个部门、各个企业、各个领域的一切财务活动。因此，必须坚持点面结合，以财政业务审计为主，同时必须选择其他重点领域、重点部门、重点资金，进行面上审计。根据财政发展形势和财政管理现状，结合中心工作，在每次财政审计时，必须制定好审计工作计划，研究好具体实施方案，有重点、有针对性地开展财政审计工作，主攻薄弱环节，狠抓重点问题。要通过财政审计，不断规范财经秩序，着力提高财政资金使用效益。

（二）抓基础，强化审计，坚持人机结合。

搞好财政审计，首先要从财政收支基础审计入手，通过预算分析、审计分析和查账等办法，对财政及其相关收支信息真实性、准确性进行客观公正地审计。在此基础上，不断拓宽审计领域，推进管理审计向纵深方向发展。而财政基础审计，信息量大，时间跨度长，涉及被审单位多，要提高财政审计工作效率，必须坚持人机结合，在提高审计人员业务素质的同时，要充分运用计算机审计这一辅助手段，发挥计算机在审计工作中的作用，从而达到进一步降低审计成本，节

省审计时间，提高审计资源的使用效益。

（三）抓宣传，造舆论，提高人们对财政审计监督重要性的认识。

具体应做好三方面的工作：一是充分利用广播、电视、报纸等舆论宣传工具，通过召开会议、组织培训、技术咨询等多种形式，邀请从事审计监督理论 研究 和实际工作的领导、专家和学者，广泛、深入、细致、持久的向社会宣传财政审计监督工作的重要意义，详细介绍审计监督的重点、程序、方法和经验。通过宣传要创造一个自觉、协调、文明、高效的审计监督工作环境，既增强财政工作的透明度，也可以消除彼此误会，增进了解，以取得各方面的重视、支持和协作，使这项工作得以顺利进行。二是各企业单位、各政府职能部门及领导者要自觉树立财政审计监督的意识，要讲政治、讲大局，要支持、配合审计监督，使其有一个宽松的工作环境，良好的工作氛围，以便提供一流的服务，创造一流的效益。三是审计监督部门要对被审计监督部门经济责任的履行情况作出客观公正的评价，并针对审计监督过程中发现的问题，提出查错防弊改进工作的合理化建议，帮助被审单位制定加强经营管理的措施，寻求提高经济效益的途径。

第五篇：下审26号(国家建设审计项目跟踪审计工作指南)

下审„2010‟26号

下城区审计局关于印发《下城区政府投资 建设项目跟踪审计工作指南（试行）》的通知

区建设投资项目审计中心、各科室：

《下城区政府投资建设项目跟踪审计工作指南（试行）》已经局长办公会议研究，同意印发，请遵照执行。

二○一○年九月十六日

主题词：经济管理 审计 投资 工作指南 通知

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抄报：省审计厅，市审计局，区委、区人大、区政府、区政协。

项永丹区长、洪建明常务副区长、冯伟副区长。

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局内分送：局领导(3)，科室（1）、存档(2)。

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下城区审计局办公室 2010年9月16日印发 ──────────────────────────────────────

共印30份

-2-下城区政府投资建设项目跟踪审计工作指南

（试行）

第一章 总 则

第一条 为规范政府投资建设项目跟踪审计行为，提高跟踪审计项目质量，根据《审计法》、审计署《审计机关国家建设项目审计准则》以及省、市、区政府投资建设项目审计办法、《杭州市审计局政府投资项目跟踪审计实施办法》等的有关规定，结合我区实际，制定本指南。

第二条 跟踪审计指导思想是坚持以科学发展观为指导，围绕党委政府的工作目标，为我区经济建设提供审计服务和保障。跟踪审计目的是加强审计监督，提供审计服务，发挥审计“免疫系统”功能，促进建设单位提高项目管理绩效。

第三条 本指南主要针对政府投资建设项目的跟踪审计，在本指南中未提及的内容按现行规定执行。本指南实施主体为区审计局建设投资项目审计中心（局投资审计科）和参与跟踪项目的协审单位。

第四条 区政府投资建设项目跟踪审计，实行计划管理，根据区委、区政府及上级审计机关的工作要求和相关建设单位申请，安排跟踪审计项目计划。

第五条 跟踪审计可采用聘请协审单位参与的形式，协审单位在投资审计协审库内择优选择。

-3-第六条 区审计局成立政府投资项目审计专家库，专家库专家实行聘任制。对跟踪审计过程中的重大问题，由审计组提交审计业务会议讨论，审计业务会议可邀请跟踪审计专家库专家参加。

第二章 跟踪审计监督和服务内容

第七条 根据目前跟踪审计工作的需要及我区的实际情况，跟踪审计监督的主要内容为：

1.项目开工前阶段的程序性检查：检查决策程序和基本建设程序的合法性、合规性；检查建设单位的内部管理制度健全性和内控程序规范性；检查征地或拆迁手续和资金使用的合法性、合规性、合理性；检查招投标程序及其结果的合法性、有效性；检查与各相关单位签订合同的合规性等。

2.项目在建期间及竣工后的监督工作：检查内控制度执行情况；检查项目概算执行情况；检查各相关单位合同履行、职能履行情况；检查工程变更手续的合法性、合理性；检查工程成本核算及账务处理的规范性；检查建设资金管理、使用的有效性；检查设备、材料采购的规范性；检查跟踪工程质量和进度情况；检查工程资料收集的规范性、及时性；检查工程竣工手续的规范性；检查竣工资料的完整性。

3.对项目资金使用的经济性、合理性、效益性和效果性等方 面进行绩效评价。

-4-第八条 跟踪审计服务的主要内容：提供预算审查的服务；提供变更内容咨询的服务；协助建设单位对工程变更造价进行测算的服务；协助审查项目招投标；协助审查合同签订；协助建设单位对无价材料进行市场价格的查询、分析和测算，了解采购渠道、技术前景等其他情况；提供投资控制和造价管理的建议等。

第九条 在建设单位及监理单位审核的基础上，审计人员根据跟踪审计实施方案的规定，完成阶段性工程结算审核咨询工作。

第三章 跟踪审计程序和工作要求

第十条 以监督为主的跟踪审计，在项目审计任务书下达后，区审计局组建跟踪审计项目组，并按规定制发《审计通知书》。跟踪审计项目组需对项目进行审前调查，发放《下城区跟踪审计审前调查情况表》（附件1）, 根据本办法第二章内容，形成详细、有针对性的审计方案，确定项目审计重点。

第十一条 日常跟踪审计过程中，在建设单位配合下，审计人员定期深入施工现场，了解项目投资、质量及进度情况，对重要施工节点、隐蔽工程做好取证工作。审计人员应记录《下城区跟踪审计日记》（附件2），收集资料、图像、照片等原始记录并保存。审计人员对各跟踪事项记录《下城区跟踪审计日记台帐》（附件3），如发现问题，应详细分析问题性质，并提出针对性建议，必要时向审计组反映。

-5-第十二条 审计人员应根据建设单位书面通知，选择性地参加工程例会及专题会议，并以《下城区跟踪审计日记》形式记录会议内容，对会议通知、会议材料、会议记录、会议纪要等资料均应备案、留存。

第十三条 对于以监督为主的跟踪项目，项目投资控制和造价管理的咨询服务等流程按局现有项目审计流程执行。以服务为主的跟踪审计项目，审计人员根据建设单位书面递交的《下城区跟踪审计送审情况表》（附件4），提供投资控制和造价管理的咨询服务，审计结果采用书面函件（附件5）的形式。函件需连续编号，主送建设单位，并抄送区审计局审计组。对于跟踪过程中提出的联系建议函，审计人员需取得建设单位采纳意见和建议情况的书面回复（附件6），并建立《下城区跟踪审计函件备查台帐》（附件7）。

第十四条 无价材料采购程序的审查：采购无价材料在比价采购或招标采购前，建设单位需跟踪审计并提供意见或建议的，审计人员应要求建设单位提供具体的产品名称、规格、性能指标、暂估价、材料样品及相关资料，审计组经市场考察和询价后，对上述资料进行综合评估，提出相应审计建议，并对考察材料的相关资料留存备案。

第十五条 根据审计方案要求，跟踪审计应形成月度报告或双月度报告，递交区审计局，格式详见（附件8），内容可根据项目具体情况适当增加。

-6-第十六条 区审计局建立跟踪审计项目例会制，由项目主审根据项目审计方案定期召集，进行工作汇报和业务交流。

第十七条 跟踪审计人员应充分关注投资审计领域的信息。对重要情况、重大违纪、政策执行、审计建议应及时编报审计信息，提交审计线索。审计信息、线索的提交和采用情况，作为跟踪审计质量考核依据。

第十八条 根据计算机辅助审计的要求，审计工作底稿的形成，应采用电子版本的格式；在案卷归档的同时，以电子文档的形式保存。

第四章 其它

第十九条 区审计局在项目跟踪过程中，建立对项目跟踪审计质量的复核制。复核审计方案执行情况、信息报送及采纳情况、审计过程中的书面资料等，对项目的跟踪审计质量进行考核。

第二十条 对协审单位跟踪审计参与人员实行淘汰制度。根据对跟踪项目质量的考核结果及相关单位对跟踪审计人员的工作质量和工作态度的评价，实行人员淘汰制度。

第二十一条 参与跟踪审计的工作人员应当遵守以下规定： 1.不准由被跟踪审计单位支付或补贴住宿费、餐费等； 2.不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办公条件办理与审计工作无关的事项；

-7-3.不准参加被审计单位安排的宴请、旅游、娱乐和联欢等活动；

4.不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金、消费卡和有价证券等；

5.不准在被审计单位报销任何因公因私费用； 6.不准向被审计单位推销商品或介绍业务；

7.不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利；

8.不准向被审计单位提出任何与审计工作无关的要求。第二十二条 本工作指南自发布之日起执行，由区审计局负责解释。根据审计实践，在必要时对工作指南进行修订。

附件：1.《下城区跟踪审计审前调查表》（4张）

2.《下城区跟踪审计日记》 3.《下城区跟踪审计日记台帐》 4.《下城区跟踪审计送审情况表》

5.《下城区跟踪审计函件》（标准格式，内容可增加）

6.《下城区跟踪审计联系函回执》 7.《下城区跟踪审计函件备查台帐》

8.《下城区跟踪审计报告》（标准格式，内容可增加）