古井贡审计失败案

第一篇：古井贡审计失败案

一、审计主体 1.事务所 德勤简介：

Deloitte（“德勤”）是一个品牌，在这个品牌下，具独立法律地位的全球各地成员所属下数以万计的德勤专业人士联合向经筛选的客户提供审计、企业管理咨询、财务咨询、风险管理及税务服务。这些事务所均为德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人的担保有限公司，以下称“德勤有限公司”）的成员。每一个成员所在其所在的特定地区提供服务并遵守所在国家或当地的法律及专业规则。德勤有限公司并不参与向客户提供服务。德勤有限公司及其每一个成员所乃独立及独特的法律实体，相互之间不因对方而承担任何责任。德勤有限公司及其每一个成员所仅对其自身作为或遗漏承担责任，而对相互的行为或遗漏不承担任何法律责任。德勤有限公司的每一个成员所的结构各自根据其所在国家或当地法律、法规、惯例及其他因素而设定，并且可以在其经营所在地透过从属机构、关联机构及/或其他实体提供专业服务。

德勤品牌随着在1917年设立上海办事处而首次进入中国。目前德勤中国的事务所网络，在德勤全球网络的支持下，为中国的本地、跨国及高增长企业客户提供全面的审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。在中国，我们拥有丰富的经验，一直为中国的会计准则、税务制度与本地专业会计师的发展贡献所长。

古井集团简介：

古井集团是中国老八大名酒企业，是中国第一家同时发行A、B两支股票的白酒类上市公司安徽古井贡酒股份有限公司的母公司，坐落在历史名人曹操与华佗故里――安徽省亳州市。公司的前身为起源于明代正德十年（公元1515年）的公兴槽坊，1959年转制为省营亳县古井酒厂。目前公司拥有员工8000多名，集酒业、商旅业、房地产业、农产品深加工业、类金融业等为一体，是国家大型一档企业。2012年古井集团荣获“全国文明诚信示范单位”称号，公司党委被评为“全国创先争优先进基层党组织”。在“华樽杯”第五届中国酒类品牌价值评议活动中，古井贡酒以261.65亿元的品牌价值位列安徽省第一名，中国白酒第六名。并于2012年荣登“品牌中国华谱奖”金榜，荣膺“品牌中国（酒行业）金谱奖”，成为国家品牌形象的代表。

古井贡酒是集团的主导产品，四次蝉联全国白酒评比金奖，是巴黎第十三届国际食品博览会上唯一获金奖的中国名酒，先后获得中国驰名商标、中国地理标志产品、国家重点文物保护单位、国家非物质文化遗产保护项目、安徽省政府质量奖等荣誉，被世人誉为“酒中牡丹”、“中华第一贡”。目前公司主打产品古井贡酒“年份原浆”，被全国政协会议两次指定为专用高档白酒，被安徽省委省政府指定为接待专用酒，成为上海世博会安徽馆战略合作伙伴唯一指定用酒、2010中国—东盟博览会合作伙伴唯一指定用酒、2012年韩国丽水世博会中国馆“全球合作伙伴”、国家外交部“国礼”用品，并独家总冠名CCTV“感动中国”人物评选活动。安徽古井贡酒股份有限公司多年来一直位列中国白酒企业前十强，2013年5月古井贡酒酿造遗址荣登“国保”，在中国白酒行业首屈一指，国家级文物最多、体量最大、历史最为悠久。自2010年以来，古井集团大力推进跨越式发展战略，各项经营指标连创历史最好水平。公司的发展规划是2015年实现主营收入100亿元。

二、案情经过

2005年3月16日至24日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井集团旗下的知名上市公司——安徽古井贡酒股份有限公司（*ST古井A，000596）的财务问题展开调查。

2005年3月29日，公司公告称，财政部驻安徽省财政监察专员办事处对公司2002至2004年度纳税情况进行了检查，因检查结果将对公司经营业绩产生较大影响，公司将延期披露2004年年报。

2005年4月13日，公司公告称，控股子公司亳州古井销售公司（以下简称“销售公司”）补提2004年度应缴所得税5433.6万元。公司按照会计处理的一贯性原则，一直采用与销售公司合并缴纳所得税方法，近日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处（以下简称“财政部专员办”）对我公司近几年的纳税情况进行检查后认为，公司这种纳税方法因没有经过国家税务总局的审核批准，不符合国家税务总局《关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知》中的相关规定。鉴于这种情况，董事会通过与有关方面的积极沟通，根据财政部专员办的检查结果判断认为公司与销售公司从2004年起可能会分开缴纳所得税，因此销售公司需要补提2004年度应缴所得税5433.6万元。

2005年4月29日，公司公告称，2005年3月份财政部驻安徽省财政监察专员办事处对我公司2002-2004年度纳税情况进行了检查，截至到目前公司还未收到检查结果反馈。检查结果将会对公司2004年度经营业绩产生较大影响并决定公司是否对2002年、2003年年度报告部分事项进行追溯调整，报告追溯调整后可能会出现2003年、2004年连续两年亏损的结果，根据交易所股票上市规则，公司股票可能会被实行退市风险警示。由于目前公司不能判断检查结果下达的准确日期，故审计机构不能如期出具2004年度审计报告。鉴于上述情况，公司将无法在法定期限即2005年4月30日前披露2004年年度报告及2005年第一季度报告，决定延期至2005年6月30日前披露，具体时间待定。由于不能按期披露年度报告，公司股票将自2005年5月1日起停牌，直至披露年度报告的交易日上午10:30复牌，如果停牌两个月后，公司仍未披露年度报告，深交所将自两个月期满后次一交易日起对公司股票复牌，同时对本公司股票实行退市风险警示。

2005年6月1日，公司公告称，公司于2005年5月31日接到中国证监会发出的皖证监立通字（2005）2号《立案调查通知书》，因公司没有在法定期限内披露2004年年度报告，涉嫌违反证券法规，中国证监会决定对公司进行立案调查。

2005年6月30日，公司公告称，2005年6月27日，安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称“本公司”）之子公司亳州古井销售公司（本公司持有99％权益，以下简称“销售公司”）收到了亳州市地方税务局征收管理分局下达的（亳地）税征管决字【2005】1-01号《亳州市地方税务局征收管理分局税务处理决定书》（以下简称“税务处理决定书”）。根据税务处理决定书，鉴于销售公司未经国家税务总局批准自行与本公司合并缴纳企业所得税，造成了2002年度少缴企业所得税3996万元，2003年度少缴企业所得税5925万元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律规定，限销售公司于2005年7月10日前，将以上税款到亳州市地方税务局征税大厅申报缴纳入库。与此同时，公司于6月30日最终登场的2004年年报显示，*ST古井A2004年亏损1.79亿元，德勤华永会计师事务所有限公司和德勤?关黄陈方会计师行对本公司2004年度的会计报表出具了无法表示意见的审计报告。其中之一的审计意见即指出公司没有证据表明可以豁免2002年以前因合并纳税而少缴的税款。

三、审计失败原因

审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。

审计失败的原因包括被审计单位的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。

一、被审计单位

古井集团董事长兼总裁王效金认为：“合并缴税是行业普遍现象”。原来，自1994年开始征收的消费税（15％－25％）是促使古井贡与销售公司合并缴税的最深层原因。如果加上增值税（17％）、所得税（33％）等，公司则可能处于亏损状态。因此，当时许多要纳消费税的企业都在想办法减轻负担，其中一种办法就是设立销售公司。

1996年，古井贡于深交所上市。当时，为了推动企业上市，国家允许地方财政对上市公司企业所得税实行先征后返政策，即先按33%税率缴纳企业所得税，然后地方政府再返还给纳税企业18%，剩下15%进入地方财政。据悉，全国所有白酒类上市 公司都按此优惠政策缴纳企业所得税。

尽管古井贡自上市以来，一直按33%的税率缴纳企业所得税，但由于亳州市地方财力不足，很难做到税收返还，所以造成该公司生产经营成本一直居高不下。而为了缓解企业所得税税赋与同业相比偏高的压力，古井贡就在未经国家税务总局批准的情况下，采取了与销售公司合并纳税“节税”的方法。

王效金还表示，以往，由于所得税是地方政府独享税，让不让企业交是地方政府的事，所以税务机关也懒得过问。“对于合并纳税问题，没有人说是个错误，也没有人说不能这样做。”但2002年以后，所得税变成了分享税，即国家与地方各分享60%和40%后，税务机关才开始纠正企业合并纳税的做法。这才引出“古井事件”。

“其实我们早就知道这个问题。”上述亳州市地税局官员透露，“但考虑到企业的实际情况，为了照顾地方利益，所以一直没下狠心(要求企业整改)。”

二、注册会计师及会计师事务所

德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。这个事情德勤是“已查明未报告”。从这个案件，不难看出，会计师事务所的行为不属于由于能力水平局限、无意的工作失误而导致审计失败，会计师事务所是故意而为。

四、解决方案和对策

第二篇：看古井贡杯感动中国人物有感

看古井贡杯感动中国人物有感

在时代的快速变迁中，快节奏的生活冲淡了人们的怜悯，友爱以及关心。面对物欲横流的世界，有人选择冷漠，有人选择骗人，有人选择袖手旁观；但也有那么一些人，如同黑暗中的北斗星，给迷茫、无助的人引领方向。以下便是古井贡杯选取这些北斗星中的一部分，他们照亮了自己，也照亮了他人。

朱光亚

他是杰出的科学家，在他的带领下，完成了俄罗斯认为我国10年才能完成的原子弹爆炸试验，在他的带领下，从原子弹爆炸到氢弹爆炸试验用时仅仅只有2年，创造了世界奇迹。他虽然走了，但是以他命名的星星--朱光亚星，在天空永远守护着我们。

胡忠夫妇 他们为了藏区儿童的教育，放弃了成都安逸的生活，将自己的青春奉献在那一片雪域高原上，不仅仅是他们自己，他们还言传身教把这种精神传给了他们的女儿，他们是雪域高原的知识使者。

吴孟超

肝病专家，几十年如一日工作在工作岗位上，治愈过无数肝病患者，得过中国最高科学奖，他作为院长给下属制定这样的规定：能用便宜的就不用贵的；能用国产的，就不用进口的；能用B超，就不用CT，核磁共振；别的医院检查报告清晰的，就不再重新检查。他是医者仁心的最好诠释。

刘伟

2011年，在国外某音乐大厅，响起了美妙的钢琴声，这不是某位钢琴大师，而是一位失去双臂的残疾人。他4岁的时候由于高压意外失去了双臂，于是苦练游泳，终于获得残疾人游泳冠军，但此时他得了肾病，不能剧烈运动，当命运给他一次次沉重打击的时候，他选择了拥抱更大的世界，在没有任何人愿意教他弹钢琴的情况下，他发明了自己弹钢琴的脚法，终于能弹出美妙的曲子，他是努力就有可能的最好演绎。

杨善洲 他是云南某市地委书记，同时也是一位地道的农民书记，在任期间，将当地缺粮、少粮的现状变成了远近闻名的粮仓。退休后，他放弃了优厚的物质生活，带上铁锹、工人，选择到山上开荒。30多年时间，他培育了价值30亿的林场，但又一次的出人意料，他把这片林子捐给了国家，当当地林业局奖励他20万元的时候，他捐了16万，剩下的4万留给妻子养老。他绿了荒山，白了头发，留下了一片绿荫，播种了一种精神，他体现了公仆的农民本色。

阿里木

他是一位能在街上看到普通的买羊肉串的新疆人，却被人成为羊肉串慈善家，他靠买羊肉串，已资助160多名贫困大学生，他在学校设立了奖学金，每年5000元，虽然是金额最小的奖学金，但却是分量最重的奖学金。他的目标是10年内，建立一所留守儿童学校。慈善没有门槛，他就是草根慈善家。

张平宜

她曾是一位台湾记者，多年前的麻风村驻足，改变了她的命运。她敢于挑战麻风村人的命运，回台2年后，筹备120多万台币为这个村庄办起了小学，培养出第一届小学毕业生，后来，辞掉工作奔走于两岸之间，从小学到初中，成为一所九年制义务教育的公办民助小学，她就是孩子们的希望之翼。

孟佩杰

她曾是被母亲抛弃的孩子，6岁被养父母收养，8岁时养母瘫痪，养父离家出走，面对责任与放弃，她选择了担当。在起早贪黑的日子里，她在苦难中找寻乐观，平凡中凝聚美德，从8岁到20岁，一直不离不弃的照顾着她的妈妈，当她考上山西师范大学时，她背着妈妈去上学。她付出的是孝心，得到的是尊重。

吴菊萍

她有着“最美妈妈”称号，不是因为她长得最美，而是因为她的选择最美。在生命即将落下的一刻，她冒着生命危险选择了用手接住了10楼掉下的孩子，导致左手粉碎性骨折。她有一双温柔的手臂，同时也是最刚强的手臂。她用手托起了“幼吾幼以及人之幼”的分量。她讲到：生命中总有那么一些时刻，我们需要做出选择，在抛开理性的抉择后，我们要相信自己的选择是正确的，在面对生命的重量时，我们拒绝袖手旁观。

刘金国

他是公安部副部长，在大连输油管爆炸的第一时间，他赶到了现场。在输油管爆炸的国际案例中，处理方式毫无例外是全体撤离，一直等到炸光，烧光才回来，但是此刻如果放弃，面临的是油罐全部爆炸，殃及到大连600万群众的生命。在权衡利弊下，他果断做出决定，死保大油罐，他坚持工作在第一线，为广大消防官兵筑起了一道心理防火墙。终于扑火完毕，创造了一个奇迹。为了大连百姓的生命，他选择了置于死地而后生。他头顶着国徽，心中想着人民，他一生正气，两袖清风，以近乎绝情的命令，坚持着自己的纯粹。

白方礼 他的工作是登三轮车，他10年为学校捐助了35万元，以5毛钱一公里计算，相当于绕赤道18圈。当他90多岁，把最后一笔钱捐到学校时，讲到，这是我能捐的最后一笔钱了。他买了两间老屋，建立了白方礼支教公司，每个月最开心的时刻便是把8000元送到学校的时候。他虽然去世了，但他留给世界的不仅仅是背影，还有期待。白方礼就在我们身边，好人就在我们身边，他代表了一群人，在感动他人中，你我他人人有份。

快乐是什么，不是衣服的名贵，不是房屋的大小，不是车子的名贵，更不是物质的享受，从这些平凡而又伟大的人身上，我读到了快乐是对社会的奉献，对对实现自我的价值感，对帮助他人的满足感。这个世界因为他们的执着而感动，因为他们的奉献而继续。

记得有一期非诚勿扰的节目，当哈佛大学研究生问两个候选女生，如果你有500万你将准备干什么，一个说要环球旅游，一个说要给妈妈改善生活，结果那个男生谁也没有选，因为他希望听到的声音是做慈善。且不论他最终是否做了慈善，但他想到了，这就表明他的幸福感是来源于别人接受他帮助后对他的肯定，这就代表他和她们的价值观，人生观不一样，自然也不会选择了。

演讲稿

尊敬的老师们，同学们下午好：

我是来自10级经济学（2）班的学习委，我叫张盼盼，很荣幸有这次机会和大家一起交流担任学习委员这一职务的经验。

转眼间大学生活已经过了一年多，在这一年多的时间里，我一直担任着学习委员这一职务。回望这一年多，自己走过的路，留下的或深或浅的足迹，不仅充满了欢愉，也充满了淡淡的苦涩。一年多的工作，让我学到了很多很多，下面将自己的工作经验和大家一起分享。

学习委员是班上的一个重要职位，在我当初当上它的时候，我就在想一定不要辜负老师及同学们我的信任和支持，一定要把工作做好。要认真负责，态度踏实，要有一定的组织，领导，执行能力，并且做事情要公平，公正，公开，积极落实学校学院的具体工作。作为一名合格的学习委员，要收集学生对老师的意见和老师的教学动态。在很多情况下，老师无法和那么多学生直接打交道，很多老师也无暇顾及那么多的学生，特别是大家刚进入大学，很多人一时还不适应老师的教学模式。学习委员是老师与学生之间沟通的一个桥梁，学习委员要及时地向老师提出同学们的建议和疑问，熟悉老师对学生的基本要求。再次，学习委员在学习上要做好模范带头作用，要有优异的成绩，当同学们向我提出问题时，基本上给同学一个正确的回复。

总之，在一学年的工作之中，我懂得如何落实各项工作，如何和班委有效地分工合作，如何和同学沟通交流并且提高大家的学习积极性。当然，我的工作还存在着很多不足之处。比日：有的时候得不到同学们的响应，同学们不积极主动支持我的工作；在收集同学们对自己工作意见方面做得不够，有些事情做错了，没有周围同学的提醒，自己也没有发觉等等。最严重的一次是，我没有把英语四六级报名的时间，地点通知到位，导致我们班有4名同学错过报名的时间。这次事使我懂得了做事要脚踏实地，不能马虎。

在这次的交流会中，我希望大家可以从中吸取一些好的经验，带动本班级的学习风气，同时也相信大家在大学毕业后找到好的工作。谢谢大家！

第三篇：审计失败案例

山登公司审计失败案例

1999年12月7日，美国新泽西州法官William H.Walls判令山登(Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后，山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。舞弊丑闻曝光前，山登公司拥有35000名员工，经营业务遍布100多个国家和地区，营业收入50多亿美元。山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令人侧目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。2002年11月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。2003年4月24日，SEC对安永的这两名主审合伙人做出禁入裁决，禁止他们在4年内为上市公司提供审计服务。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人员多达8人，被传唤的其他相关人员更是不计其数，这在安然事件之前是极为罕见的，显示出美国司法部门惩治舞弊的决心早已有之。

整合中发现的秘密

根据CUC公司与HFS公司签署的“对等合并协议”，山登公司成立后的第一届经营班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官的经营班子在山登公司成立后，立即对CUC公司和HFS公司的经营业务和管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。1998年2月下旬，Silverman决定，财务报告的编制改由HFS公司的首席会计官Scott Forbes负责合并报表的编制。在双方共同商讨1997合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为1997的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师一直认可这种做法。这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生怀疑，因为在合并前，CUC公司并没有披露以往有许多利润来自重组准备的转回。Silverman对CUC公司没有告知以前采用一些有违会计准则的做法，从而误导了HFS公司对CUC公司盈利能力的判断表示强烈不满和抗议，并责成立即对重组准备账户展开全面调查，并聘请德勤会计师事务所协助调查。经过四个月的调查取证，特别调查组在8月28日向SEC提交了一份长达280页的调查报告，详细说明了CUC公司的财务舞弊手法及其影响。调查结果表明，为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊：利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；无端转回合并准备，虚构当期收益；任意注销资产，减少折旧和摊销；随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。通过上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期间，共虚构了15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56%。下表列示了山登公司1995至1997年的财务舞弊对其经营业绩和财务状况的影响程度。

山登公司审计失败的警示

山登公司会计造假影响范围之广、判决程度之严，在美国上市公司财务舞弊史上堪称一绝。安永的注册会计师连续多年为山登公司的前身CUC公司严重失实的财务报表出具无保留意见的审计报告，构成了重大的审计失败。从审计的角度看，安永对山登公司的审计失败给世人留下两个深刻的警示。

1.实质独立固然重要，形式独立也不可偏废

山登舞弊案的一个显著特点是，主要造假责任人与安永有着千丝万缕的关系。已认罪等待判决的3个主要财务负责人中有两人在加盟CUC公司之前都是安永的注册会计师。参与造假的其他2个财务主管也都来自安永。山登公司董事会特别调查小组提交的报告表明，CUC公司的关键财务岗位有6个，其中首席财务官、主计长、财务报告主任、合并报表经理均由来自安永的注册会计师把持，也正是这四个前安永注册会计师占据了CUC公司关键的财务岗位，直接策划和组织实施了财务舞弊。这4名造假者熟悉安永的审计套路，了解安永对CUC公司的审计重点和审计策略，更具隐蔽性和欺骗性。

安永的主审合伙人和审计经理由于与Corigliano等人曾是同事关系，特别容易放松警惕。在审计过程中虽然也发现了财务舞弊的蛛丝马迹，但往往被这4位“前同事”所提出的解释和辩解轻易化解。而且，当HFS公司的高管人员对CUC公司1995至1997年的会计处理(主要是将合并准备转回作为利润)提出质疑时，安永的合伙人Robinowitz却百般为其辩解，试图寻找合理的借口。独立性的缺失由此可见一斑。

山登舞弊案表明，注册会计师不仅应保持实质上的独立性，还应当重视形式上的独立性。诚然，实质重于形式，但在独立性问题上，忽略形式就可能导致实质的偏差。注册会计师“跳槽”转而投奔审计客户，不论在美国还是在其他国家都是司空见惯的，随之而来的问题是，注册会计师能否与这些摇身一变成为客户财务主管的“前同事”保持超然独立?会计师事务所在这种情况下因独立性受到潜在威胁应否回避?对于这些问题，大部分会计师事务所的答案都是否定的，理由不外乎是事务所的内部质量控制体系能够确保注册会计师保持实质上的独立性。然而，会计师事务所私下也不得不承认，这种由同事关系转化为客户关系的事实，往往有损于注册会计师形式上的独立性。形式独立的缺失，甚至会导致审计失败，山登舞弊案及安永的审计失败就是最好的例证。

2.密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败

与客户保持密切关系，是多数会计师事务所的经营策略。然而，密切的客户关系可能是一把双刃剑，既可提高审计效率，亦可导致审计失败。辩证地看，与客户保持一种长期稳定的密切关系，既有助于增进注册会计师对客户所处行业和经营业务的了解，也有利于注册会计师判断客户的高管人员和内部控制是否值得信赖，进而提高审计效率。此外，密切的客户关系既可能淡化注册会计师应有的职业审慎和职业怀疑态度(如CUC公司存在着数百笔没有任何原始凭证支持的会计分录，安永的注册会计师竟然一笔也没有发现。又如，对于

Corigliano就一些异常会计处理方法的解释，安永的会计师往往也偏听偏信)，也可能使会计师偏离超然独立的立场(如安永的主审合伙人居然为CUC公司将合并准备转作利润的做法进行辩护)。过分密切的关系甚至会导致审计失败。独立审计要求会计师事务所与客户的股东和高管人员保持一定的距离，否则，独立审计就失去意义。然而，长期稳定的工作关系，最终使安永与CUC公司“荣辱与共”，这或许是导致安永审计失败的重要原因之一。与安然、施乐和世界通信的审计失败一样，安永对CUC公司的审计失败迫使人们反思这样的一个问题：应否要求会计师事务所实行定期的强制轮换(Compulsory Rotation)，以防止它们与客户之间的关系过于密切?

锦州港——KPMG 追溯调整1995-2001年年报，在中国上市公司整改史上创下追溯时间之最。锦州港最终沦为ST。

2002年下半年至今，对于锦州港（600190.SH）而言，真是多事之秋。

4月8日，锦州港发布《董事会风险提示公告》称，毕马威华振会计师事务所拟对本公司2002财务会计报表作较大调整，虽然尚有待于对未决事项进一步确认，但初步调整意见可能会将公司2002净利润调至微利甚至亏损，股东权益合计低于公司注册资本。请投资者注意投资风险。

一位资深注册会计师向记者表示，股东权益低于注册资本的含义是每股净资产低于股本面值，也就是低于一元人民币，按照有关规定，出现上述情况，上市公司将被ST。

十年老账引爆危机

此次毕马威华振对锦州港2002年年报实施重大调账，可以算是锦州港的第三次了。在之前不到半年的时间内，锦州港曾两度调整会计数据。

2002年10月，财政部检查发现，锦州港在2000年及以前多确认收入36717万元；公司还将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4945万元；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等导致2000少计提折旧780万元，相应的少计主营业务成本等780万元。此外，公司对在建工程确认不准确，1998年至2000年多列资产11939万元。

按照财政部限期整改要求，以及指出的这些问题，锦州港对2000年及以前会计报告进行了追溯调整，并对2002年第三季度报告进行更正。

锦州港在第一次调账后，净资产由原来的14.51亿变为10.58亿元，每股净资产为1.12元，净利润为3474万元。

2003年2月11日，锦州港在前次初步整改的基础上，再次对以前会计核算情况进行彻底清理整改：调减1998年至2000年虚增收入约985万元；调减虚列账面货币资金3858多万元；调减虚列在建工程814万多元；调整1997年及以前应计入费用或损失而计入其他应收款2348多万元，计入公司的净资产中。调整以虚增货币资金冲减的其他应收款3687多万元。进行这些调整使公司净资产减少8846多万元。

其实明眼人都能看出，锦州港二次调账后已经徘徊在ST边缘，公司净资产减少至9.5亿多，每股净资产降到1.01元。

锦州港董事会秘书高鸿敏坦诚，“这些问题并非一朝一夕形成的，大多是十年老账的积累，公司有意把这些历史遗留问题统统解决，这样轻装上阵也有利于今后主营业务的发展。”

高接着表示：“公司正在与毕马威会计师事务所协商，很有可能会把目前9.5亿多的净资产与两千多万的净利润再次向下调整，主要原因是公司在1997年（10派3元）与2000年（10送4转增1股）的分红送股时，把原先虚增的利润分出去了，由于多分的利润不可追回，初步的方案是调整未分配利润、资本公积等项目，未分配利润可能出现负值。”

据知情人士透露，锦州港可能还会采取调整生产减值准备、坏账与补齐折旧等措施，经过这三次底朝天的调账，公司的会计数据应该基本上没有问题了。

主业稳健上升

锦州港一位老员工曾告诉记者，公司十年前的许多领导已经不在其位了，公司会计信息造假并非全是现有领导班子的错。目前公司主营业务经营十分稳健。

据了解，公司2002年前三季度主营业务收入为2.42亿元，而2001年全年的主营业务

收入是2.86亿元，业绩保持稳步增长势头。

高鸿敏表示：“扣除目前调整因素，公司每年利润保持增长，同比主营利润还创新高。目前公司只要按部就班地保持现状，业绩就相当不错。”

据查实，锦州港2001年吞吐量为1200万吨，2002年吞吐量达到1400万吨，2003年第一季度吞吐量高达400多万吨，全年预计超过2002年的业绩。

有关会计专家分析，从锦州港的预警公告看，可能会出现两个结果：一是公司接受毕马威华振会计师事务所调账，戴上ST帽子；二是公司不接受调账，毕马威华振可能出具保留意见的审计报告或否定意见的审计报告，最终公司还得停牌再进行账务调整，ST科龙就是一个很好的例子。

华夏证券一位研究员指出，锦州港接受毕马威华振会计师事务所意见，共同调账的可能性较大。“按照目前的经营情况，如果今年被ST，锦州港不排除有明年摘帽的希望。”(21世纪经济报道)

施乐公司——KPMG

第四篇：看古井贡杯感动中国人物有感

看古井贡杯感动中国人物有感

在时代的快速变迁中，快节奏的生活冲淡了人们的怜悯，友爱以及关心。面对物欲横流的世界，有人选择冷漠，有人选择骗人，有人选择袖手旁观；但也有那么一些人，如同黑暗中的北斗星，给迷茫、无助的人引领方向。以下便是古井贡杯选取这些北斗星中的一部分，他们照亮了自己，也照亮了他人。

朱光亚他是杰出的科学家，在他的带领下，完成了俄罗斯认为我国10年才能完成的原子弹爆炸试验，在他的带领下，从原子弹爆炸到氢弹爆炸试验用时仅仅只有2年，创造了世界奇迹。他虽然走了，但是以他命名的星星--朱光亚星，在天空永远守护着我们。

胡忠夫妇 他们为了藏区儿童的教育，放弃了成都安逸的生活，将自己的青春奉献在那一片雪域高原上，不仅仅是他们自己，他们还言传身教把这种精神传给了他们的女儿，他们是雪域高原的知识使者。

吴孟超肝病专家，几十年如一日工作在工作岗位上，治愈过无数肝病患者，得过中国最高科学奖，他作为院长给下属制定这样的规定：能用便宜的就不用贵的；能用国产的，就不用进口的；能用B超，就不用CT，核磁共振；别的医院检查报告清晰的，就不再重新检查。他是医者仁心的最好诠释。

刘伟2011年，在国外某音乐大厅，响起了美妙的钢琴声，这不是某位钢琴大师，而是一位失去双臂的残疾人。他4岁的时候由于高压意外失去了双臂，于是苦练游泳，终于获得残疾人游泳冠军，但此时他得了肾病，不能剧烈运动，当命运给他一次次沉重打击的时候，他选择了拥抱更大的世界，在没有任何人愿意教他弹钢琴的情况下，他发明了自己弹钢琴的脚法，终于能弹出美妙的曲子，他是努力就有可能的最好演绎。

杨善洲 他是云南某市地委书记，同时也是一位地道的农民书记，在任期间，将当地缺粮、少粮的现状变成了远近闻名的粮仓。退休后，他放弃了优厚的物质生活，带上铁锹、工人，选择到山上开荒。30多年时间，他培育了价值30亿的林场，但又一次的出人意料，他把这片林子捐给了国家，当当地林业局奖励他20万元的时候，他捐了16万，剩下的4万留给妻子养老。他绿了荒山，白了头发，留下了一片绿荫，播种了一种精神，他体现了公仆的农民本色。

阿里木他是一位能在街上看到普通的买羊肉串的新疆人，却被人成为羊肉串慈善家，他靠买羊肉串，已资助160多名贫困大学生，他在学校设立了奖学金，每年5000元，虽然是金额最小的奖学金，但却是分量最重的奖学金。他的目标是10年内，建立一所留守儿童学校。慈善没有门槛，他就是草根慈善家。

张平宜她曾是一位台湾记者，多年前的麻风村驻足，改变了她的命运。她敢于挑战麻风村人的命运，回台2年后，筹备120多万台币为这个村庄办起了小学，培养出第一届小学毕业生，后来，辞掉工作奔走于两岸之间，从小学到初中，成为一所九年制义务教育的公办民助小学，她就是孩子们的希望之翼。

孟佩杰她曾是被母亲抛弃的孩子，6岁被养父母收养，8岁时养母瘫痪，养父离家出走，面对责任与放弃，她选择了担当。在起早贪黑的日子里，她在苦难中找寻乐观，平凡中凝聚美德，从8岁到20岁，一直不离不弃的照顾着她的妈妈，当她考上山西师范大学时，她背着妈妈去上学。她付出的是孝心，得到的是尊重。

吴菊萍她有着“最美妈妈”称号，不是因为她长得最美，而是因为她的选择最美。在生命即将落下的一刻，她冒着生命危险选择了用手接住了10楼掉下的孩子，导致左手粉碎性骨折。她有一双温柔的手臂，同时也是最刚强的手臂。她用手托起了“幼吾幼以及人之幼”的分量。她讲到：生命中总有那么一些时刻，我们需要做出选择，在抛开理性的抉择后，我们要相信自己的选择是正确的，在面对生命的重量时，我们拒绝袖手旁观。

刘金国他是公安部副部长，在大连输油管爆炸的第一时间，他赶到了现场。在输油管爆炸的国际案例中，处理方式毫无例外是全体撤离，一直等到炸光，烧光才回来，但是此刻如果放弃，面临的是油罐全部爆炸，殃及到大连600万群众的生命。在权衡利弊下，他果断做出决定，死保大油罐，他坚持工作在第一线，为广大消防官兵筑起了一道心理防火墙。终于扑火完毕，创造了一个奇迹。为了大连百姓的生命，他选择了置于死地而后生。他头顶着国徽，心中想着人民，他一生正气，两袖清风，以近乎绝情的命令，坚持着自己的纯粹。

白方礼 他的工作是登三轮车，他10年为学校捐助了35万元，以5毛钱一公里计算，相当于绕赤道18圈。当他90多岁，把最后一笔钱捐到学校时，讲到，这是我能捐的最后一笔钱了。他买了两间老屋，建立了白方礼支教公司，每个月最开心的时刻便是把8000元送到学校的时候。他虽然去世了，但他留给世界的不仅仅是背影，还有期待。白方礼就在我们身边，好人就在我们身边，他代表了一群人，在感动他人中，你我他人人有份。

快乐是什么，不是衣服的名贵，不是房屋的大小，不是车子的名贵，更不是物质的享受，从这些平凡而又伟大的人身上，我读到了快乐是对社会的奉献，对对实现自我的价值感，对帮助他人的满足感。这个世界因为他们的执着而感动，因为他们的奉献而继续。

记得有一期非诚勿扰的节目，当哈佛大学研究生问两个候选女生，如果你有500万你将准备干什么，一个说要环球旅游，一个说要给妈妈改善生活，结果那个男生谁也没有选，因为他希望听到的声音是做慈善。且不论他最终是否做了慈善，但他想到了，这就表明他的幸福感是来源于别人接受他帮助后对他的肯定，这就代表他和她们的价值观，人生观不一样，自然也不会选择了。

第五篇：审计学(审计失败案例)

20140125班

蒋城

2014012412 普华永道对萨蒂扬审计失败的分析

一、萨蒂扬公司简介

萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务，而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本，将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球 541家公司提供服务，其中 158 家为财富全球 500 强与财富美国 500 强企业。萨蒂扬在六大洲 55 个国家设有办事处。

二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件

2009年1月7日，印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中，他承认曾在“几年”间操纵公司账户，大幅夸大公司的利润，虚报资产。他在辞职信中表示，他操纵公司账户，夸大了过去几年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认，最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公20140125班

蒋城

2014012412 司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。他担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此便想方设法隐瞒事实。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款，以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水，这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说，在截至9月30日的财季中，萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元，但实际只有6,600万美元，恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案，也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商，审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道，作为一家享有良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连续六年的审计中，居然没有发现总额超过10亿美元的造假，是疏忽大意的过失行为，还是同马林加·拉贾的合谋欺诈？

三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析

(一)社会经济背景方面的原因

1.次贷危机蔓延

2008年融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被迅速殃及。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品20140125班

蒋城

2014012412 的61%售往美国，30%售往欧洲，印度信息产业的外包业务自然成了海啸的重灾区。

2.社会监管不力

印度对上市公司信息披露的规定还很不完善，一些重要信息披露要求的缺失给企业的风险操作提供了机会

（二）企业内部管理方面的原因 1.增长压力驱动

劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外包企业的利润率逐年下降，日益上升的成本压力迫使企业抬高接包价格。在日益增长的压力下，萨蒂扬公司不得不通过财务舞弊“保持”其增长趋势，而这种舞弊在次贷危机中最终再难掩盖

2.治理结构不完善

萨蒂扬公司独立董事均有优秀的职业背景，但他们却未能发挥独立董事应尽的作用。同时，家族型企业的弊端使内部治理无法发挥制衡作用。随着企业的发展，外部环境的变迁，投资的风险会越来越大，如果创始人的决策出现问题，就会给整个企业带来毁灭性的灾难

四、普华永道方面

1.人员素质不达标

自2002年起，普华永道加速了其亚洲市场业务的开拓。但是人员素质并未跟上扩张脚步。日益繁忙的审计业务迫使这个培养时间不断缩短。审计人员所从事的工作经常会超出他们的能力范围，审计风险的上升不言而喻。20140125班

蒋城

2014012412 2.经济效益和社会责任失衡

注册会计师的委托人是社会公众，公众的信任是其存在的基础。过度追求经济利益而置社会责任于不顾，就会导致审计失败案件频发，最终影响到公众对行业的期望与信任，使整个行业失去存在的基础

五、案例与会计师事务所

自2006年开始，拉贾用手中股票作抵押，向银行贷款以填补公司收入，以8%的家族股份换取了2.5亿的银行贷款，金融危机爆发后，拉贾手中所持股票价值大跌，随后银行开始拍卖拉贾的抵押品，导致萨蒂扬的财务漏洞渐渐浮出水面。稍有些审计常识的人都知道，这样的抵押业务是可以通过银行函证来获得相关信息的，但是，作为国际知名的“四大”会计师事务所之一的普华永道居然连续六年都没有发现这样的把戏，使问题金额累计到近10亿，不得不怀疑，普华永道的审计工作是否真的实施了。萨蒂扬的问题，并不是在其它方面一点端倪都没有的，如果实施了相应的风险评估程序，可以相信，普华永道完全可以正确评估萨蒂扬的重大错报风险，并采取相应的审计程序查出问题，降低自己的业务风险。问题就在于，普华永道做了没有，想不想做？

六、审计人员正确做法

（1）行业状况、法律环境与监管环境因素

2008年，金融海啸席卷欧美。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品的61%售往美国，30%售往欧洲，印度信息产业的外包业务自然成为金融海啸的重灾区。到200920140125班

蒋城

2014012412 年1月，印度软件外包行业的整体盈利能力下降了6%。

在全行业都萎缩的情况下，萨蒂扬却能够保持持续增长的业绩，是不符合行业整体的发展趋势的。审计人员就应怀疑公司业绩是否有粉饰之嫌。

在印度，信息披露关注的焦点主要集中在上市公司自身，而对于上市公司的控股股东和实际控制人则没有太多的强制披露要求。拉贾作为萨蒂扬的创始人、控股股东和实际控制人，他用自身的股份质押以获取流动贷款并不需要进行披露。在监管环境不严格的情况下，就要求审计人员更加注意对一些虽然未披露但是非常重要的交易和业务保持应有的谨慎态度，获取充足的证据支持审计意见

（2）被审计单位的性质

印度上市公司尤其是家族管理的上市公司治理上存在的严重问题，家族控制和家族化管理流弊重重萨蒂扬公司虽然是一家上市公司，但不可否认，拉贾才是这家公司的灵魂和控制人物。拉贾在公司内部有着举足轻重的地位。在公司中，股东不会质疑拉贾的决定和管理，这种信任为财务舞弊的操作提供了机会。

审计人员应当评估和考虑的公司独立董事是否真的发挥了自己应尽的作用，还应当在风险评估过程中了解被审计单位的债务结构和相关条款，包括担保质押情况及表外融资

（3）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

近些年来，印度的软件外包业面临着劳动力成本上升的严峻问题。劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外包企20140125班

蒋城

2014012412 业的利润率逐年下降。成本的上升加之公司规模的扩张，使得公司的财务业绩难以持续保持“光鲜亮丽”，实际运营利润与账面上显示的数据差距越来越大，为了避免因业绩不好而被收购，萨蒂扬的实际控制者拉贾只能在财务造假的泥潭中越陷越深。从被审计单位的战略的角度，普华永道的审计师也应该能从财务数据的比较和宏观经济形势中嗅出一些“味道”，那么萨蒂扬相关的经营风险也不言而喻了

被审计单位的内部控制

由于印度家族上市公司的特点，在内部控制的设计和实施上，萨蒂扬公司存在不少问题。比如，在控制环境中，管理层的理念和经营风格是非常重要的。但是萨蒂扬公司基本上是创始人拉贾的“一言堂”，他在自白书中也提及，他的造假没有其他人员参与，可见公司的管理和经营出于失控状态

如果普华永道的注册会计师在风险评估时认真执行了内部控制的了解及评估程序，就会对萨蒂扬公司的重大错报风险有一个正确的评价。

七、案例带来的启示

（一）提升公司治理和管理水平是基础

完善公司的治理结构、形成优良的企业文化、建立有效的内部控制是公司管理层的责任，只有当制度与文化相互作用形成企业机制时，才能使公司在一个制度管人而不是人管制度的环境下运行，避免各类舞弊的发生。萨蒂扬最终走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷20140125班

蒋城

2014012412 所致。

（二）加强审计执业能力是关键

加强职业道德和执业能力是注册会计师事务所和注册会计师的职责，只有具备专业胜任能力并在审计工作中保持独立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺利开展。非审计业务也是影响独立性的重要原因。现实中，一些事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入。这种审计与咨询业务的兼容存在严重的自我评价威胁，也使审计人员容易放松警惕，影响到应有的职业谨慎的保持。

（三）完善会计监管机制是保障

在萨蒂扬案件中，印度政府的监管不力为拉贾的造假提供了可乘之机，印度政府在案件查处的同时，也应该反思自身存在的问题。政府及有关监管机构要根据新的业务发展趋势，根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度。只有相关的法律法规、准则制度能与时俱进地得以完善，会计工作才能最大限度地避免人为操作，审计工作才能更有质量、更值得信赖。