国家税务局对有关税务问题咨询解答

第一篇：国家税务局对有关税务问题咨询解答

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关于成本、费用的白条列支的问题

发布日期：2010年03月15日

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问题内容：

请问：

1、从私人手中购买的沙、土、石料等建筑材料，收到了对方打的白条，列支了工程成本中；购买的柴油，取得了对方开具的发票（经税务机关验证，为假发票），列支了期间费用；支付的拆迁补偿费、安置费，收到对方白条，列支了间接成本中。那么，上述白条、发票是否可以列支？是否可以在税前扣除？按照《企业所得税法》的有关精神和规定，今后对白条列支问题如何对待？合法、合理、真实性原则如何把握？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：

“第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：

“第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。”

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；

企业所得税前扣除的规定强调真实性,合法性,合理性。未取得真实、合理、有效的凭证不能税前扣除。贵公司所说的购买建筑材料应按规定取得发票，对取得的白条、购买柴油取得的假发票不能在企业所得税税前扣除。贵公司支付补偿费、安置费需要企业提供证明该支出确实已经实际发生、和企业生产经营有关的充分适当的凭据，经主管税务机关确认后可在企业所得税前扣除。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

http:// 职工食堂的开支是否可以在计提的福利费范围内税前列支？

发布日期：2010年05月24日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：单位职工食堂的开支，是否可以在计提的福利费范围内税前列支？如果没有正规发票，白条是否可以入账？

答：《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，职工食堂支出可以作为企业职工福利费，按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除。

根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定的发票，特别是没有填开付款方全称的发票，不允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。所以“白条”不能入账，并且不能在税前扣除

http://无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除？

发布日期：2010年06月28日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：法院判决企业支付赔偿金，但无法取得发票，此项支出可否在企业所得税税前扣除？

答：《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业所得税税前扣除。法院判决企业支付赔偿金，因为没有发生应税行为，所以无法开具发票，企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。

国家税务总局 2010/03/15

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甲供材是否要缴纳增值税？

发布日期：2010年03月09日

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问题内容：

“甲供材料”建筑工程，是基本建设单位-房地产企业提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。请问基本建设单位——房地产企业是否就甲供材要视同销售，缴纳增值税？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

“甲供材料”建筑工程中，基本建设单位—房地产企业提供材料，施工单位提供建筑劳务的行为，不属于《增值税暂行条例》第四条规定的视同销售货物的行为。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局 2010/03/09

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总承包人和分包人如何开具发票？

发布日期：2009年12月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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发生应税劳务的建筑安装业总承包人和分包人，如何开具发票？

答：《营业税暂行条例》第一条规定，应税劳务行为人为纳税义务人，总包人和分包人如果从事建筑安装劳务，他们分别是两个纳税人，依据营业额申报纳税。所以分包人按照分包营业额申报纳税后开具分包发票，总包人按照总包取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额申报纳税，经审核批准可以开具总包发票。

http://关联企业之间借款的利息支出如何在税前扣除？

发布日期：2009年08月31日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：新《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》

规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。但是如果企业能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

http:// 某公司属于国税、地税共管的纳税人，如果外出经营，应在哪个税务机关开具外出经营

许可证？

发布日期：2009年08月25日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《税收征收管理法实施细则》第二十一条规定，从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

这里提到的纳税人向“所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明”，具体开具办法是：如果纳税人临时外出经营涉及缴纳的税种属于国税机关征管，应当向所在地主管国税机关申请开具外出经营活动税收管理证明；如果纳税人临时外出经营涉及缴纳的税种属于地税机关征管，应当向所在地主管地税机关申请开具外出经营活动税收管理证明。

http://跨省、市分支机构的企业所得税如何汇算清缴？

发布日期：2009年05月05日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）第二十二条规定，总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。

http://预收性质的工程价款何时确认收入缴纳营业税？

发布日期：2009年04月13日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据税法规定合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，价款结算时确认收入实现。按照《营业税暂行条例实施细则》第二十五条的规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，收入实现为收到预收款的当天。因此，预收性质的工程价款其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

http://销售使用过的固定资产(机器设备)售价低于原值时，是否需缴纳增值税？如要缴纳应如

何计算？

发布日期：2009年04月13日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围地区，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围，纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。同时，根据财税〔2009〕9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。

http:// 根据会计制度的规定、企业取得的土地使用权计入无形资产，请问企业在计算缴纳房产税时是否还需将此部分计入房产原值计税？

发布日期：2009年03月23日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）的规定，对依照房产原值计税的房产，房屋原价应根据国家有关会计制度的规定进行核算。对纳税人未按照国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

因而，如果企业根据新会计准则的规定未将土地使用权在房屋原价中核算，则在计算缴纳房产税时不需将土地使用权计入房产原值计算缴纳房产税，但对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定对房屋原价进行调整或重新评估后计算缴纳房产税。

http://公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，应如何缴纳税款？

发布日期：2009年04月20日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1998〕333号）规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得再投入公司的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。对于非居民企业股东分得转增注册资本的部分，应根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，按照“股息、红利等权益性投资收益”征收企业所得税，由该公司代扣代缴，但符合《企业所得税法》第二十六条第三项条件的予以免征。

http://请问企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？

发布日期：2009年05月06日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7.勘探开发技术的现场试验费。

8.研发成果的论证、评审、验收费用。

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企业集团内部使用的有关凭证是否征收印花税？

发布日期：2009年06月22日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知》（国税函〔2009〕9号）的规定，一些企业集团内部在经销和调拨商品物资时使用的各种形式的凭证（表、证、单、书、卡等），既有作为企业集团内部执行计划使用的，又有代替合同使用的。根据《印花税暂行条例》及有关规定，对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。

http://发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？

发布日期：2010年06月28日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：《企业所得税法》要求职工福利费按实际发生额记账，请问在发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？

答：根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职工困难补助费，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票的，有关收据、凭证就可以作为合法凭据，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。

http://计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？

发布日期：2010年06月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？

答：根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，符合下列条件的准予扣除：1.企业向金融企业借款的利息支出。2.企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定发生的借款利息准予扣除，这里的利息支出要求实际发生，也即实际支付。

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企业购买的古董、字画能否在税前列支？

发布日期：2010年06月28日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：我公司购买了一批字画等古董，用来提升本企业形象。请问，是否可以计入固定资产并计提折旧，是否可以在企业所得税税前扣除？

答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。http://

职工福利费范围如何界定及处理？

发布日期：2010年06月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：财企〔2009〕242号文件和国税函〔2009〕3号文件中，有关职工福利费范围不一致，应如何处理？

答：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009﹞242号）属于财务管理规范，而不属于税收规范。所以，在企业所得税方面，必须按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定进行处理，即税法允许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除，否则，不能在税前扣除。

http:// 跨年度的材料成本在汇算清缴时可以税前扣除吗？

发布日期：2010年06月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：我公司于2009年12月销售生产的机床，直到2010年1月才取得购进材料发票。请问，这笔业务的购进材料的成本可以在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除吗？

答：《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。据此，在2009年度企业所得税汇算清缴时，2009年已实现销售、2010年1月才取得购进材料发票的销售行为，其货物销售成本可以在税前扣除。

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发放剩余车辆补助是否计征个人所得税？

发布日期：2010年05月17日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：公司内部高管使用车辆的费用未超过公司规定的额度部分，以现金形式发放给相应个人。请问，发放的这部分费用是否计征个人所得税？

答：《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

http:// 企业给客户赠送礼品是否需要扣缴个人所得税？

发布日期：2010年05月17日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：企业年终给客户赠送礼品，是否需要扣缴个人所得税？

答：《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2000〕57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。因此，上述企业年终给客户赠送礼品需要扣缴个人所得税。

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沙石的增值税税率是多少？

发布日期：2010年04月26日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：沙石的增值税税率是多少？

答：根据《增值税暂行条例》第二条关于增值税税率的规定，沙石的增值税税率应为17%。同时《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，增值税一般纳税人销售自产的建筑用生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。对于小规模纳税人不适用增值税税率，销售沙石应按3%的征收率缴纳增值税。

第二篇：内控问题咨询及解答

内控问题咨询及解答

1、关联交易，部分全资子公司将近100%的营收依靠母公司，期末往来余额占比大，是否需要处理？

回复：全资子公司，是并表合并范围内的，不需要处理，因为合并报表这些挂牌和关联交易都会抵消。

2、员工备用金，个人往来款金额较大，年末会清理往来，但平常往来较大，是否有影响？

回复：正常的出差备用金不用清理，但是金额比较大，不合理的，挂账好几个月没报销的，就有问题，担心是借员工名义占用公司资金。

3、内部监督体系不健全，无专门审计部门，内部控制环境不完善，针对治理结构、机构设置及权责分配、内部审计等，是否需要形成一个制度体系，如何证明制度有效性？

回复：需要设置相关制度和内控体系，这块可以由审计机构容诚安排和设计。

4、合作研发项目、人员项目分配相对固定，部分未产生实际经济效益，台账、人工分配、领料单等用系统体现，是否都需要提供纸质素材？

回复：研发费用的分摊和取证依据，以审计机构要求为准。研发也有相关的内控要求，这块由审计机构出具相关的制度和流程，对费用化的归属和立项做出规定。

5、股权激励，通过有限责任公司持股模式，定价，股份支付是否需要参照合伙企业？或者可以简单认为是投资？之前咨询税务是说这不算是真正意义上的股权激励平台，不用备案

回复：股份支付的金额和参与投资是有限责任公司还是合伙企业没有关系，和参与的员工和服务合同，公允价值有关。合伙企业不用私募备案。

6、还有最后一个问题：生产成本费用上，人工成本无具体划分合同项目，是否需要具体到每个项目、每个合同？部分费用放于公共项目里，是否有影响？

回复：人工成本必须划分到具体每个项目，每个合同，因为上市要针对每个合同的收入、成本、毛利率波动进行分析。不能放公共项目。

第三篇：营业税咨询有关问题及解答

营业税咨询有关问题及解答

发布日期：[ 2010-04-23 ]

来源：

1、建设方提供了原材料及其他物资，按《税法》我们施工方应合并营业额缴纳营业税，建设方将税款划拨了施工方，我们如何进行税款账务处理？（沧州）

答：收到建设方划拨税款时

借：银行存款

贷：应交税金---应交营业税等

向税务机关缴纳税款时

借：应交税金---应交营业税等

贷：银行存款

2、使用服务业发票开具代收水电费是否要扣缴营业税？（石家庄）答：根据财税【2003】16号文，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气的价款后的余额为营业额。其他单位代收的水电费不允许扣除。

3、个人每月代开一次劳务费发票可否执行按月营业额5000元的起征点？（石家庄）

答：根据《营业税暂行条例》，营业税起征点的适用范围限于个人。根据我省规定，按期缴纳的，起征点为月营业额5000元，按次纳税的，起征点为每次（日）营业额100元。纳税人只要是按月结算价款、按月取得营业收入的，均属于“按期纳税”的范围。

4、三年大变样中房地产公司给回迁户的回迁面积何时缴纳营业税?成本是指全部成本还是建安成本？（石家庄）答：关于回迁房的纳税问题，现行政策规定，等面积按成本价缴纳营业税的纳税义务发生时间应为房屋实际交付使用的当天，对偿还面积与拆迁面积相等的部分，按同类住宅的实际成本核定征收营业税，实际成本包含土地、配套等费用。

5、房地产企业销售的购房合同解除，收取的违约金是否缴纳营业税？（石家庄）答：不缴纳。

6、以无形资产投资入股是否缴纳营业税？（石家庄）

答：以无形资产投资入股，共担风险，共享利润的，不缴纳营业税。

7、个人从事外汇买卖业务是否需要缴纳营业税？（石家庄）答：根据财税【2009】111号文件，个人从事外汇买卖业务取得的收入暂免征收营业税。

8、建筑业与租赁业按合同约定日期不论是否收到款项是否都应缴纳营业税？如缴纳后此款项未收到如何处理？（石家庄）

答：根据新的《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人取得索取凭据的当天为营业税的纳税义务发生时间，而取得索取凭据的当天是指书面合同确定的付款日期的当天。如缴纳税款后此款项未收到，且未提供建筑业与租赁业劳务，应该做退税处理；若提供了建筑业与租赁业劳务，则不做退税处理。

9、母公司土地按账面净值转给子公司，是否需缴纳营业税，计税依据是什么？（石家庄）

答：是。转让价格明显偏低并无正当理由的，其营业额应由主管税务机关按照《暂行条例实施细则》第二十条的规定进行核定。

10.乙方从甲方取得分包工程，乙方如何就分包工程缴纳营业税？是否可以以甲方的完税证明抵扣乙方的营业税？（甲方的营业税全额缴纳，即包括分包部分）（唐山）

答复：乙方从甲方取得分包工程，乙方应就分包工程取得的收入缴纳税营业税。新《营业税暂行条例》规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。即甲方的计税营业额不包括分包部分。

11.建筑企业甲方供材部分按现行规定应缴纳营业税，其纳税义务发生时间如何确定？（唐山）

答复：根据《营业税暂行条例》及其实施细则规定，纳税人的纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。建筑企业接受甲方供材，其纳税义务发生时间应该是材料移送的当天。

12.关于分包抵税是否存在着总承包方与分包方先后缴纳顺序？倘若分包方未缴营业税，总包人可否去地税开票？（唐山）

答复：一般而言，建筑业代开发票，应先由分包方开具发票，与总承包方办理完毕结算手续后，由总承包商向主管税务机关提供合同、分包方开具的发票联等资料，按照总承包商实际发生的金额（即合同总金额减除分包商的营业额后的差额），履行“查验和代开发票征税减除项目确认表”审批手续后，对总承包商实行“差额纳税”，为总承包商开具以合同总额为开票金额的发票。若分包方未缴纳营业税，则总承包商到主管税务机关代开发票应全额纳税。

13.母公司收子公司的管理费，和母公司对子公司借款收的利息，请问这两项，母公司需要缴纳营业税吗？（唐山）

答复：两项均需要缴纳营业税。根据国税函发[1995]156号文件规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

14.处置危险废弃物是否缴纳营业税？（唐山）

答复：根据现行政策的规定，单位和个人处置危险废物以及医疗废物、放射性废物业务属于垃圾处置劳务的范畴，不属于营业税应税劳务，对其取得的处置费收入不征收营业税。

15.营业税的起征点？（唐山）

答复：

一、根据《河北省地方税务局关于提高全省营业税起征点的通知》（冀地税发„2008‟80号）文件规定：自2009年1月1日起，全省营业税按期纳税的起征点调整为月营业额5000元、次营业额100元。上述起征点的适用范围限于个人。文件下发之日起新办税务登记的个体工商户，自2008年12月1日起执行。

二、根据《河北省地方税务局关于提高全省营业税起征点有关个人所得税政策问题的通知》（冀地税发„2009‟13号）文件规定：《河北省地方税务局关于提高全省营业税起征点的通知》（冀地税发[2008]80号）中第二条 “营业税起征点调整后，凡达不到起征点的，个人所得税及营业税附征的税种不再征收”中个人所得税的范围，仅适用于“个体工商业户的生产、经营所得”应税项目。

另外，对增值税起征点提高到5000元后，个人所得税的征收比照上述政策执行，本通知发布前已征收入库的个人所得税，不再退税。

16.房地产开发企业代收的住房专项维修基金是否需缴纳营业税？（唐山）

答复：根据国税发[2004]69号《国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知》：住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改选。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。

17、我单位为建筑企业，在国内承揽分包合同，提供劳务在国外，而大甲方在国外已纳税，甲方向我单位索要免税发票，我单位是否不再交营业税？（邯郸）

答：根据现行政策规定，国内建筑企业承揽的国外工程暂免征收营业税，因此你能提供有关证明是国外工程，则税务机关可以提供发票，不再缴纳营业税。

18、房地产开发企业将某开发项目大包给某施工企业，但钢材水泥由房地产企业购入，请问房地产企业对购入的钢村水泥是否要替施工单位交纳建筑营业税？（邯郸）

答：房地产企业对购入的钢村水泥不需要替施工单位缴纳建筑营业税，由施工企业缴纳营业税。

19、如果营业税额达不到5000元的，是否可以申请免营业税？（邯郸）答：可以。

20、营业税达不到起征点如何向税务机关申请免征营业税？（邯郸）答：应向当地税务管理机关提供如下资料：营业税减免税登记备案表、营业执照副本、税务登记证副本、财务会计报表或反映收支情况的其他材料、居民身份证、税务机关要求报送的其他资料。

第四篇：河北省2011年房产税契税咨询有关问题及解答

房产税契税咨询有关问题及解答

发布日期：[ 2010-04-28 ]

来源： 省地税局财产行为税管理处

1、我单位是核定征收企业（房地产），现在区外成立一个法人分支机构，这个分支机构能否查账征收？如果不能查账征收，土地增值税是否可以清算？

答：这里所称的法人分支机构，应该是指独立具备法人资格的子公司，是企业所得税纳税人，因此，只要符合企业所得税核实征收条件的，征收方式可以认定为核实征收。根据河北省地方税务局冀地税发〔2009〕34号规定：对核定征收土地增值税的纳税人，其核定征收率在预征率的基础上应提高0.5至2个百分点，具体比例由各设区市地方税务局根据实际确定。

对在预征率基础上提高0.5至2个百分点核定征收率征收的开发项目，土地增值税不再清算。

2、（1）我公司开发的同一项目，有不同类型和用途的开发产品，比如一般底层是商铺，上层是住宅，请问在进行成本归集和核算时候是否需要按不同的用途和户型分别核算，清算土增税是否只有在账面分开核算，达到普通标准住宅才能享受优惠政策？这样的话成本需要如何进一步细化核算？（沧州）

答：国家税务总局国税发[2006]187号文件规定：开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。因此，对底层是非普通住宅（当然包括商铺），上层是住宅的开发项目，收入应分别记账，扣除项目（包括成本）采取合理的方法分摊，分别计算增值额进行土地增值税清算。

（2）开发公司取得土地证，但是拆迁纠纷未解决，未取得土地的使用权，土地使用税由实际使用人还是土地证所有人缴纳？

答：财政部国家税务总局财税[2006]186号规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

3、委托、担保合同是否需要征收印花税？（石家庄）

答：根据《印花税条例实施细则》第十条规定：印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。委托合同、担保合同未在税目税率表中列举，因此不征收印花税。

4、企业签订的合同中无合同金额如何申报缴纳印花税？（石家庄）

答：根据《印花税条例实施细则》第十八条规定：按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

5、如果同一个企业只是名称发生改变，房产证的名称变更还需缴纳契税否？（石家庄）

答：关键是看企业名称发生改变的原因，分不同情况进行处理。

根据《国税函【2002】771号》规定由于股权变动引起企业法人名称变更，并因此进行相应土地、房屋权属人名称变更登记的过程中，土地房屋权属不发生转移，不征收契税。根据财政部、国家税务总局《关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税【2008】175号）规定，由于企业公司制改造免征契税，企业股权转让不征契税，企业合并免征契税，企业分立不征契税，企业出售减半或免征契税，企业注销、破产减半或免征契税，国务院批准的债转股企业免征契税，政府主管部门对国资行政性调整和划转不征契税，企业改制重组中同一投资主体内部无偿划转不征契税。

如果企业在名称变更登记的过程中，不发生权属转移，不征收契税。

6、房地产公司开发建造一座商住楼，1-2层为商用，以上为住宅，在计算土地增值税时是否分别计算？（石家庄）

答：因为商用楼与住宅楼性质不同，适用政策不同，计算土地增值税额时应分别计算。

7、企业汇缴的合同印花税多缴，是否能申请抵缴销售环节印花税？（石家庄）

答：企业汇缴的合同和销售环节印花税二者的申报方式不同，汇缴合同属于核实征收方式，销售环节征收属于核定征收方式，是否能抵缴具体根据企业多缴情况不同具体确定。对于计算错误确实多缴部分，根据《征管法实施细则》第78条规定，纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续

8、进口业务的一般纳税人怎样缴纳城建教育费附加，是扣除海关增值税后缴纳，还是按销售收入销项税额全额缴纳？（石家庄）

答：根据《河北省城市维护建设税实施细则》第3条规定，对海关代征增值税的进口产品，不征收城建税。

根据《省教育费附加实施办法》第4条规定，海关对进口产品征收的增值税不征收教育费附加。

根据《省地方教育附加暂行规定》第4条规定，海关对进口产品征收的增值税不征收地方教育附加。

根据《城建税条例》第3条规定，以纳税人实际缴纳的增值税税额为计税依据。

9、地下建筑物的土地使用税如何计算？（石家庄）

答：根据《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》规定，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

10、财政专项拨款用于公益性事业，购置展览教育展品，签订合同用贴印花税么，税率多少？（石家庄）

答：根据印花税相关政策，没有相应的减免税规定，购置展品属于印花税税目中购销合同，应按照万分之三税率贴花。

11、房地产企业何时停止缴纳土地使用税？如果交房日期与合同不符，按哪一个时间停交？（石家庄）

答：根据国家税务总局有关规定，土地使用权证是享有土地所有权或使用权的唯一法律依据，土地使用权证在谁的名下，谁缴纳土地使用税。

12.房地产开发公司给母公司职工建住宅楼，按成本价售给职工，没有增值，请问是不是可以不预缴土地增值税或等土地增值税清算时再缴？（唐山）

答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发【2006】187号）文件第三条规定（冀地税发【2007】22号文件转发），房地产开发企业将部分开发产品用于赞助、职工福利、奖励，对外投资、分配给股东或投资人，抵偿债务，换取其他单位和个人的非货币性资产等行为，发生所有权转移时应视同销售，其收入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区，同一销售的同类房地产的平均价格确定；2.由主管税务机关参照当年、同类房地产的试产价格或评估价格确定。

13.总公司借款给子公司，与子公司签订的借款合同是否应缴纳印花税？（唐山）

答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，“借款合同”是指银行或其他金融机构与借款人之间签订的借款合同（不包括银行同业拆借合同）。因此，该借款合同不需缴纳印花税。

14.首钢自行填海造地，涉及土地使用税减免，请问有何手续？（唐山）

答复：企业申请减免开山填海土地的土地使用税报送资料：减免申请书、经批准的开山填海土地证明、土地使用证复印件、发票复印件、地方税务机关要求报送的其他资料。

15.我公司不是自行填海造地，而是通过曹妃甸管委会转让的土地，现行的国家政策没有土地使用税减免政策，能否向上级申请相关的税收优惠政策？（唐山）

答：《关于填海整治土地免征城镇土地使用税问题的批复》（国税函[2005]968号）规定：“按照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条的规定，享受免缴土地使用税5～10年的填海整治的土地，是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过出让、转让、划拨等方式取得的已填海整治的土地。”

16.企业以房产投资入股是否应缴纳土地增值税？（唐山）

答：根据财政部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》【财税字[1995]048号】第一条的规定,以房地产进行投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免缴纳土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应按规定缴纳土地增值税。根据财政部、国家税务总局《关于土地增值税若干问题的通知》【财税[2006]21号】的规定，自2006年3月2日起，对于以土地（房地产）作价投资入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字[1995]048号文件第一条暂免征收土地增值税的规定，应按规定缴纳土地增值税。

17.国有土地使用权出让的计税价格是否包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费及拆迁补偿费？（唐山）

答：根据财政部、国家税务总局《关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》【财税[2004]134号】的规定，出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。

（1）以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。

没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：

①评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格。

②土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准地价。

（2）以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。

18.对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证如何征收印花税？（唐山）答：对于以电子形式签订的各类印花税应税凭证，纳税人应自行编制明细汇总表，明细汇总表的内容应包括：合同编号、合同名称、签订日期、适用税目、合同所载计税金额、应纳税额等。纳税人依据汇总明细表的汇总应纳税额，按月以税收缴款书的方式缴纳印花税，不再贴花完税。缴纳期限为次月的10日内，税收缴款书的复印件应与明细汇总表一同保存，以备税务机关检查。

19.电梯是否应纳入房产原值计缴房产税？（唐山）

答：根据财政部、税务总局《关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》【[87]财税地字第003号】的规定，房产原值包括与房屋不可分割的各种附属设施或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。因此，电梯的价值应纳入房产原值计缴房产税。

20.公司购买的地下车库如何计征房产税？（唐山）

答：根据《财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号）文件规定：（1）凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。（2）对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

21.纳税人不在车辆登记地购买保险代收代缴车船税问题？（唐山）

答：根据《国家税务总局关于车船税征管若干问题的通知》（国税发〔2008〕48号）文件规定：在一个纳税内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机动车车船税。

22.企业停产期间是否缴纳房产税？（唐山）

答：根据《河北省地方税务局关于房产税 印花税 城镇土地使用税有关政策问题的通知》冀地税发[2003]43号第二条规定关闭、停产、搬迁及空壳企业闲置不用的房产、土地（不包括因其他原因闲置不用的房产、土地），经设区市地方税务局审核批准并报省局备案，可暂免征收房产税、城镇土地使用税。上述房产、土地转给其他单位使用或企业恢复生产时，按规定征收房产税、城镇土地使用税。

第五篇：税务咨询报告

关于一公司向二公司收取借款利息是否缴纳营业税的

咨询报告

咨字（2008）三．例外政策

1．财政部、国家税务总局《关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》 财税字[2000]7号

各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

据了解，近几年来，部分金融机构为减少和防止不良贷款，确保信贷资金安全，有时出现不愿受理中小企业贷款申请的情况。中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还。一些地区最近来函，要求对此类非金融机构统借统还业务如何征收营业税的问题予以明确。

经研究，现明确如下：

一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

本通知从2000年1月1日起执行，对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的，已征税款不再退还，未征税款不再补征。

请遵照执行。.2．国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知 国税发[2002]13号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

近接部分地区和单位反映，要求对非金融机构统借统还贷款业务和银行委托贷款业务征收营业税等有关问题给予明确。经研究，现通知如下:

一、关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题

企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不

代扣代缴营业税。

以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

二、关于金融企业承办委托贷款业务纳税义务发生时间问题

金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。

国家税务总局

二○○二年二月十日

根据上述两个文件精神，享受营业税不征税政策，需要具备以下条件： 1．统借方为企业集团。

根据《企业集团登记管理暂行规定》 团中的核心企业等单位。

目前，国家尚未对新形式下的企业主管部门进行界定。

据此，我们有理由认为，一公司作为二公司的母公司，一公司可以是二公司的主管部门。

五．咨询意见

综上所述，我们认为，一公司向金融机构贷款，将贷款下拨给二公司使用并收取利息的行为，按照实质重于形式的原则，属于统借统还性质，符合财政部、国家税务总局《关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》 财税字[2000]7号的精神，一公司向二公司收取借款利息，在完善有关手续后，可以不征收营业税。

需要完善的手续：

1．二公司向一公司借款申请

2．一公司关于向二公司统借统还贷款的董事会决议 3．双方签订的统借统还贷款合同 4．编制统借统还贷款分拨表

5．由于是年终一次性结算，应当编制统借统还贷款资金使用和利息结算清单

上述对政策的分析以及提出的咨询意见，仅作参考，并不作为贵公司纳税申报的依据。由于对报告使用不当造成的后果，与注册税务师及其所在的税务师事务所无关。

税务师事务所有限责任公司

二○○八年十二月二十六日