制造业增值税纳税实务研究论文（共5篇）

第一篇：制造业增值税纳税实务研究论文

一、引言

随着市场经济的不断发展，时代的不断进步，我国各项法律法规也逐渐趋向于完善，各行各业也因此得到了快速的发展，其对于纳税的意识也越来越强。同时依法纳税也是我国每个公民包括各行各业应尽的义务，作为我国财政收入的重要来源，增值税是我国税收中一项非常重要的税种。在制造业中，其涉税最多的业务就是增值税业务。因此为了增强制造业的市场竞争力，实现其价值最大化，本文将以我国制造业为研究对象，针对制造业增值税，对其纳税实务进行分析和研究。

二、增值税的概念及特点

1.概念。在我国境内有一些单位和个人从事加工、进口货物以及修理、装配劳务方面的活动或者是从事货物销售的活动，而所谓的增值税就是针对这些单位或者个人所取得的进口货物金额以及应税劳务或者是货物的销售额来计算税款，从而实行税款抵扣制度的税种，实际上它属于一种流转税。因为增值税征税的目标主要是商品的附加值以及其生产过程和流通过程中的新增价值，所以该项税种被命名为“增值税”。纳税人依据企业会计资料以及企业规模程度来讲，具有两个分类，即小规模纳税人和一般纳税人。本文将以一般纳税人作为本次研究的研究主体，因为与小规模纳税人相比，一般纳税人的纳税事务具有复杂性。对于一般纳税人来说，只要在购销业务过程中商品出现了附加值或者出现了其他新增价值，那么就要进行纳税。在实际计算当中，商品的附加值以及生产过程中产生的一些新增价值是很难被估量和精确计算的，所以我国采用税款抵扣的方法来对其进行计算，这也是国际上普遍采用的计算方法。下式为应纳增值税额计算公式：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额-前期留抵税额当期销项税额=销售额×税率当期进项税额=当期进项税额-不得抵扣税额-进项税额转出

2.特点。

2.1普遍适用性。对于生产领域、进口商品领域、批发和零售领域以及加工和修理装配等领域来说，我国现行的增值税在这些领域中具有普遍适用性。

2.2价外计税的特点。我国现行的增值税计算办法与其他税种不一样，它实行的是价外计税法，也就是依据不含增值税税额的价格作为计算方法。

2.3具有专用发票。增值税在我国全国范围内都有统一的载体和凭证，即增值税专用发票。增值税专用发票在商品或服务进行交易过程中属于一种重要载体，其是购买方作为抵扣税款的一种凭证，同时也是销售方确认收入的证据。增值税专用发票由销售方开出，是对自身纳税义务发生时间的确定。所以，销售方应在交易过程中开出合法性的增值税专用发票，以确保能够及时记录、登记纳税。而购买方则应该根据销售方开出的有效凭证及时进行税款的抵扣，这样就完善了增值税抵扣的环节，从而确保税款得以及时入库。

2.4税率比较简化。如上文所述，增值税的纳税人具有两种，一种为小规模纳税人，一种为一般纳税人。对于小规模纳税人来说，又分为两种，一种为商企业的小规模纳税人，其适用的增值税的税率为4%；除此以外的小规模纳税人其适用的增值税率为6%。这两种纳税人，都不再进行抵扣进项税额。而对于一般纳税人来说，其适用的增值税率分为13%和17%两个档次。

三、制造业增值税纳税实务分析

纳税申报表算是处理增值税业务的最终“产成品”，而这个最终“产成品”又包括两个“半成品”的内容，也就是说纳税申报表包括两项内容，即销售额、销项税额明细和进项税额抵扣明细。所以要想完成纳税申报表的内容，就要先完成这两项内容。

1.销项税额明细分析。整体上来讲，销售明细涵盖了两种增值税征收方法来对销售额明细进行分析的内容。一种是按照简易的增值税征收方法来对制造业的销售额明细进行征收；另一种则是按照适用税率的增值税征收方法来对制造业中的货物、劳务的销售额和销项税额明细进行征收。制造业在处理日常的涉税业务时，一笔交易进项税额需要根据销售额的确定来确定。案例一：A制造业企业销售价格为40万元的产品，其增值税发票税额开出了6.8万元，另外还有0.18万元的运输费用，那么增值税发票的应纳税销售额的计算如下：应纳税销售额=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造业企业销售价格为40万元的产品，增值税发票开出的税额为6.8万元，另外还有0.18万元的代垫运输费用，且由第三方来承担该项费用，则增值税发票的应纳税销售额就为40万元。对于以上两种案列来讲，价外费用的归属问题是它们的主要区别。案例一是销售方负责的运输费用，因此应当将该项费用计入税中；案例二代垫的费用并不是由销售方负责的，而是第三方负责的，因此该项费用不用计入税中。在进行增值税计算之前相关会计人员应当分清具体业务的性质，另外也要掌握销售额在税法中的具体规定。

2.进项税额分析。处理进项税额业务主要分三个部分：首先，查看并核对增值税专用发票是否合法和有效；其次，检查凭票抵扣的金额以及计算的抵扣金额是否合法；最后，查看有没有发生进项税额转出的情况。案例四：M制造业企业新购进一批生成材料，所取得的发票注明4.5万元的价款，0.765万元的税额，而运输货物所用费用为0.002万元，按统一发票用现金支付。对于这笔业务来说，该制造业的会计人员可以将0.765万元直接作为抵扣进项额，但是实际上，抵扣金额=0.765+0.002×7%，这就能看出该会计人员掌握了基本的税法有关进项税额的规定，并具有一定的应用能力。所取得的专用运输发票除了能够凭票抵扣进项，还能够按照7%的票额进项抵扣进项。另外需要强调的是，制造业向农民购买的初级农产品，可以按照收购金额的13%，凭借统一的收购发票来进行抵扣进行税额的计算。随着经济的发展，我国税法在近几年的改革十分频繁，在税法中有关制造业中固定资产收入业务的抵扣情况也做了明确规定，相关规定指出，只要是应用于制造业生产经营的固定资产都可以对进项进行抵扣。这些固定资产的来源可以是自建的或购买的，也可以是接受投资或捐赠的。案例五：S制造业企业为了提高生产效率，购买了一台生产设备，价值5万元，相应税款为0.85万元，取得专用发票可以进行抵扣进行税额的计算，为0.85万元。如果企业购买的材料是用于在建工程的，而不是用于生产经营的，那么购进材料则不能进行抵扣，而应该在领取材料之时，对已经抵扣的做进行转出。案例六：Y制造业企业为了进行工程在建领用了价值3.51万元的材料（含税）。那么在会计处理中表现为：借：在建工程3.51万贷：原材料3万应交税费增值税为0.5（进项税额转出）案例七：在进行财产清查时，W制造业企业发现具有5.8万元的材料亏损，经企业调查得出该亏损是因保管员C的失职而造成的。在这种情况下，企业购入材料算是发生了非正常的损失，那么在购进的时候发生的进项税额就不能进行抵扣，而已经抵扣的则作为进项税额转出，其金额为：5.8÷（1+17%）×17%

四、结语

综上所述，随着我国社会主义市场经济的发展，其经济体制的改革也在不断深入，而对于税收方面的改革也逐渐加深，其中作为经济制度的一个缩影，增值税反映了一个国家或地区的经济发展状况，增值税业务的处理在企业中也得到了越来越多的关注。本文以制造业为研究对象，对其增值税纳税实务进行分析和探究，希望能够对相关企业起到一定的借鉴作用。

第二篇：增值税纳税筹划论文

摘要：随着我国市场经济的不断发展，尤其是加入WTO后，我国已融入了世界经济一体化进程。纳税筹划越来越得到企业的关注、认可与重视。财务以及相关人员掌握纳税筹划知识与技能，对企业和个人的发展都已经非常重要。

依法纳税是纳税人应尽的义务，但是很多企业有余内部缺乏纳税筹划人才，或是没有聘

请外部财税专家进行纳税筹划，导致企业不看税负，升至严重影响企业的持续经营。另外还有一些企业采用不合法的手段，偷税、逃税、骗税、抗税，最终一败涂地。现实中很多企业该缴的税未缴，不该缴的税却缴了，不仅企业总体税负很重，而且存在严重的纳税风险。而纳税筹划解决的正是这些问题。它用来帮助企业在合法合理的前提下，使得企业该缴的税一定要缴，不该缴的税一定不缴。可缴可不缴的税尽量创造条件不缴，从而不仅降低了企业的税负，而且降低了纳税风险，甚至实现了涉零税风险，让企业老板心里踏实，财务及相关人员工作安心高效，企业各个部门和谐运转，最终使得企业发展稳步向前。

关键词：增值税

目录（黑体2号）

1.增值税的基本概念及筹划的基本方法

1.1增值税的概念

1.2增值税筹划的基本方法

2.对增值税的纳税筹划的方法研究

3.综合案列（黑体四号）3.1案列一（宋体小四）3.2案例二 3.3案列三

4.结论

5.参考文献

1.增值税的基本概念及筹划的基本方法（黑体四号）

1.1 增值税的概念

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附

加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征：

（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。

（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。

（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。

（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。1.2增值税筹划的基本方法

增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。

增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。

增值税纳税筹划的几种方法及应用

（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择

税法规定 ,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻 ,因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 ,但如果满足一定条件 ,小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。下面主要通过增值率判别法结合具体案例进行分析。增值率的定义公式为 : A =(MN×17% ②

当该企业为小规模纳税人时 ,适用新税法下 3%的征收率 ,应纳增值税 T2为 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通过计算可知 ,当增值率为 21.43%时该企业作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等 ,当增值率低于 21.43%时 ,该企业作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以 ,对于增值率较高的企业小规模纳税人的优势反而更显著。例如 ,某一非商业企业每年的不含税销售额为 80万元 ,会计核算健全 ,属于一般纳税人 ,其每年可以抵扣的进项税额为10万元 ,那么该企业应纳增值

税为 : 80×17%-10 = 3.6(万元)。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业 ,各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为 40万元 ,并符合其它小规模纳税人的条件 ,应按小规模纳税人 3%的征收率纳税 ,两个企业应纳税总额为 : 80×3% = 2.4(万元)。通过筹划 ,可以使企业少纳 1.2万元的增值税。

（二）利用不同销售方式进行纳税筹划

（1）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种

例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计准则规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。而现行的 《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》 增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值进行征税，因此对会计来说筹划点也比较多。现阶段我国企业对增值税的税收筹划主要从以下五个方面进行：

（一）利用纳税人身份进行税收筹划

在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间，企业 可以通过选择合并与分立的手段来进行增值税税收筹划。

（二）选择企业的销售方式

在实际的经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同的税种和不同税率的应税项目，同时企业了了促进销售采用折扣销售的方式。这样企业可以选择不同的方式进行筹划。

（二）利用国家的优惠政策

政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策，国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负

（四）利用合理的费用抵扣政策

税法中对销售额中的价外费用做出了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的，因此企业在此方面多做文章。如果在利用运费进行筹划时可以根据情况把自营运费转成外购运费，把运费补贴收入转成代垫运费。

企业在进行上述纳税筹划时必须坚持“成本效益”原则，纳税筹划所取得的收益必须大于纳税筹划的成本，否则是得不偿失了。本文在此着重分析在利用纳税人身份进行税收筹划时反应权衡的因素。

首先，必须考虑法律限制。税收对某些纳税人的身份作了限定，如“年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位以及从事货物批发或者零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人”。又如“小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人”。企业在选择纳税人身份进行税务筹划时，必须考虑到自己是否属于简洁限制转换的范围内。

[例1]企业甲为促进产品销售，规定凡购买其产品1000件以上的，给予价格折扣20％。该产品单价为10元，则折扣后价格为8元。

折扣前应纳增值税=1000×10×17％=1700(元)

折扣后应纳增值税=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后应纳增值税额之差=1700－1360=340(元)

就这笔业务而言，税法为纳税人提供了340元的省税空间。

对于折扣销售，税法有严格的界定，只有满足下面三个条件，纳税人才能以折扣余额作为销售额：

(1)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。

(2)折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣待遇。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因而不得从销售额中扣减。

(3)折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”征收增值税。

此外，纳税人销售货物后，由于品种质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的价格折让，可以按折让后的货款作为销售额。

3.1案列二

[例2]某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件。增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元(不含增值税)，实际月销售量100件(增值税税率17％)。则各月销项税额均为2．O4万元(1200×100×17％)。但由于进项税额采用购进扣税法，1～8月份因销项税额16．32万元(2．04×8)不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。

9、10两个月分别缴纳1．36万元和2．04万元，共计3．4万元(2．04万元×10－17万元)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货膨胀率3％，则3．4万元的税款折合为1月初的金额如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174万元

显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。

需要指出的是，对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内操作。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进行税额才是法定的当期销项税额或进项税额。

3.1案列三

[例3]大华钢材厂属增值税一般纳税人，1月份销售钢材90万元，同时又经营农机收入10万元。则应纳税款计算如下：

未分别核算：

应纳增值税=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53万元

分别核算：

应纳增值税=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(万元)

分别核算可以为该钢材厂减轻0．3万元的税负(14．53万元－14．23万元)。

2．混合销售一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物或非应税劳务是直接为销售货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目，又从事那个税的应税项目，两者之间与没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。

税法对混合销售行为的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，从事货物的生产、批发和零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不足50％。

发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发、零售的企业或企业性单位，如果不是，则只需要缴纳营业税。

4.结论

增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。

5.参考文献：

第三篇：增值税纳税评估实务提纲内容

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一、报表审核

1、增值税申报表主附表审核

2、增值税申报表与财务报表审核

二、增值税纳税评估预警指标

1、三个月以上连续零、负申报异常分析

（1）三个月以上连续无销售额零申报但有发票购领记录的异常户

计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表（1+5）行=0，评估所属期及其前一月有发票购领记录。（2）三个月以上连续有销售额负申报异常分析（剔除出口免抵退税生产企业、出口免退税外贸企业）计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表第1行>0，申报主表（11-12-13+14）行≤0，或第20行＞0

2、虚开增值税专用发票嫌疑分析 计算公式：

（1）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数得出的数值与企业最大开具发票限额相比≥90%（此数值可根据实际进行调整）。

（2）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数≥50%（此数值可根据实际进行调整）。

3、非防伪税控抵扣凭证异常分析

计算公式：评估所属期申报附表二4栏“税额”/12--------------------------精品

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栏“税额”≥50%（此数值可根据实际进行调整）。

4、高征低扣企业税负异常分析 计算公式：

关联指标1：[评估所属期申报附表

（一）5行小计栏“销售额”-13%税率栏5行“销售额”]÷申报主表（1+5+7+8）行≥80%（此数值可根据实际进行调整）。

关联指标2：评估所属期申报主表19行÷1行≤4%（此数值可根据实际进行调整）。

关联指标3：评估期所属申报附表二（6+7）行“税额”÷12行“税额”≥70%（此数值可根据实际进行调整）。

5、销售收入比对异常

计算公式：评估所属期申报主表（1+5+7+8-4-6）行数≥损益表1行数。

三、增值税纳税评估指标分析

（一）增值税税收负担率（税负率）毛益(利)率的计算

（二）销项税额评估分析

1、销项税额变动率

2、销项税额（销售额）结构比率分析

3、销售额财务指标分析

4、主营业务收入与主营业务成本的配比分析

5、测试销售额的其他方法 • 投入产出法 • 能耗测试法

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• 工时（工资）耗用法 • 设备生产能力法 • 以进控销法 • 费用倒挤法

（三）进项税额的评估分析

1、进项税额变动率

2、进项税额结构比率分析

3、进项税金控制额

4、财务指标分析

四、有关行业分析要点及方法

1、享受税收优惠政策企业的评估重点

2、以农产品为原材料的生产企业的评估要点

3、汽车经销行业的评估要点

4、有出口贸易的工业企业评估要点

5、商业企业纳税评估要点

6、与废旧物资相关企业的评估要点

7、其他行业

五、评估实例

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第四篇：中小企业增值税的纳税筹划研究

中小企业增值税的纳税筹划研究

摘要：2008年，财政部和国家税务总局颁布了 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，通知规定自 2009 年 1 月 1 日起，在全国实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。这次改革对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，具有十分重要的作用。作为中小企业在这次改革后如何更好地利用新的税收政策筹划增值税，就成为当前中小企业面临的共同问题。

关键词：纳税筹划 增值税 减轻税负

一纳税筹划与增值税

（一）纳税筹划的含义

纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在遵守税法的前提运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划。税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。

（二）增值税

增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税纳税业务其发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方面，占有举足轻重的地位。

相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征：

（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。

（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。

（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。

（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。

（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。

（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。

（三）增值税纳税筹划及意义

增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。

增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。

二增值税纳税筹划的几种方法及应用

（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择

税法规定 ,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻 ,因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 ,但如果满足一定条件 ,小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。下面主要通过增值率判别法结合具体案例进行分析。增值率的定义公式为 :

A =(MN×17% ②

当该企业为小规模纳税人时 ,适用新税法下 3%的征收率 ,应纳增值税 T2为 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通过计算可知 ,当增值率为 21.43%时该企业作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等 ,当增值率低于 21.43%时 ,该企业作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以 ,对于增值率较高的企业小规模纳税人的优势反而更显著。例如 ,某一非商业企业每年的不含税销售额为 80万元 ,会计核算健全 ,属于一般纳税人 ,其每年可以抵扣的进项税额为10万元 ,那么该企业应纳增值税为 : 80×17%-10 = 3.6(万元)。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业 ,各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为 40万元 ,并符合其它小规模纳税人的条件 ,应按小规模纳税人 3%的征收率纳税 ,两个企业应纳税总额为 : 80×3% = 2.4(万元)。通过筹划 ,可以使企业少纳 1.2万元的增值税。

（二）利用不同销售方式进行纳税筹划

（1）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种

例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计准则规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。而

现行的 《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第四规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般情况下取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到省纳税的目的。例如某客户购买 10 件商品，应给 1件的折扣，在开具发票时，按销售 11 件开具销数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣 1 件的折扣金额。这样处理后，按照税的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。此外，中小企业采用销售折扣（现金折扣）方式销售货物，不论会计上如何核算，其折扣额均不得从销售额中扣除；采用销售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。

（2）采取委托代销方式进行纳税筹划

例如：甲公司和乙公司签订代销协议规定：乙公司以 100 元 / 件的价格对外销售甲公司的产品，根据代销数量，乙公司向甲公司收取 20%的代销手续费，即乙公司每代销一件甲公司的产品，收取 20 元手续费。到年末，乙公司共售出该产品 1 万件。对于这项业务，双方的收入和应交增值税（不考虑所得税）情况分别为：

甲公司：收入增加 80 万元，增值税销项税额为17 万元（100 万元×17%）

乙公司：收入增加 20 万元，增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零，但乙公司采取收取手续费的代销方式，属于营业税范围的代理业务，应缴纳营业税 1 万元（20 万元×5%）。

甲公司与乙公司合计，收入增加了 100 万元，应交税金 18 万元。双方都从这项业务中获得了收益。委托代销通常有两种方式：收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入。另一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售仍是代销，委托方只是将商品交给受托方代销，并不是按协议价卖给受托方。

(三)延迟缴纳增值税的时间

在税收筹划中可以采取推迟缴纳增值税的措施。例如：利用节日顺延记账时间、工业企业及时办理货物入库手续、商业企业创造条件及早抵扣进项税额等。企业在资金紧张时通过开具商业承兑汇票，同样可以在当期抵扣进项税额，达到推迟纳税的目的。例如：甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将 １００ 万元的原材料换取乙企业 １００ 万元的库存商品。方法一：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具专用发票，甲企业与乙企业都缴销项税额。方法二：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开具专用发票。

既缴纳进项税额也收销项税额，那么进项税额与销项税额抵消为零。这种视同销售的业务，不管是投资还是捐赠，只要对方是增值税一般纳税人，就应该向其开具增值税专用发票，虽然我们没有少纳税，但可以抵扣进项税额，同时采用分期开具专用发票也可以起到递延纳税的作用。

(四)兼营销售的税收筹划

用于在兼营货物的过程中，纳税人兼营着不同税率的货物或应税劳务，未分别核算。这时，我们就可以采用分别核算税额的方法来减轻公司的负担。如某冰箱厂５０万元，取得冰箱维修收入１０万元。若在未分别核算的情况下，应纳税额（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 万元，若在分别核算的情况下，应纳税额为（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 万元。从上面可见，若进行分别核算可以为企业减轻 ０．３ 万元的税收负担。纳税筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化，所以许多纳税人乐于进行筹划。但是企业节税并不是逃税，抗税，所以我们应该遵守纳税筹划的原则的合法的手段为企业创造最大的经济利益。

(五)改变购货方式进行纳税筹划

目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的 13%和废旧物资收购价的 10%计算进项税额进行抵扣，那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

例如：某中小型造纸厂，其主要原材料废旧图书，除少数来源于废旧物资单位外，大部分来源于当地“破烂王”个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项税额，而从个人处收购的不能按收购金额的 10%计算抵扣进项税额。对此，该企业可以采取如下纳税筹划方法：本企业依法设立废旧物资回收分公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收分公司收购后，再由废旧物资回收分公司开具发票给造纸厂入账，这样就可以进行抵扣了。

再如下例：某中小企业生产销售各种家具，其原料主要是各类木材，主要从当地的一些农民个体户木材加工厂购进，只能取得普通发票，不能进行抵扣，企业税收负担很重。本人认为该企业可以采取以下方案进行纳税筹划：由该家具厂直接向农民收购木材，然后委托当地个体户加工厂进行加工，支付一部分加工费给个体户加工厂，这样该企业收购的木材就可以按照收购农副产品的标准计算扣除 13%的进项税额，而企业的购货成本没有发生任何变化，税收抵扣难题也就得以解决了。所以，中小企业应尽量创造条件，以满足税收政策来减少税收支出。

三纳税筹划中要注意的问题

中小企业进行增值税纳税筹划要注意筹划风险的防范，应注意以下问题：

（一）坚持合法原则

纳税主体在增值税纳税筹划时，首先要学习和熟悉税法及相关条例、细则，并对增值税暂行条例及其实施细则、补充规定、税收征管法等加以研究。

（二）坚持成本效益原则

纳税筹划以对预期收入和成本的对比为基础，只有筹划带来的收益大于成本时，该筹划方案才可行。

（三）坚持全局原则

在税收法律、法规（主要是增值税征收方面的法律法规）及企业具体情况的基础上，综合各种因素的分析，防止顾此失彼。

（四）坚持预见性原则

企业应当把兼顾短中长期利益融入增值税纳税筹划中。对于短期于纳税人有利、中长期于纳税人不利甚至有害的筹划方案，应坚决摒弃。同样，对于一些有些短期于纳税人无利或有害，但中长期于纳税人无害或有利，则应设法保留。

（五）坚持可操作性原则

任何一个纳税筹划方案都是以一定的生产、消费活动为背景，在一定时期、法律环境下制定的，而这必然受到各种主客观因素影响。纳税主体应清楚筹划方案可实施的条件，当可实施条件不满足时应进行修正和完善，防止出现违法违规行为。

四结束语

总之,增值税纳税筹划是一项艰巨、复杂的工作,它必须结合税收法律、法规, 针对企业的实际情况,综合分析各种因素的影响,防止顾此失彼。在进行增值税纳税筹时, 还要考虑到随之变化的其他税种的税负效应,进行整体筹划,选择最佳纳税筹划方案。本文旨在提供增值税纳税筹划的几条思路, 如在 实际工作中遇到具体问题,还需从实际出发全面筹划。纳税筹划的方法不是一成不变的,它往往随着税收政策的变化而变化。随着我国增值税体系的不断改革和完善,增值税纳税筹划的方法和内容也将不断发展和创新。

第五篇：厦门会计继续教育《增值税纳税实务与会计处理》

《增值税纳税实务与会计处理》第一讲

1.2.3.《增值税纳税实务与会计处理》第二讲

1.2.3.《增值税纳税实务与会计处理》第三讲

1.2.3.《增值税纳税实务与会计处理》第四讲

1.2.《增值税纳税实务与会计处理》第五讲

1.2.《增值税纳税实务与会计处理》第六讲

1.2.3.《增值税纳税实务与会计处理》第七讲

1.2.3.4.《增值税纳税实务与会计处理》第八讲

1.2.3.《增值税纳税实务与会计处理》第九讲

1.2.《增值税纳税实务与会计处理》第十讲

1.《增值税纳税实务与会计处理》第十一讲

1.2.3.《增值税纳税实务与会计处理》第十二讲

1.2.