企业应如何加强货币资金管理-以xx公司为例5篇

第一篇：企业应如何加强货币资金管理-以xx公司为例

企业应如何加强货币资金管理

安徽广播电视大学毕业论文

论文题目 企业应如何加强货币资金管理——以永宁尔集团股份有限公司为例

姓 名 专 业 学 号 入学时间 指导老师

安徽广播电视大学池州分校

企业应如何加强货币资金管理——以永宁尔集团股份有限公司

为例

【摘要】经济越发展，会计越重要，会计内部控制更重要。企业的健康稳定发展不仅需要有良好组织管理框架，还需要具备规避风险的能力，这就离不开企业内部控制制度。企业内控体系的健全和制度的完备，是衡量其控制水平的标尺。货币资金的内部控制是避免和治理各种舞弊和违法行为的有效手段，是确保资产稳定和安全，维护企业的经营产出以及防止虚假财务数据的有力保障。文章以永宁尔集团股份有限公司为案例，从相关背景和概念入手，对该公司货币资金内部控制的现状进行了论述述，指出了其中存在的问题，并提出了具体的解决措施。希望可以抛砖引玉，对相关领域的研究有所贡献。

【关键词】货币资金；内部控制；财务数据

目 录

一、引言.................................................................4

二、货币资金内部控制概述.................................................4

（一）货币资金内部控制目标...........................................4

（二）货币资金内部控制原则............................................4

三、永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制现状分析.......................5

（一）公司简介........................................................5

（二）永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制现状.....................5

四、永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制存在的问题....................6

（一）预算管理工作不协调，考核不科学..................................6

（二）岗位分工不明确，授权审批控制不力................................7

（三）会计系统控制存在漏洞............................................7

（四）内部审计部门不独立，相应的奖惩措施不完善........................8

五、完善永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制的对策.....................8

（一）营造货币资金管理的良好控制环境..................................8

（二）加强货币资金的风险评估..........................................9

（三）规范和完善货币资金的控制活动....................................9

（四）完善货币资金信息的传递与沟通...................................10

六、结束语..............................................................11 参考文献................................................................13

一、引言

近年来，随着我国经济体制改革的不断深化，现代企业制度的建立、完善，企业之间的竞争愈加激烈。在市场经济条件下，如何发挥企业的最大效能，达到最大的经济收益，是企业发展的最终落脚点。企业的生产经营活动能否以科学合理的架构组织起来并良好运作，是决定企业能否稳步发展的根本因素。而确立完善的内部控制制度，对于企业内各部门和人员的责任划分、处理他们的经济利益关系、推动组织内部人员和部门协作完成工作从而实现企业目标有着十分重要的意义。反之，内部控制制度的不健全甚至缺乏极易引起企业生产经营管理混乱、财产资源的损失、工作效率的低下，滋生各类腐败现象，影响企业名誉及企业业绩和利润目标的实现。在当前我国转换企业经营机制、建立现代企业制度的新形势下，为企业建立内容全面、功能完善、反应灵敏、协调有效的内部控制制度，对提高我国企业的市场竞争力显得尤为重要。

货币资金是企业资产的重要组成部分，主要包括现金、银行存款和其他货币资金等。任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有货币资金，因为只有货币资金才具有等价交换能力，持有货币资金成为企业进行正常生产经营活动的先决条件，是企业生产和发展的基础。没有货币资金，企业的生产经营就无法开展。货币资金虽然在企业资产中所占比重不大，但它确是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产，因此，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

二、货币资金内部控制概述

（一）货币资金内部控制目标

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点。货币资金内部控制目标有四个：（1）货币资金的安全性。即通过良好的内部控制，确保企业货币资金安全，防止被盗窃、诈骗和挪用；（2）货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，防止私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；（3）货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；（4）货币资金的效益性。即合理调度资金，便其发挥最大的效益。

（二）货币资金内部控制原则

（1）严格职责分工。即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少货币资金管理上舞弊的可能性。

（2）实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用

于现金支出的坐支行为。

（3）实施内部稽核。即设置内部稽核部门和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以改进对货币资金的管理控制。

（4）实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。

三、永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制现状分析

（一）公司简介

永宁尔集团股份有限公司诞生于1990年，历经20载的锐意进取，如今己壮大成长为一家以纺织、医用敷料、中药制造三大产业为主，集工、贸、科为一体的现代化民营企业集团。

公司现占地153500平方米，建筑面积85000平方米，现有员工1500余名，公司整体规划建造科学、美观，当前年销售6余元。近年，公司大力实施人才战略，在技术、管理、研发、营销方面，拥有一批专业人才，为加快公司现代化、集团化和国际化进程奠定了雄厚的基础。

永宁尔集团股份有限公司引进先进的喷水、喷气和剑杆织机1600余台，配套设备200余台套，年生产能力达15000万余米。主要生产特宽幅、特丽纶、窗纱、高档四面弹、衬布、缎纹蒸呢布，医用弹性布，遮光布、雨伞布、亚纱的里布等各类化纤及弹性面料，广泛运用于服装加工、医药、家纺、装饰、工业等领域；其中窗纱、衬布、医用布的市场占有率在国内处于龙头地位。公司拥有自营进出口权，产品销往全国大部和中国轻纺城，出口中东和欧洲等地。

“发展是硬道理”。永宁尔集团股份有限公司为适应时代发展，做强主导产业，以“不断细分产品结构，做纺织行业精细化领域的领跑者”的产业定位策略为统领，全面实施“专业化生产，差异化经营”的运营策略，采用收购、兼并、引进、租赁等多种运作手段，使资产规模和产能规模实现同步快速壮大，目前年产能规模跃升至6亿元。

特别是近期从日本、韩国引进的先进织造设备系统先后投入生产，使公司的装备水平、工艺技术水平和产品研发能力在国内处于领先地位。

（二）永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制现状

永宁尔集团股份有限公司在货币资金内部控制方面，目前尚无独立的内部文件，基本依据《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（财会[2001]41号）等国家法规和公司《预算管理程序》、《采购付款管理程序》、《销售收款管理程序》、《成本费用开支授权审批管理办法》等内部分散的制度文

件执行，对于公司的货币资金业务的具体操作流程尚无操作手册和制度规范，有时仅依据公司以往的“经验”，认为财务人员较老实可靠，就不会出现大的问题，对于公司各部门各岗位应该做什么、不能做什么没有用内部控制手段规定得很详细、也不具有很强的操作性，对于业务处理过程中票据的流转也不能起到很好的监控作用。

近年，公司曾出现管理层利用职务便利在制定公司年度运输计划时，照顾某相关运输公司的业务合作，故意抬高运输价格，致使永宁尔集团股份有限公司遭受货币资金损失的行为，还出现过管理层利用职务之便为其他合作企业不按程序无理由申请预付货款，造成公司货币资金的体外循环，给公司造成了很大的损失。在公司内部审计部以往对货币资金业务执行情况的检查中，曾发现过财务管理部出纳现金交管不及时、现金业务原始凭证和记账凭证金额不符、一笔业务故意拆成多笔来做以套取现金等舞弊现象，有些是因为岗位之间缺乏有效的内部牵制，有的是因为制度规定不严密导致财务人员业务操作空间很大，这些都说明公司在货币资金内部控制这部分的欠缺。虽然公司在发现舞弊之后，对当事人实施了如调离工作岗位等惩罚措施，但是总体来说，公司缺乏对这类行为的风险警示和具体制度约束。

四、永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制存在的问题

（一）预算管理工作不协调，考核不科学 1.各部门预算管理工作不够协调

预算的制定和执行是一个系统化集成化的过程，需要各部门的协同参与，需要有一个畅通的渠道来保证信息在各部门间得以顺畅的流通。永宁尔集团股份有限公司虽然已经设立了包括公司领导及各部门负责人在内的预算管理办公室，但在预算工作的开展过程中，各部门仍然难以形成一个高效协同的有机整体。比如，在分析预算差异方面，由于各部门在业务关注重点的不一致，会导致财务部门的过多参与而其他部门消极应对的失衡情况；又如，在制定预算时，一味地看重财务相关的预算和指标，忽视业务预算特别是潜藏在指标下的底层因素。从预算分析主体来看，由于财务人员对于其他部门的业务了解不够深入，因此难以对预算差异作出正确的判断，达到预算控制的目标。因此，才会出现在制定公司年度运输计划预算时，有公司领导利用职务之便，给某些合作运输公司人为划定业务区域，保证其产品运输的业务量，并随意调整运输价格，使公司货币资金总量蒙受损失。.预算考核不够科学

部分预算指标是以数量进行计量的，未转化为货币指标，既削弱了预算指标的可比性，又不利

于各个环节预算指标的衔接。比如，一类产品所用的材料与三类产品、四类产品所用材料的虽同降一个百分点，但两者成本的降低率却相差甚远，无法直接、明确地体现损耗变化与成本升降之间的价值关系。

公司虽然有专门的预算考核制度，对于实际与预算差异不在相关范围内的情况，未全部给予惩罚，也未落实到个人，存在操作空隙；而且，公司对于各部门预算执行情况的考核存在只惩不奖的现象，这样不利于提高员工执行预算的积极性，因此，预算考核的科学性不够强。

（二）岗位分工不明确，授权审批控制不力 1.岗位分工不明确

永宁尔集团股份有限公司最突出的问题就是公司领导对于货币资金相关岗位定期轮岗的问题没有引起重视，他们认为，有的资金岗位业务量大，对业务的熟练程度要求比较高，如果长期由一个人来做，由于业务熟练，有利于提高工作效率，因此，相关的资金岗位没有定期轮岗的制度规定，有的资金工作人员几年不换岗。这样一来，相关资金岗位人员可能因为对所在岗位的权力和相关资金业务流程了如指掌，非常清楚制度中的漏洞，容易滋生舞弊的念头，因此，公司货币资金存在被贪污、挪用的风险。2.授权审批控制不力

最突出的表现就是预算外支出“一支笔”审批存在缺陷。永宁尔集团股份有限公司对于预算外项目支出，按预算调整程序，经批准后执行。而预算外资金的审批，是执行的总经理“一支笔”制度。公司未明确预算外资金的审批应分重大和非重大项目，对于重大项目，应采取集体联签制，否则总经理“一支笔”敲定，没有充分考虑到股东的权益。

（三）会计系统控制存在漏洞

会计系统控制旨在保护企业资产安全，实现岗位之间信息互通，保证岗位之间形成制衡与约束，会计系统控制是通过会计及其相关的手段与方法对相关信息进行搜集-加工-输出进行控制的。

（1）现金交款不及时：永宁尔集团股份有限公司目前主要的货币资金业务发生在银行存款，对于现金的需求量不是很大，因此对于现金的管理不够重视。按照《会计法》等的要求，每天的现金超过库存限额要求的部分，应该于当天下班前规定时间内交存银行。而公司在内审过程中多次发现存在出纳未将超过库存限额的现金及时上缴银行的行为，这极易导致“坐支”现象的发生，存在资金舞弊、贪污、挪用的风险，造成资金体外循环。

（2）错记金额，贪污货币资金：银行存款出纳人员在登记银行存款口记账时故意少记资金收入

金额，或者多记资金支出金额，使资金合计数变少，从而将多出的货币资金贪污。

（3）肆意更改凭证内容：会计人员运用管理上的漏洞和职务之便，对于原始凭证上的经济业务内容进行随意地添加，或使用退字灵等化学药剂，肆意更改原始凭证的经济业务内容和金额，通过放大货币资金支出的金额或缩小货币资金收入的金额，达到贪污货币资金的目的。

（4）虚开发票，票据联次不一：会计人员与外部人员串通作弊，虚开发票，将货币资金占为己有。票据出票时是需要套写的，因此，有出纳人员套写时将其他联次的发票置于底层，实行错位复写，致使票据凭证和存根前后联次不一致，导致收多报少或支少报多，从而将差额款项私吞。

（5）一笔业务拆成多笔，套取现金：公司曾发生财务人员故意将同谋公司发生的一项经济业务拆成多笔来做，通过减少每笔业务的金额，以方便其在银行提取现金。

（6）会计凭证打印不及时：由于公司己实现会计信息化，会计凭证处理均通过电算化实行，而公司对于会计凭证打印时间未作出明确规定，存在会计人员未将会计凭证及时打印出来的行为，这增加了为货币资金凭证账簿作弊的时间风险。

（四）内部审计部门不独立，相应的奖惩措施不完善 1.内部审计部门不独立

公司的内部审计由总经理直接管理的审计部负责具体工作，而不是由董事会直接管理，根据委托代理理论，其内部审计部门的隶属关系显示出公司在内部审计的组织规划控制方面法人治理不完善，内部审计部门不独立。

2.相应的奖惩措施不完善

在公司以往货币资金审计发现的问题中，虽然对于相关责任人员做出了如调离工作岗位等惩罚，但是整体而言，公司相应的奖惩体系不完善，没有较细致完整的内部文件可以参照执行，而是由管理层自行决定，容易造成奖惩不公，影响公司的工作氛围。如对于检举货币资金贪污舞弊行为的人员，没有相匹配的奖励，对某些对公司造成较大影响的货币资金舞弊行为，未做出与之影响相对应的惩罚，这对于公司员工来说，易使之产生不负责或侥幸心理。

五、完善永宁尔集团股份有限公司货币资金内部控制的对策

（一）营造货币资金管理的良好控制环境

根据永宁尔集团股份有限公司在内部环境控制中存在的缺陷，应该从以下几方面着手加以完善。

第一，不断提升企业管理者的素质，高层管理人员在企业中是领军人物，因此其素质在企业

经营管理中起重要作用，我国企业中往往是总经理独揽大权，总管企业生产经营中的所有大小事务，而没有形成对其行为的约束、监督与激励的内外部控制机制，管理层享有的权利大于其应承担的相应责任，没有完善的问责制度使得管理层在做决策的时候并没有更多的权衡风险。要提升管理者的素质，首先要明确管理者具备管理的基础知识和完整的知识结构，拥有良好的职业道德和个人信誉，还必须了解公司所处产业、行业的知识，能够熟练运用企业管理的计划、组织、领导、控制、激励、沟通、危机处理和团队合作的技能。

第二，引进先进的内部控制管理理念，永宁尔集团股份有限公司没有形成财务制度体系、会计核算体系、业绩考核体系的整合，仍然各自为政，缺乏统一的规划，没有约束力，因此造成了内部控制出现漏洞。永宁尔集团股份有限公司目前是集团海外分公司中经营状况最差的一家，如何学习借鉴其他分公司的先进管理经验，并结合中国本土的实际情况，开拓出适应永宁尔集团股份有限公司的经营管理模式是值得管理层所重点关注的。

（二）加强货币资金的风险评估

风险存在于企业管理过程各个方面，眼下应重点关注以下几类风险：

（1）决策风险，决策主要包括战略决策、管理授权决策。决策风险多数是由主客观等不确定因素的影响而导致决策不能达到预期的设定目标或后果。通常越是高层的战略决策，对企业产生的影响越深远，风险越大。

（2）筹资风险，企业的生存、发展壮大都离不开资金的支持，适度的负债经营有利于经济杠杆的运用，使企业获得更多的利益。但是前提条件是负债经营在投资利润率大于借入资金的利息率的情况下。

（3）质量风险，质量是企业的生命，严把质量关不仅是对消费者负责，也是对企业负责。企业生产的产品能够得到消费者的信赖，企业才能在激励的市场竞争中脱颖而出。

（4）技术风险，技术风险主要来自于企业技术管理和开发设计部门，技术要在实践中不断发展创新，由于技术落后或者技术缺陷而给企业带来的生产不能按时交付、生产事故、反复维修等，会给企业带来很大损失及负面影响。

（5）人员风险，人是企业中最宝贵的资源，人员的稳定险才能带来生产的正常开展，企业挽留不住有用的人才将阻碍企业的发展的脚步。

（三）规范和完善货币资金的控制活动

货币资金贯穿于企业持续经营的全过程中，因此与其他各个业务循环存在着广泛紧密的联系。

根据永宁尔集团股份有限公司在货币资金内部控制上存在的漏洞，文章中对于围绕货币资金而展开的各项业务循环的内部控制程序进行了优化设计。

（1）备用金的管理。备用金的用途一般是指企业为应付日常生产经营过程中的零星开支而预付给内部某些部门和职工的备用款项，金额都不会太大。根据公司财务软件系统中“其他应收款”科目下的“备用金”二级科目的数据显示，几乎公司的管理部门中每个职工都存在个人借款，且额度为500元。同时根据系统显示，在最近半年内绝大多数人的备用金从来没有使用过，但是大家都申请该款项备用，无形中形成了许多部门的“小金库”，除了占用企业资金外，没有特别用处。因此为加强备用金的管理，对于半年内备用金没有使用记录的人员实施备用金收回，对于备用金使用者则根据每次周转金额的大小来确定备用金的申请额度，一般情况下从200元至500元不等。

（2）不相容岗位的职务分离。对于经办货币资金业务的出纳人员，不允许其在财务软件系统中进行有关货币资金的账务处理，实行钱帐分管制度。并安排专门人员对出纳人员货币资金的保管工作进行定期盘查和不定期的突击检查，以防止出现贪污、挪用货币资金的舞弊行为的发生。并且开始对于出纳岗位的工作由不同的财务人员轮流兼任，任期以一年为限。

（3）严格控制现金的使用范围。永宁尔集团股份有限公司对于现金的使用管理意识淡薄，许多部门认为现金支付比起转账支票或者电汇支付要省时省力。因此日常的支出多申请以现金形式结算。使得每周取现金的次数比较多。为了控制使用现金支付的情况，参照国务院颁布的“现金管理暂行条例”的规定，结合永宁尔集团股份有限公司内部的财务管理要求，公司内部允许使用现金结算的情况有三种：其一，金额不超过500元的小额零星支出：其二，员工预支的差旅费；其三，职工外出补助。同时，由单位为销售部门的同事集体办理透支额度为5000元的信用卡，作为每次出差的备用金。要求销售部门的同事专卡专用，用此卡支付出差期间的住宿和餐饮以及招待费用。通过这种方式，不仅使得现金的库存金额保持在最佳水平，而且也降低了因使用现金而带来的风险。

（四）完善货币资金信息的传递与沟通

为了能够实时监控企业的现金流，以确保企业的正常生产运转，要制定一个现金流的报告并及时更新。这个报告的编制并不能仅仅依靠财务部来完成，需要其他各部门的信息支持，财务部通常根据各部门提交的现金流入和流出的信息来制定企业相关的资金预算安排。因此通过各部门之间的信息传递及有效沟通才能完成这项工作。

企业想要发展完善内部控制体系，绝对不能仅仅依靠上层领导的努力，这是一个全员参与的过程。通过正式组织沟通和非正式组织的沟通对组织成员进行培训，要让组织内部所有成员都认识到

内部控制的重要性，从而自主地参与到内部控制的建设中。灵感和创新均是来自实践的摸索，对于内部控制体系中的漏洞和缺陷往往基层的员工更有发言权，其提出建议的可行性通常比较高。因此要多增加基层与管理层之间的互动与沟通如总经理接待日、部门内部的恳谈会等，也要通过奖励、表彰等一些激励政策来鼓励组织成员多发表自己的意见和观点，从而为企业的内部控制建设贡献自己的力量。

六、结束语

企业面临着许多困难，如落后的管理方法，专业人才缺乏等，现在的经济发展迅速的发展，创业人数不断增加，以使企业日渐增多，多数企业寿命不过十年，企业的发展关乎国家经济命运，为了避免混乱，内部控制制度，其货币也不断提高，同时也解决了发展，使企业最大限度地解决问题，其中“融资”已经成为一个主要的因素制约企业的发展。但是，国有商业银行贷款的融资模式，股权融资，债务融资，也有一些实际障碍。因此，为了有效地解决企业融资问题，促进民间金融发展现状，服务于广大本地中小金融机构，当地企业的信息成本优势的问题解决是必要的。

针对中小企业货币资金内部控制制度所存在的问题，本文也给出了相应的完善措施，主要结论为以下几点：

（1）加强内部环境的建设。这一步骤包含的内容及其广泛，而且是内部控制制度建设的关键，是指导企业进行内部控制制度建设的方向。内部环境的优劣直接影响着内部控制目标的实现。特别是对企业伦理道德的建设和企业文化的构筑上，如果开展得好，不仅能够大幅度提升管理者素质，还能够提升内部员工的参与意识，相同的价值观把企业与其组织中的每个成员紧密地团结在一起，共同维护和推动内部控制制度的建设。

（2）增强风险意识，努力提升应对风险的能力。风险伴随着企业的成长，-通过对来自财务、人力、战略、质量技术方面的风险的识别、评估和应对来降低各种风险对企业的冲击，良好的内部控制制度可以帮助企业将风险化解至企业可承受范围内，使得损失降到最低。

（3）修复货币资金相关业务中存在的漏洞。通过对财务闵位的科学分工，实施了不相容职务的岗位分离，严密的权限管理制度，对货币资金在企业中的筹资、投资与运营三个阶段内的内部控制要点进行了阐述，同时也对企业的货币资金相关业务实践中发现的问题提出了改进意见，并在实践中证明了其可行性和有效性。

（4）确保企业内部人员之间畅通地信息传递与有效沟通，实施绩效考评与奖惩机制。以此促进员工工作的积极性。要保持上下层级的紧密联系与沟通，第一时间将企业的发展动态予以公布，让所有员工能够明白企业所处的立场，以及企业和员工之间的彼此依存的关系。在整体经济核算的基础上建立起完善的考核体系，经多方的思考，基于科学化的绩效考评的基础上，并针对不同层级、岗位的员工实施不同的道德评价标准和奖惩机制。

（5）建立有效的独立内部审计机构。这是保证企业内部控制制度有效贯彻执行的必要步骤，即设立专门机构或指派特定人员来对公司的内部控制执行情况进行监督检査，并负责在实践中不断地对内部控制建设进行完善。

参考文献

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第二篇：企业应如何加强货币资金的管理

陕西交通职业技术学院

毕业论文

题

目：浅谈企业应如何加强货币资金的管理

专

业： 答辩序号：

摘要：在市场经济环境下，货币资金是企业经营活动中的“血液”，又是企业管理的重要环节。货币资金是任何单位资产的重要组成部分，是流动性最强资金，也是惟一能转换成其他类型资产的资产，所以货币资金涉及面最广、应用最广泛，并且极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为。因此，加强对货币资金管理，规范货币资金的使用对所有企事业单位显得至关重要。本文通过对目前一些企业货币资金管理中存在问题作简要分析，从中探索加强货币资金管理的有效途径。通过各种内容的分析，才能实现对企业货币资金合理有效管理的目标。

关键词：货币资金管理；问题；对策

一、引言

对于货币我们都不陌生，它作为一和种特殊的商品，在人类社会的发展历史上起了十分重要的作用。货币资产是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它包括企业的库存现金，银行存款及其他货币资金。对于一个企业来讲货币是非常重要的，是企业资产中流动性最强的资产，涉及企业经营活动的每一过程，各个领域。货币资金在企业的各项资金中占有很重要的地位，也正是由于货币资金的重要性，企业才应该加强对货币资金的管理。

货币资金管理是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的管理，渗透和贯穿于企业一切经济活动之中，所有的经济活动都可表现为资金的运动。在企业的财务活动中，资金始终是一项值得高度重视的，高流动性的资产，因此货币资金管理是企业所面临重要课题。现代企业要在市场经济中站稳脚跟，只有抓住货币资金管理这个中心，深入研究聚财、生财和用财之道，采取行之有效的管理的控制措施，疏通资金流转环节，才能提高企业经济效益。因此，加强对货币资金的管理和控制，对于保障企业资金安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益具有重要的意义。

二、企业货币管理目标

货币资金管理目标有四个方面：

1.确保货币资金管理的安全

加强货币资金的管理，确保库存现金和银行存款的安全，预防被盗窃、诈骗和挪用，防止在流通环节造成损失。

2．确保货币资金的完整

保证企业货币资金全部入账管理，预防私设“小金库”、转移资金、隐匿资金等侵占企业收入违法行为出现。3.确保货币资金的合法

检查货币资金取得、使用是否合国家财经法规，手续是否齐备，并通过严密的内部审计，及时发现不合法的收支业务，并做到及时纠正。

4.确保货币资金的效益

通过优化资金结构、制定科学的信用政策，加强资金使用管理等方法，合理有持有和高效使用货币资金，使货币资金发挥最大效益。货币资金的管理目标决不仅仅是人们简单理解上的安全和完整，而是在此基础上的合法和效益。

四个目标是层层递进的关系：其中安全性是最基本的要求，是要求将记入财务账的货币资金管理好；完整性中进一步的要求，要求企业资金全部入账管理，防止资金恶性循环；合法性是更进一步的要求，要求货币资金在安全完整的基础上，收入支出要符合国家财经法规；同时，在安全、完整、合法三方面管理要求的基础上，要发挥最大效能，这是货币管理的终极目标。所以货币资金管理决不仅仅是简单的日常保管的收付，而是财务管理工作的一项工程。

三、企业货币资金管理中存在的问题 1.职责分工不明确

为了节约费用，有的企业让同一人既做出纳又负责记账，显然给舞弊行为带来了方便。由于没有建立内部制度，在金钱的诱惑下，货币资金直接管理者有可能冒着风险通过各种手段来挪用贪污现金，如公款私存，多头开户；擅自提现金或填票购物；涂改凭证金额；使用空白发票或收据向客户开票；转账银行对账单等。

2.现金库存超限额，使用超范围

现金库存限额，使用范围这是现金管理中两项最基本的制度。但实际工作中很多企业远远超出了规定标准，特别是现金使用超范围问题尤为严重。银行之间揽储大战的恶性竞争，人为地放松了对单位的检查；其他监督部门在这方面也监督不力，相应助长了上述行为，使得单位明知故犯，造成现金库存超限额司空见惯、现金使用习以为常的现状，这种现象极易产生舞弊行为。还有单位出纳人员明知当天的库存现金数量超过规定的限额，为了减少第二天又去银行提取的麻烦，宁愿将多余的现金放于保险谷子柜中。对于超过现金支付。

3.缺乏稽核制度，相互监督不力

实际工作中，大部分单位放弃未建立货币资金监督检查制度，比如单位现金、银行存款的核对，大都是由出纳员自己核对，是对是错、是否存在问题，只有出纳员自己清楚，而没有作为制度由他人来进行核对。有的单位对现金的收支业务是否按有关规章制度执行从不进行检查与监督，从不检查是否将当天的收入及时入账，是否按现金的使用范围进行支出结算；是否按库存限额保管现金并与账面相符。

（四）“账外设账”现象严重，“小金库”、“白条抵库”屡禁不止。

按规定只要是属于单位的合法收入，必须出具单位统一使用的票据并加盖单位的财务专用章。有些部门为了小部分人的利益，私自购买票据进行收费并存入个人账户，没有将收入纳入单位财务统一核算，资金不及时入账，形成小金库，体外“循环”，容易产生腐败土壤，造成多产流失。此外，企业多用各种单据、白条和借据抵顶库存现金，现金余额长期保留较大数额不加清理。加之存在看重经济处罚，轻责任人员处理的现象，对查出的问题也仅是本单位对账后照章纳税，性质严重的也仅是收缴，对本单位进行罚款，很少追究直接责任人员与田单位领导的责任，久而久之形成“查出上交，查不出受益”的观念，客观上助长了资金管理的混乱。这些做法造成企业账务混乱，货币资金清理和不清，给货币资金的管理造成了很大的漏洞和障碍。

（五）投资随意性大，资金使用率低下

资金失控，投资随意性大，深沉严重，使用效率低下的问题日益显露。主要表现：投资结构欠优，重点项目较为分散，无突出重点；资金短缺，追求短期目标，尤其是中小企业由于自身规模较小，贷款投资所占比例比大企业多得多，所面临的风险也更大，因此总是尽快收回投资，很少考虑扩展规模；投资盲目，投资方向难以把握，投资能力较弱，且缺乏科学性。

（六）企业多头开户损失

据国家有关资料统计，有41家国有企业与14家集体企业，在银行开立基本存款账户与一般有款帐户多达669户，平均每家企业在银行开户12.2户，有9家开户在20户以上。其中，有个工厂在银行开户48户，一个公司在银行开户51户。数额之大让人吃惊。这些企业多头开户，给财务核算、资金管理等诸多方面带来不利影响。

四、存在问题的原因分析

（一）内部控制制度体系不完善

有的企业没有建立完善的内部会计控制体系，或者虽然建立了内部会计控制体系，但形同虚设；一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。比如在不相容职务分离原则上，一些单位在编制人员少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。忽视岗位分工，忽视审批授权制度的建立和执行。最后，对资金内部控制的监督不够，类似行为得不到有效的监督，就容易造成管理上的漏洞。

（二）单位领导或主管人员滥用职权

部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必需的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。

（三）具体业务经办人员素质不高如人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高思想道德品质，随意聘用会计人员，对会计从业人员资格审查不严，也会影响内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。

五、有效管理货币资金的措施

（一）建立健全单位货币资金的内部控制制度

为保证货币资金的安全完整，单位应建立以下货币资金的内部控制制度：

1、岗位分离制度

货币资金实行钱账分管，对货币资金的审批记录和收付必须适当分离，不能由一人负责即经济业务的授权者、审核者、记录者与执行者应当分离；财产、现金、有价证券等资产的保管者应当分离。

2、实行货币资金的预算制度

将单位的所有收入纳入预算，对货币资金的使用要严格按照预算进行，严控无预算或预算的经费支出，编制货币资金预算，首先要根据本单位的事业发展规划，业务规模，生产状况等单位的发展经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位的最基层开始编制资金预算，逐级上报审查。经过单位内部各有关部门的认真研究，反复协商，综合平衡修订后，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。

3、授权批准制度

对货币资金收付及保管业务采用授权批准控制措施，设立审批额度，将审批权限分割到各职能部门的各层领导，互相制约行使，保证货币资金收付及保管安全。

4、内部稽核制度

实行内部稽核制度，每笔业务都须经会计人员认真审核其手续是否完备，数字理否准确，内容是否合法，一切现金，银行存款及时入账，检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。

5、盘点核对制度

应经常盘点库存现金，保证账实相符，定期与银行对帐，编制银行存款余额调节表，做到账账相符，账实相符，及时发现双方在记录中的问题，以确保单位闹资产的安全。

6、定期轮岗制度

工作中，对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，通过岗位轮换，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

（二）加强对货币资金业务的内外监督检查工作

在内部，各单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，安排专门机构或人员负责货币资金业务的监督检查工作，要明确规定监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。一是要检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查支付款项的印件是否由一人保管的现象。四是检查票据的购买领用，保管手续是否健全。对监督检查过程 中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完美，在外部，当地财政部门要加强对单位货币资金管理与使用的日常监督与检查，要对单位财务管理法规制度执行情况进行定期、不定期的专项稽查，在稽查环节上要注意事前、事中、事后的监督检查。在稽查内容上以单位财务管理法规制度是否按规定落实到位为重点，保证财务核算运行的规范与合理。

（三）加强票据有有关印章的管理

票据和印章是货币资金业务最关键的控制点，许多单位的货币资金被贪污挪用是由于放松了对票据和印章的管理，各单位应加强对票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用与转让、注销等环节的职责权限和程序，并高专门账簿进行登记，防止空白票据的遗失和被转让，同时，单位应加强银行预留印件的管理，财务专用章应授权的专人管理，个人名章应本人或其授权的人员保管，有关人员因短期出差需由他人暂时保管财务志章或个人名章的，必须予以授权并进行记录登记备案，以备查询，任何单位都要严禁一个人管理支付款项所需的全部印件。

（四）提高会计人员的综合能力

配备合格的会计人员，并加强对会计人员的综合素质培训是一项非常重要的经济管理工作，特别是货币资金收付业务，要求其人员必须具备良好的职业道德，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正、单位要把政治素质、业务素质较高的从放在会计工作岗位，对货币资金收付岗位，更要配备高素质的会计人员，现代社会是个信息化的时代，各种知识更新都很快，财务会计的政策及业务知识也不例外。因此，会计人员除加强自身的学习外，单位还应安排一定的时间对会计人员及时进行新知识的培训，不断提高会计业务素质和职业道德水平，使会计人员能跟上时代的步伐。

（五）提高领导对单位内部控制制度重要性的认识

单位负责人对本单位货币资金控制制度的健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责，从我国一些企业的现状看，关键在负责人。单位负责人不重视或不带头执行内部控制制度。内部控制就无法建立与实施。《会计法》已明确规定单位负责人是会计工作的第一责任人，单位负责人要高度重视单位内部控制制度，组织单位内部有关人员搞好单位控制制度建设，并将内部控制制度落到实处。

六、结论

随着社会经济的发展，市场竞争也日益激烈，单位的财务管理显得越来越重要。单位的各种财务管理体制要随着社会的发展，结合自己单位的实际也要不断的改进与完善，提高单位货币资金的使用效果，提升单位的竞争力。加强对企业货币资金的管理，可以保障企业各项生产经营活动的顺利进行，使企业能维持较好的财务状况，有灵活的应变能力，同时又可使企业能抓住机会获得较高的收益。所以本人认为要实现对企业货币资金的管理一定要确定好货币资金的预算和控制好货币资金的收支。

参考文献

（1）刘新梅，浅谈企业货币资金管理存在的问题与对策[J].新疆财会，2000（3）（2）高明星，中小企业财务管理问题及对策[J].中国市场，2005（5）

（3）王凌霄，侯君丽，浅谈企业货币资金管理工作的加强措施，经济技术协作信息，2008（5）

（4）肖调贵，浅谈企业货币资金管理与控制，财会通讯财版，2008（6）（5）陈招文，浅谈加强企业货币资金管理，科技市场.2007（10）

（6）《2010年企业内部控制规范解读》

（7）《内部会计控制规范——货币资金（试行）》

（8）戴文涛，完善我国企业内部控制的思考渤海大学报，2010（2）。（9）辛茂荀主编《内部会计控制实物》，民主与建设出版社，2004年5月。

第三篇：浅析企业货币资金管理

浅析企业货币资金管理

闫庆玲

摘要：近年来，企业货币资金管理中的问题非常突出，财务风险日益暴露。加强和改善企业资金管理是实现管理稳定，推动企业管理工作的重要环节，必须采取有效措施加强和完善企业货币资金管理。货币资金是企业的血液，是企业进行生产经营工作的最基本要素，资金的缺失或周转不灵将会导致企业经营困难，严重者甚至使企业陷入破产的境地，企业加强资金管理的工作显得尤为重要。目前，全球性的金融危机正在上演，而金融危机本质上是一种货币现象，因此，加强对货币资金管理的研究又具有很强的现实意义。文章从加强货币资金会计控制的重要性入手，分析了货币资金管理存在的问题以及加强与完善货币资金管理的对策，以期达到对货币资金管理控制的目的。

关键词：货币资金；集中管理；风险控制；预算管理

一、企业货币资金管理的重要性

货币资金是企业的血液，企业的启动和发展必须靠足够的资金来解决，如果一个企业没有资金或者是资金不足，再好的计划、项目，都是空想，再好的投资活动都有可能中途搁浅。因为充足的资金是企业经营活动顺利进行的重要保障之一，起着根本性作用。企业之所以在运转，完全是因为资金在不停的流动。资金不足，会使一些管理者无法根据市场的变化积极应变，无法采用那些实际而又有效地方法来应对现实中面临的各种问题，如何筹措、使用、调节、盘活企业资金，使资金在市场经济中保值、增值，顺畅循环并对其加强管理，已成为财务工作者面临的一个重要课题。总之，货币资金是企业进行生产、经营等一系列经济活动中最基本的要素，资金管理贯穿于企业整个生产经营的始末，具有举足轻重的作用，资金管理是财务管理的集中表现。只有抓住资金管理这个中心，采取行之有效的管理和控制措施，疏通资金流转环节，才能提高企业经济效益。因此，加强资金的管理及控制具有十分重要的意义。

二、企业货币资金管理中存在的问题

近年来，随着企业集团的发展和母子公司体制的建立，企业财务资金管理中的问题愈加突出，财务风险日益暴露，主要表现在以下方面：

（一）缺乏资金管理意识

虽然大多数企业管理者对资金的重要性都有广泛的认同，但是，有些管理者缺少资金时间价值观念和现金流量观，缺乏详细的资金使用计划和财务分析方法，在资金的筹集、使用和分配上缺少科学性，有时导致项目资金链条断裂不，能如期完成，给企业带来破产的可能性；有时由于过度筹集资金使企业陷入负债经营的恶性循环之中，使企业之间、企业与银行之间形成多角债务链。

（二）信息失真

信息时代，一个企业掌握信息的多少对自身发展有着不容忽视的影响。但是，目前我国相当多企业的信息严重不透明、不对称，致使企业的高层决策者难以获取准确的财务信息而做出错误的决策、信息的不真实，不但直接影响了企业的科学决策，也影响了政府宏观调控管理和社会监督的效果。

（三）监控不力，缺乏事前、事中的严格监督和事后控制

企业资金的流向与控制脱节，体外循环严重，事前控制乏力，事中监督落后，事后控制审计走过场，缺乏可行的考核办法。管理失控，企业成员不按制度规定乱借款、乱担保、乱投资、乱开支等，导致财务混乱、资金流失严重甚至导致企业走向灭亡。由于企业内部缺乏信息反馈制度，缺乏及时处理沉淀资金的措施，在面对多变的市场时，缺乏应变能力，进而使企业的资金运作越来越紧张，影响企业运营。

（四）资金分散，使用效率低下

大部分企业在资金使用过程中，集中管理与内部多层次管理机构分散占用的矛盾突出，导致资金使用效率低下、有的企业各个部门多头开户，资金失控，沉淀严重；另一方面又为筹集急需的小额资金而犯难，调剂资金余缺的能力较差，银行贷款余额居高不下，财务费用有增无减。

三、加强与完善货币资金管理的对策

（一）实施货币资金的预算管理体制

企业的货币资金管理有必要推行全面预算管理，完善结算中心制度。预算是一种控制机制和制度化的程序，完备的预算制度是企业生产经营活动有序进行的保证，是企业完善的法人治理结构的体现，也是企业进行监督、控制、审计、考核的基本依据。建立健全全面预算管理体制，对生产经营环节实施预算的编制、分析、考核制度，把企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。年初企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。根据资金预算总目标，统一筹集、集中使用资金，调剂资金余缺，确定经济合理的现金余额，并将资金预算分解下达，内各项收支严格按预算执行。并且，企业财务部门负责审定、汇总资金收支计划，总结资金使用情况，跟踪分析资金动态，尤其是对一些重大的、例外的支出项目进行分析，对各责任单位实际执行预算的情况进行考核评价；认真落实资金计划，合理调度资金，平衡资金收支，严格监督控制各项支出，督促各项收入尽快回笼，合理占用资金，满足生产经营和资本支出的正常开支需要。

（二）不相容职务相互分离控制

企业应按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。即任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

（三）授权批准控制

企业应明确规定会计业务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

（四）实施货币资金的集中管理

针对当前企业资金使用过程中普遍存在的使用分散、效率低下等突出问题，要从资金集中管理入手，建立、完善并推广企业结算中心制度，强化资金集中管理，企业应实行统一筹资、统一结算、集中账户的资金管理模式。通过统一筹划、总体平衡、全面监控公司的资金活动，充分发挥公司资金的整体运作优势，降低资金成本，控制资金风险。

（五）货币资金的监督检查

企业应定期对资金业务进行监督检查，明确监督检查机构和人员的职责权限。监督检查内容主要是：资金业务相关岗位及人员的设臵情况，重点检查办理货币资金业务的不相容岗位的设臵情况；资金授权审批的执行情况，重点检查货币资金支出授权审批职责、范围、程序等的履行情况；印鉴的保管情况，重点检查办理付款业务所需的财务专用章和个人名章分开保管情况；票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管、交接手续健全情况；库存现金情况，重点检查库存现金日清月结和账实相符情况；银行存款（内部存款）对账情况，重点检查核对银行账户（内部存款户）和编制、审核银行存款（内部存款）余额调节表的及时性，银行存款（内部存款）账面余额与账单余额相符情况，以及长期未达账项清理情况；对监督检查过程中发现的资金内部控制的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（六）货币资金的风险管理

资金风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。筹资风险是指筹资中各种不确定性因素给企业带来损失的可能性；投资风险指因市场需求变化而影响企业投资的最终收益与预期收益偏离的风险；营运风险是企业到期偿付能力的风险。企业应加强对资金营运风险的控制，通过对资金风险指标的监控，及时掌握资金运用状况，规避本企业内部的营运风险。应建立资金风险控制责任制，指定专人对本公司的资金风险进行监控。筹资过程中应选择合理的资金结构，做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合，有效地规避和降低风险，降低筹资成本。重大采购、销售、投资业务在合同签订前应由公司组织有关部门进行风险评价。及时收集投资项目的相关市场、环境信息、债务人财务状况信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。根据风险控制指标合理安排资金预算，将资金的筹集、偿还与投资和货款的回收、支付相结合，合理安排借款偿还期，避免形成偿还高峰。通过对资金预算执行的监控，按月进行资金风险分析，及时发现风险隐患，调整资金运用和筹集进度。建立风险预警体系和重大资金事项报告制度。

参考文献：

1、翟志华.加强和改善财务资金管理的策略[J].中国工会财会,2006(5).2、刘雪君.谈现代企业的资金管理[J].财税与会计,2003(10).3、商屹.我国企业集团资金集中管理的模式[J].石油科技论坛,2006(4).4、赵娟,黄福珍.企业如何以资金管理为中心[J].辽宁经济职业技术学院院报,2004(1).5、杜杰.论企业集团资金管理的新理念[J].煤炭经济研究,2005(6).6、沈庆祥,任丽英.加强企业财务资金管理的对策研究[J].会计理论,2006(5).

第四篇：以货币资金出资为例谈增资的审计

以货币资金出资为例谈增资的审计

2010-01-10

一，增资前对报表有关项目进行审计的必要性

从风险控制的角度出发，增资前是有必要进行审计的。企业增资一般都有特定的原因，如：新股东投入，股权结构改变等，还牵涉到企业资质的认定、银行贷款的指标、为中标而临时增资以建立企业实力雄厚的形象等。在某此特定的情况下，增资审验的风险较大。例如，我国建筑企业资质认定存在注册资本门槛，银行贷款有特定指标标准，为中标而临时增资，这些增资一般时间要求紧，不少股东借钱增资，出资后即还，加大了增资后的抽资风险。另外，在当前金融危机的影响下，不少企业濒临破产，在进入破产清算程序后，与出资有关和纠纷也日益凸显。而不少股东，以及其他利益第三人多认为这与注册会计师出具的验资报告有关，于是与注册会计师相关的纠纷与诉讼也日益增多。套用一个成语就是：“城门失火，殃及鱼池”。因此注册会计师应持有应有的职业谨慎对增资进行审验。

我们可以从实务中观察到，如果不在增资前对企业进行审计的话，会存在哪些风险。下述几例：

1，某被审验单位A直接从公司账户中提现，并以股东的名义存入公司的验资账户，作为对公司的出资；

2，股东B以被审验单位C的资产（如：房产，土地使用权，设备，交通工具，以及其他重要存货等）作为抵押担保，以该股东的名义向银行贷款，并将该所贷款项以股东B的名义存入公司C的验资账户。待验资完毕，抽回资金，偿还银行贷款。

3，被审验单位D已经收回相关债权，但未计入公司账户。直接以股东E的名义存入公司验资账户，待验资完毕，再作账面调整。

从以上的验资业务可以看出，上述所举案例显然是虚假出资。如注册会计师未进行审计而为此验资，风险是难以合理控制的。因此，注册会计师在对被审验单位的增资情况进行审验时，非常有必要针对实际情况有选择地进行审计。

之所以是有选择地进行审计，是因为，1在增资基准日，被审验单位的会计科目大多数未进行审计，而上一期审计基准日距本次增资基准日时间过长，因此，要进行审计；2为增资而进行的审计是有选择性的：在合理控制风险的同时，出于对审计成本的考虑，对被审验单位进行全面的审计是不可取的。重点是审计一些重要的可能涉及到与增资有关的会计科目。3与增资审计的目的有关，待下文论述。

正因为在增资前要进行必要的审计，因此，注册会计师在承接业务时，要与被审验单位沟通审计的工作量，并且，要如实告诉被审验单位，增资前是需要审计的，以取得被审验单位的事前同意。以防在验资时，再提起需要审计，被审验单位可能不能够理解，以至不予以配合。届时，注册会计师就处于两难的境地：一方面继续承接业务，合理控制注册会计师的风险就无从谈起；另一方面，只能放弃该业务，但这无论对注册会计师还是被审验单位都是双输的办法。因此，注册会计师在承接业务时，要全盘考虑，与被审验单位进行充分的沟通。

二，增资前审计的目的

如前所述，增资前审计的目的是合理控制验资风险，因为验资风险是实实在在的法律风险，验资项目是高风险项目。对此，注册会计师不能简单地将控制风险理解为是为了完备底稿，以应付注协的行业检查。这显然是本末倒置的，合理控制风险对注册会计师来说永远是第一位的。

增资审计的目的是为了合理控制风险，那么风险体现在哪里呢？风险是由被审验单位引起的，如果被审验单位出资的风险低，注册会计师的风险自然就低。被审验单位出资的风险体现在出资不实以及明显的抽逃出资迹象，即法律上明令禁止的“虚假出资”。若被验资审计存在虚假出资，而注册会计师为此出具了验资报告，注册会计师可能会因此承担相关责任。

因此，增资前审计的目的是识别并合理控制验资风险，进一步地说，是识别被审验单位是否存在虚假出资。

正因如此，如前“

（一）为什么要在增资前对报表项目进行审计”中所述，增资审计的目的决定了不可能象会计报表那样对被审验单位进行全面的审计。增资涉及到的会计科目不是全部科目，而是部分与增资相关的会计科目，所以实务中是针对部分重点科目进行的审计。

三，准则及其他方面有关增资的规定和建议

1，《准则第1602号——验资》有关变更验资的规定： 第十三条

变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项。第十七条

对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。

2，《准则第1602号——验资》指南有关变更验资的规定 第三章 计划、程序与记录

„„„„

四、审验程序 „„„„(四)对于变更验资注册会计师应当关注的事项 本准则第十七条规定，对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。

关注被审验单位以前的注册资本实收情况，注册会计师主要是通过查阅前期验资报告；关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况。

3，安徽注册会计师《协会专家答疑

（三）》的专业建议

“

三、关于变更验资问题

新的验资准则对于注册会计师执行变更验资的要求有所降低，只是提到应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。由于变更验资的执业风险较大，专家建议从防范风险的角度出发，应重点关注以下事项：（1）与实收资本（股本）相关的科目，如：实收资本（股本）、其他应收款、应收账款、预付账款等，防止投资人变相抽逃资本金；（2）关注被审验单位与其关联方的有关往来款有无明显异常情况，审验往来款项的真实性、合理性；（3）审验基准日前后大额银行存款收付，防止用账面的资金进行出资；（4）对重要的债权实施必要函证或替代程序，重要的实物资产进行监盘；（5）关注变更前注册资本到位情况，有无货币资金到位抽逃，长期挂账；有无实物资产投资未办理过户手续；实物资产作价是否公允。”

四，增资前的审计程序

根据准则及其他方面的规定和建议，以货币资金增资为例，笔者总结的增资前要考虑的审计程序如下：

1，查阅被审验单位前期验资报告；若被审验单位经过数次验资的，查阅每期的验资报告；初步查明被审验单位前期注册资本及实收资本的真实性；

2，关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；实物资产作价是否公允。实务中，查看前期验资报告中列明的出资财产的产权证书，查看产权所有人的名称是否为被审验单位的名称。查看前期验资报告中裂的实物出资是否已经依法进行资产评估，即查看用于出资的财产的资产评估报告。

如果被审验单位前期出资的非货币性财产至本次增资前未办理财产权转移手续，无论何种原因，可视为前期出资不实，注册会计师需要在验资报告中作出说明。

3，关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；实务中，关注相关债权项目，如，应收账款，其他应收款，预付账款等，结合被审验单位的经营业务情况进行账龄分析，审计债权的真实性，合理性。如果存在账龄较长，金额较大的往来款项，如，货款，借款等，需识别是否为关联方，查看是否存在关联方占用被审验单位资金的情况，防止投资人或关联方变相抽逃资本金。

4，审验基准日前后大额银行存款收付，防止用账面的资金进行出资；实务中，一般取得被审验单位验资日前三个月的银行存款收支明细对账单，以及验资日后的全部银行存款收支明细对账单，查看对账单上的大额银行存款收付是否真实，合理，并取得大额银行存款收付的凭据，相关发票，合同等凭据。

依笔者的经验，前期验资报告出具后的一个月内，往往是被审验单位抽逃资金的高发期。一般来说，巨额的出资对如借款出资的股东而言，时间拖的愈长，借款成本愈大。因此，股东一般不会将出资款在公司存留过多时间。在前任注册会计师出具前期验资报告后，股东往往随即抽资。因此，注册会计师应当关注前期验资报告出具后的一个月内，查看被审验单位的账面及凭证记录，银行存款收支明细对账单，查看是否存在大额资金或一次性，或分次流出公司的情况；若存在资金流出的情况，注册会计师应取得相关的账簿记录和凭证入账依据及其他资料做为审计证据，查明该流出资金的真实性，合理性。

另外，对私人中小企业的增资进行验资时，尤其要高度关注。私人中小企业内控往往薄弱，对股东的约束基本上流于形式。股东与公司的资产难以划分。股东增资时，也往往以现金缴款的形式增资，已经难以区分此现金是股东还是企业的财产，存在所有权认定的风险。此时，加大对近期银行存款大额收付的项目进行审计十分必要，审计程序如前所述。

5，对重要的债权实施必要函证或替代程序；对重要的债权实施必要的函证，审验其真实性，防止被审验单位已经收回相关债权，但未减记公司账面债权，而是直接以股东的名义存入公司验资账户。如果无法实施函证，或认为函证的效果不可信时，执行替代程序。包括，取得与账面债权相关的合同，发票，出库单据等凭据，查验其实性。

6，对重要的实物资产进行监盘；对固定资产，查看相关产权证书以及实际盘点。查看房产，土地使用权，生产设备，交通工具，以及其他重要固定资产的产权证书，查明产权所有人是否为被审验单位，证书上是否注明已经作为抵押担保，如存在抵押担保的情况，要求被审验单位提供该抵押担保相关的贷款或借款情况，如合同，款项入账单据等，查明抵押担保的对象是否为公司或其他合理方；对存货，实际查看是否存放于被审验单位，账实是否相符，如存货有产权证书（如发票等）的，同样查看产权是否为被审验单位所有。防止被审验单位以公司财产作为抵押担保，以股东的名义向银行贷款，并将该所贷款项以股东的名义作为对公司出资。

7，查看与实收资本（股本）相关的科目。查看针对前期出资作出的会计处理是否与前期验资报告一致，股东明细和金额是否与验资报告一致。

8，查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况。若存在此情况，根据准则的规定，注册会计师要在验资报告中作出说明。

9，理论上，增资时应审计被审验单位增资基准日的会计报表。但实务中，注册会计师关注的近期会计报表往往是被审验单位最近月份月底为报表日的会计报表，而增资日往往不是会计报表日。注册会计师的验资日一般晚于报表日和增资日。报表日至验资日期间，被审验单位的财务状况可能发生变化但又未在报表中得到揭示，因此，注册会计师仅关注近期财务报表可能是不够的，尤其是报表日距验资日过长的时候。

10，对被审验单位账面的现金，是否需要盘点等方式审验。有不同的看法，有人认为需要进行盘点，证实其是否真实存在；有人认为不需要，从实质来看，盘点现金是没有意义的。[url=]笔者认为是否盘点现金，要根据实际情况来判断。如果验资截止日前账面现金余额很小，是否盘点对增资事项没有影响；如果被审验单位的股东以现金缴纳增资款，并且验资截止日前后账面现金余额很大，注册会计师可以现场突击盘点现金，若库存现金（不能包括白条等收据金额）短缺额接近接近其中一个或几个股东的增资款，此时应该考虑是否需要继续承接业务。[/url][微软用户1]

11，国家相关法规规定，设立验资应在银行开立临时账户，其在办理基本行开户许可证之前不准动用投资款，因此抽资风险较小。而增资时，国家没有明文规定企业必须开立临时账户，因此企业一般可以存入基本户或一般户，同样国家也无明文规定增资时不可以动用增资款，加大了验资风险。因此，在企业有增资意向而未实际增资前，注册会计师若有与增资企业沟通的机会，可建议客户存入银行账户的一般户中，因为一般户不能取现，相对面议风险就较小。若企业增资时采用现金缴款，可要求企业尽量转账，将验资风险降到最低。

12，实务中，笔者观察到，事务所在对股东的投资款进行验资时，一些关键的验资资料，如现金缴款单，银行入账单，银行对账单、询证函等多为被审验单位提供。现实中往往是被审验单位提供什么，注册会计师就审验什么。对此，注册会计师应主动取证。根据验证目标的需要，设计适当的审计程序，在有效控制审验程序实施中获取有力的证据。因此，注册会计师对货币资金进行验证时，不仅要谨慎地审验被审计单位提供的进账单和银行对账单的真伪，还应亲自寄发和收回、分析向银行函证出资款的回函，询证函不能让被审验单位一并办理，以避免被审计单位和银行的串通作弊而提供虚假证据。

实际上，程序是活的而不是死的，是人为创造的工具，反过来，工具也体现了创造人的思想。针对实际情况采取的可行的有执行效果的程序就是好的程序，这体现了程序的个性方面；但共性的程序是有的，从众多个性化的程序中提取出来的具有共性的程序，具有直接使用或参考使用的价值。

需要提醒的是，如果准则中有规定的程序，务必执行，因为这相当于“法”的硬性的规定，是不可缺少的。也是注协检查的重点。

第五篇：浅谈企业货币资金的管理最新版

《浅谈中小企业货币资金管理》

摘要

货币资金是资产的重要组成部分，是任何企业流动资产中流动性最强的一项资产，任何企业要进行生产经营都需要货币资金。正是因为货币资金的流动性很强，而多数中小企业对货币资金未能进行有效地管理与控制，而导致了大量中小企业的资金出现了应用不足或者库存资金过于充裕从而导致企业盈利效率降低，被不法分子挪用等一系列现象。加强货币资金的管理和控制，对于保障中小企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益，具有重要意义。因此必须要加强中小企业货币资金的有效管理。

关键词：中小企业货币资金管理

绪论

世界金融危机让全球企业不寒而栗，而经济危机本身就是货币现象，中小企业要在世界经济的影响下稳定发展，及时发现不足，加强中小企业的货币资金管理是个重要的环节，加之货币资金是企业资金中流动个性最强的一项，加强货币资金的管理尤为更要。本文针对上述现象就中小企业存在的管理缺陷进行了分析，并针对相关的解决对策给出了建议，从而说明了加强中小企业货币资金管理的重要性。

一、货币资金管理的缺陷

（一）缺乏资金管理意识

大多数中小企业管理者对于货币资金管理的认识不全面，缺乏详细的资金使用计划和财务分析方法，对于货币资金的性质，货币资金时间价值的认识不重视，未能把握货币资金投资的动向 造成资金滥用。融资困难 投资盲目 缺乏应有的投资专业知识，对于货币资金在筹集，使用，分配结构等环节缺乏科学性，对使用成本的控制及风险意识存在不足等问题，使中小企业货币资金出现大量“积压”，周转能力差，货币资金价值为最大化使用，有时又会出现资金链断裂，过度负债经营的恶性循环。

1、对现金管理不严，造成现金闲置或不足。

2、应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。

3、存货控制薄弱，造成资金呆滞。

4、只关注现金流，缺乏大局观念等

（二）资金使用率低

尽管每个中小企都可能制定了资金使用计划，各项费用开支计划，但是大多数中小企业并不能做到按计划控制，导致计划的可操作性差，使资金管理变得盲目,影响资金的正常周转，在使用过程中集中管理与内部多层分散管理的矛盾突出，由于资金使用决策的不合理性，导致大量资金的沉淀，冗余，积压。货币资金的管理体制不健全，导致货币资金的利用下降等。

1、银行账户多,资金分散。

2、对外投资决策随意性大，投资风险控制不合理。

3、资金的预算，结算体制不完善等方面。

（三）内部控制不健全

完善的内部控制制度是防微杜渐的保证，大多数中小企业由于缺乏健全的内部控制制度，从而导致货币资金管理的不合理化，甚至出现混乱，一些中小企业中，管理层对各资金流转环节存在着监督不力甚至内部人为控制现象，擅自挪用转移资金甚至侵吞中小企业资产等问题突出。尽管设了一些监督职能，也制定了

内部控制制度，但往往问题出在企业的管理层。一些企业在重大投资等问题上还没有形成或已经形成但并不执行有效的决策约束机制。授权审批过程中领导权力过度集中，弱化了其他会计人员的审核权限。缺乏有效的监督机制，内部审计职能较弱。内控制度行为主体素质较低。

1、会计与出纳岗位职责划分不清楚，从而给了有关人员公款私存，挪用公款。

2、原始凭证虚假现象严重，会计监督困难，报销审批制度不严格，登记账簿不及时，往来账项的核对不及时。

3、对于应收账款项目的控制不力，其审批制度不合理。

4、对于现金流的控制存在不科学性。

（四）信息资料失真

企业货币资金管理的根本是对信息资料的管理，信息资料的载体必须依附于账簿，凭证，核算资料等一系列载体。会计信息的质量的首要要求就是客观性的要求，中小企业必须及时，真实，准确的掌握这些信息资料来进行整体的货币资金管理。目前很多中小企业的信息不可靠、不真实、甚至是造假现象。作为企业的高层决策者难以获取准确的财务信息。因此出具的会计报表等资料的有用性，真实性难以判断，给投资者、债权人、社会公众等作出决策带来了极大的麻烦。据财政部会计信息质量抽查证实,全国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。信息的不真实,不但直接影响了企业的科学决策,也影响了政府宏观管理的效果。

二、货币资金管理的建议

（一）加强资金管理观念

企业管理者的中心是财务管理，财务管理的中心是货币资金管理，因此中小企业应该高度重视企业货币资金管理，树立资金管理为主导的财务管理理念，加强对货币资金实用价值的全面了解及掌握，对于现金流量的管理与控制要加强，资金的筹资，投资，使用决策科学进行，有计划的进行，全面了解财务的各种分析方法，保障资金的安全，尽量缩短资金的使用周期，加速资金周转，把财务风险降到最低。

（二）健全资金管理体制，提高资金利用率

首先中小企业应该建立完善的机制，注重财务人员的管理方法，正确树立财务管理的理念，并与现代社会经济法展相一致，提高财务管理者的专业技能，专业知识，不断学习货币资金的深刻内容，从而做好货币资金的各种预算，使用，评价体制。中小企业应建立健全全面预算管理机制，预算范围应扩大到生产经营、筹资、投资等全面资金预算。对经营管理活动各个环节实施预算的编制、分析、审批、监督、考核制度，把企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中。资金管理的实质就是对各个环节现金流的监督与控制。

（三）改善资金内部控制

货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容：1．规定货币资金使用的职权和责任，保证权责密切结合。2．规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，使货币资金运转正常。3．健全和完善内部财务控制制度。

中小企业应该根据自己企业的实际情况设立会计工作岗位，应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。实行钱、帐、印鉴分管责任制。内部控制成败的关键取决于员工素质的高低。企业必须重视对管理人员的选用,制定良好的用人政策,严格招聘程序,吸收有较高能力的人员执行内部控制制度,确保内部控制制度发挥作用。另一方面,企业管理者对内部控制的自觉控制意识和行为是内部控制实施与否的更为关键的因素。

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。

在市场竞争日趋激烈的今天，中小企业不得不部分甚至全部以信用形式进行业务交易。因此应收账款的控制对企业货币资金的现金流也起到了重要作用，因此应加强其控制。主要从以下几个方面进行：

1、要定期的与债权债务人核对账务，以明确双方的财务关系及数目。

2、针对每个客户要进行资金信用度的评价，以制定相应信用政策。

3、加强应收账款的账龄分析，采用科学的方法，针对企业自身的业务发展对应收帐款坏账准备选择合适的方法。

4、注重收账实务。针对不同信 用风险的客户，采用不同的收账程序和方法。

（四）加大信息资料监督力度

会计监督作为会计的基本职能之一，就是以会计信息为主要依据，对其即将进行或已经进行的经济活动的合理性，合法性进行评价，并据以施加限制的过程，因此对会计信息资料的事前、事中、事后要加强监督，此外财政部门也应该要加大对企业信息资料的监督。

中小企业应该要落实记账人员与经济业务事项和会计事项的经办人员，财物保管人员的职责权限应该明确划分，实行一级一级的监督制度，把责任分配给企业的各个人员，减少权利与责任过于集中的现象，对于货币资金的相关资料应该按照规定程序办理货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

针对货币支出和收入应该严格管理，财务部应制定一系列相关的政策、制度

作为货币资金支出风险管理的基础。财务部会根据此结构颁布各管理层的财务权限和制约条款。对于各项费用支出可以根据管理权限,授权能够审批的额度,通过严格审批,能够使得资金不至于浪费和滥用。

综上所述，加强中小企业货币资金的有效管理，及时发现企业在货币资金管理中的漏洞，并作出相应科学的措施是循序渐进的过程，应结合企业生产经营特点，遵循一定原则，而且这是一个长期不断调整的过程，需要长期不懈的努力。

①贾白 许维祥主编.参考文献 财务管理[M] 山东科学技术出版社 2007.22、31