对建筑业企业所得税征管的几点思考（含五篇）

第一篇：对建筑业企业所得税征管的几点思考

对建安业企业所得税征管的几点思考

建安企业是主要从事建筑工程和设备安装工程的单位，具有生产的流动性，核算的单件性和工程的长期性等特征。

一、从纳税人和征管现状的自身方面来看，我们认为存在的问题有：

1、企业财务核算复杂，增加了税收征管的难度。建安企业是以项目工程为对象分别核算，各项目工地单独计算盈亏编制财务报表，汇总到各分支机构，各分支机构又以项目工地报表为基础编制报表汇总到公司总部，公司总部的报表是合并报表。其具体数据均来源于分散于各地的项目工地，并且各个建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或转包的，还有联合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分担料的，加上有些企业财务人员不注重税法的学习，也未按税法规定核算各期的经营成果，给税收征管工作带来难度。

2、财务核算不规范，税收管理难度大。建筑材料中的砖、瓦、石等采购对象多是个体私营性质，财务核算混乱，发票提供也不完善。同时，工程施工和工程结算收入与实际工程进度往往不符，很难确认其收入总额或成本费用。另外建安总承包人与分包人或转包人之间计税收入、费用混淆。现行营业税规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余

额为营业额。但是实际中，总承包人将一个工程分包给多个分包人以及层层转包的现象极为普遍，少计营业收入，多列支成本费用，从而造成了所得税税款流失。

3、对在外地从事建筑业的纳税人缺乏有效的管理

根据我国现行税法规定，对到外地从事生产、经营的固定工商业户可凭《外出经营活动税收管理证明》回原所在地缴纳企业所得税，否则将由经营所在地税务机关核定征收企业所得税。但是，从实际执行情况来看，这些纳税人在外地承揽工程，只要其不来办理《外出经营活动税收管理证明》，那么原所在地的税务机关是很难掌握其在外地的实际经营情况，而他们也很少主动到经营所在地税务机关办理报验登记，接受正常管理，使得这一部分企业所得税流失。

4、企业所得税和营业税相关规定存在差异，加大了所得税征管难度

《企业所得税暂行条例实施细则》规定：“建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。”而财政部、国家税务总局对建筑业营业税纳税义务发生时间作有四项特殊规定：“一是实行合同完成一次结算价款办法的项目，为进行工程合同价款结算的当天；二是实行月中预支，月终结算，竣工清算，为月份终了进行已完工程结算的当天；三是按形象进度结算不同阶段价款，为月份终了进行已完工程结算的当天；四是其他结算方式的工程项目，为

结算价款的当天。”总之，是以工程结算日期为准。再加上目前施工企业大都采取预收款方式结算工程款，有的甚至长期不办理工程结算，将其挂在预收帐款上，导致企业所得税的计税收入和营业税的计税收入差异，增加了税务机关在审定计税所得额时的难度和工作量，易造成税收漏洞。

二、措施及建议

针对当前建安企业所得税中暴露出的一些具体问题，我们建议如下：

1、要进一步细化和完善有关税收政策。企业所得税法中对建安企业没有明确界定的若干涉税事项应从政策上予以细化和明确。具体在收入的确认上可以按承包方式不同分别采取以建造合同价或实际项目决算价值进行确认。对建筑工程形象进度或完成工作量的确认应以建安企业实际收到的预收工程款并参照权威鉴定部门确认的形象进度数据为准，并经所在地税务机关审核后确认，以避免因确认中的随意性而出现的税收漏洞。

2、加强对开具外来施工证明的管理。一是统一外管证开具的时间。考虑到纳税人合同施工时间规定与实际履行时有一定的差别，可要求纳税人在工程一开始时即要申请开具外出施工证明单，而不能在开具发票时才办理外来施工证明。二是建议外来施工证明单改为一式四份。开出地税务机关留存一份，施工地税务机关留一份，建设单位一份，企业留存一份。在工程完工后，或者工程虽未完工但本施工证时间到期时，企业留存的一份要经经

营地税务机关审核并记录其工程进度、发票开具及纳税情况后回所在地税务机关核销，所在地税务机关据以对其征收所得税，如需重新开具的，可把总工程金额减去已开工程款的余额开具新的外出施工证，避免造成重复。三是对于超过外来施工证明单金额及期限的，可能存在税收管理上的漏洞，可要求企业重新开具，如不开具的，一律就地征收企业所得税。

3、加强应税票据的管理。凡收取的预付款项，必须开具据有法律效力的票据，并依法申报纳税；对于不能提供有效合法凭证的沙、石等建筑材料支出，一律不予确认，照章计征企业所得税。同时，对于那些帐证不健全、不能准确计算成本费用的纳税人，采用核定征收方式计征企业所得税；二是加强对各承包人的税收征管。对分割的承包额，必须要有完整的合同协议和合法的扣缴税款凭证。

4、发挥协税护税作用，搞好税收控管

目前，国家税务总局虽然对汇总纳税企业的纳税和监管检查作了明确规定，但在实际执行中往往存在因国税和地税部门、不同地区的国税部门之间信息资源不能共享，协作配合力度不够等问题，使得建安企业的监管难以到位。因此，税务部门要争取工商、城建、土地等政府相关行政管理部门的大力支持，共同整顿建筑行业的市场管理秩序和税收秩序。

第二篇：建筑业企业外出经营所得税征管问题剖析

建筑业企业外出经营所得税征管问题剖析

汪 炎

建筑业企业外出经营税收管理的源泉源自于•中华人民共和国税收征收管理法实施细则‣（行政法规）和•税务登记管理办法‣（部门规章）。

•中华人民共和国税收征收管理法实施细则‣（国务院令[2002]362号）第二十一条的规定：从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。•税务登记管理办法‣（国家税务总局令 第7号）第六章规定：

纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具•外出经营活动税收管理证明‣（以下简称•外管证‣）。

税务机关按照一地一证的原则，核发•外管证‣，•外管证‣的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

纳税人应当在•外管证‣注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：

（一）税务登记证件副本；

（二）•外管证‣。

纳税人在•外管证‣注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写•外出经营货物报验单‣，申报查验货物。

纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报•外出经营活动情况申报表‣，并结清税款、缴销发票。

纳税人应当在•外管证‣有效期届满后10日内，持•外管证‣回原税务登记地税务机关办理•外管证‣缴销手续。

建筑业企业外出经营，必须按照以上规定开具•外管证‣，向经营地税务机关办理报验登记，接受税务管理。建筑业企业外出经营，核心问题是应纳税种的缴纳地点和方法问题。建筑业企业外出经营，涉及缴纳的地方税（费）种主要有：营业税、企业（个人）所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加。根据•中华人民共和国营业税暂行条例‣的规定，纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税。根据•中华人民共和国印花税暂行条例‣的规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。根据•中华人民共和国城市维护建设税暂行条例‣的规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的营业税税额为计税依据，与营业税同时缴纳。根据•国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知‣（国发明电„1994‟2号）和•财政部关于征收教育费附加几个具体问题的通知‣[（1986）财税字第120号]的规定，教育费附加与增值税、营业税、消费税同时缴纳。征收教育费附加的环节和地点，原则上与征收营业税的规 定一致。也就是说，建筑业企业外出经营，营业税、印花税、城市维护建设税、教育费附加的纳税地点是明确的，都应该在应税劳务发生地缴纳。在这里，我们主要分析建筑业企业外出经营所得税的征管问题。

2008年新企业所得税法实施前，建筑业企业外出经营所得税纳税执行的是•国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知‣（国税发［1995］227号）文件。该文件第一条规定，建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地主管税务机关就地征收所得税。在执行这个文件时，有的建筑业企业所在地税务机关为了管理方便和税收任务的需要，自行规定建筑业企业外出经营在开具外经证时提前预征税款或采取按开具外管证金额比例征收税款，致使企业外出经营所得税税收管理比较混乱。新的企业所得税法实施以后，由于建筑业税收管理的特殊性和新的相关税收政策出台滞后，新政策管理上要求较高，不少税务机关还在执行原来的管理政策，这说明我们进一步规范建筑业企业外出经营税收管理是十分必要的。

就目前建筑业企业外出经营税收管理存在的问题，•国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知‣（国税函[2010]39号）规定，实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企 业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），也应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发„2008‟28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。

•国家税务总局 关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知‣（国税发[2008]28号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所，该居民企业为汇总纳税企业。按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。由于新企业所得税法实行法人所得税制，因此，非法人单位不成为独立的企业所得税纳税人。建筑业企业在外地设立的从事经营活动的非法人分支机构，也就不是企业所得税纳税人。但考虑到跨省经营涉及财政利益分配的特殊情况，税法制定了在经营地预缴税款，总机构汇算清缴的征税政策。统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主 管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。汇总清算，是指在终了后，总机构负责进行企业所得税的汇算清缴，统一计算企业的应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。具体办法是：总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库。分支机构分配依据是：由总机构按照以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）。

企业应根据当期实际利润额，按照以上规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。

在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。

预缴方式一经确定，当不得变更。

国税发[2008]28号文件规定，以下外出分支机构可以不在经营地预缴企业所得税税款：不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。上认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

•国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知‣（国税函[2009]221号）就二级分支机构的判定问题规定如下：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机 构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行•国家税务总局关于印发†跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法‡的通知‣（国税发[2008]28号）的相关规定。

居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照•跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法‣联合制定。•江西省地方税务局 江西省国家税务局关于进一步加强建筑安装企业跨地区经营企业所得税管理的通知‣（赣地税发„2009‟27号）文件规定：

建筑安装企业在所在地之外的县（市、区）提供建筑业劳务的，在施工前应按规定向施工地企业所得税主管税务机关提供有关资料办理报验登记和项目登记。

办理项目登记时应提供以下资料：

（一）营业执照副本及复印件；

（二）税务登记证副本及复印件；

（三）建筑业工程项目施工许可证或开工报告；

（四）建筑业工程施工合同；

（五）中标通知书等建筑业工程项目证书。对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等。

（六）如实行承包的，需提供工程承包合同（协议）原件及复印件；

（七）所有银行账号证明，并注明收入结算账户；

（八）税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

施工地主管税务机关应根据纳税人提供的资料，建立项目登记管理制度。

对外来建筑安装企业同时符合下列条件的，其在施工地的应税所得，由企业所在地税务机关征收企业所得税，施工地税务机关一律不得征收。

（一）依法取得•外出经营活动税收管理证明‣；

（二）提供与所建项目相符的建筑业工程项目施工许可证或开工报告；

（三）按国家有关规定建立健全财务会计核算制度，企业所得税实行查账征收的；

（四）提供经营收支全部纳入企业所在地账户统一核算的证明；

（五）施工管理人员（指项目经理人、技术人员、质量管理人员、财务管理人员）属于企业职工，并与企业签订正式劳动合同，企业已为施工管理人员缴纳了国家规定的各项基本保险等。对未同时符合上述规定条件的，施工地企业所得税主管税务机关可按开具发票金额，按10%的应税所得率预征企业所得税，终了后，由建筑安装企业向所在地主管税务机关统一进行汇算清缴，多退少补。所在地主管税务机关在进行施工地业务调查时，施工地企业和主管税务机关有义务按照规定提供相关资料。对以承包方式提供建筑业劳务的单位和个人，以承包人为所得税的纳税人；以分包方式提供劳务的，总承包人和分包人为所得税的纳税人。

根据承包人的经济类型，分别征收企业所得税或个人所得税。对依法征收企业所得税的，如其账务不健全，不能提供完整准确的财务会计核算资料，实行核定征收的，可按开具发票金额，按10%的应税所得率征收企业所得税，终了后，汇算清缴；对依法征收个人所得税的，应按照•国家税务总局关于印发†建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法‡的通知‣（国税发„1996‟127号）的要求，区别不同情况计征个人所得税。如其未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的，施工地地税机关可以按照工程价款的2.5%核定征收其个人所得税，终了后，汇算清缴。

综上所述，建筑业企业外出经营，其税收管理模式主要有两种：一是在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所或跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相 同的工程指挥部、合同段等），主要应按照•国家税务总局 关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知‣（国税发[2008]28号）文件规定的办法计算缴纳企业所得税；二是在我省境内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所，主要应按照•江西省地方税务局 江西省国家税务局关于进一步加强建筑安装企业跨地区经营企业所得税管理的通知‣（赣地税发„2009‟27号）文件规定的办法计算缴纳企业所得税。（作者单位：武宁县地方税务局）

第三篇：建筑业所得税征管现状的调查报告

建筑业所得税征管现状的调查报告

“>建筑业所得税征管现状的调查报告2007-02-02 21:54:4

4摘要：来自于建筑业的税收在整个地方税收中占有相当比重，建筑业的所得税征管一直以来是地税机关征管工作的一个重点和难点。如何加强对建筑业所得税的征收管理，是摆在我们面前的一个重要课题。来文通过对建筑业所得税征管现状的调查，从建筑企业的经营管理形式和会计核算方式及税务机关对建筑业所得税管理方式入手，分析了目前建筑企业账面普遍亏损，所得税征管不到位的原因，并就加强建筑业所得税征收管理提出了具体办法和措施。

关键词：建筑业所得税征收管理

近年来，随着我市大力建设花园城市和房地产业的蓬勃发展，与之紧密相

关的建筑行业也迎来了很好的发展机遇，这不仅使各类建筑企业获得了良好的经济效益，同时也为地方税收提供了较充溢的税源，建筑业已成为重要的地方税收增长点，建筑业税收在整个地方税收入中占有了较大的比重。从地方税收统计报表反映，近年来建筑行业营业税增长幅度较大，基本反映了建筑行业发展现状，但所得税的增长却不明显，未能与建筑行业保持同步增长。为了解其中原因，笔者对我市建筑业所得税征管状况进行了调查，希望通过调查分析，探讨加强我市建筑业所得税征管的具体办法和措施。

一、基本情况

据有关资料显示，自2000年以来，我市建筑行业得到了快速发展，建筑业完成总产值年均增长达%。同时，来自建筑业的地方税收（只统计营业税及所得税）也同步快速增长，年均增长达%，以下是2000年至2003年上半年的有关数据：

××市建筑业完成总产值及地方税收入库情况表

项目建筑业完成总产值（亿元）与上年同比增长（%）入库建筑业地方税收（万元）与上年同比增长（%）入库建筑业营业税（万元）与上年同比增长（%）入库建筑业所得税（万元）与上年同比增长（%）

2000年

2001年

2002年

2003年上半年

（数据来源：建筑业完成总产值来自《××市统计年鉴》，入库地方税收来自税务统计报表，所得税为

企业所得税及个人所得税之和）

从上表来看，地方税收中营业税保持了与建筑行业同步快速增长，年均增长达%，但企业所得税的增长则不同步，除今年上半年增长较快，前两年年均增长仅为%，低于我市地方税收的平均增长幅度。

由于营业税为流转税，是根据工程结算收入及企业收到的工程形象进度款，按规定的税率（3%）计算征收，所以当期征收入库的营业税税款与同期完成的建筑行业产值有很大的关联性，而企业所得税是根据企业实现的应纳税所得额，按规定的所得税率计算征收，应纳税所得额又以企业经营成果（利润）为计算基础，所以当期征收入库的企业所得税税款与企业当期实现的经营成果（利润）密切相关，而与同期完成的建筑行业产值没有必然的关联性。如果企业账面普遍反映亏损或微利，那么即使当期完成的建筑工程量很大，仍然会无企业所得税税款入库。

通过对我市2002及2003年一季度有工程结算收入的建筑施工企业的调查，2002203户企业中，有149户企业账面亏损，亏损面为%，亏损总金额为万元，有54户企业账面盈利，利润总额为万元，共缴纳企业所得税万元。2003年一季度178户企业中，有141户

企业账面亏损，亏损面为%，亏损总金额为万元，37户企业账面盈利，利润总额为万元，共缴纳企业所得税万元。

二、原因分析

建筑企业的所得税增长不能与建筑行业保持同步增长，究其原因，笔者认为应从目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式及税务机关对建筑企业的所得税管理方式进行分析。

（一）目前建筑企业主要采取的经营管理形式和会计核算方式

国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》规定，建筑业的应税所得率为10%—20%，另据业内人士反映，建筑业的行业平均利润率应在10%以上。那么，为何我市建筑企业普遍反映亏损或微利，其中原因要从目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式进行分析。据调查，目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式主要有以下几种类型：

1、实行工程项目责任承包经营方

式。目前我市规模较大的建筑安装企业较多采用这一种经营管理方式。一般是总公司下设多个分公司，实行二级管理、二级核算。总公司属于管理机构，工程业务统一以总公司名义对外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例上交总公司管理费，管理费收取比例视不同的工程项目而定，在3%—10%之间不等。总公司对各分公司下达上交管理费基数，分公司超基数上交的管理费，则由总、分公司分成。分公司为内部二级核算单位，各分公司按季度向总公司报送会计报表，总公司将各分公司报表汇总后，对外报送汇总报表，税款也由总公司统一缴纳。在实行工程项目责任承包管理方式下，虽然经营损益由总公司统一核算，但由于总公司只是收取管理费，具体工程施工及对工程的收入、成本核算均在分公司，总公司并不能对工程成本、费用等支出进行有效的控制，况且总、分公司之间本身也存在着利益分配问题，所以总公司

汇总报表反映的经营损益，并不能完全反映所有工程项目实际已实现的利润。从对我市几家采取这一种经营管理方式的国有建筑安装企业的调查情况看，账面利润率仅在1%左右，有的甚至亏损，我们认为这并没有完全真实地反映建筑行业的利润水平。

2、实行工程项目挂靠经营方式。目前，绝大多数建安工程都是工程承包人既所谓的包工头联系到工程后，寻找有建筑资质的建筑公司挂靠，并向建筑公司上交管理费。建筑公司虽然也参与工程的招投标，工程预决算，并对工程质量进行一定的监督，但整个工程项目主要是由包工头自己负责。一般工程款会先转入建筑公司账户，在扣除收取的管理费后，由包工头通过工程材料发票、人工费等以现金形式提走，两者比例大致为75%和25%。建筑公司收取管理费比例一般为工程量的5%—6%，扣除应上交的各种税费（税款由建筑公司缴纳），剩余1%—2%的实际管理费收入。

在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结算收入扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本。假设包工头挂靠工程的工程量为100万元，建筑公司收取管理费比例为%，则建筑公司的账务处理为：工程结算收入100万元，工程结算成本万元[100×（1—%）]，再减除营业税金及附加万元，毛利率为%。由此可以看出，虽然建筑公司的账务处理在形式上进行了工程收入及工程成本、费用的核算，但工程项目的实际损益在建筑公司的账面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理费收入。这实质上是把两个核算主体：建筑公司及包工头，合并成为了一个核算主体——建筑公司，致使纳入日常税务管理的往往仅是收取管理费的建筑公司，而工程利润的真正所有者——包工头，则始终躲在“幕后”，逃避了正常的税务管理。因建筑公司收取的管理费收入有限，除掉公司本身的

日常费用开支后，账面上就反映亏损或微利。由于中小型的建安企业基本上是采取这种经营形式和核算方式，这也是造成目前建安企业账面普遍亏损的主要原因。

3、有极少数建筑公司，也是采取挂靠经营方式，但与以上第2种方式相比，帐务处理及会计核算则更为简单，其工程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算，建筑公司账上直接反映收取的工程管理费收入。这种方式与第2种方式在实质上是一样的，建筑公司账上都未能反映工程项目的实际利润。

从调查情况看，规模较大的建筑安装企业，尤其是国有建筑公司，较多采用工程项目责任承包经营方式，而中小型的建安企业基本上是采取工程项目挂靠经营方式，不论哪种方式，尽管都不能完全反映工程项目实现的利润，但由于各建安企业对工程项目实施管理的程

度不一样，收取的管理费比例有高有低，从而使建安企业与工程承包人对工程项目实现利润的分配比例不一样，反映在建安企业的账面利润上也就不一样。以下是调查的采取工程项目责任承包经营方式的2户大型建安企业及采取工程项目挂靠经营方式的4户中小型企业的有关数据对比：

项目类型工程结算收入工程结算成本工程结算利润利润率已交企业所得税所得税负担率

大型%%

%%

中型%%

%%

小型17922671715792-36299-2%————

%————

（说明：表中列举的大型建安企业设定为年收入在亿元以上；中型建安企业年收入在千万元以上；小型建安

企业年收入在千万元以下。所得税

负担率为已交企业所得税与工程结算收入之比。）

从上表可以看出，采取工程项目责任承包经营方式的企业，其账面利润率及所得税负担率要略高于采取挂靠经营方式的企业。

（二）税务机关对建筑业所得税管理的主要方式

目前，税务机关对建筑业的所得税管理主要有以下几种方式：

1、对本市的建筑企业，其所得税征管大部分采取查帐征收方式，即平时由企业自行申报缴纳所得税，年终进行汇算清缴，多退少补。由于目前建筑安装企业账面普遍反映亏损或微利，结果必然是企业申报缴纳的所得税很少。

2、对极少数本市的建筑企业，采取了核定征收所得税方式。既根据企业的工程结算收入，按一定的应税所得率，核定其应纳税所得额并计算征收所得税。根据《税收征管法》及国家税务总局《核定征收企业所得税管理办法》的

规定，对账制不健全的单位，可以采取核定征收方式。但在实际工作中，由于建筑安装企业一般都设置了账簿，在未对该企业实施税务检查前，进行所得税征收方式鉴定时，难以认定其账制不健全，所以一般都认定为查账征收方式，只有极少数的建筑企业是采取核定征收所得税方式。

3、对个人承包建筑工程项目，采取按附征率征收方式，对工程承包人征收个人所得税。我市规定，对个人承包建筑工程的，按其营业额的1%―3%附征个人所得税，但在具体执行过程中，由于工程项目招投标及工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头在“幕后”，所以对工程是否属个人承包难以界定。目前我市除个别县局对个人承包建筑工程项目，按附征率对工程承包人征收了个人所得税，其余大部分没有征收到位。

4、对外来建筑施工企业，按照《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995]227

号）规定：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，由所在地主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。所以对持有《外出经营活动税收管理证明》，在我市从事建筑施工业务的外地建筑施工企业，所得税都是由其回机构所在地缴纳。也就是说，外来建筑施工企业的所得税，基本上未纳入我市的日常征收管理。

5、对门市征收及小额零星工程，采取按附征率征收方式。即对门市代开建安发票，按所开发票金额，依一定的附征率（1%—3%）直接计算征收所得税。

通过以上对建筑企业经营管理形式和会计核算方式以及税务机关对建筑业所得税管理的调查分析，可以看出，造成建筑业所得税征管不到位，税款的大量流失，既有因建筑企业管理和核算不规范，客观上造成税务机关对其难以实施有效的监控管理的原因，也有税务

机关自身征管方面的原因。在这种情况下，似乎只有通过税务检查或稽查，才能把流失的税款追征入库，但从目前实际情况看，税务检查这一最后的关口并未能很好地堵住建筑业所得税流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期较长，许多工程项目长期挂账，有时建筑公司故意剩少量的工程尾款，不进行工程决算，造成税务机关在对其检查时无法结算工程项目利润，也就无法计算征收所得税。

2、在我市一级稽查尚未到位的情况下，税务检查主要由各征管县、区（分）局组织实施，虽然各单位都把建安企业列为每年的汇算清缴检查重点，但由于建筑行业本身的特点，要准确查实工程成本、费用有一定难度，在汇算清缴过程中，往往由于人员、时间的限制，难以查深、查细，通常只是对人员工资、业务招待费等费用作一些调整，而对影响利润的主要因素：工程成本并未进行认真的检查，所以一般无所得税的查补

入库。

3、由于长期以来，建筑业普遍亏损或微利，致使检查人员在对建安企业进行税务检查时，在主观上已形成了一种建筑业无所得税的观念，所以并不把所得税作为检查的重点，通常只对建安营业税及房产税、土地使用税、印花税等地方税种进行结算，而所得税往往只是就表结表，基本上无所得税款查补入库。

三、加强建筑业所得税征管的措施和建议

1、对建筑业所得税实行预征，变被动征收为主动管理。针对建筑行业工程周期长，经营形式及核算方式复杂的特点，建议比照我市房地产企业的所得税征收管理规定，对建筑业所得税实行预征，从而变被动征收为主动管理，改变目前建筑业所得税征管不到位，税款大量流失的现状。预征时应税所得率可定位5%，具体计算公式如下：

当期应预征所得税=当期工程结

算收入（含工程形象进度款）×5%×所得税率

如按此方法对被调查的2002203户建安企业所得税进行预征，其总收入为179086万元，应预征所得税万元（179086×5%×33%），与实际入库所得税万元（含个人所得税）相差五倍多。

2、加强对个人承包建筑工程的所得税征收管理。在目前建筑工程项目普遍采取挂靠、承包经营的情况下，建筑公司账面基本都反映亏损，无企业所得税，所以税务机关应把工作重点放在工程承包人的个人所得税征管上。要把工程利润的真正所有者：包工头，从幕后推到前台，严格按照个人承包建筑工程的所得税征管规定，对其附征个人所得税。要加强对工程承包合同的跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人，将对承包人的所得税征收到位。

3、加强对外来建筑施工企业的所得税征收管理。根据新的《税收征管法实施细则》第21条规定：从事生产、经

营的纳税人外出经营，在同一地一年（连续的12个月）内累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记，按照独立的纳税人接受当地税务机关的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以据此规定，对于持《外出经营活动税收管理证明》，在我市从事建筑施工业务的外地建筑施工企业，如经营期在180天以上的，要督促其及时办理税务登记手续，并向项目所在地主管税务机关申报缴纳所得税。

4、加强税务检查，严厉打击偷逃税行为。要进一步加大对建筑业的检查力度，促使建筑企业建立健全会计核算，规范经营管理。对于有意采取各种手段偷逃税的，要予以严厉打击，并严格按《税收征管法》及有关法律、法规进行处罚。

5、加强部门配合、协作。要做好建筑业的税收征管，离不开各级政府的重视和有关部门的支持，各级税务机关要加强与计委、土地、城建、规划、房

管等部门的配合和协作，及时了解掌握项目审批，工程招标，资金概算及工程决算等有关信息，加强对工程项目的监控，做到施工前登记，施工中预缴，竣工后清算，切实提高我市建筑业所得税征管水平。

第四篇：强化当前企业所得税征管的若干思考

强化当前企业所得税征管的若干思考

一、当前企业所得税征管中存在的主要问题

（一）企业所得税征管范围的划分不利于规范化管理

1、企业所得税是一个弹性较大的税种，其计税依据是企业的应纳税所得额，而应纳税所得额是以企业核算的利润总额为基础，加减纳税调整后得出的。由于企业成本核算的复杂性和核算方法的多样性，决定了企业核算的利润总额在一定程度上具有伸缩性。加上现行企业所得税税收政策比较复杂，税前扣除规定缺乏刚性，操作起来弹性较大，因此，对政策理解程度不同、计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现各不相同的计算结果。

同时，管理方式的灵活多样也决定了企业所得税负担不平衡现象的不可避免。目前企业所得税征管方式主要有查帐征收和核定征收两种，而核定征收又视能否准确核算收入总额和成本总额，分别采取核定应税所得率和核定所得税税额两种征收方式。采取不同的征收方式，企业的所得税负担都可能会有不同，有的甚至相差很大。而且，企业所得税政策不可能规定得很详尽，在实际执行过程中会遇到这样那样的问题，因此，各级税务部门只有结合地方实际确定具体的操作办法，而这种操作办法往往会有一定的伸缩性。以上种种客观因素的存在，再加上当前国地税的征收管理力度不同，规范管理程度不同，直接造成了同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。这一问题若得不到有效解决，将给纳税人以可乘之机，从而滋生、蔓延“人往高处走，税往低处流”的不良倾向。

2、根据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发[2002]8号）第二条第一款：“自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理”的规定，国家税务局、地方税务局都是企业所得税的征收管理机关，而征管对象的划分却不按企业性质、类别，而是按工商注册登记时间，这就意味着相同性质、类型的企业，将归属不同的税务机关管理，客观上为税收不平街创造条件。凡此种种，由于没有一一作明确规定，所以导致了国、地税征收机关在管理上各持所见，“误管户”时有发生，有的企业认为反正是亏损，既然两家都要求申报，就同时向国地税申报，损害了税法的严肃性，更不利于真正强化企业所得税的征管。

（二）对影响企业所得税管理的两大痼疾仍缺乏有效的制约办法

1、非经营费用挤占成本的问题仍然较为普遍。相当一部分问题是非经营费用挤占成本，侵蚀税基。按照《国家税务总局关于企业住房制度改革涉及的若干所得税业务问题的通知》国税发（２００１）３９号第三项规定：企业已经出售给职工的住房，自职工取得产权证明之日，或者职工停止交纳房租之日起，不得再扣除有关的住房折旧和维修等费用。企业挤占的费用主要有：一是职工宿舍取暖费、职工个人负担的水电费按照规定应在职工福利费或税后资金解决，大部分经济条件好的单位均直接进入经营费用，且未做纳税调整；二是职工房改的宿舍继续提取折旧和维修费进入经营费用，且未做纳税调整申报，形成虚假申报。

2、白条现象未得到根本性的治理。按照国家税务总局国税发（２０００）８４号《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人申报扣除的凭证必须真实、合法，从目前的汇算清缴分析，个别企业取得的凭证有相当一部分是白条，主要是部分修理费无法取得或不取得修理业发票，租赁经营场所或场地得不到地税服务发票。从发票的来源分析，主要是党政机关、家庭住房出租房屋不缴纳营业税、房产税而得不到发票，只好以白条来收取款项。

（三）内部管理落后于所得税征管需要

1、所得税业务水平参差不齐。通过近年来的业务学习，实际操作，国税系统已经形成了比较严密的业务知识层次，有一批懂业务会管理的税务干部，但是，实际工作中我们发现，单纯的靠几个业务骨干是不够的，光有热情周到的服务态度，勤勤恳恳的工作欲望，是不能做好所得税工作的。目前的所得税工作已渗透到国税的方方面面，可以说只要有业务工作的地方就有所得税工作。大厅的业务咨询，税务登记的受理，申报的审核、征收的录入、税务稽查等无一离开所得税。

2、税前扣除的审批项目未得到应有的落实。由于历史的客观的存在事实，很多企业忽视税前扣除项目的报批，随着企业的财务不断规范，生产经营的规模不断扩大，企业自身的需要，适用查帐征收的企业将会愈来愈多。更由于企业会计制度与所得税政策的差异，使得税前扣除的报批显得尤其重要，而很多企业未报批或未在规定的时间内完成税前扣除项目的报批，造成管理的缺陷和纳税人的不必要的损失。

3、评估工作流于形式。中介代理、税务稽查、日常管理等工作不衔接，表现为所得税评估量少、面小，分析审核不到位。中介代理、纳税评估、税务稽查常冲突，出现有的企业在一个内既请了代理，又经评估，还被实施稽查，有的企业却什么都没有，缺少计划性与统筹性，管理手段难以触及所有纳税人。

4、减免税的审批落后于征管实际。省级机关规定主管国税机关应当在纳税人第三季度申报后，开始受理纳税人减免税申请。并未规定基层的审批时间，对于纳税人来讲在终了后三个月内是能将减免税资料上报给主管国税机关的，而税务机关由于需要层层上报，逐级审核。待减免税批复下来后一般会超过汇算清缴限期。从而给一线工作带来不利的影响，第一，可能会给企业带来不利或经济损失，第二，不利于稽查工作的正常开展，第三，影响征纳双方的关系，不利于国税形象的树立。

二、对策建议

（一）强化业务培训和政策宣传。坚持专一培训与业余学习相结合，按照谢旭人局长的“不培训不上岗”的要求，下大力组织培训。尤其是一线征收人员的业务操作培训，征收大厅的人员直接面对纳税人，无论是业务咨询，政策答复，还是受理资料的审核，税款征收等等。而没有过硬过细的业务水平和态度，不但影响到国税形象，给纳税人造成不必要的麻烦，更主要的对所得税基础工作、征收质量影响极大。我们在加强自身业务学习、提高业务技能进行纳税辅导的基础上，我们还可以借助税务师事务所等中介机构的力量，加强纳税辅导，完善汇算清缴工作。同时有针对性地开展税前辅导，以纳税指南引导纳税人，以纳税评估督促纳税人，以税务稽查震慑纳税人。使税法宣传家喻户晓，使企业的依法交税形成自觉行动。

（二）提高思想认识。首先要加强领导，第二要健全组织，第三充实力量，最后要加强所得税工作的考核力度，将所得税工作纳入征管改革的内容之一，为此应增加考核内容、扩大考核范围、提高分值，从制度上保证对所得税工作的落实。否则，谈不上对所得税工作的重视，提高不了基层对所得税工作的认识。在加强对所得税工作的同时，应慎重周密推行其他各项中心工作，目前的金税工程，防伪税控，纳税评估，一窗式等是重中之重，事实上在强调这些工作的同时，不能把所得税管理搁置一边，如纳税评估就可以将增值税、所得税整合进行，一窗式管理的票表稽核，所得税同样也需要。随着时间的推移，所得税纳税户会大量增加，从工作量来说，必将成为国税系统的主体工作之一。

（三）积极实施分类管理。结合当地实际，积极采取“中介代理”、“纳税评估”、“税务检查”三位一体管理模式，增强企业所得税管理的全面性和有效性。三位一体管理模式，即先让纳税人汇算清缴时自行寻找代理审核，只要纳税人附上一份税务事务所所得税汇算清缴报告，国税机关可予以承认，不予检查罚款。其次是对未经税务代理审核的首先纳入评估分析对象，运用科学的分析方法，对企业纳税申报的真实性、准确性作出判断，并适时处理，切实提高征管水平。最后对一些既不选择中介代理审核、也未在当年被评估到的所得税纳税人，在汇算清缴以后，开展对这些企业的专项检查，查到的问题，按征管法规定进行严肃处理。

（四）因地制宜，制定适合当地实际情况的管理工作制度。有道是无规矩，不成方圆，各地可按照上级规定，结合地方实际，制定具有地方特色的企业所得税管理工作制度，具体可细分为《所得税核定征收办法》、《所得税纳税评估工作规程》、《汇算清缴管理办法》、《新办证户调查制度》等等，通过制定一系列规章制度，让税收管理工作在各项工作制度指导下进行，实行以制度管税，以制度管人。

（五）规范企业的财务管理和备案制度。针对目前企业财务管理现状，对纳税人的监控和监管力度要做到动态管理。按照新的征管法规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案，对不备案的由税务机关责令限期改正，可以处以罚款。国税部门应严格落实好这一规定，要求企业在办理登记开始，必须将企业或纳税人的会计处理向税务机关备案，以便对纳税人进行有效的监控和监督，减少税款流失。

第五篇：对建筑业企业所得税几个争议的分析

自2009年下半年以来，税企之间围绕着建筑业企业所得税的纳税地点、管理方式、分支机构

认定等事项纷争不断，一些争议让很多建筑业纳税人和基层税务征管人员感到困惑。

争议一：是在项目所在地纳税还是汇总纳税？

《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号，以下简称28号文件）对跨地区经营的企业汇总缴纳企业所得税进行了明确。但随后的《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号，以下简称221号文件）又规定：“以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地

缴纳企业所得税。”一些地方政府据此向建筑业的分公司和项目部征收企业所得税。

建筑业与其他行业不同，流动性是它最大的特点，大中型建筑企业必须跨地区经营才能生存下去。而且由于工程施工必须要有一定资质，所以很多项目只能以总机构的名义才能进行。笔者建议，应在法人所得税的框架下制定专门的《建筑业企业所得税管理办法》，以此来规范建筑业

企业所得税的征缴工作。

争议二：《外管证》到底由哪个税务机关出具？

今年国家税务总局发布的《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函

[2010]156号，以下简称156号文件）规定，跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。而《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）第三十二条规定，纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外管证》。

目前二级分支机构外出经营大都由分支机构主管税务机关出具《外管证》，营业税相关规定也是如此。今年开始，二级机构外出经营要在主管税务机关和总机构所在地主管税务机关开出两个以上的《外管证》（总机构国地税、二级机构国地税）。那么，到项目所在地报验到底用哪个才行？到国税报验还是到地税报验？或两个税务局都要报验？总机构、二级及以下分支机构、项

目部以及三地的主管税务机关都很困惑。

笔者认为，解决此争议还应按照《税务登记管理办法》的规定处理，由二级机构及以下分支机构主管税务机关开出一个《外管证》，到项目所在地有税收管辖权的主管税务机关报验即可。

争议三：总机构税务机关该不该退税？

156号文件规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。既然规定了企业预分所得税，就应有畅通的退税渠道。而在目前形势下，向没有得到税收的总机构地方政府和主管税务机关申请退税，是不容易被总机构管理部门所能接受的，总机

构的退税申请往往被搁置。

对此问题，《安徽省国税局省地税局转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（皖国税发[2010]129号）规定：“省内跨市、县经营建筑企业汇总计算的实际利润额为负数，但存在总机构直接管理的跨市、县设立的项目部预缴企业所得税款入库的，项目部所在地主管税务机关，应使用企业预缴税款的原预算科目和预算级次及时办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一的预缴税款。”项目部所在地主管税务机关征的税由项目部所在地主管税务机关退税，这一规定比较合理，可以借鉴，也是未来解决此争议的途径。

争议四：39号文件到底从何时开始执行？

《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号，以下简称39号文件）出台后，一些企业和地区理解为：2008及2009建筑企业跨地区经营的企业所得税征管问题，应该按照39号文件的相关规定执行。

而在2009年4月24日国家税务总局网站的在线访谈中，国家税务总局所得税司有关负责人的解释是：“建筑企业外出经营缴纳企业所得税问题比较复杂，在新企业所得税法框架下，我们正在对这一问题抓紧进行研究和明确。在新的征管规定正式出台之前，仍按照《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995]227号）的规定执行。”而按227号文件规定，对项目部所在地主管税务机关征收的所得税要按要求退还纳税人，这让项目所在地政府很难接受。况且39号文件规定向前追溯两年，项目所在地政府财政压力过大。2008和2009由于政策不明，企业已经在项目地缴纳了一定的所得税。笔者建议，为了减少矛盾，应允许在总机构抵扣全部或抵扣外地项目部收入对应的那一部分所得税，才是最

符合实际的解决办法。这也是大多省市的实际做法。

争议五：分包业务如何纳税？

《营业税暂行条例》（国务院令第540号）规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；企业会计核算上一般是将分包工程视为与本企业生产经营无关业务，通过往来科目核算，分包发生的收支均不计入本公司的收入和成本。核定征收所得税应以企业实际取得的，即扣除分包后的收入计算。那么，核定征收建筑企业发生分包业务，核定征收的计税收入如何确定？在实际操作中，有的税

务机关按全部收入计算，有的按扣除分包工程款后，以实际取得的收入额计算。

解决此争议，辽宁省地税局发布的《关于印发企业所得税若干业务问题的通知》（辽地税发

[2010]3号）规定，核定征收企业取得的与生产经营无关的收入按此规定处理，“纳税人取得的非主营业务经营活动收入，扣除相关成本及税费后，其余额并入应纳税所得额，计征企业所得税。相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税”。这一规定可作为参考。