审计理论结构要素

第一篇：审计理论结构要素

为什么要审计? 这个问题的回答就是审计动因，包括审计委托人。第二，审计谁? 这个问题的回答就是审计客体，包括审计对象。第三，谁来审计? 这个问题的回答就是审计主体，包括审计组织和审计人员。第四，审计什么? 这个问题的回答就是审计内容和审计目标。第五，如何审计? 这个问题的回答就是审计假设、审计概念、审计标准、审计准则。第六，审计结果如何处理? 这个问题的回答就是审计处理，包括审计报告、审计 信息、审计处理处罚、审计结果公开、后续审计等。当然，作为一个系统，还必须回答两个目标，一是审计本质，二是审计环境。

(审计动因、审计主体、审计客体、审计目标、审计假设、审计概念、审计标准、审计准则、审计处理、审计本质、审计环境)审计动因主要涉及两个问题: 一是谁需要审计，一般称为审计委托人;二是这个审计委托人为什么需要审计。审计主体主要涉及谁来进行审计，一是审计机构如何建立，二是审计人员的要素和结构等。审计客体主要涉及审计对象，也就是审计委托人需要审计机构对谁进行审计，也包括以组织为对象和以个人为对象。审计目标就是委托人期望审计主体对审计客体做些什么，也就是期望审计主体为其提供什么。审计假设、审计概念、审计标准、审计准则都涉及如何审计。审计假设是审计的前提条件，缺乏这些前提条件，审计可能无法开展。审计概念是审计如何开展的一些基本范畴，包括审计独立性、审计责任、职业道德、审计证据、应有的职业谨慎、审计工作底稿、内部控制等。审计标准主要涉及审计过程中判断是否的尺度，既有外部标准，也有内部标准;既有法定标准，也有商定标准;既有定量标准，也有定性标准。审计准则主要涉及审计全过程的规范，即规范审计主体如何开展审计，包括审计取证模式及审计程序和审计技术方面的规范。审计处理主要涉及审计发现如何处理，包括审计报告、审计信息、审计处理处罚、审计结果公开及后续审计等。审计本质主要涉及审计是什么，它与审计动因密切相关。审计环境是审计系统之外与审计密切相关的各种要素。

第二篇：毕业论文的结构要素范文

毕业论文的结构要素

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（一）前置部分

– 标题著作者摘要关键词目录



（二）主体部分

– 绪论本论结论



（三）后置部分

– 致谢引文和参考文献



（一）前置部分

1、标题（篇名、题目）

突出主题，一目了然；具体确切；简短精练（20字）；检索性强，应选用规范化术语。

（2）题式的变化

表示不同性质的标题用词:论、谈、评、说、议、驳、述、探、析、释、考、见等。

表示程度、角度的标题用词：初、再、重、新、浅、深、简、略等。

表示范围的用词：杂、纵、总、综

表示谦和的标题用词：诚、刍议、陋见

题式的变化举例

浅析制造业企业营销竞争力浅谈现代营销策略与市场开发

论企业品牌建设中存在的问题及发展对策论知识经济与企业营销

新形势下企业的品牌经营初探实施绿色营销的现状分析及对策研究

我国网络营销发展中的问题及对策思考

关于连锁经营运行模式的思考对信用卡关系营销的深入分析

营销社会化刍议



2、摘要

 研究背景研究的主要内容获得的基本结论和研究成果结论或结果的意义 摘要写作的注意事项

必须在论文全文完稿后撰写；

简练概括，篇幅大小一般限制在论文字数的5%以内，大学毕业论文的摘要200－400字即可； 应如实反应论文内容，不可加进原文内容以外的解释、评论和自我评价；

要用第三人称陈述，不要使用“我”、“我们”作主语。

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3、关键词

是从论文的标题、摘要、全文中提炼出的具有代表性、专指性、可检索性、规范性的名词、词组、短语。3-8个关键词或短语

使用原词型，不用缩略语。

不要写成一个句子；无检索意义的不作关键词；

使用规范术语。

从标题、摘要、小标题、结论中寻找

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4、目录

展示全文的主标题及各层次主要内容，与全文的纲目相一致，并逐一标注页码。

目录

中文摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„i

英文摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„i

前言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

一、中国化妆品市场现状„„„„„„„„„„„„1

(一)国内化妆品企业的兴起及发展现状„„„„„„1

(二)国内化妆品市场分析„„„„„„„„„„„„2

(三)国内化妆品市场发展空间„„„„„„„„„„4

（二）主体部分

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1、绪论（引言、序言、导言、前言）

是对正文的引导，回答“为什么研究”，介绍研究背景、目的和立题依据。使人感受论文的参考价值和阅读全文的必要性。

内容包括：

简要描述该问题的研究历史和现状；阐明研究的背景和意义；提出论题或文章中心。绪论的写作要求

开门见山，切忌拐弯抹角

言简意赅，切忌详述历史。其篇幅视论文篇幅和内容而定，长的可达1000字，短的可不到100字。（大学毕业论文以200-300字为宜。）

不可与摘要雷同，亦不要与正文具体内容重复

介绍研究概况时要公正



2、本论（正文）

本论的行款格式：1.1.1.1„

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3、结论（结语、小结）

论文最后的总结。要高度概括说明研究解决了什么问题；建立了什么方法；发现了什么规律；有何创建等。

评价研究结果的理论意义和实用价值，对其创造性作出简要评价。

简述研究存在的缺欠，尚需进一步研究的问题和建议。

展望该问题的研究前景。



（三）后置部分



1、致谢

参加过本课题的部分工作，但不是主要工作的人员；

参加讨论或提出过指导性、建设性意见的人员；

提出建议，给予指导的专家；

为研究和论文写作提供资料者；

审阅、修改论文者；

给予资金资助的组织、企业和个人。



2、参考文献

（1）参考文献的作用

承认科学的继承性；评估学术水平；节约正文篇幅；供读者查阅

（2）参考文献要求

亲自阅读过，与论文关系密切，有启示或帮助

最新文献(5年内)

（3）参考文献著录格式

A:连续出版物：序号作者.题名．刊名，出版年份，卷号（期号）：引文所在的起始或起止页码

[1]杨路明.网络营销中的策略[J].商业研究，2002，(9)：18

B:专著： 序号作者．书名．版本（第1版不标注）．出版地：出版者，出版年．引文所在的起始或起止页码

[2][美]布恩·库尔茨.网络时代的市场营销[M]．北京:机械工业出版社，2001．59-61

C:论文集：序号作者．题名．见（英文用In）：主编．论文集名．出版地：出版者，出版年．引文所在起始或起止页码学位论文：序号作者．题名：［博士或硕士学位论文］．保存地点：保存单位，年份 D:专利：序号专利申请者．题名．专利国别，专利文献种类，专利号．出版日期

E:技术标准：序号起草责任者．标准代号标准顺序号一发布年标准名称．出版地：出版者，出版年F:会议文献、科技报告的著录项目与著录格式均可按专著著录

注：各类文献标识码

 专著[M]论文集[C]期刊文章[J]

 报纸文章[N]学位论文[D]研究报告[R]

致谢

当这篇论文写作进入尾声的时候，我的本科生活也进入了倒计时，在泰山医学院管理学院学习的二年，是我人生中最要的二年，这里给了我知识，给了我同学的情谊和老师的关怀，还有许许多多令人难以忘怀的点点滴滴。在这里有诸多让我尊重的老师，他们的学识和为人是我永远的典范。能够顺利完成此篇论文得益于他们殷切的教诲和无私的帮助，因此，我要对他们致以深深地谢意。在写作过程中参考了大量文献，在此向文献作者表示感谢。

要特别感谢管理学院苏宝利副教授，从论文的选题到初稿的写作，从材料的搜集到最后的定稿，苏老师无不从严要求，悉心指导，给我提供了许多宝贵的参考意见，给了我很大的启发。他治学严谨，兢兢业业的精神打动了我，从他身上我学到了许多做人和做事的道理。

此外，我还要感谢我的舍友和同学，感谢他们给予我的帮助，感谢他们无私的关怀，感谢他们二年来风雨同舟的情意。

泰安市旅游市场的开发与研究

泰安市药品零售业市场营销现状及发展研究

第三篇：信息认证——审计理论结构逻辑起点新论

一门学科理论的逻辑起点对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论结构的构建起着基础性、决定性的作用，因此，审计理论结构逻辑起点的确定就成为审计理论结构构建的关键问题。但是这个问题至今尚未真正得到解决。究其原因，我们认为是对理论结构逻辑起点的一般性特征没有准确的把握，从而导致了审计理论结构逻辑起点选择与确定的不当。本文拟从分析理论结构的一般性特征入手，揭示审计理论结构的逻辑起点。

从哲学的角度讲，逻辑起点指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断，也称为上升的起点。这里的抽象是思维中的抽象，是反映客观事物一般属性和关系的抽象规定，具有相对简单性和相对隔离性，思维抽象揭示了客观事物的第一层本质；这里的具体是思维中的具体，是客观事物各种一般规定性统一的反映形式，它再现了客观事物的整体，思维的具体则揭示了客观事物的第二层本质和更深层本质。

逻辑起点具有如下特征：

第一，它的实质内容表现为该体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定。

第二，它是自己所处体系中的直接存在物，即它必须是不以该体系中任何其他范畴为中介和前提的范畴，而任何其他范畴却必须以它为基础和依据。

第三，它应该揭示“细胞”形态的内在矛盾以及对象整体的一切矛盾萌芽。即是说，起点范畴本身所包含的矛盾是整个范畴体系运动、发展的内在动力和源泉，整个体系也不过是这些矛盾在各种条件下合乎逻辑的“生长”和运动。

第四，它与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便出现和姑且假定的东西，而是为后来的事物运动过程所证明把它作为逻辑开端是正确的。

第五，从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为它所在系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。这种联系的方式如何，不仅规定着整体的本质，而且也规定着起点范畴在该体系中所处的地位和所起的作用。（注：苏越著，《科学发现中的逻辑方法》，北京师范大学出版社1990年版，第289-290页）

在已有的研究成果中，所确定的逻辑起点诸如审计假设、审计环境、审计目标、审计本质等均不具备上述特征。

一些学者主张以审计假设作为审计理论结构的逻辑起点，我们认为这种观点主要受自然科学研究方法的影响。审计假设是审计系统运行的前提条件，但不是理论推理的逻辑起点。审计假设是被决定的，逻辑起点必须是“不以该体系中任何其他范畴为中介和前提的范畴”。（注：苏越著，《科学发现中的逻辑方法》，北京师范大学出版社1990年版，第289页）

有的学者把审计环境作为审计理论结构逻辑起点。按照系统论观点，审计是社会经济系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上受社会经济环境的影响。因此，我们应该把审计理论研究的视野扩展到审计系统以外的社会政治、经济、法律环境中去。但是，审计环境不是审计本身，它并不能成为审计理论结构的基本要素。

许多学者认为审计目标是审计理论结构的逻辑起点。在审计理论体系中，审计目标虽然是一个十分重要的要素，但是，审计目标亦是被决定的，即决定于审计的功能和会计信息使用者的需要。这说明由审计目标还不能推出审计理论结构的全部要素，因而亦不能作为审计理论结构的逻辑起点。由于审计目标能起到引导审计系统运行的作用，才使得人们误以为其就是理论审计理论结构的逻辑起点。[!--empirenews.page--] 持审计本质是审计理论结构逻辑起点观点的人最多。理论是对客观事物的本质和规律性的正确反映，然而把审计本质直接作为审计理论结构的逻辑起点则有很大的局限性。从逻辑学的角度看，审计本质不具备作为逻辑起点的基本特征。诚如前所述，逻辑起点是由抽象上升到具体的出发点，这里的抽象是思维中的抽象，这里的具体是思维中的具体。思维中的具体揭示了客观事物更深一层次的本质，思维的具体是结果，只能是末尾，而不是逻辑的起点。审计本质揭示的是审计这一事物更深层次的规律性，因此它不能直接成为逻辑起点。

通过以上简要分析，说明审计本质、审计目标等均不适合作为审计理论结构的逻辑起点。审计理论结构的逻辑起点必须依循逻辑起点的基本特征去寻找，在这方面马克思的《资本论》为我们提供了十分有益的借鉴。马克思在《资本论》的开篇便提出了《资本论》的逻辑起点，即“商品”。然后运用历史和逻辑统一的方法以商品为起点建立起《资本论》严密的逻辑体系。“列宁一再指出，马克思是从商品交换——这个最简单的现象，资本主义主义社会的这个‘细胞’的分析中，揭示出现代社会的一切矛盾（或一切矛盾萌芽）。”（注：苏越著，《科学发现中的逻辑方法》，北京大学出版社1990年版，第294页）“剩余价值所体现的矛盾——萌芽的形式包含在商品之中。研究者的任务就在于从这种充分发展了的矛盾中，寻找它的历史渊源，揭示它的萌芽形式，从而形成辩证的逻辑起点范畴。”（注：苏越著，《科学发现中的逻辑方法》，北京大学出版社1990年版，第303页）同样，我们也应该从审计产生的历史渊源中去探寻审计的萌芽形式，从而找出审计理论结构的逻辑起点。根据我们的研究，从审计产生的历史看，审计的萌芽状态是信息认证。

审计是由原始的会计信息或经济信息的认证活动发展而来的。从信息认证的产生到审计的形成，经历了一个漫长的发展与演进的过程。所以，我们的研究就从会计及经济信息的认证开始。

1.所有者的自我认证

当所有者拥有的财物数量很少的时候，他们自己来管理这些财物，财物的所有权和管理权是合一的。在管理过程中，由于财物的数量很少，所有者凭头脑的记忆足以满足对少量财物和简单经济活动管理的需要。而当其所拥有的财物数量增多、经济活动的复杂程度增加，头脑的记忆能力不能胜任时，所有者便借助头脑以外的其他载体如骨片、石片、杠杆上刻痕进行记录。这一点在人类社会的早期表现的尤为突出。

我国会计学家郭道扬教授在所著《会计史教程》一书中指出：在生产剩余物品出现以前，原始部落的生产与分配活动尚处于极其简单的状态，部落里的头人仅凭头脑记事或者在心内筹划，并通过语音与手势表达的配合，达到处理有关事项的目的。在旧石器时代的中晚期，由于生产剩余物的出现，原始部落里的经济关系随之复杂化起来。客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界去寻找帮助进行记事的载体，以及进行计量、记录的方法了。（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版，第33页）所有者或所有者的代表开始运用诸如刻记、绘图、结绳等简单的记录方法来记录部落里的生产和分配活动，从而形成了简单的原始的会计记录，发生了简单的会计行为。[!--empirenews.page--] 会计信息无论是在远古还是当今都是经济活动及其结果的记录与反映。人们要形成会计信息、提供会计信息，也都是为了更有效的管理经济活动。如果会计信息不真实、不准确，就会导致管理的失误，从而损害财产或资产所有者的利益。所以会计信息的记录与反映是否正确自然需要检查、验证。

在人类的会计行为产生之初的原始社会，实行的是以血缘关系为基础的公有制，氏族首领受氏族成员的推举来管理氏族内部的生产、分配活动。在原始社会所处的新石器时代，原始部落的氏族长要周密地考虑猎物的分配与储备问题。“为了合理的进行这项工作，氏族长必须围绕具体的数量进行筹划，而筹划活动的具体进行过程便是计量、记录方法的具体应用。“”氏族长不仅要在成员中明确进行分工，在相关事物环节之间进行协调，而且要在事后进行检查。如对于狩猎活动，猎人必须向氏族长如实报告获取猎物的数量，而氏[1][2][3]下一页 族长也必须对全部落负责，针对报告进行清点、检查与核实。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版第43、44页）“在原始社会末期，随着一夫一妻制家庭的产生及私有制的出现，围绕私家财产考核的家计活动便逐渐开展起来。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版第380页）可见，在会计的萌芽阶段，所有者或所有者的代表是自己对其所管理的财物进行会计记录，并在记录的同时对会计记录与实物是否一致、相符进行核对。所以，此时的会计信息认证是由财产的所有者自己对自己实施的，是一种自我认证。

2.所有者对他人的认证

随着社会经济的发展，生产力水平不断提高，财产的数量不断增加、其形成的空间不断扩大。在这种情况下，一方面，所有者再欲自己直接管理自己的财产已越来越困难，甚至是不可能；另一方面，在经济上他已有能力承担指派他人为其管理财产所需要花费的成本。因此，所有者开始将自己的财产交由他人来管理，所有权与管理权发生了分离。受权行使财产管理权的管理者要按照所有者的要求报告所管财产的有关情况，以便所有者及时了解自己财产增减变动状况。但是两权分离以后，财产的管理权从其所有权中分离出来由管理者掌握，管理者了解和占有全部的财产信息，而财产的所有者则不完全知道，因此而形成了所有者和管理者之间的信息不对称，需要管理者将有关的管理信息，有关其经济责任履行情况的信息向所有者报告。然而，由于所有者不了解其财产的管理状况和增减变动的情况，这就为管理者操纵有关信息提供了客观的条件。一旦管理者的行为出现差错或企图占有所管财产等情况发生，即会引发管理者操纵有关信息的主观动机，进而掩盖其损害或侵占所有者利益的行为。为了防止管理者提供虚假的经济或会计信息，加强对管理者管理行为的控制，所有者要对管理者提供的会计信息进行认证，以确定其真实性和可靠性。

在两权分离的最初阶段，经济活动、管理活动都比较简单，数量也比较少，记录与反映这些活动的会计信息信息量小，因此对其认证的工作量不多，技术性要求不高，所有者完全可以自己承担，还不需要指派他人代理。从“公元前三千年以前的伊拉克神庙里的那些账单已可见，账单系出自专人之手。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版第187页）在奴隶社会，欧洲庄园经济中实行的是一种受托责任的管家制度。“庄园里的经济决策权握持于奴隶主手中，而管家则执行奴隶主的决策指令，对整个庄园经济的日常管理工作负责。‘庄园制度’中最重要的内容之一是会计报告制度，它要求管家必须定期向奴隶主提交会计报告，并在报告中作出必要说明，以接受奴隶主对他的监督，而奴隶主则根据会计报告检查管家对受托经济责任的履行情况。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版第383页）此时的会计信息认证是由财产的所有者亲自对他人即财产的管理者所提供的会计信息实施的。[!--empirenews.page--] 3.所有者委派他人认证

如前所述，审计是由会计信息的认证活动发展而来的，因此，我们通过探寻会计信息认证活动发展的过程来探寻审计的产生与发展。不论是所有者对自己记录的会计信息进行自我认证还是对他人提供的会计信息进行亲自认证，还都是审计的萌芽阶段，并不是完全意义上的审计。只是到了所有者委派他人对管理者提供的会计信息进行认证的阶段，审计才脱胎于会计信息的认证行为，逐渐成为一种独立的、专门的活动。

随着社会经济的发展，所有者拥有财产的数量越发增加，经济活动的复杂程度不断增强，导致记录和反映管理活动、经济活动的会计信息量越来越大、技术性要求越来越高。在这种情况下，所有者难以掌握认证所需要的方法和技能，也不可能花费大量的时间去实施认证，他便委派他人代为行使认证的权力。另外从人类社会历史发展的角度看，会计信息认证由所有者附带进行到委派他人进行，有其更为深刻的政治、经济原因，既国家的产生。

原始社会末期，原来以氏族为单位的集体劳动过渡到了以个体家庭为单位的个体劳动。当个体劳动成为可能并日益盛行以后，生产工具、牲畜等生产资料也从公有逐渐转为个体家庭所有。同时，劳动产品也由公有财产逐步转变为个体家庭的私有财产，私有制出现了。社会生产力的发展，进一步提高了劳动生产率，畜牧业、农业和手工业的分工日益扩大，劳动产品开始出现剩余，这使得交换产生并日益频繁。私有制和交换的发展，又引起了财产占有的不平等，那些在氏族公社中担任氏族长、军事首领的人利用职权之便大量侵吞公共财产，多占在部落间战争中掠获的财物和战俘，对其他氏族成员的财产亦巧取豪夺。这部分人逐渐富裕起来，成为氏族中的贵族。在氏族的一般成员中，由于各个家庭占有生产和生活资料的多少不同，劳动能力的强弱不同，也产生了贫富两极分化。

社会财富开始日益向少数贵族手里集中，这些部落中的贵族为了满足对财富的贪欲，为了维护自己已获得的利益，便逐渐控制部落的领导机关，扩大自己的权力，并利用职权为掠夺其他部落的财产而经常发动战争，以扩展自己的势力范围。在经济上占统治地位的贵族阶层为了巩固和扩大既得利益，就要取得相应的政治权力，获得凌驾于部落组织机构之上的统治地位，而将部落的管理机构变成其统治与专政的工具，国家从此产生了。这时，占有大量社会财富的贵族阶级既是所有者又是国家的统治者。国家统治者所拥有的财产数量巨大、形成空间广泛、耗费频繁，必须委派专门的官员实施管理。由于国家统治者有更多、更重要的国家大事要决策和管理，已经再没有精力对管理者提供的会计信息进行认证，他便委派有关的官员来实施这种认证。

古代印度的孔雀帝国时期，在一些经济发展较快、规模较大的城市管理机构和部门中，有“‘一大批监察官及其下属官吏’的设置，监督官是国王的耳目，他们渗透到各地、各部门着重于各个方面的检查，已具有后世审计官员的作用。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版，第208页）“从公元前443年开始，每隔四年，罗马统治者要从最有工作成绩的，而又与执政官地位相当的人中选举任期为十八个月的监察官两名，负责公民调查及估计公民的财产，以确定公民的等级，进而依此确定应征税收的数量。此外，监督官还参与制定国家预算、监督日常运行之中的国库开支。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版，第212页）我国的西周时期，在天官之下设有宰夫一职。宰夫依据国家法规考核各级官吏的政绩，“岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令日成，”“凡失财用物辟名者，以官刑诏冢宰而诛之，其足用长财善物者，赏之”。（注：《周礼。天官。宰夫》）[!--empirenews.page--] 从各文明古国的上述情况来看，当时会计信息的认证尚不是被委派官员的专门职责，都是由其兼管或在政绩监察的过程中附带进行的。但是，会计信息的认证活动毕竟从所有者的活动中分离出来，由所有者自己承担转变为由他人承担。只有实现了这种转变，审计才能从会计信息认证活动中脱胎出来，成为一种独立的人类活动。就我国周朝时期宰夫所负担的职责而言，既有审计又有监察，审计只是其全部职责的一部分，因此还不能说宰夫是严格意义上的审计官员。“但其所从事的工作却具有审计的性质，可以视为我国审计工作的滥觞。”（注：王德升、阎金锷主编，《审计学基础》，中国人民大学出版社1988年版，第3页）

4.所有者委派专人认证

会计信息的认证作为社会经济监督的手段是伴随着社会经济的发上一页[1][2][3]下一页 展而逐渐发展为审计的。只有当会计信息的认证活动从相关活动中独立出来成为一种专门职能时，真正意义上的审计才形成了。

随着社会经济的进一步发展，记录和反映经济活动的会计信息、经济信息大量增加，复杂程度大大提高。在我国的唐代“户部尚书控制国家财政，在财计方面进行全面统治。户部本司编制户籍计账，先依此作出预算，再据此征收赋税；国库则实行分签、分管、分算，凡钱帛之类财物入库于太府寺，其发放持金部签批凭据；凡粮谷之类财物入库于司农寺，其发放须持有仓部签批凭据；各库独立核算，定期上报主管部门审核，其整个核算受制于度之，形成内部监督制度。”会计信息数量的增加、其形成的复杂程度提高，亦使会计信息的认证的工作量增加、技术性要求提高，客观上产生了设立专门的审计机构和审计人员的需要。另外，长期的审计实践也使人们越来越认识到会计信息认证的重要，越来越重视审计工作。因此，审计开始从国家监察工作中独立出来，成为由专门机构、专门官员实施的专门职能。在我国“最早的审计机构叫比部。比部之设，始于魏的比部曹，但作为独立的审计机构则在隋、唐。隋在尚书省下设比部，职责是稽核文账，考核官吏政绩。„„唐的比部直辖刑部，对于户部所属度支、太府、金部、仓部所管的一切财物出入，都要经过比部审核。”（注：李鸿寿等著，《审计学》，中央广播电视大学出版社1984年版，第5页）在这一时期的突出特点是“监察与审计分开，并形成配合关系。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版，第249页）

进入中世纪以后，欧洲各国的国家审计有了很大的发展，也相继设立专门的审计机构。“十一到十二世纪时期，英国在财政部内设立了审计监督部门，负责审查王室的财务收支和公共资金的管理，在十四世纪初期，英国任命了一位主要发挥审计职能的主计长，在同一时期的法国和意大利也出现了专职审计人员和专门的审计机构。”（注：徐玉棣著，《国家审计》，中国审计出版社1991年版，第3页），这些都标志着信息认证的专门化。

5.所有者设立独立机构认证

审计发展到专门职能阶段，虽然设立了专司审计的机构，但是这种审计机构或隶属于政府的财政部门，或隶属于政府的其他行政部门，当审计行为涉及到这些部门，往往会受到这些部门的干预，因而缺少应有的独立性，影响了审计职能的充分发挥。到十九世纪，欧洲、北美的许多经济发达国家纷纷建立了三权分立的国家政体，国家审计机构也相应发生了变革，开始从国家行政部门或财政部门中独立出来，脱离行政序列，而进入立法或司法序列。前者使审计机构隶属于国家最高权力机构，后者使审计实施带有司法性质，都加强了审计的独立性，是现代国家审计制度的典型形式，人们把这两种形式概括为“立法型”和“司法型”的国家审计制度。[!--empirenews.page--] “英国是最早实行立法型国家审计的。其监督行政部门的权力由议会掌握。1886年6月28日，伦敦议会通过的《国库和审计法》是这一类型产生的主要标志。依据该法案，凡是英国财政收入，均以国库公款的名义，存入英国和爱尔兰银行；它的所有权属于议会，而不属于英王，并受议会的监督。该法案还规定，政府的一切收入，应收代表议会，独立于政府之外的主计审计长实施审查，主计审计长由英王任命，但只有通过议会两院的同意，令其才能辞退。”（注：《世界主要国家审计》编写组编写，《世界主要国家审计》，中国大百科全书出版社1996年版，第5页）立法型审计制度的进一步完善是在美国。美国于1921年6月10日公布了《预算和会计法》，“依据该法案，在美国国会之下，设置独立的国家审计机构——美国审计总署（GeneralAccountingOffice，简称GAO），同时撤消财政部的审计长和审计官，并将这两项职权全部移交审计署，从而使国会进一步强化了自己的监督权力。审计署独立于行政部门之外，负责对政府的会计资料进行审计，并就联邦政府的运转情况向国会提出报告。”（注：《世界主要国家审计》编写组编写，《世界主要国家审计》，中国大百科全书出版社1996年版，第5页）

6.所有者委托独立机构认证

在审计发展的历史长河中形成了三个分支，即国家审计、内部审计和民间审计。这三种审计发展的基本脉络是相同的，但最终结果则有所不同。这种不同主要取决于所有者与管理者、所有者与审计者之间的关系结构的差异。在国家审计和内部审计所形成的审计关系中，所有者与管理者或经营者之间是行政上的隶属关系，所有者是将管理权或经营权授予管理者或经营者的。所有者与管理者或经营者之间的地位是上下级的隶属关系，是不平等的。所有者直接掌握着经营者或管理者的任命权，为了了解和掌握经营者或管理者的经济责任的履行情况，所有者委派专门的人员对经营者、管理者提供的会计信息进行认证，进而形成了所有者和审计者之间的行政上隶属关系，所有者以任命方式授权审计者实施审计。两者之间是以行政命令为基础的授权代理关系。而民间审计的审计关系中，由于所有者与经营者之间是以契约为纽带的代理关系，两者之间的地位是平等的。这种平等关系决定了所有者无权直接任命经营者，只能是委托其经营。亦不能直接派人对经营者的经营情况进行检查，只能委托他人代理，使所有者和审计者之间形成了委托关系，所有者以聘请方式委托审计者实施审计。两者之间是以契约为基础的委托代理关系。

由于民间审计建立在以契约为纽带的委托代理关系基础之上的，使得审计者既独立于所有者也独立于经营者。所以，民间审计的会计信息认证有自身的特点所有者委托独立的机构或人员的认证。

通过以上分析我们认为，审计是由会计信息及相关经济信息的认证发展而来的，这种信息的认证活动伴随着社会经济的发展逐渐由所有者的自身行为转化为他人的行为进而演化为审计。会计信息认证活动的功能随着社会经济的发展不断的被认识、被发现，人们也越来越认识到它的重要性，也越来越重视它，最终使其成为一项独立的人类活动，此时，审计才真正诞生了。综上所述，审计是主要对会计及相关经济信息的认证活动，这种认证活动的基本特征是独立性与专门性。

第四篇：融资结构理论

一、M—M理论及其发展

现代融资结构理论是由美国学者莫迪利安尼和米勒首先提出的，又称MM理论。其发展经历了以下几个阶段：

1、无公司所得税和个人所得税的MM理论

假设在不考虑税收的情况下，企业的总价值将不受融资结构的影响，即风险相同但融资结构不同的企业，其总价值是相等的。此时MM模型有两个基本命题：

①公司的价值取决于未来净经营收益的资本化程度，资本化的利率与公司风险类别是一致的。即不管公司有无负债，其价值取决于预期息税前盈利和适用于其风险等级的报酬率。

②负债经营公司的权益资本成本，等于无负债公司的权益资本成本加风险报酬。风险报酬的多少取决于公司负债的程度。

2、只考虑公司所得税时的MM理论

1963年他们在释放假设前提、取消无税假设后得出了新的结论，两个命题：

①无负债公司价值等于公司所得税后经营收益除以公司权益资本成本。即：Vu＝EBIT(1-T)／Ksu。同时，负债公司的价值等于同类风险的无负债公司的价值加上税款节约额的价值。即：VL＝Vu＋T×D。

②负债经营公司的权益资本成本(KsL)等于同类风险的非负债公司的权益资本成本(Ksu)加上风险报酬，风险报酬则取决于公司的融资结构和所得税率。即： KsL＝Ksu＋(Ksu-Kd)(1－T)(D／S)这一模型的结论是：在存在公司所得税的条件下，负债经营可以给企业带来税收屏蔽效应，使公司的价值随着负债的持续增加而不断上升。当企业的融资结构全部由债务组成时，企业市场价值达到最大，而融资成本最小。

(1)同时考虑公司所得税和个人所得税时的MM模型

其基本公式为：VL＝Vu＋[1－(1－Tc)(1－Ts)(1-Td)]D。式中：Tc为公司所得税率，Ts为个人所得税率，Td为债券所得税率，D为企业负债价值。在该模型下，有负债公司的价值等于无负债公司价值再加上负债所带来的节税利益，而节税利益的多少视Tc、TS和Td而定：

①当Tc＝Ts＝Td＝0时，VL＝Vu；

②当Ts＝Td时，VL＝Vu＋TcD；

③当Ts

④当(1-Tc)(1-Ts)＝(1—Td)时，VL＝Vu。

尽管不断修正的MM理论把负债融资的增加及由此带来的税收减免作为提高企业价值的决定性因素，但与此紧密相关的是：在进行融资决策时，企业必须考虑负债融资所带来的破产成本及财务拮据成本问题。(2)权衡理论

马苏里思、梅耶斯、斯科特等人的平衡理论认为，负债虽然带来了利息减税好处，同时也增加了财务风险，一旦负债超过合理限度，财务危机成本的出现将抵消负债带来的利息减税好处，最后导致公司价值随负债／权益比率的上升而下降。因此，理想的负债比例应是税前付息的好处与破产之间的平衡。

二、融资结构选择与信号显示理论

1、通过负债比例传递有关企业质量的信号

罗斯、梅耶斯与梅耶斯和麦杰拉夫在研究企业融资结构变化所传递的信息对企业股票价值以及企业内部经营管理者的融资和投资决策影响方面做出了开拓性的贡献。

罗斯通过建立企业经营管理者的报酬激励信号模型，分析了融资结构的信息传递作用。在模型中，给定投资水平，负债率可以充当内部人有关企业收益分布的信号，企业的内部经营管理者和外部投资者在企业的预期收益方面存在着信息不对称；经营管理者的效用水平随资本市场投资家评价的企业证券价值的上升而增大，随经营管理者遭受破产压力的增加而降低。由于破产的概率是和企业的质量负相关而同负债水平正相关的，所以外部投资者将把较高的负债水平视为企业高质量的一个信号。在这种情况下，预期收益较好的优质企业破产可能性较低，经营管理者的边际预期破产成本较小，这类企业可以选择较高的负债比率；而预期收益低，企业负债过多使这类企业的经营管理者的边际预期破产成本增大，这类企业经营管理者无法模仿优质企业的经营管理者而选择较高的负债比率结构。如果企业外部投资者能推测企业经营管理者的这种行为，对投资者而言，高负债比率的企业可能就是优质企业的信号，低负债比率的企业就是劣质企业的信号，投资者可以根据这种信号来做出自己的投资选择；而对经营管理者而言，给定破产处罚，经营者将选择最大化预期效用的负债水平。

梅耶斯进一步考察了信息不对称对融资成本的影响，发现企业债务比例就是把内部信息传递给市场的信号工具。由于前景差的企业发行债券将导致较高的破产概率，而对于经理人来说，破产是一个成本高昂的结果。因此，有较好前景的企业可以比前景较差的企业发行更多的债权。债务比例上升是一个积极信号，它表明经营者对企业未来收益有较高期望，传递着经营者对企业的信心，同时也使潜在投资者对企业价值前景充满信心。所以，发行债券可降低企业资本总成本，企业市场价值随之增加。但是，多发行债券又使企业受到财务风险成本增加的制约。因此，企业融资的先后顺序是：先内源融资，然后是发行债券，直到因为债券发行而引起的企业财务风险达到预警区间时，才发行股票，这就是企业融资的啄食顺序。

2、通过内部人持股比例传递信号

利兰德和派尔从企业经营管理者和投资者之间有关企业投资项目预期收益的信息不对称和经营管理者风险厌恶的角度，探讨了融资结构的信息传递机能的问题。在利兰德和派尔的模型里，企业家作为风险规避者，拥有关于投资项目确切收益的信息，但缺乏有效的交流手段将其传递给外部投资者。利兰德和派尔证明，在均衡状态下，企业家的股份将完全揭示其所相信的项目收益的均值。企业家通过变动自己在投资项目中的股本，可以向市场传递有关项目质量的信号。利兰德和派尔认为，当企业增加负债、提高负债率时，经营管理者的持股比率将相对上升。拥有优质投资项目的经营管理者可通过增加负债，提高负债比例的方式，向外部投资者传递其投资项目为优质项目的信息，增强投资者的投资信心，规避投资不足问题的产生。

三、融资结构优化与代理成本理论

1、资源约束下最小化代理成本的融资结构选择

在詹森和麦克林发表了其经典性论文《企业理论：管理者行为、代理成本和所有权结构》之后，对于企业融资结构与公司价值之间关系的研究主要是在一个代理成本的分析框架下进行的。在詹森和麦克林的模型中，代理成本的产生是由于经理不是企业的完全所有者，不同的融资契约与不同的代理成本相联系，融资结构的选择是为了最小化代理成本。

詹森和麦克林认为，当企业家资源有限时，要将投资机会付诸实现，选择股权还是债权融资就成为一个关键问题。股权融资会摊薄企业家的利润分享比例，激励企业家追求在职消费；而债务融资可以避免企业家激励强度的减弱。当管理层不是企业的完全所有者(即存在外部股权)的情况下，管理层的工作努力使他承担全部的成本而仅获得部分的收益。当他在职消费时，他得到全部的收益却只承担部分成本。这种成本和收益的外部经济特征使得管理层有更大的动机沉溺于享受额外津贴和权利消费，结果导致管理层不努力工作。这种行为的后果是企业的价值小于管理者为企业完全所有者时的价值。这个差额就是外部股权的代理成本。当外部股东能够理性预期到这样一个代理成本时，他们购买股票时的价格决策将考虑到代理成本的因素，从而引起股票价格下跌，所以这一成本将由管理者负担。在企业管理者采取债务融资的方式时，在投资总量和本人财产给定的情况下，债务比例的增加将加大经理的股权比例，从而降低了外部股权的代理成本。债务融资会导致另一种代理成本。由于债务契约诱使股东选择风险更大的项目进行投资，举债融资就造成了债权人和股东的冲突，并引致债务融资的代理成本。在举债融资的情况下，管理层作为剩余索取者有更大的积极性从事有较大风险的项目，因为如果某项投资产生了很高的收益，在债券面值之上的收益将归股东所有；然而投资失败时，由于有限责任，债权人将承担其后果。随着债务融资比例的上升，成功收益“无限”和失败责任有限的机会主义动机会促使股东选择更具风险的项目，带来所谓的“资产替代效应”。这时，由于债务变得有风险，投资者会要求提高债务利率，从而债务市场价值会下降，股权的价值会上升，存在股东对债权人财富的掠夺。因此，债权人会为这种风险要求一种溢价，签订各式各样严格的借债条款以维护他们的地位，从而带来企业债权融资成本的提高。管理层的这种投资行为所带来的企业价值的损失被称为债权融资的“代理成本”。代理成本会使举债融资的成本上升，并由管理层承担。

在企业最佳融资结构的选择中，存在着股权的代理成本和债权的代理成本之间的权衡，最优的融资结构可以通过最小化总代理成本得到，这时股权融资的边际代理成本等于债务融资的边际代理成本。

2、企业融资结构的激励理论

激励理论主要研究企业融资结构与经营者行为之间的关系。由于信息不对称和契约不完备，企业经营者难免会有机会主义行为倾向，负债融资作为一种担保机制对经营者具有较强的激励作用。

格罗斯曼和哈特的担保模型对此进行了详尽的分析。格罗斯曼和哈特将负债作为约束管理者的手段，出于对避免企业破产的激励，负债能够促使经理多努力工作，做出更好的投资决策，从而降低由于所有权与控制权分离而产生的代理成本，增加公司价值。该模型的要点如下：

经理的效用依赖于他的经理职位，从而依赖于企业的生存。理由是，一旦企业破产，经理将丧失他所享有的一切任职好处，也就是说，经理必须承担破产成本。因此，对经理来说，存在较高的私人收益流量同较高的破产风险之间的权衡。然而，破产对管理者约束的有效性取决于企业的融资结构，尤其是负债———股权比，破产的可能性同这一比率正相关。

3、债权融资与管理层的相机决策权

格罗斯曼和哈特的模型假设，经营者被赋予管理上的相机决策权。债务既能起到信号作用也能限制经营者的相机决策权。因此，如果债权融资会影响市场对企业投资质量的判断，而这些判断又反映在市场评价的差别上，经营者就可以利用负债使市场相信，“将追求利润而不是特权”，以便使他们与股东的激励一致起来

四、控制权的转移与融资结构

1、剩余控制权的转移

阿洪和博尔顿最早在企业融资契约的研究中，分析了剩余控制权的分配问题，并建立了不完备金融契约理论的基本分析框架。阿洪和博尔顿的分析表明：在契约不完全、信息不完全的市场条件下，融资结构的选择就是将企业的控制权在不同融资契约所有者之间的分配。

阿洪和博尔顿主要关注债务契约中破产机制的特征。他们证明，在一个多时期的世界里，当出现不利的、公开观测得到的收益信息时，将控制权转移给债权人是最优的，而在企业经营状态较好的情形下，股东应该拥有企业的控制权。这样，融资结构的选择也就是控制权在不同证券持有人之间分配的选择，最优的负债比例是在该负债水平上导致企业破产时能够将控制权从股东转移给债权人。

2、企业控制权竞争中的融资行为

在职经理可以通过改变自己所持股票的比例，操纵或影响股权收购的能力，相对来说，在职经理股份越大，外部股东的收益就越小，潜在股权收购成功的可能性就越小。由于在职经理及潜在的股权收购者的能力不同，企业的价值取决于股权收购的结果，而这种结果反过来又由经理的所有权份额所决定。由于经理的股份是由企业的融资结构间接决定的，因此，这种控制权之争也成为一种融资结构理论。

五、简要评述

尽管不同理论对公司融资的认识视角不同，但较为一致的认识是：莫迪利安尼和米勒著名的MM定理认为的金融结构同市场价值无关的结论是建立在理想化的约束条件之上，与现实有一定的差距，融资结构的变化显然会导致市场价值的变动。由于权益资本与债务资本在企业中起着不同的作用，合适的融资结构对于提高权益回报率和改善公司治理都是有益的。合理负债可以达到融资结构最佳，实现市场价值最大。理论上，企业融资结构可以通过以下四个途径影响企业行为和绩效乃至企业市场价值：第一，通过改变融资结构，降低资本成本，直接增加企业投入，从而增加收益，如免税收益；第二，通过企业融资结构选择所传递的信号，影响市场对企业的判断从而影响企业的市场价值；第三，通过债务资本的存在给管理者带来经营的压力与积极性，从而影响企业市场价值；第四，由于融资结构的不同，影响到企业剩余索取权和剩余控制权的配置，进而影响企业的治理结构效率，从而影响企业价值。（作者单位：中国人民银行研究生部）

第五篇：审计理论心得

审计理论专题学习心得

12010030804赵哲

上大学以前，我只知道有会计，这是个热门专业，但是从未听说过审计这个名词，或许是和审计比较有缘吧，高考报志愿的时候我报的专业是会计，因为我家从事会计行业的亲属比较多，再加上自己的性格特点，觉得这个专业还是比较适合我的，不过通知书下来的时候我的录取专业上却写着一个我从没听说过的专业——审计，问过叔叔们才对这个名词有了那么一点点认识，最直接且通俗易懂的解释便是：审会计，查会计的账。所以那时候只是简单的认为这是个很厉害的专业，学好了该是多么神气！

而对于审计的相关理论，虽然有些在本科学习过，但是仅仅是限于了解，而且因为事实上在大学期间甚至对于学习的目的和这个专业的用途都只是一知半解，虽然对于这个专业依然是怀着极大地憧憬与敬畏。审计学原理、财务审计、经济责任审计、政府审计、绩效审计、内部控制以及西方审计这些课程的知识也仅仅是在后来的学习中碰到了，才似乎是恍然一悟：哦，原来以前老师有讲过的。所以对于现在还有机会接触到审计学以及内部控制相关的课程，不仅仅是对于以前知识的一种梳理，更让我意识到已经流失的时光无法挽回，现在还有机会能重温这些东西是一次很难得的机会。

通过这个学期的课程，我想我所获得的不仅仅是与审计理论相关的知识，更多的是启发，本科的学习我们只是被动的在输入，那时候对自己即将要学的或是正在学习的专业缺乏感性认识，再加上这本身就是一门实务性很强的专业技能，对这扇门背后所有的知识都充满着向往但同时也是迷茫的，不知道为什么要学这些课程，学了这些有什么用，以后工作中会怎么用，所以除了听老师讲述他们的经历他们的理解都忘记了自己该如何去思考。可是研究生却是有很大的不一样的，这一阶段我们的自学能力以及学习的自主性都在增强，老师在课堂上所讲的只是引子，引导我们自己去学习去发掘。这个时候我们也会遇到一些问题，学者们对于相关理论的研究总是已经走的很远了，纵使像海绵一样的吸收到饱和似乎也未能吸取浩瀚学海里的一瓢。

记得大一的时候我们有一门选修课叫做《〈红楼梦〉与审计》，当时这门课对于我们审计专业的学生来说特别稀罕，因为才大一，专业课都才只是开了基础会计学，更别提审计相关的课程了，讲课的老师算得上是本校审计专业的权威了，我很幸运的选上了这门课，老师讲的很好，主要是以《红楼梦》为背景探究审计在我国起源的雏形，这门课程在我的学习生涯中给我留下了深刻的印象，当时只是觉得老师讲的很精彩，研究做的很独特，而现在再回想起这门课程我所获得的最重要的一个认识便是：跳出会计来看会计，跳出审计来看审计，同时最重要的还有，要选取自己感兴趣和熟悉的方面来深入学习。

现在我已经是一名研究生了，上课学习最最重要的不是听老师讲，而是对于这些专题理论进行思考并形成自己的理解与认知，碰到感兴趣的地方还可以继续的深入学习，自己搜集资料进行阅读和分析，甚至形成自己的见解，当然这是对于研究生的基本的也是硬性的要求，我们应该借着这个机会给自己一些压力并朝此去努力，做到三年的宝贵时光没有虚度。