《会计法》执行情况调查与思考

第一篇：《会计法》执行情况调查与思考

龙源期刊网 http://.cn

《会计法》执行情况调查与思考

作者：夏汉生 周 霞

来源：《财会通讯》2010年第03期

第一，会计法执行情况的调查。一是主要分为四个大阶段：自查自纠阶段、重点检查阶段、督促整改阶段、处罚阶段。其主要做法是：一是加强领导，成立专班。成立专门的执法检查工作领导小组，由相关领导负责组织《会计法》的执法检查工作。要求各单位要提高认识，加强领导，成立相应的工作专班，负责本地区、本部门、本单位的执法检查工作；财政部门也相应组成工作专班，制定具体方案。二是广泛宣传，营造氛围。为确保检查工作的顺利开展，采取了以下措施：及时召开《会计法》执法检查工作动员大会，进行全面部署；利用新闻媒体，向社会广泛宣传《会计法》执法检查的各项规定，宣传执法检查的意义、内容、方式和政策界线，宣传检查者与被检查者的权利、义务，形成了良好的检查氛围；利用会计人员继续教育平台，对会计从业人员进行会计法律、法规等相关知识的培训；开展评选表彰活动，奉行诚实守信、依法理财、锐意创新、敬业奉献。三是积极主动，措施到位。按照执法检查领导小组的统一安排和要求，明确职责，达成共识。在自查自纠的基础上，抽调业务骨干，组成检查专班，分两个小组实施重点检查。其具体工作方案对检查的组织领导，检查的程序、时间、内容、范围、形式等都作了明确的要求和详细的规定。

第二，会计法执行取得的成效。一是思想认识有了新境界。通过全面开展《会计法》执法检查，扩大了会计法律法规的社会影响，提高了会计人员的社会地位，会计工作越来越受到社会各界的关注，人们的思想观念和行为意识发生了深刻的转变，不断认识到会计工作与社会经济密切相关，对于经济发展和国计民生乃至社会稳定都有直接、间接的影响。二是法制水平和执业能力有了新提高。领导高度重视，提升了会计工作水平。新会计准则颁布后，所有企业将实行新准则，广大会计人员面临新挑战，不断更新知识，适应新形势，政策理论水平和操作能力得到不断提高。三是建章建制，内部控制有了新起色。狠抓会计监管，健全内部控制制度。从检查情况看，在会计管理上，财务工作者都能认真履行职责，以《会计法》及实施条例等为依据，结合本单位实际相应建立健全了不同形式的管理制度。四是知错就改，整改工作呈现出好势头。针对检查发现的问题及时整改到位。无证上岗人员逐年减少；收支两条线显现成效；建账监管逐步完善；票据管理日益规范；不合法原始凭证得到遏制；会计基础工作明显增强；从业会计人员参加继续教育的热情日益高涨；执法检查力度得到有效发挥。

第二篇：关于县级财政预算执行审计的调查与思考讲解

关于县级财政预算执行审计的调查与思考

[ 08-05-11 10:39:00 ]

编辑：studa20

作者：李治年 刘爱民 蒋新田

财政审计被誉为国家审计机关的“看家本领”，《审计法》颁布后，开展同级财政预算执行审计更成为审计机关的一项重要任务。由于层次高，影响大，备受社会关注。自1995年开展县级财政预算执行审计以来，就如何进一步深化县级财政预算执行审计工作进行探讨十分必要。现结合实际，就关于深化县级财政预算执行审计作一些探讨。一、十二年县级财政预算执行审计的收获

从1995年以来，我局根据《审计法》第四条、第十七条的规定和省人民政府第57号令发布的《湖南省预算执行情况审计监督实施办法》要求，开展了县级财政预算执行审计，有力地促进了财税等预算执行部门积极贯彻国家的各项财税政策，严格执行财经法纪，不断加强内部管理，取得了明显成效，在维护财政经济秩序，加强宏观调控，促进廉政建设，保障国民经济健康发展方面发挥积极作用。

一是基本摸清了县财政预算执行的家底。县级财政是县域经济运行质量、效益和综合实力的集中体现，是县域经济的“晴雨表”。每年的财政预算执行情况审计，我们都注重摸清县财政的家底，从收入预算执行情况、支出预算情况、财政收支平衡情况三大块做文章，如在看报表上财政收入的增长变化的同时，又考核有效财力又无增加，以及财政收入结构中税收收入和非税收入的比重；既看报表上财政支出的数据又审有无年底支出挂账情况，从而核实年底财政收支平衡情况；二000年二00三根据上级审计机关工作安排还注重了对县财政的负债情况进行调查，基本摸清了县财政底子。

二是切实履行了《宪法》和《审计法》赋予审计机关的法定职责。十二年来，审计机关从依法审计、维护法律尊严的高度，认真细致，如实指出财政预算执行中存在的问题，向财税部门提出了处理意见和改进措施的建议。

三是客观公正地评价财税部门的工作。在十二年的审计结果报告、审计工作报告中，我们对财税部门在县委、县政府的领导之下，积极组织收入，合理调度资金，量入为出，从紧安排预算支出，确保工资发放，确保重点支出，加强财政管理等方面所做的工作予以充分肯定，从而增进了财税部门对审计工作的理解，消除了误会，积极配合审计，把同级财政审计的认识统一到加强财政管理，振兴财政，促进县域经济发展、富民强县的指导思想上来。

四是充分发挥了审计监督作用。在十二年来的县级财政预算执行审计中，审计机关向县委、县政府提出了加强财政管理，搞好财源建设，提高财政收入质量，严格预算约束的建议，引起了县党政领导和财税部门的高度重视并积极采纳审计建议。如有关切实提高财政收入质量，加强非税收入管理，财政周转金管理，规范财政部门银行帐户管理，乡镇消赤减债，禁止高息兑付集资款，防范财政风险等方面所提的建议均被采纳，并由审计联合有关部门制定具体措施，以县政府文件或政府常务会议纪要形式下发全县执行，成立了非税管理局。二、十二年县级财政预算执行审计的体会

县级财政预算执行情况审计的主要对象是财政、地税、国库等部门，要搞好这一工作，我们认为必须坚持以下几个必须：

第一，必须统一对审计监督的认识。必须认识到对国家财政收支实行审计监督的制度，尤其是开展同级预算执行审计，对强化审计监督在国家财政经济工作中的地位，健全和完善政府审计监督机制，提高审计监督工作的层次和水平，树立审计机关权威，推进审计工作走向法制化、制度化和规范化，具有重要的现实意义和深远的历史意义。县级预算执行审计的目的主要是提高财政资金使用效率，促进县域经济发展。它是对财政收支实施全面监督的需要；是促进政府加强宏观调控的需要；是帮助人大常委会加强对财政收支监督的需要（预算执行审计成了人大监督政府财政收支的必要方式和有力手段，向人大提交的审计工作报告成为人大评价政府预算执行工作的一个重要依据）；《中华人民共和国各级人民代表大会常务委员会监督法》第十九条、第二十条又明确要求；是与国际惯例接轨的需要（世界上实行市场经济的国家的审计机关，主要任务都是对本级政府财政收支进行审计监督，向立法机关提出审计工作报告）。不进行财政同级审计，就会出现审计监督的“盲区”，对财政部组织的中央预算执行情况就无法进行审计监督。

第二，必须坚持依法审计。预算执行审计是《宪法》、《审计法》赋予审计机关的基本职责，只有预算执行审计工作搞好了，审计机关的职责才能全面到位，审计工作的法律地位才能从根本上提高，作为审计机关履行职责必须理直气壮，毫不含糊。审计过程中必须严格依照法定程序办事，严格执行《审计法》、《税收征管法》、《预算法》和其它有关财经法规。

第三，必须争取领导的重视。预算执行审计监督层次较高，涉及面广，具有其他审计项目所没有的特点，牵涉到地方和单位的切身利益，尤其是财税部门办的事项有的是地方党委政府领导亲自决定的，“同级审”在一定的意义上是审计政府的财政行为，揭露出来的问题，既有财税部门的，也有政府的。故有的同志认为审计财政就是审计政府，这种说法虽不全面，但从一个侧面说明了同级审计工作的难度，故必须积极争取县委、县人大、县政府领导的高度重视。要真正赢得领导支持，尤其是县政府领导的支持，必须靠扎实有效的工作来争取，也就是要站在政府领导的角度，着眼全局，想领导之所想，不仅要多请示、勤汇报，而且要让过硬的审计质量、让审计成果、让针对性强的审计建议使政府领导对审计工作更加信任和支持。

第四，必须锻炼一支高素质的审计队伍。一方面是政治素质。作为审计机关的领导和从事预算执行审计的同志，要有对国家、对法律、对工作高度负责的精神，坚持原则，敢于碰硬，既然有《宪法》、《审计法》赋予的职权，有政府领导的支持，我们没有理由不去做好工作，否则就对不起国家，对不起法律；另一方面是业务素质。预算执行审计的监督对象层次高，必须熟练掌握现行的政策、法律，有精熟的业务技能技巧，而且知识面要广，否则就不能令财政、税务人员信服，就达不到审计的目的。

第三篇：15 中小企业执行会计制度的调查与思考

中小企业执行会计制度的调查与思考

中小企业是社会、经济发展的活力元素，在推动技术创新、实现技术进步、产业升级、增加就业方面发挥着重要作用，是地方税收的主要来源，在县域经济中占有着重要的地位。然而，实际工作中，我们发现中小企业在内部管理上常常缺乏规范，成为制约中小企业发展的一道障碍。本文在调查的基础上对中小企业执行会计制度的现状进行了分析，对会计核算中的一些业务问题进行探讨，并提出了贯彻执行中小企业会计制度的对策建议。

一、中小企业适用的会计制度规范

根据《会计法》的规定，我国实行国家统一的会计核算制度。2006年2月15日，财政部在对原1992年11月16日制定的《企业会计准则》进行修订的基础上，发布了新的企业会计准则，规定自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励有条件的企业参照执行。为了弥补中小企业在执行会计制度上缺失，财政部在2004年4月27日发布了《小企业会计制度》，规定于2005年1月1日起在小企业范围内实行。对于其他各行业企业会计专业性较强的会计核算，财政部以专业会计核算办法的形式予以发布。

二、中小企业执行会计制度的现状

（一）会计核算主体界限不清。由于中小企业都是个体私营或合伙企业，普遍缺乏相对健全和规范的法人治理结构，企业产权与个人财产往往界限不清，企业的经营权与个人所有权混在一起，尤其是一些个人独资公司，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭经常发生相互占用的情况，这样就给会计核算带来麻烦或困难。

（二）财务会计机构设置不够健全，缺乏严格的内控制度。许多企业内部财务会计制度不健全，财务会计管理工作缺乏目标和制动力。没有设置专门的会计机构。即便设有会计机构，岗位职责也不明晰。实际工作中，多数企业法人并不重视会计的规范核算，往往只注重现金流，说具体点就是只注重对出纳的现金管控。目前大部分中小企业并没有建立健全可以有效施实的企业内部财务会计管理机制，而只是局限于少数人员单纯地进行记账、算账，应对外部包装的需要，财务会计工作“管理”效能不能发挥。由于当前中小企业的财务会计工作人才严重短缺，任职的多是亲戚朋友，这样也无法很好地实施内部牵制。

（三）中小企业会计从业人员从业素质有待提高，会计从业人员常常处于不稳定状态。相比较而言，中小企业提供的工作环境可能较差，工资待遇相对较低，这样的条件和环境很难对有专业会计资格和较强会计专业素质的会计从业人员产生足够的吸引力。正是这样的结果，导致中小企业的会计人员无证上岗普遍，会计主管人员不具备专业技术资格，会计从业人员执业水平不高，业务素质相对较低。这样的人才状况，很难保证企业财务会计工作的质量，也根本做不到对财务活动进行科学的预测决策、计划、控制、监督、检查和分析评价等方面的管理。再加之一些中小企业主对会计财务管理工作重视不够，一些会计从业人员的思想总处在一个飘浮的状态，工作不安心，总抱着做一天算一天的想法。这样导致中小企业会计从业人员不能长期稳定，企业财务人员流动频繁。

（四）中小企业财务会计核算多数缺乏规范。一是账目混乱，不按制度规定设账，或私设小

金库，或设两套账。近几年中小企业成长发展迅速，但是由于市场经济制度还不够完善，人们的法制意识淡薄，许多中小企业为了达到逃避国家税收的目的，不按会计制度规定设置账簿，设备用账，设两套账，在中小企业十分普遍。二是企业的财务活动盲目性大，会计核算不讲实效。而仅满足于搞形式、走过场、应付对税务管理部门报送报表。没有发挥财务会计管理工作应有的作用。三是没有按照会计制度的规定规范核算。有的中小企业为了隐瞒收入，人为扩大和随意增加成本，乱挤乱摊成本费用、乱调账目；附设的会计科目名目繁多，会计核算方法五花八门；记账随意，任意归并业务范围，没有严格按照权责发生制、配比原则等分摊计提费用，出现了人为调节利润的做法；存货管理混乱，浪费严重；不能按规定处理日常事项，不定期结账、完成财务报表等等。四是有的中小企业资产反映不实。财产登记或资产核算不能完全反映资产的市场价值。有的企业只是根据会计判断粗略估计入账，有些资产游离账外。五是会计信息失真现象严重。有的企业任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资。会计信息失真现象不仅严重干扰正常社会经济秩序，造成了会计秩序的混乱，也影响了中小企业的健康发展。

（六）中小企业会计监管仍为盲区。中小企业的资金主要从内部筹集，来源于外部极少，企业规模较小，雇员人数也不多；企业经营活动与公众利益不相关，其财务状况不直接影响公众利益。小企业会计制度的目标主要是为税务部门、企业内部管理服务，不需要对社会公开财务报表。一些中小企业除了按照税法有关规定进行收入、费用的核算，同时在成本的归集、报表的项目等问题规范上，兼顾内部管理的需要，应付一下税务部门外，财务监管几乎无任何约束。目前对中小企业的财务监管几为盲区。这几年，财政部门加大了会计监管和执法宣传的力度，出台了一系的管理措施和办法，但对中小企业来说作用似乎不大，当前对中小企业的财务监管仍没有很好的手段和措施。

三、造成以上现状的原因分析

小企业会计制度在中小企业没有很好的贯彻执行的原因有内部原因和外部原因两个方面。

（一）内部成因。包括以下几个方面：

1、企业缺乏对制度了解的意愿。据调查了解，小企业会计制度出台几年了，作为会计制度的执行者，主动了解并获取新制度信息的意愿十分薄弱，许多会计人员，从事会计工作无非是“混口饭吃”，在实际工作中，对从事的工作缺乏应有的工作热情，何况更多的时候要受“老板”的指使，会计工作没有自主性。而中小企业主普遍存在注重经营，忽视管理，特别是会计管理的思想，对会计人员业务素质的要求不高，这样的情形就必然导致会计制度在中小企业得不到很好的贯彻和执行。

2、缺乏制度的执行意愿。一定的行为规范实际上在一定程度上变成企业利益选择的平台，变成企业与国家的博弈的结果。会计制度规范中，对企业有利的就遵照执行，不利的就规避，实际中又缺乏行之有效的监管，违法成本低廉，这就成了一些中小企业选择性使用会计制度规范的又一个动因。另外由于小企业规模小，对现时实际已使用的其他会计制度具有撀肪兑览禂，并习惯上趋同于熟悉的，同时进行新旧制度转换，也需要一定的成本与投入，这也是阻碍《小企业会计制度》制度及时执行的原因又一个原因。

（二）外部原因。这是导致小企业会计制度执行力弱化的主要因素，包括以下几个方面：

1、制度宣传力弱化。调查结果显示从制度颁布到现在历时近五年，不少小企业并不知道该制度的出台，这说明制度宣传不足，也是使制度得不到有效执行的外在影响因素。

2、监督管理不到位。调查得知，制度执行情况的检查控制不到位，是造成制度虚置，小企业会计制度得不到有效的实施的主要原因，也是内控意愿弱化的外部因素。

3、小企业的生存压力。通过调查了解到，小企业会计制度得不到应有的执行，一个更深层次的原因是小企业的生存压力大。与大企业相比，中小企业的规模、资金、政府的支持程度都在竞争中处于弱势，相比之下形成了巨大的生存压力。中小企业如果执行《小企业会计制度》，提供简化的会计信息会给融资部门如银行等一个不佳的印象。简化的会计信息、《小企业会计制度》中的撔字，都可能会影响到银行对小企业贷款时的机遇和客户招标时的选择，在当前中小企业发展极为不利的情势下，会影响中小企业对贯彻实施《小企业会计制度》的积极性。

四、贯彻执行中小企业会计制度的对策建议

（一）加大宣传力度，组织好中小企业财务会计人员定期、不定期的培训学习活动。通过培训学习，帮助中小企业财务会计人员认真学好相关文件。深刻领会《小企业会计制度》、《新企业会计准则》等文件精神，详细分析不同的会计方法对企业财务状况、经营成果的影响，以便从会计管理角度正确选择会计制度，并为适应会计制度而改进相应的管理工作，如加强预算管理、应收账款管理、存货管理、投资管理和信息化建设与利用等。建议从企业成长角度，合理选择会计制度。预计不久的将来会成长成中型企业或大型企业的，最好选择执行《新企业会计准则》。预计在较长时间内规模不会有较大变化的，可以选择执行《小企业会计制度》。

（二）加强部门配合，形成监管合力。会计主管部门要注意部门配合，构建完善的监管体系。会计局要加强与工商、税务、金融等部门的联系，从规范制度建设、强化制度约束入手，如办理工商登记年检、税收征管、贷款担保等方面促进会计建账监管工作，形成齐抓共管的合力。

会计管理部门应从规范中小企业财务会计制度入手，着力做好以下三个方面的工作：

1、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内务稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，它主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、审验会计凭证和复核会计账簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责是：（1）审核财务、成本费用等计划指标是否齐全依据是否可靠；（2）审核实际发生的经济业务和财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定，如发生问题要及时加以改正；（3）审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章制度规定的要求；（4）审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定帐实是否相符，并查明帐实不符的原因。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财务收付结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，以起到一种互相制约的作用。例如：出纳人员不得兼作稽核、会计档案和保管的收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，既摴苷什还芮芮还苷藬。通过内部稽核制度和牵制制度的建立，既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整，又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互制约的机制。

2、建立财务审批权限和签字稽核制度。中小企业建立财务审批权限和牵制的组合制度目的在于加强其各项支出的管理，体现财务管理的严格限制和规范企业运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批，牵制组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完签字组合的业务，对于没

有完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。中小企业通过建立财务审批权限和签字复核制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极作用。

3、建立成本核算和财务会计的分析制度。中小企业会计内部管理制度的一个重要方面是成本费用的核算与分析。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责，其的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员要定期向管理者提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序，财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握中小企业财务会计活动的规律性，不断改进生产经营活动。建立详细的内部分析报告制度。小企业会计制度主要还是针对企业对外报告的成本效益而进行的制度简化，但简化的做法可能对企业内部管理产生负面影响。企业应建立比较详细的内部分析报告制度，为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。

（三）加快会计咨询服务公司中介机构的建设，提升中小企业财务会计工作水平。中小企业由于受到支付的薪金和人才发展的限制，难以吸引到优秀的会计专业人才，影响了会计工作的质量。鼓励中小企业通过社会中介服务机构如会计师事务所等不断提升会计工作水平，一方面专业服务机构可以为中小企业发展提供专业指导与支持服务。例如代理记账、成本费用分析、税务咨询、风险预警指标设计、会计制度设计、可行性研究等。另一方面，由专业的会计服务机构进行会计处理更加规范、公正合理，既有利于税务等部门的检查和监督，保证国家财政收入的稳定增长，有利于规范企业财务管理行为，为企业发展壮大奠定扎实的基础。

（四）加强社会诚信体系建设，提高企业财务违规造假成本。人无信不立，企业无信不强。加强市场诚信体系建设，加大违规造假惩戒力度。加强法制建设，加强执法监督违规检查，规范市场运行秩序，形成公平合理竞争的环境，为中小企业的健康发展构筑良好的外部环境。

（作者单位：安陆市财政局）

第四篇：会计法执法检查后的思考

《会计法》执法检查后的思考

静安区财政局

近来，笔者对管辖的中小企业进行了《会计法》执法检查，检查中发现，许多企业存在资产不实、利润虚增、弄虚作假等行为。追究这些现象产生的根源，不可否认有外部整体环境及现有的法律法规不完善等的影响，但部分企业管理人员为了追求所谓的业绩和个人利益，不顾法律法规，故意造假，已经使企业会计信息的可信度降低到十分难以判断的地步。根据被调查单位的了解，这些企业大多存在会计人员业务素质不强、缺乏相互制衡的约束机制等问题。

一、存在的主要问题及原因分析

1、缺乏相互制衡的约束机制

调查显示，企业普遍未能严格照章办事，可以分为四种情况：一是没有按照国家相关规定建立内部控制制度，一切都是领导说了算，排斥内部控制制度的建立和实施；二是虽然建立内部控制制度，但领导大权独揽，失去制约和控制，造成有章不循，内控制度虚设；三是同样已建立内部控制制度，但未抓落实，造成无人负责、无人监督、无据可查，出了问题也不知是谁的责任；四是所建立的内控制度不完善，如内审机构未设、重大事项的决策和执行没有分离等，同样出现内控失控的现象。

2、考核内容不全面、不科学

现时，许多上级主管部门对下属企业进行考核，但考核内容不全面、不科学，企业负责人的奖励、考核、任命与会计信息的真实与否所反映出的问题无关。于是，部分企业经营者便长期不按规定处置已经存在的不良资产；部分企业负责人进行更换、调任，未进行领导任期内经济责任审计，造成前后不分，责任不明，日积月累，成为阻碍企业发展的主要障碍；更有部分单位负责人由于是上级任命制，加上对其考核内容不全面、不科学，潜在的竞争者无法对其形成威胁，因此，眼光短浅、一味追求眼前短期利益，忽视企业长期发展。

3、会计人员业务素质不强

现在，社会发展日新月异，会计业务同样要顺应时代的发展，会 1

计人员应掌握不断出现新的会计知识、新的法规制度。但许多会计人员学习滞后、观念陈旧，又缺乏扎实的理论功底和实际经验，在会计核算时，有意或无意地歪曲了企业的经济状况，不能根据制度和准则的要求并结合实际情况对会计实务问题作出正确的职业判断，导致会计信息失真。

4、外部监管缺乏力度

财政监督的主要作用是对企业的会计问题进行事后监督，而难以对企业日常经营管理实施事中监督，社会审计效果实际上也不理想，致使部分未检查到的企业法人、会计人员对做假帐的严重性缺乏认识，又因为无相应的检查、考核，从而削弱了部分人员严格执行《会计法》的自觉性和警觉性。外部监督作用的有限性，不可避免地影响到监督的效力。

5、税收征收监管体系不够严密

企业管理人员依法主动纳税意识不强。许多企业因项目开发，积压了大量资金，造成资金紧缺，有故意漏税、减少或推迟纳税等现象，其中最典型最普遍的就是在少记、不记收入；虚列、多列成本费用；“肥水外流”转移利润等方面做文章，达到转移收入，调节利润，实现偷、漏税或推迟纳税，以追求税收负担最小化。在税收征收体系不够严密的情况下，自行申报和税务稽核未能及时配合、及对企业税收检查深度有限也使会计舞弊有机可乘。

6、企业经营者的违规行为

部分经营者为了小团体和个人利益，要求会计人员调节利润：在超额完成经营任务时，通过少计利润为以后做准备。在无法完成考核指标时，则要求会计人员虚构利润。因此，企业经营者的违规行为造成了部分会计造假行为，形成了会计信息的严重失真。

二、解决问题的方法和途径

1、加强内部监督机制的实施

针对较普遍存在的内部监督机制不完善的问题，首先应建立和实施防范舞弊和经营风险的机制，对经济业务严格把关，可防止企业资产轻易流失；对高管人员进行制度约束，可强化高层管理人员对单位

会计资料的真实性和完整性方面的责任意识。其次，作为企业资产的投资者应充分运用财产收益权、重大投资决策权和选择经营者的权利，制定一套对经营管理者激励、约束和投资者权益保障的机制，从制度上进一步完善公司治理结构。

2、完善考核评价体系

要建立和完善领导干部综合考核评价体系，正确评价领导干部任期的业绩。以一整套包括利润指标、处置不良资产、离任经济责任审计、有效的内部控制制度等考核办法，从源头上杜绝造假行为，确实将会计信息真实与否与企业负责人的奖励、考核、任命相结合。

3、提高会计人员整体素质

对会计人员应进行职业道德教育、业务知识更新的培训。通过多形式、多渠道、学习内容多层次的培训，增强会计人员遵法、守法意识，不断提高会计人员的专业判断能力和职业道德水平。在此基础上，建立能调动广大会计人员积极性的会计人才培养、评价、选拔机制，如会计人员竞聘上岗、能上能下，择优录用、能进能出，收入能增能减的有效激励机制。

遏止会计造假，必须双管齐下，既抓教育，又依法治假。如选择一些典型案例和共性问题对会计人员进行继续教育和公开曝光，充分发挥执法检查的警示教育作用，提高单位法人和会计人员遵法、守法的意识。

4、提高《会计法》执法检查力度

财政部门应将《会计法》执法检查落实到实处，做到有法必依，执法必严，违法必究，严格在法律规定的职责范围内行使执法权。加大对造假帐等违法行为的打击力度，对那些严重违法违纪的企业、个人，通过行政处罚、内部通报、新闻曝光、行业公示等多种手段加以惩治，并且督促、跟踪企业进行整改，最终促使企业真实地反映财务状况和经营成果。

财政部门是会计工作的主管部门，应当切实加强对会计工作的监管，相关部门在接到企业报送报表等会计资料时，应组织有一定财务经验人员，对会计资料进行分析，从中选择单位进行重点检查，充分

发挥以查促管的作用。财政、审计、税务、工商等执法部门还要适当提高抽查比例，工作中各个执法部门应定期协调沟通，密切配合、相互协作，做到齐抓共管，达到综合治理和提高政府行政监督的效力目的。

5、积极进行反避税合作与交流

作为政府职能部门，要采取严格的防范避税措施，对企业的经营活动和财务活动予以必要的定期监督检查，同时有效地建立财政、工商、银行、税务、公安等部门之间相互配合，协同作战的监控体系，及时发现并弥补税收征收管理的疏漏，对不缴或者少缴税款等其他违法行为，应严厉地打击，保护国家利益不受损失。

6、建立会计监督责任制度

会计信息质量的保障应落实责任划分、量化指标、奖惩结合等措施，具体由企业法人和会计部门共同实施，做到层层负责、层层考核。另外，要明确企业财务人员的双重职责，使企业经营者对企业财务人员的工作性质和责任有一个清晰而充分的认识，在一定程度上减轻对企业财务人员不合理的要求和不适当的压力，促使经营者和财务人员为了国家的利益而进行更好的工作。

总之，解决会计信息失真问题是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。为了营造一个良好的会计工作外部环境，让真实性和诚信在会计核算工作中得到充分体现，还需要我们大家共同的努力。

2009年8月25日

第五篇：对执行救对执行救助情况的调查与思考的应用

对执行救助情况的调查与思考

杨治

权利得到司法确立并不等于权利必然能够实现。权利不能实现往往会损害司法的权威，在当前强调社会和谐的环境下，某些特定案件若不能得到有效执结，又可能影响社会的稳定。中央政法委于2005年发布了《关于切实解决人民法院执行难问题的通知》(政法[2005]52号文件)，提出了“探索建立特困群体案件执行基金，对于双方当事人均为特困群众的案件，按照一定程序给予申请执行人适当救助，解决其生活困难，维护社会和谐稳定”，对执行救助制度进行了探索。执行救助制度，是指案件在强制执行中，被执行人下落不明或者确无履行能力，致使案件不能执行，而申请执行人生活确有困难，通过预设的程序给予申请执行人一定数额的经济救助的制度，其具有救济性、抚慰性的特点，目的是扶危济困，追求社会公平正义，促进社会和谐稳定。浙江省杭州市萧山区人民法院在2006年就建立了专门的执行救助制度，通过近三年的实践运行，其在缓解执行难、促进社会和谐方面起到了很好的作用，但运行过程中也暴露出一些问题需要解决。本文通过对萧山法院执行救助情况的调研，分析该制度存在的问题，在此基础上探求执行救助制度的合理性建构。

一、救助制度运行现状

2006年7月，萧山法院依照中央政法委的52号文件精神，会同区民政局、财政局共同发布了《杭州市萧山区关于开展司法救助的实施办法(试行)》，正式开展执行救助工作。2007年7月，萧山区委、区政

府办公室联合发布《萧山区司法救助专项资金使用管理办法(试行)》，进一步完善执行救助制度。2006年7月至2009年12月上旬，萧山法院共对162件执行案件的210名申请执行人进行了司法救助，救助金额247.9752万元。三年多来，该制度的运行呈现以下特点：

1.执行救助安排的制度化。萧山法院依照中央政法委的精神，及时联合区其他单位制定了司法救助实施办法，并根据实践中的情况，专门制定了《杭州市萧山区人民法院关于〈萧山区司法救助专项资金使用管理办法〉(试行)的实施意见》，规定司法救助金为100万元，资金来源主要是区财政安排。执行救助金实行资金专户与支出专户两条线，专项管理，专款专用，救助资金的审批及提取都有严格的程序规定。

2.救助案件类型特定化。救助的对象主要包括以下几类：(1)工伤、交通事故赔偿案件及其他人身损害赔偿案件的申请执行人;(2)追索抚养费、扶养费、赡养费的申请执行人;(3)拖欠工资案件的申请执行人;(4)司法行政部门给予法律援助案件的申请执行人;(5)正在享受最低生活保障、无其他收入、生活困难的申请执行人等。从近三年的司法实践来看，救助的对象主要集中于交通事故赔偿(包括交通肇事附带民事赔偿)及人身损害赔偿案件。2006年7月-2007年，上述案件共71件，占执行救助案件的77%;2008上述案件共35件，占执行救助案件的97%;2009年截止12月上旬，上述案件共30件，占执行救助案件的88.24%。由此可见，执行救助的案件类型集中，对象也非常特定。

3.救助标准和范围严格化。萧山法院规定，执行救助实行一次性救助原则，额度不超过执行标的的50%，一般额度为10000元;特别困难的，可救助10000-30000元;个别特殊情况需放宽的，从严审批。可见，执行救助的金额范围和标准都比较严格，萧山法院近几年的执行救助工作都遵循了以上原则。

4.救助的法律效果明显化。2006年7月-2007年，执行救助的92件案件(部分案件涉及上访和信访)都已执行结案;2008，执行救助的36起案件，其中34件已经实体终结，真正做到案结事了，另2起案件因执行标的较大，暂时中止执行;2009救助的34件案件中，29件已实体终结。大部分案件当事人放弃了未执行到位标的的权利，另有一小部分当事人达成了自愿和解协议。这些执行救助的案件大多数是执行中的“骨头案”，如果没有司法救助，生活困难的申请执行人意见很大，案件往往无法顺利执结。

二、救助制度存在的问题

1.救助资金运行的非独立性。依照中央政法委52号文件精神，应设立专门的执行救助金。而依据《萧山区司法救助专项资金使用管理办法(试行)》的规定，执行救助金和涉诉信访案件的处理资金一起纳入司法救助金的范围。当地区委、区政府之所以这样规定，可能是从司法工作的全局性考虑，但这种规定却忽视了信访与执行救助的区别。在涉诉信访案件中，通过一定的救济金，使当事人出具息诉息访的承诺书合情合理;但执行救助以申请执行人出具结案报告为前提似乎不尽合理，毕竟执行结案报告不同于息诉承诺，其具有法律效力，以后即使被执行人有执行能力，当事人也不能再要求执行。而且根据《杭州市萧山区人民法院关于〈萧山区司法救助专项资金使用管理办法(试行)〉的实施意见》的规定，“发放救助金后执行到位的款项优先补入该资金”，因发放执行救助金的前提是当事人申请终结执行(实体终结)，案件终结后又何来继续执行?该规定在逻辑上产生了混乱。

2.救助金金额的短缺性。萧山法院作为浙江省受理案件数量数一数二的基层法院，每年受理的人身损害赔偿类案件有近两千起，近年来职工工资案件也大幅上升，司法实践中需要救助的案件大量存在，每年100万的司法救助金在实践中运用起来总是捉襟见肘，更何况这100万司法救助金还包括涉诉信访案件的处理资金。与浙江其他基层法院相比，100万的司法救助金并不算多，例如宁波镇海区法院规定的救助金高达125万。

3.救助金发放的谨慎性。因救助金金额的短缺性，司法实践中执行救助金的发放比较谨慎，一般是一次性救助1万元左右。人身损害赔偿类案件的执行标的很多是十几万甚至是几十万，而萧山法院司法个案的救助不得超过3万，接受救助还要终结案件执行，还有大量的款项不能到位。2009年截至8月份救助金运用还不到三十万，而在9-11月上旬，救助金就用了近五十万，究其原因，并非前8个月需要救助的案件少，而是由于救助资金短缺，承办法官不敢轻易启动执行救助程序。

4.刑事附带民事案件救助金缺乏。近几年萧山法院执行救助案件除了交通肇事附带民事案件外，极少有其他附带民事案件。其实在故意伤害等侵犯人身权犯罪活动中，附带民事案件原告的处境与交通肇事附

带民事案件的原告一样困难，在当前国家尚未建立刑事案件受害人救助金的情况下，受害人无法获得执行救助金，救济渠道极其缺乏。

5.救助审批程序繁琐。执行救助金实行专项管理，资金专户与支出专户两条线，救助资金的审批及提取都有严格的程序。经执行局和法院领导审批后，还需要到区政法委相关科室审批，救助金从申请到最后领取需要很多道程序，复杂、繁琐的程序影响了执行救助的效率。

三、完善制度的对策和建议

1.明确执行救助的性质。应当说，有纠纷，就有诉讼;有诉讼，就有裁判;有裁判，就有执行;而有执行，就必然存在一定程度的困难。在当前社会保障机制尚不健全的情况下，交通事故人身损害赔偿等特殊案件的受害人生活困难又不能得到有效执行的情况有损司法的权威。执行救助主要用于解决特困群众的生活困难问题，以维护社会和谐稳定，其具有救济性、抚慰性等特点，该特点又决定了执行救助应是一次性、非全额救助，属于个案救助。从一定意义上讲，执行救助的政治因素更突出。

2.单独设立执行救助金。执行救助的救济性质特点决定了其与涉法涉诉司法救助的区别，涉法涉诉司法救助可以要求当事人息诉，但执行救助要求当事人放弃其余执行请求则不尽合理。因此，不能将两者混为一谈。涉法涉诉司法救助可以纳入一般司法救助范畴，与缓、减、免诉讼费等措施构成一般意义上的司法救助。而执行救助则应独立出来，建立单独的执行救助制度。

3.探索执行救助与社会救助的衔接。执行救助作为一次性的救助制度，其救助具有临时性，为了更好地解决当事人生活困难，有必要在执行救助时加强与社会救助的衔接，形成困难群众救助的长效机制。在执行救助过程中，应加强与民政部门、慈善机构的联系，使得生活困难当事人在城镇低保和慈善等方面获得救助，这样既解决当事人的燃眉之急，又在一定程度上对其未来生活提供了最低保障。

4.合力解决救助资金的不足。救助资金的不足，是制约执行救助制度有效实施的瓶颈。因为救助案件的数量一般与当年受理案件数成正比，一成不变的救助金数额不能保障执行救助的有效实施，所以应在同

级政府拨款成为执行救助金主渠道的基础上，每年将法院上交的诉讼费以一定的比例返还充实到救助金，这样法院的救助金才有保障。当前各法院一般都规定执行救助金可以接受社会捐赠，但事实上并没有发现哪家法院接受过社会捐赠，该规定是有名无实。社会捐赠属于社会救助的范畴，没有必要列入执行救助金的范围。

5.进一步明确救助案件范围。根据司法实践的需要，建议明确适用执行救助制度的案件范围：追索扶养费、抚养费、赡养费案件;交通事故人身损害赔偿案件及其他人身损害赔偿案件;刑事附带民事赔偿案件;其他确需救助的案件。至于工伤案件，因其一般都有工伤保险对其救济，没有必要明确纳入救助的范围。职工工资案件受经济形势影响较大，涉及大量当事人利益，并非个案，应由政府部门解决为妥。

6.定期评估被执行人的偿债能力。建议法院在具体规定执行救助金追偿制度时，取消案件实体终结的前提要求。可以采用案件程序终结的办法，在申请执行人领取救助金后，执行案件程序终结，待被执行人有能力执行时，由申请执行人提供财产线索，重新申请执行，继续执行所得资金在满足被申请执行人的款项后，才重新纳入执行救助金范畴，而不是现在萧山地区规定的“追偿所得优先补入执行救助金”。同时，法院也要加强对被执行人的偿债能力的评估和调查，建议在每年年底对接受执行救助案件的被执行人进行一次调查和评估，可以通过调查银行存款、住房，也可以向居委会、村委会等调查核实。

7.简化执行救助审批程序。从提高执行救助效率出发，应当简化相关的执行救助程序。因执行救助的独立性，省略区政法委相关科室的几道审批程序，救助金经法院执行局、法院领导的审批后就可以发放。之所以这样操作，是因为执行救助金发放规定的穷尽执行措施等条件更多的涉及执行法律法规等规定，具有一定的专业性，应以法院内部审批为宜。但从主动接受政法委领导的角度考虑，可以将执行救助金发放情况向政法委备案。