论财务会计概念框架的组成

第一篇：论财务会计概念框架的组成

论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程

丘岳增 北京交通大学物流0903班 09245077

摘要：：财务会计概念框架对会计准则的制定有着重要的指导性作用。文章在回顾和评述财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程基础上，以美国财务会计概念框架为例子，结合与国际会计准则，我国新会计准则的比较分析，从中归纳出财务会计概念框架的一些基本作用和特征，并就如何构建我国的财务会计概念框架作了探讨。认为在会计国际化的今天，尽快建立我国的财务会计概念框架已是大势所趋。

关键词：财务会计概念框架；会计准则

财务会计概念框架可以说是财务会计理论的核心部分，它可以用来评估现有准则、发展新的准则。美国财务会计准则委员会(FASB)认为概念框架可以“为纠正会计事物中的不足和发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据～为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个规范性的理论基础”。正如FASB前任主席唐纳德·柯克所言：。有了概念框架，会计准则的制定就有了方向。”只有以概念框架为指导，才能使各项具体会计准则保持前后的逻辑一贯，避免矛盾和朝令夕改。我国财政部于1992年颁布了第一部企业会计准则(即基本会计准则)，自1997年开始又陆续颁布了16部具体会计准则，至今还没有形成自己的会计概念框架，而我国概念框架的制定与实施可以说是大势所趋，潮流所向。目前理论界关于概念框架的研究和争论比较多，本文从理论框架的逻辑起点和会计假设两方面的问题进行初步探讨。

一、财务会计概念框架的定义

财务会计概念框架(Conceptual Framework of Finan—cial Accounting，CF)一词，最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。对于财务会计概念框架是什么的问题，不同的国家、不同的组织或学者有不同的理解。

二、财务会计概念框架的组成会计概念框架并非泛指会计职业所面临的法律环境，它一般包括政府法律法规、职业会计准则、税法、证券管理法规、公司科目表等几个方面。，会汁概念框架的相关性取决于这几个方面的综合影响，政府法律法规的影响越小．职业会计准则的影响越大，会计概念框架与会计实务的相关性就越高。

会计概念框架不应直接规范会计实务，而应构造统一的、全面的概念体系，使之能够贯穿和统驭所有的具体准则体系，从而起到评价现有准则的适用性和指导新准则制定的目的。因此，会计概念框架应主要包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认与计量、财务信息的揭示等几个方面的内容。现对各国会计概念框架的主要内容进行比较分析。

三、财务会计概念框架的内容

1.财务报表的目标

美国《财会会计概念公告》第一号中提出的财务报表的目标可分为三个部分：①财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者进行理性投资、贷款或者其他决策提供有

用的信息；②财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者评价从股利、利息、销售收入、赎回证券和贷款到期日能够获得的未来现金收入的数量、时问和不确定性提供信息；③财务报表应提供有关公司的经济资源，对这些资源的权利、义务、交易以及对这些资源及其权利相关环境因素造成影响的信息。

我国《企业会计准则》第二章“一般原则”中，虽未明确指明财务报表的目标，但是其中第11条也指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经济管理的需要。”可见，我国对“符合国家

宏观经济管理的要求”更加强调，而对财务报表使用者的界定也比较广泛，包括“有关各方”。

2.财务信息的质量特征

财务信息的质量特征，是指财务报表所提供的信息应具备哪些属性才能成为对报表使用者有用的信息。美国框架采用了多层次的结构：第一个层次是约束条件，即决策者和成本效益分析。“决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征，这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起；而“成本效益分析”则是任何一个财务信息提供者或使用者都不得不考虑的约束条件。第二个层次界定了财务信息是否有用的重要性界限，即凡是重要的信息才是有用的。第三个层次突出了可理解性和可比性的质量特征。

3.财务报表的要素

各国框架对财务报表要素的界定是不相同的。美国《财务会计概念公告》第三号(后被第六号取代)提出了十个财务报表要素，它们是资产、负债、权益、业主投资、业主分配、综合收益、收入、费用、利得和损失。其中对资产和负债的定义是最基本的，因为其他要素的定 义都是直接或间接地以其为基础。这显然突出强调了资产负债表要素的重要性。

我国《企业会计准则》中提出了六个要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。利润要素的界定是我国框架所独有的。

4.财务报表要素的确认与计量

各国框架对确认和计量财务报表要素的规定仍然是不相同的。我国《企业会计准则》中对资产和负债的定义只提到“能以货币计量”；收入的确认“应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时”；费用的确认应遵循配比原则，财务报表的要素一旦被确认，“应当按取得或发出时的实际成本计价”，即采用历史成本计价。

四、财务会计概念框架的发展历程

1.美国

1938年美国会计师协会(America AccountingAssocation，AAA)成立了会计程序委员会Committee on Accounting Procedures，CAP)，并陆续发布了《会计研究公报》

(AccountingResearch Bulletins)，对资产、负债、收入、费用、收益等进行界定，宣告其所认可的一些会计原则、程序。但由于会计程序委员会采取了实用主义的就事论事的方法，其发布的“会计研究公报”只是根据他们的职业经验对会计方法做出的判断，只是对现行实务的选择或推荐，所以缺乏内在一致的理论基础，会计概念之间也未形成一个连贯的理论体系。1959的美国会计原则委员会(AccountingPrinciple Board，APB)取代会计程序委员会(CAP)后，开始重视对会计理论的研究，成立了由专家学者组成的会计研究部，并在1961年和1963年发布了第一号、第三号会计研究论文报告《会计的基本假设》和《试论企业广泛使用的会计原则》 这是用于准则制定的重要理论成本。尽管这两分文件被否决，但以“假设——原则”为核心为研究财务会计概念结构的第一种思路已经形成，也是美国准则制定机构开展财务会计概念框架研究的开始。1970年又发布了第四号会计研究报告《企业财务报表的基本概念和会计原则》，这份报告阐明了会计原则提出的理论依据，系统的叙述了会计原则的层次结构和内在要求，提高了财务会计和财务报表的目标、会计信息的质量特征。所以第四号报告既对当时的会计实务做了描述与概括，又对若干基本概念尤其是会计的目标以及公认会计原则的各个层次做了系统并有一定创见的分析。这份报告对后来财务会计准则委员会的概念框架的形成与发展，具有相当大的影响。

1968年美国证券市场爆发危机，会计职业界受到严重指责，为了改善自身形象，美国注册会计师协会(American Institute of CertifiedPublic Accountants，AICPA)分别成立了研究会计准则制定机构和工作程序的“惠特委员会”和财务报表目标的“特鲁伯罗德委员会”。前者研究的结果是建议组建独立、超然的财务会计准则委员会取代由AICPA控制的APB，后者于1973年发表了特鲁伯罗德报告，第一次全面系统地论述了基于美国市场经济环境下财务报 告的目标，这为后来FASB继续探讨财务报表的目标，并将其作为财务会计概念结构的起点，提供了基础。1973年财务会计准则委员会FASB取代了会计原则委员会APB。FASB将其工作目标定为“建立和推动财务会计和报告准则以引导和教育公众”。它的主要任务就是针对重大会计问题，回顾前任机构制定的准则文告，并制定相应的财务会计准则及其解释文件。FASB十分重视会计理论特别是直接指导财务会计理论的研究，最重要的研究成果就是研究制定财务会计概念结构，并陆续发布了七份“财务会计概念公报”标志着概念结构框架体系基本形成。

2.国际会计准则委员会

国际会计准则委员会(IASC)成立于1973年，到1987年发表了26个国际会计准则，但是国际会计准则委员会为了使其得到广泛认可，允许各国可自由选择的会计处理方法过多，因而降低了财务报表的可比性。为了促进各国会计准则在国际会计准则基础上的协调，努力提高各国财务报表的可比性，1989年，IASC公布了《编报财务报表的框架》，同时也颁布了《财务报表的可比性》征求意见稿，这两分文件都起到了与概念框架相似的作用，1995年IASC着重 研究《财务报表表述》以指导国际会计准则和充实完善《编报财务报表的框架》中未曾涉及的财务报表“表述”的基本概念。在《编报财务报表的框架》这份具有概念框架性质的文件的指引下，为了达到会计准则国际协调化的目的，做了一系列的努力。

五、财务会计概念框架的作用

财务会计概念框架主要明确财务会计中一些基本的也是核心的概念，它以会计目标为逻辑起点，通过对会计信息的质量特征、会计要素的确认、计量和记录等的研究，形成一个内在一致的理论体系，具有极其重要的作用。

1.指导会计准则的制定与应用，为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个规范性的理论基础。一方面，概念框架可以用来对现有会计准则做出评价，判断其是否恰当；另一方面，概念框架可以用来指导和开拓新的会计准则和会计实务的操作，可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，缩小不同准则之间的不一致性冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理方法和程序，提高会计准则的规范化。

2.可以帮助使用者解决财务会计和财务报告相关的问题。财务会计概念框架对相关问

题提供了广泛性的说明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一会

三、融会贯通，对财务会计和财务报告充分理解并加以分析，从而做出合理的判断，可以减小在会计准则制定过程中的个人偏向或不同学派之问的门户之见以及“长官意志”等各种人为因素带来的不利影响，抵制不同利益集团的压力，因为概念框架作为一个客观存在的理论体系，在其指导下产生的会计准则是“无关政治”的。

3.可以节省费用，建立和完善一套概念统一、内容科学完整、前后有序的指导具体准

则制定的概念结构体系，对于免去修订或返工花费的人力或物力，意义应该说是重大的。如果没有概念框架，就必须加大会计准则制定成本。以中国的会计准则为例，它实际上已经发生了巨大的制定成本、教育成本、执行成本和修订成本。

六、对我国构建财务会计概念框架的思考

虽然我国目前建立财务会计概念框架的时机尚未成熟，但我们应该时刻关注我国的经济发展情况和资本市场发育程度。倘若时机成熟，则应当及时建立我国的财务会计概念框架。对于构建我国的财务会计概念框架，笔者认为应该注意以下几点：

1.逐步建立，不要急于求成。我国正处于经济的高速发展时期，经济、政治、文化环

境都在发生变化，财务会计概念框架的建立不可能一步到位。美国也是逐步建立其财务会计概念框架体系的。美国从1978年发布第1份财务会计概念公告到2000年发布第7份财务会计概念公告历经12年之久，同样，我国的财务会计概念框架也须逐步建立，不能一蹴而就。

2.，要有系统性。财务会计概念框架是一套理论体系，应考虑其完整性。只有当财务

会计概念框架包含了所有应包括的概念要素时，才能长期指导会计准则的制定和修订，同时用来解决会计准则中未规定的新问题。

3.与国际会计准则趋同。经济全球一体化使跨国经营和跨国合并、全球合作、资本的跨国流动成为今后发展的趋势，实现各国财务会计概念框架和具体会计准则的趋同不仅有利于全球的经济增长，而且能促进本国企业的发展。

4.考虑前瞻性。任何理论都不能一成不变，但一个成熟的财务会计概念框架应在较长

时期内保持其稳定性。因此，在制定我国财务会计概念框架时须具有高度的前瞻性，注重长远目标。

主要参考文献：

1.陈人龙对我国现阶段财务会计概念框架的思考集团经济研究2007，(29)

2.李小荣我国财务会计概念框架的构建财会月刊（会计版）2008，(9)

3.李孝林，杨兴龙 关于建立我国财务会计概念框架的思考——以基本准则为纲，完善我国的会计准则体系重庆工学院学报，2007；8

4.葛家澍．财务会计概念框架研究的比较与综评．会计研究。2004：6

5.郭媛媛我国财务会计概念框架的构建[学位论文]硕士 2005

6.Zef．The Rise of Economic Consequences[J]．TheJournal of Accountan cy，1978，12

7.May，Sundem．Research for Accounting Policy：An Over．view[J]．The Accounting Review，1976．

8.FAr．The Structure of Establishing Financial AccountingStandards[R]．New York，1977

9.Donald Kirk．FASB and Industry[J]．The Journal of Ac．countancy，1982

10.FASB．Scope and Implication of Conceptual FrameworkProject[R]．1976

附件：部分参考文献原文及期刊封面

(略)

第二篇：论利率管理概念范文

中央银行对利率管理的基本目标是：

1.调节和控制利率的总水平，使其既能反映社会资金的供求状况，又能引导社会资金供求变化；

2.调节和控制利率结构，优化社会资源的有效配置。

利率管理的内涵:

利率管理是指根据客观经济规律和国家的经济政策及利率政策的要求，按照一定的原则、程序和方法，对利率的水平、体系和管理方法进行调整、组织与控制，充分而有效地发挥利率调节经济的功能。

利率管理的原则:

利率作为借贷资金的价格，和税收、价格、信贷杠杆一样，都是调节经济的重要手段。与其他经济杠杆相比，利率杠杆具有灵活性、有偿性、间接性的特点，杠杆作用比较灵活，对经济的调节作用比较强，更适用于对市场经济的调节。因此，利率管理就是按照国家经济政策通过对利率杠杆的调节，来协调国民经济的发展。

1.确定科学合理的利率水平，强化资金使用成本对借款人的约束力，以加速资金周转，平衡社会总供求，促进国民经济健康地发展。

2.理顺各种利率之间的比例关系，合理引导和调整资金的流向和规模，以实现生产要素的最佳配置。

3.要完善利率体系和利率管理体制，疏通资金价格信息的传递渠道，保证信号传递的及时性和真实准确性，以提高宏观金融的实施效果。

4.对利率政策落实执行情况进行检查、监督，确保利率政策上通下达，顺利运行。

中央银行在利率管理和调节过程中，应坚持以下原则：

1.要有利于既定的货币政策目标；

2.要有利于实现处理宏观经济效益与微观经济效益的关系；

3.要有利于调节国家、集体和个人三者的利益，为国家积累资金。

人民银行总行的职责

中国人民银行总行的职责包括：根据国家利率政策，拟订有关利率管理的法规草案，制定利率管理的基本规章；根据国务院的或授权确定、调整存贷款、同业拆借和各种债券的利率及其浮动幅度，确定、调整利率的种类和档次；领导人民银行分支机构的利率管理工作；监督金融机构执行国家利率政策、法规和各种利率的实施情况，协调、仲裁、处理金融机构的利率纠纷和违反国家利率管理规定的行为；宣传、解释国家利率政策、法规和中国人民银行制定的利率规章。

人民银行分支行的职责

中国人民银行分支行的职责包括：根据人民银行总行制定的利率管理基本规章，制定适用于本区域的实施细则、规定和办法；监督本区内金融机构的利率执行情况；协调、仲裁本区内金融机构的利率纠纷，查处本区内违反国家利率管理规定的行为；指导本辖区金融同业公会有关利率的协调工做。

第三篇：《钢框架——支撑结构概念》小结

《钢框架——支撑结构概念》

钢框架——支撑结构在多高层钢结构建筑中是一种非常常用的结构形式，钢框架支撑结构是在钢框架结构的基础上，通过在部分框架柱之间布置支撑来提高结构承载力及侧向刚度。支撑体系与框架体系共同作用形成双重抗侧力结构体系，这不但为结构在正常受力情况下提供了一定的刚度，而且为结构在水平地震作用及较大风荷载作用下，提供了两道受力防线，形成了人们较理想的破坏机制。然而，不同的支撑布置方式会产生不同的效果，这包括支撑的类型，支撑布置的位置以及支撑杆件所选择的截面形式。１支撑的类型：

（１）中心支撑：支撑构件的两端均位于梁柱节点处，或一端位于梁柱节点处，一端与其他支撑杆件相交，中心支撑的特点是支撑杆件的轴线与梁柱节点的轴线相汇交于一点，支撑体系刚度较大。中心支撑包括：单斜杆支撑，交叉支撑，人字形支撑，Ｖ字形支撑，Ｋ字形支撑，跨层交叉支撑，带拉链杆支撑。

中心支撑适用于抗震设防等级较低的地区，以及主要有风荷载控制侧移的多高层建筑物。

（２）偏心支撑：支撑杆件的轴线与梁柱的轴线不是相交于一点，而是偏离了一段距离，形成一个先于支撑构件屈服的“耗能梁段”。偏心支撑包括人字形偏心支撑，Ｖ字形偏心支撑，八字形偏心支撑，单斜杆偏心支撑等。

偏心支撑适用于抗震设防等级较高的地区或安全等级要求较高的建筑，而且相对中心支撑而言可以很容易解决门窗布置受限的难题。

（３）消能支撑：将支撑杆件设计成消能杆件，以吸收和耗散地震能量减小地震反应。

消能支撑实际上也是一种非屈曲支撑，技术较为先进，适应强，但单造价相对较高。２、支撑的布置方式：

以上述６跨的钢框架支撑结构为例，来说明支撑的布置对结构抗侧刚度的影响：（框架支撑结构的用钢量及支撑的数量、规格均相同）（１）支撑集中布置在中间跨的框架支撑结构的抗侧移刚度要大于支撑布置于边跨；（比如ｂ和ｅ的布置方式，假设将有支撑跨视为一个竖向悬臂杆，无支撑跨的抗侧刚度忽略不计，则显然ｂ结构只相当两个竖向悬臂杆的抗侧刚度的简单叠加，而ｅ结构却相当于一个２倍截面高度的悬臂杆的抗侧移刚度。）（２）应使支撑在长度方向上连续，尽量增大之城之称的通常，即使更多的竖向杆件被支撑杆件联系成整体，发挥空间整体作用。

（３）结构的高度越大，层数越多，支撑的设置对结构抗侧移刚度的影响越大。

（４）支撑的布置宜上下连续，左右对称，且尽量保证每个节点受力的一致性。３、支撑的截面形式：

支撑的截面形式包括单槽钢、单角钢、双角钢、双槽钢、H形钢，箱型截面钢，钢管。

第四篇：论高职财务会计实践教学

论高职财务会计实践教学

朱艳芳

随着我国加入WTO，以及党的十六届三中全会提出“使股份制成为公有制的主要实现形式”的确立，各种涉外经济实体、股份有限公司和混合所有制企业大量涌现，给我国GDP增长注入新的活力。这种形势对传统财务会计提出了严峻挑战是不言而喻的，但就财会专业人员而言，其不适应性主要有二：一是传统记账式的财会人员相对过剩，应对新挑战能力急待提升，如：应对网络会计的知识能力、与相关部门的协调沟通能力、财务报告的分析表达写作能力等；二是熟悉并掌握现代财务会计知识和技能（通晓原则性导向的国际会计准则，具备会计职业判断能力）的财会人员严重不足，人才供需“缺口”较大。严峻的形势给高职财务会计教学提出了挑战，如何培养出具有解决实际问题能力的高级应用型财会人才，是高职财会教育急需探讨和解决的问题。

一、高职财务会计实践教学现状及原因

1、教学观念。对高职的财会专业学生来说，动手能力强是他们与财经类高校学生竞争的主要优势，也是他们在社会上的立身之本。然而，理论教学占主导地位的教育思想仍影响着高职教育，这无论在课程设置、教学课时安排，还是在教学内容、教学方式上都表现的很明显。尽管高职会计教师已认识到会计是一门实践性很强的课程，但还存在着对会计实践性教学这样那样的片面性理解，致使目前的会计实践教学主要以模拟实习为主，这是远远不够的。

2、实践教学环境。财务会计是一门操作性、实践性很强的课程，目前，大多数高职院校都配有会计模拟实训室，以提供学生会计实验、实习需要。但是，就实训室的配置情况来看，远未达到仿真要求。由于实验经费短缺，实训室软、硬件滞后于目前的实际情况，没有完整的会计模拟数据系统，无法保证实验实训需求，有的院校甚至完全是手工实验操作，其实验实训能力、效果可想而知。另外，目前高职院校在校外建立实训基地的方式一般以给对方培养人才为条件设立，但每个企事业单位对会计人员的需求是极其少的，而学校因为经费不足又不可能给对方在经济上予以补偿，这样对企业来说收入与付出不等同，不愿成为学校的会计实训基地。由于校外实训基地严重缺乏，使得学生的专业生产实习不可能真正落到实处，大多数学生利用这难得的机会去找工作，真正用于实习的时间非常少。

3、师资水平。从目前高职院校的会计专业教师队伍的现状来看，脱离实践可以说是较为普遍的现象，现在的高职会计教师都是从学校到学校，他们缺乏实践经验是毋庸置疑的，进入高职教学岗位后，正值高职院校扩大招生规模，教学任务繁重，往往难以抽出时间参加社会实践。另一方面，大多数高职院校也没有把教师参加社会实践纳入教学管理计划或形成制度，在时间上、组织上和经费上都没有相应的安排和保证，不可避免地出现教师脱离实践的现象。

4、实践教学方式。现今高职教师正逐渐地从“三个一”（一块黑板、一支粉笔、一本教科书）状态向多媒体教学转化，其教学手段越来越先进，但针对培养学生解决实际问题能力的会计课件制作上没有突破，课件内容完全来自教材，缺乏来源于社会实践的案例创作。

二、改进高职财务会计实践教学的措施

1、更新观念，优化课程设置，调整课程设计，突出实践能力。要培养出具有解决实际问题能力的高级应用型会计人才，其核心工程就是要设计出具有高职特点的会计专业课程体系。现在的社会是一个国际化的社会，对财务人员的知识结构和能力都提出了相应的要求，对能力要求而言，未来的财会人员必须具有传递和接受信息的能力，与他人一起共事的能力和创造性地解决问题的能力，因此像英语、计算机、MBA、演讲技巧等都要进入实践技能项目作为会计人才的硬件素质之一。对知识结构而言，应具有会计专业知识和企业管理知识。20世纪90年代，美国会计学会（AAA）提出了财会专业开设的第一门课程应是《会计学导论》，它把与财会密切的财税、金融、市场和公司经营等相关知识整合起来，帮助学生了解公司负责人整合和运用这些知识的能力，以及培养学生处理和解决经济业务问题的能力，笔者认为此项建议值得我国高职会计专业课程设置时借鉴。

2、提高会计教师的实践技能，重点培养“双师型”教师。（1）采取内引外联的方式，结合教学进行教师培训。向企事业单位、会计事务所聘请财务总监、注册会计师担任客座教授，让他们既到学校指导会计教学工作，进行教师培训，又让他们担任会计课程教学，弥补在校会计教师实践经验的不足。（2）采取上送下派方式，提高会计教师的理论水平和实践操作技能。对未经过实践锻炼，动手操作能力差的教师，下派到业务部门、企业等挂职锻炼，提高他们的实践操作能力和应用能力。（3）创造条件让会计教师平时经常到第一线去发现问题、研究问题和解决问题，积累丰富的实践经验，熟练掌握会计循环各个阶段的实务操作，并能够解答会计循环过程中出现的操作问题，熟练掌握会计核算中一些特殊会计事项的处理，具有综合会计信息、分析会计信息的能力。

3、改进实践教学方式，强化案例教学。必须将理论教学活动与实践有机结合起

来，一方面通过案例教学和社会调查活动提高学生的兴趣，另一方面通过案例教学将会计理论教学活动与会计实践有机结合起来，在学生学习和掌握了一定会计理论知识的基础上，组织学生参与社会调查活动，搜集会计案例。通过教学过程中对案例的分析，让学生成为教学活动中的主体，把所学的会计理论知识与会计实践有机的结合在一起，不断发现问题和解决问题，在实践中掌握理论，并用理论指导实践，达到较好掌握理论知识的目的，从而开动学

生的思维并激发其创造性，提高其处理会计实践问题的综合操作能力。

4、加强校内外实践基地建设，保证学生有较多的实践机会。加大实验经费投入，建立仿真性强，能全方位模拟日后工作流程、工作环境、职能岗位的会计模拟实验实训室。同时拓宽建立校外实践基地的思路，把财会管理有创新、有成果的股份制企业、三资企业和民营企业作为首选目标，走校企合作办学的道路。这是因为：第一，这类企业是高职学生求职的主要去向。第二，股份制企业和三资企业会计比较贴近现代财务会计，教师通过调查和收集资料有利于实验教学尽可能贴近实际的要求。

第五篇：知识管理：网络时代的财务会计框架(一)

知识管理：网络时代的财务会计框架

（一）几百年的会计发展史告诉我们这样一个事实：会计的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系，会计变革有它赖以存在的基础，而变革则是在原有基础上的重大改进与完善。从历史上来看，除了复式簿记形成会计的第一次重大变革以外，至今为止，我们还没有看到财务会计模式第二次重大变革。曾经有人预测“三式簿记”替代复式簿记的可能，但这并未成为现实。这说明社会环境的变化还没有达到完全否定复式簿记的时候。许多年来，世界各国都花费了大量的精力在会计规范上作不懈的努力，但还没有对财务会计的概念框架体系进行深入的研究。人们普遍认

为，这一框架将支撑财务会计的发展，并持续相当长的时间。现在人类已进入数字化经济时代，我们应该对这一框架进行重新审视，其意图非常明显：一是探寻框架主体结构变化的可能性；二是框架各部分内涵变化的现实性。

一、概念框架的总体结构

众所周知，会计信息是以会计报表的形式向内外利害关系者提供有价值的决策信息，这一信息的价值体现在三个方面：一是企业外部的投资人、债权人需要以此作为投资决策与信贷决策的依据；二是企业内部管理层要以会计信息来证实自己履行资产受托经管的责任；三是国家财政、税收等机构作为执行宏观调控与利益分享的依据。这就是会计信息的价值所在，它是财务会计概念框架的核心。它存在的基础正是这三方利益的协调所需。那么，网络经济时代是否仍然存在这三者的利益，将成为讨论这一问题的起点。我们必须知道我们周围究竟发生了什么！

⒈互联网对经济的冲击。

有经济学家建议现在的经济应称为裸露的经济，因为互联网的出现使它变得更加透明与暴露，它排除了厂商和顾客之间的中间商，减少了交易成本。更为重要的是，互联网减少了进入障碍主要针对互联网服务商而言，小公司能从外界更便宜地购入服务。

互联网减少了成本，增加了竞争，强化了价格机制的作用。它促使现实的经济更像是教科书中所说的那种完全信息、零交易成本、无进入障碍的完全竞争形式。通过增强信息在买卖双方之间的流动，互联网使得市场更有效率，并且使得资源被配置到最需要它的地方。“新”经济最显著的效果就是使得“旧”经济更有效率。

电子商务减少了公司成本，这表现在三个方面：首先，找到更便宜的供货商将变得更加容易降低取得成本；其次，它提供了更好地管理供给链的可能；最后，它使得库存管理更有效率，这样厂

商就可以减少库存甚至使库存量为零。依靠提高效率和减少供货商的利润水平，电子商务就会降低厂商的生产成

本。

互联网公司的投资者都预计未来利润的增加。但经济更快增长、成本进一步降低并不意味着这一点。成本的确大幅减少了，但是互联网公司的低进入障碍使得它们的利润水平极低。在互联网公司发展初期，它们的利润水平是很高的，受其刺激，许多新的进入者参与了这场竞争。在进入障碍极小的情况下，这个市场将会更加符合完全竞争模型，利润率最终会被拉动到接近零的水平。而最终的获益者将是消费者，他们可以享受到技术进步所带来的低价格和高工资。

从上面的分析中我们看到，互联网经济一方面使企业内部管理更加有效，另一方面使外部的投资者能够绕开人为的会计报表限制而直接观察企业的各种经济状况，其结果导致企业内外双方的

利益都得到满足。

⒉网络经济对税收体系的挑战。

互联网的出现加速了全球化的进程，使全球税收体系面临前所未有的挑战，其存在的缺陷也暴露无疑。有人惊呼政府在提供公共服务的同时，征税工作将比以前更难。互联网代表了无国界，有一种“无处不在又无法触摸”的感觉。正是互联网加速了全球化的进程，也是互联网将可能严重影响目前的税收体制，使政府难以获得足够的税收以提供满足居民所需的公共服务。

同时，在互联网时代降临之际，税收部门也面临全球化带来的另一烦恼即“税收竞争”。针对一些国家采取低税率政策吸引国际资本和业务的做法，欧盟最近表示税收竞争已经影响到政府的收入并将在今后几年内反映出来，对此应予“宣战”。而互联网具有增加税收竞争的潜力，轻击鼠标就可以使跨国公司轻而易举地将其业务转向低税收地区。今后许多公司都会像默克的新闻媒体公司

那样，自年以来在英国获利亿英镑却不交一便士的公司税。

从上面的分析中，我们得出结论：在网络经济时代，国家作为宏观经济监督管理者，企业仍然要依法纳税。而互联网经济不仅未能给政府在税收上带来直接的利益，相反却带来了巨大的麻烦，国家利益与企业利益之间的矛盾更加突出。企业外部利益集团更加便利地从网上取得会计信息，会计信息质量的强制性约束将会逐步下降，而自我约束机制将会进一步增强。会计信息一旦成为公共商品，其质量高低将会直接关系到企业自身的利益。

以上事实足以说明在网络经济时代，会计的概念框架没有变，变化的只是内涵。会计理论迫切需要对网络经济时代下的各个重要组成部分作出回答。例如：谁是会计信息使用人，会计信息究竟应达到什么质量标准，如何规范会计信息等。

二、概念框架的内涵变化

⒈谁是会计信息使用人。

网络经济使商品交易从有形走向无形。企业会计信息将由定期报告式走向随时随地在网上披露，我们已经很难确认谁是真正的会计信息使用人。但有一点可以肯定，会计信息的真正受益人将是企业本身。

在过去相当长一段时间，企业财务信息为外界特定使用人服务已成定式。一方面外部利益集团对企业会计信息有一定的质量要求；另一方面，企业管理层也想通过这一信息渠道来谋求自身利益。例如：银行对企业发放贷款的依据是，要求企业提供债务偿还能力指标；而总经理一旦与董事会签下合同，若干年内的个人收益完全是由会计报表数据来评价决定的。进入网络经济时代以后，由于会计信息可以在网上直接发布，各个外部集团都会关注企业的状况，企业已无法确认自己未来的利益集团是谁。唯有以会计信息来证实自己的发展潜力，才能获得众多投资人的认可并参与

进来。在这里，企业再也不能象过去那样去“推销”会计信息，而应该以良好的商业形式与经营业绩去“吸引”外界。

信息技术的广泛应用，对证券市场的信息环境、组织结构、运作模式和竞争格局都已经和正在产生着深刻的影响。网上交易的快速发展，打破了时空限制，投资者利用互联网不再受制于固定的营业场所，同时可以降低交易成本。随着网络信息技术在证券市场中的广泛运用，开展网上交易大有可为。以上表明，在网络经济时代，会计信息使用人呈现多元化、不确定的发展趋势，外部利益集团的瞬息万变给未来投资者带来了更为广阔的施展空间。而唯一不变的正是最终的利益获得者，企业本身。