第一篇：也谈对农副产品收购发票管理的几点思考
也谈对农副产品收购发票管理 的几点思考
近日，笔者对辖区内所有使用农副产品收购发票的企业单位进行了走访调查，发现普遍存在部分虚开、收购不实等问题，通过抵扣进项税金偷逃国家税款，据了解，这种情况在全国范围内均不同程度的存在，加强收购发票管理迫在眉睫，应引起各级税务部门的高度重视。因此，从税收角度对现存问题进行认真研究，探索解决之道，促进农产品加工业的健康发展，具有十分重要的现实意义。
目前农副产品收购发票管理和使用中存在的问题及成因
一是收购发票填写不规范。收购发票的填开应当严格填写销售农副产品的生产者的名称和地址、身份证号码，商品名称、数量、金额。而现在一些农副产品收购发票往往对以上内容填写不全，有些填写的销货人竟然为农产品加工厂，也进行了扣税。二是农副产品收购发票附件不齐全。农副产品收购发票会计凭证应当附有付款凭据、运货凭据、货物过磅码单等原始凭据备查，但是现在很多企业为了隐瞒事实，往往不把这些凭证附上，使发票的内容无法核实。三是扩大了农副产品收购发票的使用范围。农副产品收购发票应当是纳税人在收购初级农产品时使用和填开的，而现在一些经过加工的农产品购入时也进行填开抵扣税金，使一些加工单位不开具发票，少交了增值税。农副产品收购领域存在的问题是由多种因素造成的，是几种因素共同作用的结果。
一是有关税收制度规定缺乏可操作性。问题主要表现在执行环节。通过调查，现实情况企业既不愿意，也无能力核定收购对象的身份，又不能在切身利益面前做到超然物外；税务机关由于信息不对称，也无手段和能力对企业开票的真实情况进行有效监督和管理。二是农副产品收购企业的增值税税负偏高。从笔者调查的企业看，平均税负7%以上的企业达80%，税负明显高于其他企业。农副产品收购企业的增值税税负偏高是刺激企业利用发票偷税的原因之一。三是农副产品收购发票的管理制度不健全。目前的农副产品收购发票由各地自己印制，没有统一版式，各地对发票的使用规定和要求报送的附件也不尽相同，甚至对农副产品自产自销证名的归口管理也不一样。四是管理手段落后。税务机关在农副产品收购发票的管理方面，与增值税专用发票的管理相比，手段还比较原始。主要表现在确认收购对象的身份方面，由于缺乏相关的专业知识，无法监督企业做到账实相符、账账相符、账表相符。五是外部环境的影响。农副产品收购发票管理中存在的问题，既有税收政策、管理制度本身的原因。比如市场经济发育尚不成熟，信用体系、法制环境不健全等等。
完善农副产品收购发票管理的几点建议
目前，收购发票反映出来的问题可以归结为两类：一类是主观恶意的虚假开票行为；第二类是非主观恶意的虚假开票行为，其表现就是不按规定的收购对象开具发票。在这种情形下，收购企业在自身环节虽未少缴税款，但为居于其与农业生产者之间的二手商贩偷税提供了便利。
要解决目前的问题根本性的思路应该是：统一城乡税制，取消现行的农业各税，在流转环节只征收增值税，对农民缴纳的增值税实行即征即退。这样，从根本上保证了增值税链条的完整性，既避免了收购环节企业自行开票带来的问题，又杜绝了二手商贩的偷税问题，也不影响国家的农业政策。但面临的问题是先决条件较多，时间周期长，可作为远期目标，创造条件逐步实施。
从近期来讲，应对现行的税收政策和管理制度进行调整和完善。具体有三种途径：一是取消现行的收购发票，由国税部门统一印制农产品专用发票，杜绝企业自行开票带来的隐患，集中解决二手商贩的偷税问题。在我国当前的经济环境下，二手商贩的存在具有一定的合理性和积极作用。所以，对于二手商贩，应该督促其办理税务登记，健全帐务，规范经营。此方案的关键是，应建立相应的监督制约机制，保证农税部门能排除地方利益及其他因素的干扰，公正执法。
二是借鉴对废旧物资收购企业的管理办法，取消农副产品收购发票抵扣进项税金的规定，迫使中间商或生产企业成立专门的农副产品收购公司。当收购公司把农副产品出售给生产企业时，向其开具增值税专用发票，作为生产企业的抵扣凭证。这种做法，既从一定程度上遏制了企业自行开具收购发票虚增进项税额的现象，又堵塞了税收漏洞。
三是在现行的税收制度不做调整的情况下，在管理层面上的改进。首先，制定和完善农副产品收购发票管理办法。其次，加强对收购对象身份核定的管理。再次，税务部门要加强对收购企业的管理和检查。（1）严格审核农产品收购企业的用票资格。（2）严格收购发票的使用管理。（3）加强对收购企业实物和账务的检查。（4）加大对利用收购发票偷税的处罚和打击力度。
1、源头控管，严抓资格认定审批。针对发生农产品收购业务的增值税一般纳税人申请使用收购发票资格全面审核，对符合规定的企业进行备案登记，建立产品收购发票使用清册，对财务核算不健全，收购发票管理混乱，不能正确反映真实收购情况的企业，一律不予抵扣进项税金。
2、严格农产品收购发票开具对象的真实性审核。因为农副产品收购发票使用范围仅限于收购单位（企业）与企业生产者个人之间发生收购业务时开具，与其他单位和个人发生收购业务不得开具收购发票，特别注意的是目前真正从农民手中直接收购的很少，大多数都是经过几次贩卖，因此对农副产品收购发票开具对象的审核至关重要。
3、严格要求农业生产者提供相关自产证明。要求在开具农产品收购发票时，收购方必须要求销售方提供由村、组（居委会）出具的自产证明，否则其收购农产品的进项税一律不得抵扣，以防止收购方虚列进项税金。
4、严格审核收购业务货款支付结算方式。对单次收购金额等数额较大的，应特别注意是否是真的农户，并且原则上应使用银行结算方式，否则其收购的农产品所含进项税额不得抵扣。
5、严格农产品收购业务财务处理。对使用农副产品收购发票的单位（企业），必须按照收购农产品的种类、单价、规格、型号，数量，金额等建立明细分类帐及出入库清单，详细记载产品的收购情况，几经检查票物不符，票款不符，帐物不符的，不予抵扣税款。
6、加强纳税评估，日常数量检查及专项检查。纳税评估岗位应及时全面掌握企业的经营状况，特别是对税负偏低的企业，要实地检查相关数据指标，对农产品的开具对象进行外围调查，对不按规定开具虚抵进项税金的一律不予抵扣，性质严重的应立案查处，从重处罚。
二〇一一年八月八日
第二篇：农副产品收购发票问题的调研思考
为关心农民、服务“三农”，国家了采取了一系列措施减轻农民负担，尤其是增值税一般纳税人向农业生产者个人收购免税农副产品可以按收购发票注明的价款和适用的扣除率抵扣税款的政策，为减轻涉农企业税收负担，促进农产品转化为起到了一定的作用。然而，随着经济形势的发展变化以及金税二期工程的全面实施，作为具有同等效力抵扣作用的农副产品收购发票，因其不具严谨科学的设计理念，已难以适用有效的监控和管理，暴露的问题多多，具体说来，有以下几点：
一、从事农副产品生产，加工经营企业为实现利润最大化，想方设法在收购发票上大做文章，例如：提高收购价格，虚增进项税金，或者虚增收购数量多抵扣，利用多报损耗，做到库存平衡，有的利用购销现金交易多的特点，在销项上隐瞒收入，少计销项税金或不开票，不体现应纳税金，有的提前或滞后开票，申报抵扣进项税金，达到少交或不交增值税的目的。
二、票面实际金额太大，容易给不法分子有机可乘。农副产品收购开具限额，最大是拾万元，最少是千元，还有万元的。那么真有上拾万元、上万元的农副产品的交易金额吗？如果没有，这就为农副产品加工企业大量向农副产品经纪人、商贩收购，然后，假借农民个人身份分笔汇总开具发票，提供了极大的可能性。
三、开具对象复杂多变，身份难以确认。按税法规定，收购发票仅限于向农民个人收购农副产品时开具，但据调查的情况看，其开具对象是“品种齐全”、“五花八门”，既有农民个人，也有农副产品经纪人的，还有商贩的，既有本县市的，也有外县市的，既有一张身份证重复多次使用的，也有假借身份证开具的，这就为纳税人和不法分子偷逃国家税款大开了方便之门，因工作繁忙，税务人员也无法管理。
四、由于自我行为，管理无能为力，发票是企业自行开具、自行支付、自行抵扣、自行保管，不需要经过什么手续认证，毫无监控管理可言，因为是涉农问题，税务人员也不好严加管理，生怕与地方党政、与上级领导搞不好关系，影响工作。
针对以上问题，笔者建议从以下几方面加强管理和监控：
一、建议改农副产品收购发票为普通发票。根据目前很少有涉农企业从农民个人手中收购免税农产品的实际，拟请将农副产品收购发票改为普通发票，作为收购、抵扣、核算、入账的凭据。这样一来，一般纳税人农副产品加工企业在收购时，自然要向出售者索要发票，这就迫使出售者到税务机关开具发票，对于农业生产者个人，税务机关可设点为其免费代开并免税，而那些农副产品经纪人和商贩，不得不办理营业执照和税务登记证，并申购普通发票，税务机关可将其纳入一般纳税人管理，从而从源头上扼制了偷逃税行为。
二、税务管理人员要经常深入企业调查研究，宣传税收法律、法规，讲解国家对“三农”问题的政策，辅导企业自觉依法纳税，提高企业依法纳税的自觉性和对税法的遵从度。
三、切实加强监控和管理。改为普通发票后，一般纳税人涉农企业不得随意购买和开具，且普通发票有管理依据，税务机关可依法查处各种发票违法行为。
四、严查重罚，对发现涉农企业和利用农副产品收购发票虚抵进项，扩大成本的问题，要严格按《税收征管法》，《中华人民共和国发票管理办法》有关条款查处，加大检查和处罚的力度，狠刹农副产品“自开、自支、自付、自抵”的歪风。
第三篇：关于申请农副产品收购发票的报告
关于申请农副产品收购发票的报告
长沙县国税局：
XXXXXXX有限公司于在长沙县工商局登记注册，注册资本
XX万，法人代表为XX，注册地址为长沙县白沙乡岭上组，主要经
营农副产品的收集、加工及销售。
我公司占地面积XX平方米，包括生产车间、原材料库、成品
仓库、办公楼。前期投资XX万进行厂房、办公楼建设及设备的购买。
目前公司已储备原材料XX多吨，正在投产中。我公司技术力量雄厚，产品主要以木头粉碎屑、秸秆、树皮等生物质为原材料通过加工形成高密度的颗粒燃料。该产品符合国家环保标准和可循环利用发展战
略，发展前景大好。
我公司产品主要以农副产品（如锯木、秸秆、稻壳、树皮等）
为原材料，无需添加粘结剂，通过预处理和加工送入成型器械中，将
其固化成形为高密度的颗粒燃料。颗粒燃料具有热值高、燃烧充分、适用方便、便于运输的有点，可广泛用于取暖、锅炉和发电是煤、油
等其他高污染燃料的理想替代品，既能节约资源又能减少排放，具有
良好的经济效益和社会效益，是一种高效、洁净的可再生资源。
原材料是由白沙乡周边的群众收集锯木、秸秆、稻壳、树皮等
可燃烧农副产品，公司负责集中采购。公司每月下达供应计划定单，并在每乡设置一位原材料供应商，由其按照计划定单采购原材料。
我公司聘请了专业的会计人员进行账务的处理。要求对各类原
始凭证的真实性、合法性、完整性进行全面审核，对涉税的支出凭证严格按有关法规进行审核监督，单位的各项经营性开支必须取得合法有效的发票报账。及时完成好各类经济业务日常报销、处理，各类报表申报，及时按月按季度将经济数据进行统计分析比较，提供给公司管理人员以供决策。每年年底积极完成所得税清算工作及财务报表编制工作，积极配合税务专项检查工作。
现我公司想申请农副产品收购发票，请批准！
XXXXXXXXXXXXXXXXX
XX年XX月XX日
第四篇：农副产品收购发票开具存在的主要问题
龙鑫税务代理有限公司
农副产品收购发票开具存在的主要问题
（一）农业生产者的不确定性，导致了收购发票使用的不规范性。现行政策规定收购发票的开具对象仅限于农业生产者自产的初级农产品。但在实际工作中，农产品销售者的身份极为复杂，主要包括：农户，农场等。无论是税务机关还是收购企业，都很难确定销售者是否为农业生产者。同时，企业往往通过中间人收购农产品，由中间人提供所谓的“生产者”身份证号码，伪造销货方名称违章开具收购发票，以达到逃避税务机关检查的目的。
（二）农副产品收购发票填开的随意性较大，填开不规范。根据规定，收购发票必须按每一笔收购业务逐笔开具，填写时必须项目齐全，内容真实。而目前部分企业在收购发票的使用中经常出现农产品的品名、项目填开不全，缺章、漏章现象严重；出售人信息不全等问题。有的企业借口业务收购量大、人手不足，往往采用按日汇总填开的形式，不按规定将收购发票逐个开具给收购对象，而是按多个出售人汇总开具，甚至平时不开，于期末根据当期的生产成本倒挤收购发票金额，以达到多抵税款的目的，即使弄虚作假，税务部门也难以核实，无法查验。
（三）收购单位擅自扩大收购发票开具的范围。一些收购单位除对正常的农副产品收购业务开具收购发票外，还对一些不该开具收购发票的购货行为，比如本应计入经营费用的运输费、装卸费、包装物等费用，借用农副产品收购的名义混入收购发票的金额之中，虚增收购成本。根据现行税法规定，购进免税农产品准予抵扣进项税额，按照买价、价款和13%的扣除率计算抵扣进项税额，而这里的买价、价款只包括纳税人购进免税农产品时所支付的款项和按规定代收代缴的农业特产税，除此之外，纳税人购进货物支付的运输费、装卸费、保险费、仓储费和其他附加费都不允许计算抵扣。但部分纳税人故意鱼目混珠、混淆黑白，即使承运单位开具运输发票、销货方开具销售发票，也只当作一张废纸，弃之不用，仍要自己开具，从而把运输费、装卸费、保险费、仓储费等其他附加费用都记入农产品价格，加大农产品扣除比例，以达到自己多抵扣进项税额的目的，造成了税款流失。
第五篇：农副产品收购发票开具存在的主要问题
一、目前农副产品收购发票开具存在的主要问题
（一）收购单位擅自扩大收购发票开具的范围。一些收购单位除对正常的农副产品收购业务开具收购发票外，还对一些不该开具收购发票的购货行为，比如本应计入经营费用的运输费、装卸费、包装物等费用，借用农副产品收购的名义混入收购发票的金额之中，虚增收购成本。根据现行税法规定，购进免税农产品准予抵扣进项税额，按照买价、价款和13%的扣除率计算抵扣进项税额，而这里的买价、价款只包括纳税人购进免税农产品时所支付的款项和按规定代收代缴的农业特产税，除此之外，纳税人购进货物支付的运输费、装卸费、保险费、仓储费和其他附加费都不允许计算抵扣。但部分纳税人故意鱼目混珠、混淆黑白，既使承运单位开具运输发票、销货方开具销售发票，也只当作一张废纸，弃之不用，仍要自己开具，从而把运输费、装卸费、保险费、仓储费等其他附加费用都记入农产品价格，加大农产品扣除比例，以达到自己多抵扣进项税额的目的，造成了税款流失。
（二）农副产品收购发票填开的随意性较大，填开不规范。根据规定，收购发票必须按每一笔收购业务逐笔开具，填写时必须项目齐全，内容真实。而目前部分企业在收购发票的使用中经常出现农产品的品名、项目填开不全，缺章、漏章现象严重；出售人信息不全等问题。有的企业借口业务收购量大、人手不足，往往采用按日汇总填开的形式，不按规定将收购发票逐个开具给收购对象，而是按多个出售人汇总开具，甚至平时不开，于期末根据当期的生产成本倒挤收购发票金额，以达到多抵税款的目的，即使弄虚作假，税务部门也难以核实，无法查验。
（三）农业生产者的不确定性，导致了收购发票使用的不规范性。现行政策规定收购发票的开具对象仅限于农业生产者自产的初级农产品。但在实际工作中，农产品销售者的身份极为复杂，主要包括：农户，农场等。无论是税务机关还是收购企业，都很难确定销售者是否为农业生产者。同时，企业往往通过中间人收购农产品，由中间人提供所谓的“生产者”身份证号码，伪造销货方名称违章开具收购发票，以达到逃避税务机关检查的目的。
二、农副产品收购发票税收管理所存在问题的成因
(一)农产品的经销活动特点形成易发态势。一是购销频繁，数量大。在收购旺季，交易次数成千上万。二是农产品一般体积零散，不便规则堆放，盘点不方便。三是销售人员性质（是商贩还是农业生产者个人）难以辨别和判断。正是存在以上三个特点，给税务人员执法带来很大困难，虽然各地国税机关采取种种监管办法，如实地走访，检查身份等等，但面对数量众多的厂家和人员，此种做法无疑杯水车薪，难以从根本上解决问题。
（二）现行现金使用管理规定给纳税人造成可乘之机。国务院《现金管理暂行条例》规定：“向个人收购农副产品和其他物资的价款”可以使用现金，但却没有在数量上加以限制。加上纳税人特别是非公有性质的企业，在运行机制没有真正形成，监督管理不到位的情况下，现金来源很不规范。在这样一种情况下，纳税人用虚有现金购买虚假的货物就变得十分方便和容易。
（三）管理制度不健全，管理手段落后。一是收购发票现在只是纳入普通发票的管理范围。目前，对农产品收购专用发票的管理还缺乏一套完整有效的制度和措施。例如：部分小规模农产品收购企业在申请一般纳税人资格后将以前收购的农产品开具收购发票进行抵扣，税务机关遇到此类问题时往往无据可依，真假难辨，给一些偷逃税不法分子提供了可乘之机。同时，目前的农副产品收购发票由各地自己印制，没有统一版式，各地对发票的使用规定和要求报送的附件也不尽相同，这给地区间的协作管理带来困难。二是收购发票的开具是直接针对广大农业生产者，开票频繁，使用量大。手工版的发票面额小，手工开具工作量大，这给税务机关的审核与汇总增大了工作量和难度。在确认收购对象的身份方面，只有实地核证；在确认收购产品的规格、等级、单价、金额方面，由于缺乏相关的信息，无法监督企业做到账实相符、账账相符、账表相符。在实际税收管理工作中，按照国家政策规定，农业产品在收购环节可以使用现金结算，因此收购农业产品的增值税一般纳税人，只开具过磅单凭过磅单结算现金，而后将很多农户汇总在一起开具农副产品收购专用发票，据以申报抵扣进项税，未按一户一票的规定开具农副产品收购专用发票；或者将无法取得发票的非农业生产者个人和单位销售的非初级农业产品，也作为收购自产初级农业生产品，开具农副产品收购专用发票，申报抵扣进项税，由于缺乏有效监督，为主观扩大农副产品收购发票的开具范围，孳生偷税温床。
三、加强农副产品收购发票管理的对策
（一）在收购发票的申请上，严格审定企业领用收购发票的资格，对不具备收购条件的企业，坚决不予发售。改变过去纳税人“按需申请”的做法，实施“依资格权限申请”，即严格按照纳税人的生产经营规模和纳税情况发售不同数量的收购发票，并对用票资格实行过程控制，由税收管理员定期实际调查，严格控制其领购、使用和缴销环节，及时掌握第一手资料，杜绝管理上的“真空”。
(二)对不经常发生收购业务和收购发票使用量不大的，由税务机关代管监开收购发票。如收购单位发生收购业务需要开具收购发票的，由收购单位携带被收购人的收款收据、身份证复印件、证明资料、入库验收单等资料申请开具农副产品收购发票。对经常发生收购业务、收购发票使用量大的，经资格审定后可领回收购发票自行开具，但对相关资料必须单独装订成册并完整保存备查。
（三）对农副产品的收购发票进行限量、限额供应。根据收购企业向主管税务机关报送当年的收购计划和纳税人的生产经营规模，参考其历年的销售收入及生产销售能力，合理确定其购进农副产品的产销数量，实行按月限量供应，有效控制农副产品收购发票的使用数量，从源头上防范违规抵扣行为的发生。其次，农副产品发票的开具时间与申报抵扣的时间相一致。当月开具的农副产品发票在当期计算抵扣，对开具和抵扣时间不一致的，待核查完毕后决定其是否抵扣。
（四）在现实生活中，由于农户家庭生产的农副产品如大麦、菜籽、马铃薯等，由于受路程、车辆等因素的影响，农民一般很少直接到厂家销售其农副产品，往往由一些“贩销户”收购后，再销售给厂家。这些“贩销户”的存在，不仅方便了农民，而且也搞活了市场，作用较大。因此，税务管理必须面对现实，因势利导出台管理办法。建议：对专门从事农副产品收购的“贩销户”，应加大检查力度，规范、约束其购进和销售农副产品的行为。
（五）鉴于旧版农副产品收购专用发票设计的过于简单，提供的有效信息相对不足，难以满足税务机关征收、管理、稽查的需要。改革旧有收购发票版式，设计合乎税收征、管、查需求的新式收购发票，在收购发票联次设计上，参考增值税专用发票，设置存根联、发票联、抵扣联、付款联、记账联；在收购发票项目设计上，可以考虑在原有设计项目的基础上，增设农业生产者详细住址、身份证明及字号、联系电话、领款签名、金融机构付款签章等栏目。明确收购发票的填写要求，除联系电话外，不得有空白或涂改的栏目，如不符合收购发票的填写要求，则不予抵扣。
（六）规范对收购发票的管理职责，按增值税专用发票的有关规定进行收购发票管理。税务部门要将收购发票视为增值税专用发票进行管理，从基础工作抓起，开展深入细致的宣传，提高用票单位按规定用票的意识，同时，从税务机关本身来说，还要对用票单位的管理制度化、经常化、目标化，加强监督考核，要求税务管理人员熟悉企业的生产经营，随时掌握税源变化，并对出现管理漏洞造成税收流失的，实行严格的责任追究。同时，要严把纳税申报审核关，提高报表审核质量。在企业进行纳税申报时，管理人员要严格审核企业报表之间的逻辑关系，对企业的存货收购数量和入库数量、收购单价和收购金额严格进行核对，如产生疑问，则必须由企业做出合理说明。必要时，管理人员可以到企业进行实地检查，了解企业的收购数量和实际入库数量，对其收购数量和入库数量之间产生的损耗等差异。同时，对于收购单价和收购金额，也要根据当地当期收购市场的实际情况和企业的经营规模做出适当的研判，或者抽查走访农户进行实地调查，以确定其收购单价和收购金额的真实性。必须严格审核向农业生产者的付款形式，要及时核对银行日记账、现金日记账及银行对账单，核查现金支出明细账；收购单位属工业生产企业的，必须附仓库保管人员签字的农产品入库单，并定期查核仓库保管帐，确认各项单、证在真实、合法的情况下方可作为进项抵扣凭证，杜绝纳税人虚开收购发票或无货交易开票的行为，彻底堵塞利用农副产品收购发票偷逃国家税收。
（七）加大行业评估和重点稽查，强化打击力度。农产品收购专用发票的管理一直是我们税收管理上的难点和重点。因此，切实加强对该行业的纳税评估和重点检查已显的刻不容缓。首先，要对以农产品为主要原料的加工、生产企业分行业测算出单位产品成本耗用率和单位产品税收负担率，根据测算出的参数设立警戒线，进行严格监控；其次，要将农产品收购行业全面纳入纳税评估的范围，因其行业的特殊性，税收流失已相当严重，管理较混乱、控管乏力。因此，建议按月对其有重点的开展纳税评估。并根据测算出的参数，通过人机结合的方式实行比对，及时发现其存在的问题，及时加以处理，防患于未然。再次，要切实加强对该行业的专项检查，强化稽查打击力度。凡是评估出的重点问题，都要一视同仁，坚决依法从严惩处，决不姑息手软。
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