审计学[第三章我国审计的组织形式]山东大学期末考试知识点复习

第一篇：审计学[第三章我国审计的组织形式]山东大学期末考试知识点复习

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第三章 我国审计的组织形式

一、政府审计机关(一)政府审计机关及其人员

政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。

政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。

县级以上各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。

(二)政府审计机关的职责权限

政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。

1．政府审计机关的主要职责。政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。

2．政府审计机关的权限。政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。

3．政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的

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原则是：

(1)合法性原则。(2)独立性原则。(3)强制性原则。

(三)政府审计是高层次的经济监督

在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。这是因为：

1．政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。2．政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。3．政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。(四)最高审计机关国际组织

目前，世界上已有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织(INTOSAI)。

最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门机构中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。

最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。该组织的机关刊物是《国际政府审计杂志》。

二、内部审计机构(一)内部审计机构及其特征

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内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。

1．内部审计机构。我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。

不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位董事会下设的审计委员会或主要负责人直接领导。

2．内部审计的特征。我国内部审计的特征，有些是与西方企业的内部审计基本相似的，有些则是社会主义市场经济体制下所特有的。我国内部审计一般有如下特征：

(1)服务上的内向性。(2)审查范围的广泛性。(3)作用的稳定性。

(4)微观监督与宏观监督的统一性。(二)内部审计机构的职责权限

我国的部门和单位内部审计机构是依据审计条例和其他财经法规而建立的，为了便于其行使审计监督权，在法规中对其职责权限也作了明确规定。1．内部审计机构的职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。

2．内部审计机构的职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。

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(三)国际内部审计机构

西方国家很多部门和企业都设有内部审计机构。西方国家内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型： 1．受本单位主计长领导。2．受本单位总裁或总经理领导。

3．受本单位董事会下属的审计委员会领导。

4．受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。

早在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。1941年，内部审计师协会在美国正式成立，标志着内部审计工作开始向现代内部审计发展。1947年该协会制定了《内部审计师职责条例》，规定了内部审计人员的职责和工作范围。20世纪50年代以后，内部审计师协会逐步发展成为一个国际性的学术团体。

目前，内部审计师协会已发展为拥有200多个分会和7万多名会员的国际性学术团体，每年定期召开一次国际会议，讨论内部审计的学术问题。1987年，内部审计师协会在美国纽约举行了理事会，经过讨论通过，批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。

三、民间审计组织(一)民问审计组织及人员

民间审计是商品经济发展到一定阶段的必然产物。只要商品经济中存在两权分离，存在不同利益的集团和阶层，民间审计就有存在和发展的必要。1．民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。

会计师事务所是指经国家批准注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任的组织。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构。会计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。

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但合伙设立的会计师事务所则不具有法人资格。

2．中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。一方面，它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理；另一方面，它又是联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带。中国注册会计师协会对外作为一个独立的社会团体，发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往，为我国注册会计师步人国际舞台发挥作用；对内协助财政机关拟定会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试考核等方面的工作。

3．民间审计人员。民问审计人员主要由注册会计师组成。目前在我国，取得注册会计师资格主要通过考试途径。

注册会计师资格考试的科目，目前有：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。每年进行一次考试。

在我国，注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格，只有加入会计师事务所，从事审计业务工作两年以上的，并具备相应的业务能力，才能准予注册成为执业注册会计师。(二)民间审计的业务范围

民间审计的业务范围是根据审计法规和其他经济法规的规定而确定的，具体包括：

(1)鉴证业务。(2)管理咨询业务。(3)税务服务业务。(4)会计服务业务。(5)其他服务业务。(三)西方国家的民问审计组织

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西方国家的会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

此外，国家之间资本的相互流动，带动了民间审计跨国界发展。为服务于分设在不同国家和地区的跨国公司，一些国家的会计师事务所联合组成大规模的国际会计师事务所，或者是跨国公司母国的会计师事务所在所在投资国分设机构，形成国际会计师事务所(公司)。目前，主要有普华永道、安永、毕马威、德勤等国际会计公司。

四、注册会计师的职业道德和法律责任(一)注册会计师的职业道德

注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。1．注册会计师职业道德的基本要求。注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：(1)独立原则。(2)客观原则。(3)公正原则。

2．注册会计师的业务能力和技术守则。注册会计师要向社会公众提供高质量的专业服务，除了必须具备良好的职业品质外，还应具备较强的业务能力，遵守一定的技术守则。业务能力和技术守则要求是注册会计师职业道德中的另一项重要内容。

3．注册会计师对委托单位的责任。注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了其对委托单位所负的特殊责任。

4．对同业的责任。各会计师事务所间应当以大局为重，相互尊重，团结协

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作，共同维护和增进本行业的职业声誉。

5．业务承担中的职业道德。能否争取到业务、拥有较多的委托单位，关系到会计师事务所的生存和发展，因而在业务承担中最易发生败坏职业声誉的行为。因此，各会计师事务所在业务承接中应遵守职业道德。(二)注册会计师的法律责任

明确我国注册会计师的法律责任，对于促进我国注册会计师讲究职业道德，加强审计工作管理，保证审计结论的正确性和公正性，都具有重要的意义。1．注册会计师的工作责任。会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任；会计师事务所的主要工作人员对确定审计项目，制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任；所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。

2．注册会计师的法律责任。我国注册会计师的法律责任主要有：(1)过失责任。所谓过失，是指专业人员在履行法定义务时未恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。

(2)欺诈责任。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。3．注册会计师法律责任的预防。注册会计师法律责任预防的具体措施有：(1)遵循专业标准和职业道德要求。(2)谨慎选择委托单位。

(3)招收合格的注册会计师助理人员。(4)严格签订审计约定书。(5)深入了解委托单位的业务。(6)聘请懂行的律师。

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第三章 我国审计的组织形式

一、政府审计机关(一)政府审计机关及其人员

政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。

政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。

县级以上各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。

(二)政府审计机关的职责权限

政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。

1．政府审计机关的主要职责。政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。

2．政府审计机关的权限。政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。

3．政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的

原则是：

(1)合法性原则。(2)独立性原则。(3)强制性原则。

(三)政府审计是高层次的经济监督

在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。这是因为：

1．政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。2．政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。3．政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。(四)最高审计机关国际组织

目前，世界上已有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织(INTOSAI)。

最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门机构中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。

最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。该组织的机关刊物是《国际政府审计杂志》。

二、内部审计机构(一)内部审计机构及其特征

内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。

1．内部审计机构。我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。

不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位董事会下设的审计委员会或主要负责人直接领导。

2．内部审计的特征。我国内部审计的特征，有些是与西方企业的内部审计基本相似的，有些则是社会主义市场经济体制下所特有的。我国内部审计一般有如下特征：

(1)服务上的内向性。(2)审查范围的广泛性。(3)作用的稳定性。

(4)微观监督与宏观监督的统一性。(二)内部审计机构的职责权限

我国的部门和单位内部审计机构是依据审计条例和其他财经法规而建立的，为了便于其行使审计监督权，在法规中对其职责权限也作了明确规定。1．内部审计机构的职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。

2．内部审计机构的职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。

(三)国际内部审计机构

西方国家很多部门和企业都设有内部审计机构。西方国家内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型： 1．受本单位主计长领导。2．受本单位总裁或总经理领导。

3．受本单位董事会下属的审计委员会领导。

4．受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。

早在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。1941年，内部审计师协会在美国正式成立，标志着内部审计工作开始向现代内部审计发展。1947年该协会制定了《内部审计师职责条例》，规定了内部审计人员的职责和工作范围。20世纪50年代以后，内部审计师协会逐步发展成为一个国际性的学术团体。

目前，内部审计师协会已发展为拥有200多个分会和7万多名会员的国际性学术团体，每年定期召开一次国际会议，讨论内部审计的学术问题。1987年，内部审计师协会在美国纽约举行了理事会，经过讨论通过，批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。

三、民间审计组织(一)民问审计组织及人员

民间审计是商品经济发展到一定阶段的必然产物。只要商品经济中存在两权分离，存在不同利益的集团和阶层，民间审计就有存在和发展的必要。1．民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。

会计师事务所是指经国家批准注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任的组织。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构。会计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。

但合伙设立的会计师事务所则不具有法人资格。

2．中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。一方面，它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理；另一方面，它又是联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带。中国注册会计师协会对外作为一个独立的社会团体，发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往，为我国注册会计师步人国际舞台发挥作用；对内协助财政机关拟定会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试考核等方面的工作。

3．民间审计人员。民问审计人员主要由注册会计师组成。目前在我国，取得注册会计师资格主要通过考试途径。

注册会计师资格考试的科目，目前有：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。每年进行一次考试。

在我国，注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格，只有加入会计师事务所，从事审计业务工作两年以上的，并具备相应的业务能力，才能准予注册成为执业注册会计师。(二)民间审计的业务范围

民间审计的业务范围是根据审计法规和其他经济法规的规定而确定的，具体包括：

(1)鉴证业务。(2)管理咨询业务。(3)税务服务业务。(4)会计服务业务。(5)其他服务业务。(三)西方国家的民问审计组织

西方国家的会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

此外，国家之间资本的相互流动，带动了民间审计跨国界发展。为服务于分设在不同国家和地区的跨国公司，一些国家的会计师事务所联合组成大规模的国际会计师事务所，或者是跨国公司母国的会计师事务所在所在投资国分设机构，形成国际会计师事务所(公司)。目前，主要有普华永道、安永、毕马威、德勤等国际会计公司。

四、注册会计师的职业道德和法律责任(一)注册会计师的职业道德

注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。1．注册会计师职业道德的基本要求。注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括：(1)独立原则。(2)客观原则。(3)公正原则。

2．注册会计师的业务能力和技术守则。注册会计师要向社会公众提供高质量的专业服务，除了必须具备良好的职业品质外，还应具备较强的业务能力，遵守一定的技术守则。业务能力和技术守则要求是注册会计师职业道德中的另一项重要内容。

3．注册会计师对委托单位的责任。注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了其对委托单位所负的特殊责任。

4．对同业的责任。各会计师事务所间应当以大局为重，相互尊重，团结协

作，共同维护和增进本行业的职业声誉。

5．业务承担中的职业道德。能否争取到业务、拥有较多的委托单位，关系到会计师事务所的生存和发展，因而在业务承担中最易发生败坏职业声誉的行为。因此，各会计师事务所在业务承接中应遵守职业道德。(二)注册会计师的法律责任

明确我国注册会计师的法律责任，对于促进我国注册会计师讲究职业道德，加强审计工作管理，保证审计结论的正确性和公正性，都具有重要的意义。1．注册会计师的工作责任。会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任；会计师事务所的主要工作人员对确定审计项目，制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任；所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。

2．注册会计师的法律责任。我国注册会计师的法律责任主要有：(1)过失责任。所谓过失，是指专业人员在履行法定义务时未恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。

(2)欺诈责任。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。3．注册会计师法律责任的预防。注册会计师法律责任预防的具体措施有：(1)遵循专业标准和职业道德要求。(2)谨慎选择委托单位。

(3)招收合格的注册会计师助理人员。(4)严格签订审计约定书。(5)深入了解委托单位的业务。(6)聘请懂行的律师。

第三篇：审计学[第十四章完成审计工作与审计报告]山东大学期末考试知识点复习

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第十四章 完成审计工作与审计报告

复习提要

一、期初余额审计(一)期初余额的含义

理解期初余额的概念，需要把握以下特征：期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额；期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果；期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。

(二)期初余额的审计

注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实：

1．期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报。2．上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述。

二、复核期后事项与或有事项

(一)复核期后事项

1．截至审计报告日发生的事项。

2．审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实。3．财务报表报出后发现的事实。(二)复核或有事项

1．或有事项的种类。或有事项包括直接或有事项和间接或有事项两类。2．或有事项的复核程序。或有事项复核的主要目标在于确定或有事项的存在，主要是寻找未记录的或有事项。

(三)被审计单位管理当局声明书与律师的询问函

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1．被审计单位管理当局声明书。2．对律师的审计询问函。

三、评价审计结果

注册会计师在评价审计结果阶段主要应完成以下各方面的工作：(一)评价审计证据是否足于支持审计结论

注册会计师评价审计结果，对财务报表形成意见时，应综合考虑审计证据是否充分。

(二)复核财务报表反映的公允性

完成审计工作时，注册会计师应确定财务报表的反映是否合法、公允。(三)撰写审计总结，形成审计意见

审计总结包括以下内容： 1．序言。2．审计概况。3．审计结论。

(四)签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核 1．签发审计报告前对工作底稿复核的意义。(1)实施对审计意见恰当性的质量控制。

(2)保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。(3)抵制妨碍注册会计师判断的偏见。2．复核审计工作底稿的内容。(1)审计程序的恰当性。

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(2)审计工作底稿的充分性。(3)审计过程中是否存在重大遗漏。

(4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。

四、审计报告的意义、作用和种类

(一)审计报告的意义

审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面报告，是审计工作的最终结果。它主要用于证明被审计单位会计事项的处理和财务报表的反映是否符合国家法律、行政法规、会计准则的规定和有关协议、合同、章程的要求，以及是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。审计报告的意义主要表现在以下方面：

1．审计报告是注册会计师完成审计任务，表达审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及其他方式报告所无法替代的。

2．审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审计监督与公证作用的重要条件。通过审计报告可以明确注册会计师作出结论的审计责任以及存在重大过失的法律责任。至于委托人使用审计报告，则应遵守委托时的约定，如委托人需要引用审计报告的有关内容，因引用不当或错误引用而造成后果的，应由引用者自负责任。报告使用者通过阅读审计报告，可以了解被审计单位的财务状况，可据以提出改进管理的办法或制定科学的投资、信贷等方面的决策，或据以对被审计单位作出违纪事项的处理决定。

3．审计报告是审计档案的重要组成部分。按规定，会计师事务所除应将审计报告报送委托人外，应由注册会计师对审计报告副本进行复核和签署，作为审计档案，立卷归档，妥善保管。

(二)审计报告的作用

审计报告可以表明审计工作的质量，明确注册会计师的责任。委托人将审计

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报告分送给各个不同的使用单位，审计报告又可以发挥鉴证作用、保护作用和建设性作用。审计报告也是各方面的报告使用者了解情况和处理问题的重要依据。审计报告的作用具体表现为以下几个方面：

1．审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业财务状况和经营成果提供依据，是财政、税务部门等进行税收征管及作出有关宏观调控决策的依据。

2．审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决策提供依据。可以为了解其客户的资信状况，决定贷款项目、规模、时间提供重要的证明材料。

3．审计报告是企业的投资者和其他债权人作出投资决策的重要依据。(三)审计报告的种类

审计报告可以按照不同的标准，划分为不同的类型。通常按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告；按审计报告的详细程度划分为简式(或称短文式)审计报告和详式(或称长文式)审计报告。

简式审计报告主要适用于公布目的审计报告，亦称标准审计报告；详式审计报告主要适用于非公布目的审计报告，应根据约定书的要求编制。

五、审计报告的内容和审计意见的类型

审计报告是注册会计师审计工作的最终成果，审计报告可以综合反映注册会计师的工作质量和执业水准。审计报告具有法定证明效力，同时注册会计师对审计报告也应承担相应的法律责任。

(一)审计意见的形成

在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：

1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。

2．管理层作出的会计估计是否合理。

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3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： 1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。

2．财务报表的列报、结构和内容是否合理。

3．财务报表是否公允地反映了交易和事项的经济实质。(二)审计报告的格式和内容

审计报告应当包括下列要素：(1)标题。(2)收件人。(3)引言段。

(4)管理层对财务报表的责任段。(5)注册会计师的责任段。(6)审计意见段。

(7)注册会计师的签名和盖章。(8)会计师事务所的名称、地址及盖章。(9)报告日期。(三)标准审计报告

注册会计师应根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：

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(1)无保留意见。

(2)带强调事项段的无保留意见。(3)保留意见。(4)否定意见。(5)无法表示意见。

如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

1．财务报表已经按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2．注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该审计报告称为标准审计报告。

(四)非标准审计报告

非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

1．带强调事项段的无保留意见审计报告。审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：

(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。

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(2)不影响注册会计师发表的审计意见。

在下列情况下，注册会计师虽然也发表无保留意见，但可以在意见段之后增加强调事项段，增加对重要事项的说明：

(1)当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

(2)当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

2．保留意见的审计报告。如果认为财务报表就其整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则的规定，虽然影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。

(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

3．否定意见的审计报告。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

4．无法表示意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对财务报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

六、编制审计报告的步骤和要求

(一)编写审计报告的步骤

1．整理和分析审计工作底稿。审计小组的每位成员都应整理好自己的审查

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工作底稿，着重列举审计中所发现的问题。审计小组负责人应对全部审计工作底稿中的记录、证据和结论，进行检查、复核和分析，也可召开汇报讨论会，形成初步的有关审计结论，作为编写审计报告的基础。

2．提出被审计单位财务报表的调整建议。在整理和分析审计工作底稿的基础上，注册会计师应向被审计单位介绍审计情况、初步结论以及对于会计事项、报表项目的调整意见，提请被审计单位加以调整。

3．确定审计报告意见的类型和措辞。注册会计师在了解被审计单位是否接受提出的调整意见和是否已经作了调整以后，可以确定审计报告意见的类型和措辞。对于委托审计的项目，如果有一部分或一项内容委托人已约请其他审计机构进行了审计，编写审计报告时应注意划清与其他会计师事务所及其注册会计师之间的责任。

4．撰写审计报告。标准审计报告可以只拟定简单的提纲，长文式审计报告应编写全面、具体的报告提纲。根据报告提纲进行文字加工就可以编写出审计报告。审计报告一般由审计小组负责人编写。审计报告完稿后，应经过会计师事务所业务负责人的复核，审计报告经审核、修改定稿并完成签署后，正本直接报送委托人，副本归档存查。

(二)编写审计报告的要求

1．语言要清晰简练。审计报告应达到事实清楚，责任明确，意见表达准确，便于使用者理解。

2．证据要确凿充分。一方面，审计报告所列事实必须确凿可靠，引用资料必须经过复核，运用的依据必须查对原文和出处；另一方面，审计报告所列事实必须具备充分性，应足以支持审计意见的形成。

3．态度要客观公正。编写审计报告必须持客观公正的态度，遵守注册会计师的执业准则或规则，决不能丧失注册会计师独立、公正的立场。

4．内容要全面完整。内容全面完整是指审计报告要按报告规则规定的

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方式、结构和内容编写。还应注意，所谓审计报告要全面完整，并不是面面俱到。相反，说明和表述审计意见时，应重点突出，充分揭示被审计单位存在的影响财务报表的重要事项，而对于一些无足轻重的枝节问题可以不写。

七、管理建议书

(一)管理建议书的意义和作用

1．管理建议书的意义。管理建议书是注册会计师在完成审计工作后，就被审计单位内部控制中存在的薄弱环节或缺陷，以书面形式提出的改进建议。提交管理建议书是注册会计师的职业责任，是对被审计单位提供的最有价值的服务之一。管理建议书是衡量注册会计师提供的审计服务质量的重要标志。管理建议书的优劣，也是鉴定注册会计师工作态度、责任精神、道德品质以及专业水平的依据。而且管理建议书所提建议的深度、广度和效果，往往也是委托人决定是否聘任或委任注册会计师担任审计的重要因素。

2．管理建议书的作用。提交管理建议书大多不作为审计约定项目的内容。从性质上看，管理建议书既不是审计的委托事项，也不是承接会计咨询业务的报告，而是对被审计单位提供的一种纯粹的服务。其报送对象一般只限于被审计单位管理部门或董事会、股东委员会，不对外公布。管理建议书的具体作用表现在两个方面：一方面，通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见；另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任减少到最低限度。

(二)管理建议书的结构和内容

管理建议书所提出的问题，主要是关于被审计单位的内部控制是否存在重大缺陷，有时也包括其所编制的财务报表是否遵循国家有关法规、会计准则。所表示的意见应使阅读者明白其现实控制对内部控制主要目标的符合程度。管理建议书提出的意见和建议应具有逻辑性，最重要的意见通常列为首项。管理建议书中应当将被审计单位准备依据建议进行调整或改进的情况加以说明。

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(三)管理建议书的基本要求

1．提交管理建议书的要求。建议范围主要是指可能对会计记录、财务报表的合法性、公允性产生影响的有关内部控制。包括：内部会计控制、内部财务收支管理系统、财产管理系统、会计工作机构的内部稽核系统、内部审计系统、各管理机构的内部报告和相互牵制系统，以及其他与会计工作联系密切的内部控制系统。但审计工作完成后，是否要提交管理建议书，应视以下原则处理：

(1)对于报表审计业务，因审计程序中包含内部控制评审的要求，一般均应提供管理建议书。但是，如果被审计单位的内部控制比较健全，或存在的问题基本不影响会计记录与财务报表的公允性，注册会计师可将发现的问题记录于审计工作底稿中，在与被审计单位有关人员交换意见时，以适当的方式提出，可不再提交管理建议书。

(2)对于中期和特定目的的审计业务，是否提供管理建议书，分别视以下两种情况处理：1)凡规定的审计程序中要求评审内部控制，并且在评审中发现了问题，则应提供管理建议书；2)凡规定的审计程序中不要求评审内部控制，或虽要求评审内部控制，但未发现应当提请被审计单位管理部门重视并改进的问题，则可不提交管理建议书。

2．编写管理建议书的要求。在编写管理建议书时应遵循如下要求：(1)编写管理建议书之前，应做好以下各项工作，并将工作结果和管理建议的形成作成工作底稿，以确保管理建议具备合理性、客观性。1)分析、整理对被审计单位内部控制评审的各种资料，作出评价结果；2)从财务资料中研究、识别内部控制所存在的缺陷；3)查阅以前提供的管理建议书，追查其执行结果；4)征询参与审计工作的税务咨询、管理咨询及其他方面有关专家的意见；5)与被审计单位管理人员就有关问题及建议进行讨论和研究。

(2)起草管理建议书时应根据下列要求确定具体内容：

1)仔细分析工作底稿中有关内部控制问题及建议的详细资料，在此基础上确

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定管理建议书的基本内容；

2)提出的内部控制问题及意见与建议，应按其在内部控制中的重要程度为序，依次排列；

3)对于审计过程中已向被审计单位提出，而被审计单位未调整或未改进的重要事项应作详细说明。

(3)草拟完成的管理建议书，应先经审计小组(或项目)负责人审核，然后将修改后的草稿提交给被审计单位，请被审计单位有关人员确认其内容的真实性。对被审计单位确认后退回的草稿，再斟酌有关内容和文字表达，纠正欠妥之处。(4)根据修改后的草稿编写正式的管理建议书。对管理建议书应建立审核制度，由会计师事务所负责人审核签署后，正式提交给被审计单位。

第四篇：审计学[第十七章会计咨询、会计服务业务]山东大学期末考试知识点复习

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第十七章 会计咨询、会计服务业务

复习提要

一、会计咨询、服务业务的特点和范围(一)会计咨询和服务业务的特点

注册会计师开展会计咨询、服务业务是社会经济发展的客观要求，也取决于注册会计师的智力密集型的职业特点。会计咨询就是注册会计师凭借其职业特点和智力优势，受托或主动服务于企业、单位的经营者，在帮助其建立、健全内部管理系统和会计制度，进行经营诊断、建立电算系统、组织人员培训以及对重大经济决策和重要项目的实施进行论证等方面提供专业咨询的民间审计业务，目的是帮助企业、单位提高经营管理水平。会计咨询的过程实际是改善管理的过程，需要以企业整体作为研究对象，在综合分析企业内、外部条件的基础上，为企业提供与其实际管理问题有关的专业知识和技术，所涉及的并不仅仅是会计工作。随着市场经济体制的建立和完善，经济管理要求的不断提高，提供会计咨询将成为作为市场中介机构的会计师事务所开拓和发展其业务领域的重要方向。会计咨询并不是注册会计师的法定业务，作为受托咨询，性质上是参谋性的服务，具有有偿性和自愿性。但作为一项特殊的智力服务工作，其职业特点主要表现为：

1．独立性。即注册会计师开展咨询工作时，应遵循独立思考的工作方法，保持态度上、方法上和实施咨询程序上的独立性，既不带任何成见和偏见，也有能力不依赖他人独立地工作。独立性是保证其工作取得成效，并获得企业和社会人士信赖的重要前提。

2．客观性。即注册会计师开展咨询工作要保持公正的立场，如实地反映问题，不受企业内外各种因素的干扰，不迁就任何个人的片面观点。客观性是保证咨询工作科学、有效的重要条件。

3．创造性。即会计咨询工作应面向实际，深入调查，把握主要问题，以高度的科学求实精神和创造精神，来探求能够提高企业经济效益的切实可行的方

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案。创造性表现在：针对企业的实际情况，设计和推行新的财务会计核算方法，建立新的会计工作管理程序，开发出新的高效率的会计核算软件，实行有效的财务会计人员培训方式等方面。创造性是会计咨询具有生命力的源泉。

4．科学性。即会计咨询业务中，注册会计师应重视调查研究，运用科学的方法 来进行预测、分析和评价，尤其应重视定量分析，以便提出有充分科学依据又切实可行的方案。会计咨询建议或方案的科学性表现在：提出的建议、方案要有科学的计算依据和事实根据，实施方案能给企业带来经济效益，而且所提出的方案适合企业现有的财力、人力和管理水平，并综合考虑了企业的内外部条件，可以求得整体最优化。

5．协作性。会计咨询过程是注册会计师与委托单位管理人员密切配合、协同工作的过程，这项工作需要双方的协调配合。良好的协作、交往能力是注册会计师开展会计咨询的基本素质或要求。注册会计师应以高度负责的精神与委托单位紧密合作，深入进行调查研究，提出切实有效的方案。咨询小组应当协作配合好，并虚心听取委托单位管理人员的意见，谦虚待人。同时要不徇私情，敢于揭露企业存在的问题，以诚相见。

(二)会计咨询、服务的业务范围

会计咨询的工作范围很广，工作内容极为丰富。其主要内容包括下列各项咨询业务：

1．设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询。

2．代理纳税申报。即注册会计师可以接受委托，根据委托人的收入或所得，代理委托人办理纳税申报，向税务机关申报纳税。

3．代办申请注册登记，协助拟订合同、章程和其他经济文件。4．培训财务会计人员。

5．其他会计咨询业务。注册会计师在社会服务领域有待开拓的咨询业务还

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很多，例如，接受委托办理委托单位会计人员的业务考核，在人才市场上为用人单位提供会计人才的评估服务，接受普通高校委托指导会计专业学生的实习和论文等。会计咨询并不仅限于受托办理单纯的会计业务的咨询服务，它已超出了正常会计工作的范围，充分发挥了注册会计师的专长，为社会提供综合性的服务。

二、会计咨询、服务业务的程序和要求(一)会计咨询业务的程序

会计咨询业务的程序，是指会计咨询业务的正常工作步骤和环节。对于会计咨询的程序没有人提出标准的模式，实际生活中，由于会计咨询的对象和内容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根据注册会计师的职业特点，总结会计咨询的成功经验，对会计咨询的基本程序可以概括为以下几个阶段：

1．接受委托阶段。会计咨询一般是接受委托进行的，应与委托人签订咨询业务约定书。在签订咨询业务约定书前，应了解委托人的基本情况，明确对方要求咨询的范围和具体项目，确定是否能够承担咨询任务，能否在时间上及时安排。确定接受委托后，应配备合格的注册会计师，成立咨询小组，与委托单位签订咨询委托书(或合同)，并由咨询小组制定咨询计划，以保证咨询工作的顺利开展。

2．深入调查、搜集资料阶段。注册会计师在与委托单位签订咨询业务约定书后，应按委托要求，根据咨询计划，深入进行调查，采用调查表、座谈会等形式征求意见，和企业中有实际经验的人员一起对企业的生产、财务、成本等进行调查、分析。对于重要的数据资料，注册会计师应亲自测定、分析。调查过程中，应严格执行咨询计划规定的各项工作，每个参加咨询工作的人员都应认真履行自己所承担的工作。

调查过程也是搜集、整理、鉴定有关资料的过程，应随时根据掌握的情况，分析解决问题的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、编写咨询报告阶段。在深入调查和初步分析的基础上，研究存在的问题，提出改善与解决问题的方案。提出方案是一个优化的过程和决策的

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过程。咨询小组应对每一个备选方案进行论证，预测其经济效益，作出财务经济分析，选择最为满意的方案。方案的最后选定应由委托企业领导表态，注册会计师不能包办代替。在双方协商确定推荐的方案后，咨询小组应编写咨询报告。咨询报告的内容应包括委托咨询单位的基本情况，咨询目的、范围、依据、方法，主要问题的原因，咨询的结果或提出方案的可行性及预期效果等。如有附件应说明附件的内容。咨询报告由会计师事务所和咨询人员签章后，送交委托人。

4．指导实施具体改进措施或方案。注册会计师对提出的咨询意见、措施或方案应指导委托单位实施，帮助其改善经营管理，提高经济效益。通过注册会计师定期或不定期到委托单位回访，帮助企业进行人员培训，指导其实施。注册会计师还应检查实施的效果，必要时应提出补充建议。

(二)会计咨询服务业务的要求

执行会计咨询业务及处理各方面的关系时，应遵守以下各项基本要求： 1．严格遵守国家的有关法律、法规和政策。

2．恪守独立、客观、公正的原则，为社会各界提供符合规定要求的服务。3．一切判断应基于客观事实。

4．不仅服务于解决企业的问题，更要着眼于提高企业的管理水平。5．对委托者恪守各项约定，严格保守秘密，不得将任何资料泄露给第三者。6．不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益为目的的人事或贸易的推荐或介绍。

7．不接受力所不能及的委托咨询任务。

8．不吹嘘自己的业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员或咨询团体。9．不接受额外的酬金，严格按事先商定的标准收费。10．以实施方案后经济效益的大小来衡量咨询工作的成效。

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另外，从注册会计师的职业道德和法律责任来看，开展咨询业务还应注意： 1．一般不宜由同一位注册会计师向同一位委托人提供会计咨询和审计业务，也就是不能把两种不相容的服务结合起来(即“职业内部的专业化”)。

2．注册会计师办理咨询业务时，如代办纳税申报、代为编制财务报表等，就使其与未审定财务报表发生了联系，但注册会计师的这种服务应对未审定财务报表承担潜在的法律责任，对委托单位应具有认真和谨慎从事的责任，而且有重大过失的注册会计师对第三者(报表使用者)也具有赔偿的责任。注册会计师从对未审定报表的潜在责任出发，应避免人们误解其会计咨询业务代行了审计职能，一定要在与委托人签订的咨询约定书中明确会计咨询的范围、性质，在出具的咨询报告中，要特别注明有关财务报表未经审计以及注册会计师不对财务报表发表意见。

3．注册会计师对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，不得就其可实现程度作出保证。

4．进行会计咨询服务时，应避免直接承担管理决策的责任，不得代行委托单位的管理职能。

5．咨询服务的收费原则上应以工作量的大小和专业要求的高低为主要依据，不得以服务成果的大小决定收取费用的高低(除有特殊约定者以外)，也不得以降低收 费的方式招揽业务。

第五篇：审计学[第十七章会计咨询、会计服务业务]山东大学期末考试知识点复习

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第十七章会计咨询、会计服务业务

复习提要

一、会计咨询、服务业务的特点和范围

(一)会计咨询和服务业务的特点

注册会计师开展会计咨询、服务业务是社会经济发展的客观要求，也取决于注册会计师的智力密集型的职业特点。会计咨询就是注册会计师凭借其职业特点和智力优势，受托或主动服务于企业、单位的经营者，在帮助其建立、健全内部管理系统和会计制度，进行经营诊断、建立电算系统、组织人员培训以及对重大经济决策和重要项目的实施进行论证等方面提供专业咨询的民间审计业务，目的是帮助企业、单位提高经营管理水平。会计咨询的过程实际是改善管理的过程，需要以企业整体作为研究对象，在综合分析企业内、外部条件的基础上，为企业提供与其实际管理问题有关的专业知识和技术，所涉及的并不仅仅是会计工作。随着市场经济体制的建立和完善，经济管理要求的不断提高，提供会计咨询将成为作为市场中介机构的会计师事务所开拓和发展其业务领域的重要方向。会计咨询并不是注册会计师的法定业务，作为受托咨询，性质上是参谋性的服务，具有有偿性和自愿性。但作为一项特殊的智力服务工作，其职业特点主要表现为：

1．独立性。即注册会计师开展咨询工作时，应遵循独立思考的工作方法，保持态度上、方法上和实施咨询程序上的独立性，既不带任何成见和偏见，也有能力不依赖他人独立地工作。独立性是保证其工作取得成效，并获得企业和社会人士信赖的重要前提。

2．客观性。即注册会计师开展咨询工作要保持公正的立场，如实地反映问题，不受企业内外各种因素的干扰，不迁就任何个人的片面观点。客观性是保证咨询工作科学、有效的重要条件。

3．创造性。即会计咨询工作应面向实际，深入调查，把握主要问题，以高度的科学求实精神和创造精神，来探求能够提高企业经济效益的切实可行的方

案。创造性表现在：针对企业的实际情况，设计和推行新的财务会计核算方法，建立新的会计工作管理程序，开发出新的高效率的会计核算软件，实行有效的财务会计人员培训方式等方面。创造性是会计咨询具有生命力的源泉。

4．科学性。即会计咨询业务中，注册会计师应重视调查研究，运用科学的方法来进行预测、分析和评价，尤其应重视定量分析，以便提出有充分科学依据又切实可行的方案。会计咨询建议或方案的科学性表现在：提出的建议、方案要有科学的计算依据和事实根据，实施方案能给企业带来经济效益，而且所提出的方案适合企业现有的财力、人力和管理水平，并综合考虑了企业的内外部条件，可以求得整体最优化。

5．协作性。会计咨询过程是注册会计师与委托单位管理人员密切配合、协同工作的过程，这项工作需要双方的协调配合。良好的协作、交往能力是注册会计师开展会计咨询的基本素质或要求。注册会计师应以高度负责的精神与委托单位紧密合作，深入进行调查研究，提出切实有效的方案。咨询小组应当协作配合好，并虚心听取委托单位管理人员的意见，谦虚待人。同时要不徇私情，敢于揭露企业存在的问题，以诚相见。

(二)会计咨询、服务的业务范围

会计咨询的工作范围很广，工作内容极为丰富。其主要内容包括下列各项咨询业务：

1．设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询。

2．代理纳税申报。即注册会计师可以接受委托，根据委托人的收入或所得，代理委托人办理纳税申报，向税务机关申报纳税。

3．代办申请注册登记，协助拟订合同、章程和其他经济文件。

4．培训财务会计人员。

5．其他会计咨询业务。注册会计师在社会服务领域有待开拓的咨询业务还

很多，例如，接受委托办理委托单位会计人员的业务考核，在人才市场上为用人单位提供会计人才的评估服务，接受普通高校委托指导会计专业学生的实习和论文等。会计咨询并不仅限于受托办理单纯的会计业务的咨询服务，它已超出了正常会计工作的范围，充分发挥了注册会计师的专长，为社会提供综合性的服务。

二、会计咨询、服务业务的程序和要求

(一)会计咨询业务的程序

会计咨询业务的程序，是指会计咨询业务的正常工作步骤和环节。对于会计咨询的程序没有人提出标准的模式，实际生活中，由于会计咨询的对象和内容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根据注册会计师的职业特点，总结会计咨询的成功经验，对会计咨询的基本程序可以概括为以下几个阶段：

1．接受委托阶段。会计咨询一般是接受委托进行的，应与委托人签订咨询业务约定书。在签订咨询业务约定书前，应了解委托人的基本情况，明确对方要求咨询的范围和具体项目，确定是否能够承担咨询任务，能否在时间上及时安排。确定接受委托后，应配备合格的注册会计师，成立咨询小组，与委托单位签订咨询委托书(或合同)，并由咨询小组制定咨询计划，以保证咨询工作的顺利开展。

2．深入调查、搜集资料阶段。注册会计师在与委托单位签订咨询业务约定书后，应按委托要求，根据咨询计划，深入进行调查，采用调查表、座谈会等形式征求意见，和企业中有实际经验的人员一起对企业的生产、财务、成本等进行调查、分析。对于重要的数据资料，注册会计师应亲自测定、分析。调查过程中，应严格执行咨询计划规定的各项工作，每个参加咨询工作的人员都应认真履行自己所承担的工作。

调查过程也是搜集、整理、鉴定有关资料的过程，应随时根据掌握的情况，分析解决问题的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、编写咨询报告阶段。在深入调查和初步分析的基础上，研究存在的问题，提出改善与解决问题的方案。提出方案是一个优化的过程和决策的过程。咨询小组应对每一个备选方案进行论证，预测其经济效益，作出财务经济分析，选择最为满意的方案。方案的最后选定应由委托企业领导表态，注册会计师不能包办代替。在双方协商确定推荐的方案后，咨询小组应编写咨询报告。咨询报告的内容应包括委托咨询单位的基本情况，咨询目的、范围、依据、方法，主要问题的原因，咨询的结果或提出方案的可行性及预期效果等。如有附件应说明附件的内容。咨询报告由会计师事务所和咨询人员签章后，送交委托人。

4．指导实施具体改进措施或方案。注册会计师对提出的咨询意见、措施或方案应指导委托单位实施，帮助其改善经营管理，提高经济效益。通过注册会计师定期或不定期到委托单位回访，帮助企业进行人员培训，指导其实施。注册会计师还应检查实施的效果，必要时应提出补充建议。

(二)会计咨询服务业务的要求

执行会计咨询业务及处理各方面的关系时，应遵守以下各项基本要求：

1．严格遵守国家的有关法律、法规和政策。

2．恪守独立、客观、公正的原则，为社会各界提供符合规定要求的服务。

3．一切判断应基于客观事实。

4．不仅服务于解决企业的问题，更要着眼于提高企业的管理水平。

5．对委托者恪守各项约定，严格保守秘密，不得将任何资料泄露给第三者。

6．不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益为目的的人事或贸易的推荐或介绍。

7．不接受力所不能及的委托咨询任务。

8．不吹嘘自己的业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员或咨询团体。

9．不接受额外的酬金，严格按事先商定的标准收费。

10．以实施方案后经济效益的大小来衡量咨询工作的成效。

另外，从注册会计师的职业道德和法律责任来看，开展咨询业务还应注意：

1．一般不宜由同一位注册会计师向同一位委托人提供会计咨询和审计业务，也就是不能把两种不相容的服务结合起来(即“职业内部的专业化”)。

2．注册会计师办理咨询业务时，如代办纳税申报、代为编制财务报表等，就使其与未审定财务报表发生了联系，但注册会计师的这种服务应对未审定财务报表承担潜在的法律责任，对委托单位应具有认真和谨慎从事的责任，而且有重大过失的注册会计师对第三者(报表使用者)也具有赔偿的责任。注册会计师从对未审定报表的潜在责任出发，应避免人们误解其会计咨询业务代行了审计职能，一定要在与委托人签订的咨询约定书中明确会计咨询的范围、性质，在出具的咨询报告中，要特别注明有关财务报表未经审计以及注册会计师不对财务报表发表意见。

3．注册会计师对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，不得就其可实现程度作出保证。

4．进行会计咨询服务时，应避免直接承担管理决策的责任，不得代行委托单位的管理职能。

5．咨询服务的收费原则上应以工作量的大小和专业要求的高低为主要依据，不得以服务成果的大小决定收取费用的高低(除有特殊约定者以外)，也不得以降低收费的方式招揽业务。