最终成果决定法在高新企业研发费用核算中的运用

第一篇：最终成果决定法在高新企业研发费用核算中的运用

最终成果决定法在高新企业研发费用核算中的运用

一、高新技术企业研发费用的特点

高新技术企业与传统企业研究与开发费用较少不同，高新技术企业必须有较高的研究与开发投人，以保持竞争优势。因而，不论中外，研究开发费用总额占销售收入总额的比例，都是确认高新技术企业的基本指标之一。世界经济合作与发展组织（OECD）在其发表的《以知识为基础的经济》报告中，将研究与开发密集度列为判定高新技术企业的标准，规定只有当研究与开发密集度（即研究与发展经费，产值×100%）达到10%以上，才能被确认为高新技术部门。我国对高新技术企业的界定也表明用于研究开发费用总额应占企业年销售收入总额的3%-6%以上。应该说，高强度的研究与开发投入，既是高新技术企业生存发展的需要，也是它区别于传统行业的一个最显著的特点。据发达国家统计，高新技术企业的研究与开发费用一般要占其销售收入的5%-15%，相当于普通企业平均比例的2-6倍。我国企业研发费用的投人占销售收入的1-30%以下，从总体上看，企业总体研发投入量远远小于世界先进企业。但近年来，我国高科技企业在研发费用的投入量逐步增加，基本都达到了3%的研发投入比率，甚至有些高新技术企业的研究开发费用达到了销售收入的10%以上。部分高科技上市公司在研究与开发费用的投入已高达企业总费用的60%甚至70%以上，而且，随着企业核心技术在市场竞争中的优势作用越来越突出，研发费用逐渐成为影响高新科技企业无形资产的主要因素。

随着研发费用在高新技术企业中的重要性、高新技术企业在整个国民经济中的重要性的放大，对其会计处理方法的研究也引起专家学者的日益关注。采用更为适合的方法进行研发费用的核算，对于高新技术企业具有非常重要的意义。

二、最终成果决定法在研发费用核算中运用的设想

（一）现阶段研发费用核算中存在的问题

按照《企业会计准则第6号--无形资产》规定，企业应将研究与开发支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出同时满足其所列举的五项条件的，才能确认为无形资产。这虽然解决了目前研究与开发支出完全费用化的弊端，但也存在着会计处理中主观估计成分过高的问题。因为采用这种方法，企业首先要确认研究支出和开发支出，而在高新技术企业实际研发活动中，研究阶段和开发阶段有时很难区分，有些支出是应该费用化还是资本化，常常会因时、因地、因对象而不同。人为地硬性规定哪些支出资本化，哪些支出费用化，实务中既难操作，又存在较大的主观性。因此，采用这种会计处理方法的结果，一方面会影响会计信息的可靠性，另一方面也给企业操纵利润留下了空间。对于高新技术类企业，应根据其行业自身的特点。尽可能地改进无形资产会计不足的现状，充分披露企业的无形资产信息，以更好地满足企业投资者、债权人等相关利益主体了解企业核心竞争力及优势等信息的需要，从而减轻企业的信息不对称程度，展示企业的内在价值，降低企业被市场低估的风险。鉴于这类企业对研究、开发的依赖性高且研究、开发费用数额较大，并且高新技术企业研发有着很强的针对性，激烈的市场竞争中没有哪家企业愿意从事与自身业务无关的研发活动。结果失败，是为后续研发打下的成功铺垫；结果成功，则导致了企业较高的无形资产比率，并从根本上导致了更高的生产率和更多的经济效益。因此，基于“研发结果的成败决定是否资本化”的方法相对更为可取，但实际处理时应规避一次性费用归集带来的波动性。采用“最终成果决定法”，是指不再将研究与开发支出在发生时计入当期损益，也不是将研究与开发支出“一分为二”，或资本化，或费用化，而是视其最后结果再决定采用资本化还是费用化的处理方法。

（二）最终成果决定法的具体处理方法

按采用最终成果决定法核算高新企业研发费用的设想，其具体会计处理方法，可按下列步骤进行：

（1）设置“待处理研发支出”账户，用来归结每一会计期间内企业开发无形资产过程中发生的研究开发人员的工资和福利费用、研究开发过程中使用的设备计提的折旧、研究与开发过程中购买相关技术材料发生的费用、以及开发成功时需要的注册费、律师费等。待会计期间结束时，按照企业当期研发人员的绩效考核标准来确认当期“待处理研发支出”科目借方余额内应资本化计人无形资产账户的研究与开发费用金额。

（2）设置“研发损失准备”账户作为“待处理研发支出”科目的备抵科目，各期期末企业要分析其失败的可能性，并决定各期应该提取的“研发损失准备”，计提的比例即为（1-期望成功率），按照期发生的开发费用的一定比例计提的开发损失准备数额计人贷方。借方登记已确认为开发损失应注销的研发成本，余额通常应在贷方，表示已经预提尚未注销的研发损失准备数额，在期末资产负债表上列作“待处理研发支出”的减项。

（3）当研发项目成功时，将“研发损失准备”科目贷方余额尽数转回“待处理研发支出”科目，并将“待处理研发支出”科目内借方余额全部转入无形资产账户；当研发项目失败时，将“待处理研发支出”科目借方余额及“研发损失准备”科目贷方余额全部转入“研究与开发费用”科目，一次性计人当期损益。

[例]2008年1月日，某高新技术企业经董事会批准研发某项新产品专利技术。该公司2008年在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工200万元，以及其他费用300万元（假设以银行存款支付），共计1000万元。2009年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工200万元，以及其他费用200万元（假设以银行存款支付），共计500万元，2009年12月31日，该专利研发成功。编制会计分录如下（单位：万元）：

（1）2008年发生研发支出：

借：待处理研发支出 1000

贷：原材料 500

银行存款 300

应付职工薪酬 200

（2）2008年底，假设该企业分析其期望成功率为90%，则应按发生的开发费用的10%计提的研发损失准备数额

借：管理费用--研究与开发费用100

贷：研发损失准备 100

（3）2009年发生研发支出：

借：待处理研发支出 500

贷：原材料 100

银行存款 200

应付职工薪酬 200

（4）2009年底项目研发成功：

借：研发损失准备 100

贷：管理费用-研究与开发费用 100

借：无形资产 1500

贷：待处理研发支出 1500

如若研发项目失败，则应做如下分录：

借：管理费用--研究与开发费用 1400

研发损失准备 100

贷：待处理研发支出 1500

以上处理方法可以更好地体现配比原则，有利于企业正确计算各个会计期间的经营成果；而由于对各研究与开发项目进行了成本核算，就能够较好地反映企业自行研究与开发无形资产的价值形成过程；由于划清了成功开发与不成功开发的界限，将不成功开发的费用计入了当期损益，也符合谨慎性原则；同时，也避免了将研究与开发活动分为研究阶段与开发阶段的主观性，提高了会计信息的可靠性。总之，该方法符合客观性原则，有利于消除企业的短期行为，同时又体现历史成本原则和配比原则。采用这种方法，应在企业的资产负债表“无形资产”项目下增设“自创无形资产”项目，单独列示高新技术企业自主研发的无形资产，以反映高新技术企业的自主研发能力；在利润表“管理费用”项目下增设“研究与开发费用”项目，单独列示当年计入损益的研发支出，以和企业的其他管理费用相区别，反映高新技术企业的研发投入。其不足之处是当研究或开发失败不产生收益时，一次性将全部费用计人当期损益，会使当期损益出现较大波动，但可以通过采取分期摊销的方法加以避免。这既解决了研究与开发费用资本化还是费用化难以取舍的难题，也解决了研究费用与开发费用难以区分、难以计量的难题，其会计处理不仅在理论上成立，而且在实际操作上也是可行的。

第二篇：高新技术企业高新收入及研发费用资料明细

高新技术企业高新收入及研发费用资料明细

1、高新技术产品属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围说明2、2012年总收入明细帐（包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入）

3、2012年高新技术企业收入明细帐4、2012每个研发项目的研究开发费用明细帐（按高企复审的口径）。

5、企业人员明细表，分列列示以下内容：职工姓名、工作岗位、学历，对科技人员和研发人员在表中做单独列示。（注：大学专科以上学历科技人员占企业当年职工总数比例不能低于30%，研发人员占企业当年职工总数的比例不能低于10%）详见附表。

第三篇：于高新技术企业研发费用核算的几点建议(精)

于高新技术企业研发费用核算的几点建议 作者:吴佩玉 上传时间:2011-6-7 0:0 伴 随着 2010年结束,首批通过高新技术企业认定的单位即将迎来的三年一次的复评 工作。根据国家《高新技术企业认定管理办法》(国科发火 [2008]172号和《高新技术企 业认定工作指引》(国科发火 [2008]362号规定, “企业应对包括直接研究开发活动和 可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集” , 企业应设置高新技术企业认定专用 研究开发费用辅助核算账目,提供相关凭证及明细表。

另外, 《国税总局关于企业研究开发费用税前扣除管理办法的通知》中也规定,企业未 设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应对研发费用和生产经营费 用分开进行核算,准确、合理地计算各项研究开发费用支出, 对划分不清的,不得实行加计 扣除。

以上政策均体现了国家鼓励企业加大技术开发活动的投入, 同时要求财务人员对于研发 费用的核算更加精细化,科学、合理地归集研发费用,以同时满足 会计 准则、加计扣除、高 新认定、科技统计的不同要求。于是, 如何真实、完整地核算研究开发费用并实施有效管理, 对现有的高新技术企业或拟申请高新技术企业认定的单位而言, 都致关重要。这样在应对各 类检查时方能做到有据可查, 一目了然。笔者根据 实务 中遇到的一些情况, 有如下几点 心得 :

一、加强部门沟通,了解企业研发活动

会计信息是反映企业经营活动的, 关于研发费用的核算应从研发活动开始。企业在研究 与开发活动中,往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动,伴 随着这些活动的开始, 费用随之而来, 对研究开发费用的会计核算, 就是对企业在研究与开 发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。由于科研人员和财务人员的专业分 工不同, 财务人员有必要与研发人员保持良好的沟通, 在研发人员的协助下, 判断该项费用 是否满足高新企业关于研发的界定, 当前的费用是该资本化还是费用化等问题;同时, 研发 人员通过对财务核算过程的了解, 有助于提高研发费用核算的真实性, 准确性, 达到互相配 合的目的。比如,通过沟通，财务部门可以了解研发活动的总体预算及进展情况, 合理安排 资金使用。再者,研发人员在领用库存材料, 直接单据上注明该材料的用途,比事后通过间 接分配办法得出的数据更加准确,研发费用的归集也会更加合理。

二、会计科目设置的合理化

《新会计准则》 规定企业内部研发项目分为研发阶段和开发阶段, 会计核算时,相应地 将研发支出划分为费用化和资本化。一般情况下, 企业可以是否获取研发项目的证书或生产 批文为基本判断标准来界定是否予以资本化。

会计核算时, 在成本类科目下设立 “研发支出-费用化支出” 或 “研发支出-支本化支出” 中核算, 然后结转至费用或资产。对研发费用的核算采用分级设置辅以项目核算的办法, 比 如“研发支出-费用化支出”,下设人员人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计 费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等 8个下级科目,为

便于日后的统计工作, 建议对每笔费用进行分项目或部门核算。具体核算时, 专属研发费用 采用直接对应核算办法, 公共费用采用总量计量再分摊的办法, 对不同的费用采用不同的分 摊依据。由于研发所处的阶段和场所不同, 相对应的会计科目上可能是管理费用、销售费用、制造费用, 也可能是生产成本, 针对长期以来研发费用与生产经营费用难以分清的情况, 建 议在上述科目中分别设置研究开发费用明细科目, 期末将成本类下应予费用化的研发费用转 入相应的科目, 这样就能清晰地反映出企业经营活动各阶段发生的研发费用, 而资本化的研 发费用在未形成资产之前则视同在建工程。这样, 可以清楚地统计出研发项目的具体内容及 费用归属, 以满足不同统计口径的需要, 从而实现高新技术企业研究开发费用归集工作的制 度化、规范化和精细化。

三、注意与加计扣除的区别

在企业研发费用归集上, 高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家 税务 总局发部 的 《高新技术企业认定工作指引》(以下简称 《指引》 进行的, 而企

业享受加计扣除优惠, 依据的是国家税务总局 《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行 》(以下简称 《办法》 , 两者的适用情况不一样,不能混为一谈。从具体条文看,企业可加计扣除的研究开发费用, 其口径要小于按照《指引》要求归集的研究开发费用。比如, 关于建筑物的折旧费用和人员 的五险一金等费用,所得税明确规定不能加计扣除,而《指引》对前者允许列入研发费用, 对后者则没有明确说明,而在浙江省 2011的高新复审工作中,明确了工资薪金不包括 福利费、社会保险费及住房公积金。并对照企业研发费用与近三年加计扣除金额, 相差较大 的要提供说明。从趋势看,两个口径的距离在缩小,所以,企业在进行研究开发费用核算时 必须谨慎,做好基础工作,在复审时从容面对。

四、加强对研发费用的管理和监督,提高使用效益

研发是企业最重要的创新活动, 是所有创新活动的基础和源泉。较其他产业相比, 高新 技术产业的研究与开发费用很高, 面临着高投入和产出不确定性的风险。企业如要享受国家 对高新企业的 税收优惠 政策, 必须投入大量的研发费用, 面对与日俱增的研发经费, 企业应 制定出一套适合自己的内部控制制度, 加强对研发经费的管理和监督。对每一项研发活动进 行项目化管理, 根据项目的进度进行阶段性地评价和分析, 判断费用的预算执行情况。同时, 高额的研发费用势必影响到当期的经营成果,不能因为研发存在风险而忽视成本效益问题, 通过加强对费用的管理和监督, 有利于提高研发费用的使用效益, 以真正达到企业自主创新 的目的。

参考资料:

1、高新技术企业认定管理办法 国科发火 [2008]172号 2008-4-14。

2、高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 [2008]362号 2008-7-8。

3、国家税务总局关于印发 《企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》 国税发 [1999]49号 1999-3-25。

第四篇：如何在高新技术企业自查中设置研发费用辅助核算帐目？

如何在高新技术企业自查中设置研发费用辅助核算帐目？

研究开发费是核算归集高新技术企业开展研发活动过程中发生的费用支出，研究开发费明细科目设置事关研究开发费用准确核算。根据企业所得税法的规定，企业发生的合理的研究开发费支出，可以享受所得税前加计扣除50%的税收优惠。而能否准确核算和归集研发费支出是高新技术企业以及其他企业享受所得税税收优惠的重要条件。

对于高新技术企业的研发费用归集，在《高新技术企业认定》（国科发火[2008]362号）中有相关的说明：企业应该按照认定中的样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按照《工作指引》要求进行核算。

随着公司的发展，高新技术企业的成功认定，技术研发将进入一个新的阶段，技术研发费用会计处理的改进是亟待解决的问题。再简单查询相应的资料后，现提出两个较为符合现实的科技科目设置方案。

方案一：根据高新技术认定的要求设置

一、研究开发费明细科目设置

（一）设立研发支出一级科目

建议设立研发支出一级科目，根据需要再进行3级明细核算，同时针对具体研发项目进行项目核算（财务软件）或手工辅助核算。以下为9大研发支出二级明细科目：

1、人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

2、直接投入：下设材料、燃料、、动力费用、试验试制费

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、（专门用于研发活动的仪器、设备的）租赁费、试验试制费。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、1 试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

3、折旧：折旧费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。

4、长期费用摊销：包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销。

5、设计费：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

6、设备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

7、无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

8、委外投入：是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

9、其他费用：下设新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费、成果评鉴费（指：研发成果论证、鉴定、评审、验收费用）、专利申请维护费、其他（办公费、通讯费、高新科技研发保险费等）

（二）在管理费用科目下设研发费用二级明细科目

二、研究开发费的账务处理

1、实际方式研究开发费用支出时，借记“研发支出”-明细/辅助项目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“累计折旧”等科目；

2、研发项目完工时，根据企业会计准则规定，要么资本化，借记”无形资产”，要么费用化，借记”管理费用-研发费用”，贷记”研发支出”-明细/辅助项目。

三、研究开发费加计扣除的税收基数规定

以上列支的9大二级明细研发费用明细科目，并非全部可以作为税前加计扣除的基数，其中只有第1-8项可以，第九项-其他费用则不可以。

方案二：改进现有高新技术规定的设置

针对新会计准则研发费用会计处理缺乏可操作性的特点，国内有一种新的改进科目设置方法。主要是采用增设四个会计科目，下面详细说明了四个会计科目核算的具体方法。

1、专设几个会计科目来核算无形资产研究开发费用

设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”等四个账户。

“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出，该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户，按研究、开发项目设置明细账；若无法区分研究阶段与开发阶段的，则可按项目设置明细账。

“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金，是“研究开发支出”账户的备抵账户。

“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果，带来的权益的增加数，设置该账户的目的：是为了在考核经营者的经营业绩时，有利于将其与实现的净利润结合起来进行评价，避免评价的偏颇，从而可避免经营者为了达到利润目标，而减少研究、开发投资的短期行为发生，也有利于将其与“资本公积”账户区分开来。

“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时，可增设“科研经费”账户，该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。

2、研究开发支出的会计处理

(1)发生研究开发支出的会计处理。发生各项研究开发支出时，借记“研究开发支出”，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等账户；同时还应按全额计提研究、开发的失败准备金，借记“管理费用”，贷记“研究开发失败准备”。

3(2)研究开发项目结束的会计处理。当某开发项目结束时：若该项开发项目取得成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”，同时还应按相等的金额，借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”；若该项开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”。

(3)企业购入研究成果的会计处理。若企业有从外购入研究成果进行开发的，则购入时，借记“研究成果”，贷记“银行存款”；若开发成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”、“研究成果”，同时借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”；若开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”，同时借记“管理费用”，贷记“研究成果”。

第五篇：研发费用在会计、高新企业认定及税法中的口径差异及核算

研发费用在会计、高新企业认定及税法中的口径差异及核算

作者：钟阳文章来源：广西贺州桂东农村合作银行更新时间：2010-11-15

内容预览：

研发费用在会计、高新企业认定及税法中的口径差异及核算 广西贺州桂东农村合作银行钟阳 虽然研发费用在会计确认、高新技术企业认定（简称“高新认定”）及所得税法的加计扣除中都是非常重要的，但是其内涵却有差异。而在实务中，经常会出现同一个企业同时面对三种口径的情况。如果会计人员不仔细研读会计、高新认定及税法政策，那么就很难准确区分他们的异同，也就很难准确提供符合不同政策要求的研发费用表。所以在实务中，“自觉”放弃研发费用加计扣除或者高新认定的企业很多。以下是笔者对会计、高新认定及税法中的研发费用做的比较，以帮助实务人员梳理工作思路。

一、口径主要不同点 笔者对研发费用在会计、高新认定及税法中的主要依据、定义及列举的相关项目大致做了一下分类，见下表。通过比较，可以发现研发费用核算口径由大到小依次为会计、高新认定和税法。三种口径的主要不同点分析如下 :

（一）人工成本。1.人员类别。会计和高新认定上都包含研究人员、技术人员和辅助人员三类;税法只是直接从事研发活动的人员而不含为研发活动提供直接管理和服务的人员。2.在职还是临时聘用。会计包括在职和临时的所有人员，而高新认定只对在企业累计工作 183 天以上兼职或临时聘用人员和在职人员发生的人工成本才归集为研发费用……