我国政府审计效率的研究

第一篇：我国政府审计效率的研究

我国政府审计效率的研究

一、审计效率的现状

（一）不少被审计单位年年审计年年违纪

在充分监督制度下的上市公司存在的严重的会计造假行为势必衬托出非上市公司存在会计造假的严重事实，审计打假也成了审计工作的一个重点。对于每一个工作在审计一线的政府审计人员来说，都有这样的感受：审计过的单位几乎无一例外地或多或少存在问题。是审计的悲哀吗？政府审计是经济活动中履行监督职能的专职机构，是需要有锐气和勇气的，可制度的非约束性，审计的无风险性和对问题处理的非规范性，不自觉地形成了对敏感问题的回避，弱化了审计监督的力度，审计的威慑作用不能够充分发挥，从而造成对同一个企业、同一个行业、同一个部门，甚至同一个经济个体年年审计年年问题不断，同样的问题有的被审计单位年年犯的情况。这样的现象，不能不使我们对政府审计的工作力度、威慑作用进行一番反思。

（二）权力寻租也是目前政府审计无法回避的社会丑恶现象

有权力的地方就容易滋生腐败行为，审计定位于政府的一个职能部门，又相对独立于政府各职能部门，并依照法律赋予的行政执法权进行执法活动，这样毫无疑问地也会产生权力设租和权力寻租的社会陋习。

（三）政府审计中难以回避的政府情结，折扣了政府审计的独立性

独立性是审计的灵魂之所在，没有审计的独立性就不能够完成政府审计目标。政府审计作为政府的一个职能部门，难以回避的政府情结，又折扣了政府审计的独立性。首先，体现在地方保护主义上。地方保护早已不是一个新鲜的词汇，可审计过程出现的地方保护现象屡见不鲜。其次，体现在部门利益上。审计监督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在现行体制下的政府审计不得不考虑相关部门众口铄金的影响，审计部门也需要相关职能部门的大力支持。

二、造成政府审计不足的原因

主要有以下几方面原因，首先政府审计人员素质低下：政府审计人员素质的高低直接影响着政府审计效率。政府审计人员的素质包括政治素质、业务素质、以及职业道德素质。其次，政府审计程序混乱：审计程序在政府审计机构及其人员在项目审计中无法保证审计工作有秩序进行，紊乱无章;人力、物力、财力和时间的安排不合理，增大审计费用，阻碍了提高审计效率的提高。再次：机构设置不合理，由于政府审计机关在机构设置上的不合理，致使审计成本居高不下，直接影响着政府审计效率。最后：会计造假的惩戒力度欠缺，惩戒力度欠缺是导致审计单位进行会计造价的根本原因。被审计单位之所以进行会计造假，就是因为造假的收益大于成本。

三、为提高政府审计的效率采取的相应措施

（一）提高审计人员的素质

为了保证审计工作的质量与效率，政府审计机关还应制订相应的准入制度对政府审计人员的资格做出要求。如可参照英国《政府审计法》的规定，要求政府审计人员必须至少取得一个职业会计团体的资格证书。政府审计可以仿效注会，注册会计师的后续教育是法定的，每年一次，否则不能通过年检。注册会计师的学习是主动的、积极的，因为学习的结果与收入有密切的关系，通过学习可以降低执业风险和减少潜在失业可能性。这样政府审计增加了竞争就增加了活力，增加了危机感就增大了积极性和主动性。

（二）规范政府审计程序

规范政府审计程序主要包括：①审计准备阶段要制定科学、周密的审计方案。审计方案是审计机关为达到预期审计目标，在实施审计前对审计项目作业所作的计划和安排。审计方案的科学与周密程度直接影响着审计效率和效果。审计方案对组织方式、分工协作、汇总、处理等事项作出行动纲领，提出要求。制定审计方案时，一是审计进度安排要明确，审计组要在规定时间完成各项任务。要通过事前调查尽可能摸清被审计单位的基本情况，充分考虑各种因素，避免因临时变更审计方案、打乱进行节奏而影响审计效率。二是审计人员分工要合理。既要充分发挥各成员的特长，又要均衡工作量。三是审计任务要量化。要具体到每个项目审计到什么程度、审计抽样的样本量达到多少比例等等。

（三）已精简高效为原则设置内部机构并爱妻附属机构进行合并与简化

政府审计机关内部机构的设置必须符合精简高效的原则。在这一点上，我们可以借鉴英国政府审计机关内部机构的设置。英国审计署的内部机构只设立了六个局，其中第一局为综合行政部门，其他五个局为专业审计部门。我国的政府审计机关可以将许多综合的行政部门、后勤服务部门及一些事业单位进行合并，以降低审计成本，提高审计效率。

（四）进行政府审计管理体制的改革

我国政府审计机构实行双重领导的管理体制，是在特定的历史时期及特定的环境下产生的。随着社会主义市场经济的不断发展，这种行政型的审计模式影响了审计效率的进一步提高。因此，应将这种行政型的政府审计模式过渡到人大领导下的立法行政型政府审计模式，实行从中央到地方的垂直管理，彻底消除各级政府的本位主义行为，提高政府审计效率。

（五）加强被审计单位的内部控制

内部控制作为组织实现其目标，加强内部管理的一种手段，在组织内部管理监督系统中起着十分重要的作用。良好的内部控制对于提高审计效率起着积极的作用。要建立科学、完善、可操作性的内部控制，必须解决合理授权、对被控对象的控制程度、企业具体控制范围等方面的问题，解决好控制与被控制的矛盾、控制面和控制点的关系和内部控制运行的人文环境。

（六）健全法律法规，加大会计造假的惩戒力度，提高审计效率

政府审计法律法规是由国家规定或认可的，具有法定的约束力，由国家强制保障其遵守执行的审计规范。审计法律法规的强制力，能够对违规单位的惩罚力度。惩罚力度的加强能够给被审计单位以警示的作用，大大的提高了审计客体的造价成本，最终得以提高审计效率。

随着经济的发展，我国对政府审计人员素质的提高，政府审计部门的不断改革，审计环境的不断完善，政府审计定能为经济的发展起到积极保驾护航的作用。

第二篇：我国商业银行效率实证研究

龙源期刊网 http://.cn

我国商业银行效率实证研究

作者：刘砚平刘庆庆

来源：《山东财政学院学报》2012年第06期

摘要：文章首先运用超效率DEA模型从静态角度对商业银行技术效率、纯技术效率和规模效率的超效率DEA值进行测算并排序；然后运用Malmquist指数模型从动态角度对商业银行的效率持续性问题进行研究。研究发现：近年来我国商业银行的技术效率整体较好，但是“五大行”明显差于“股份制”，且整体规模无效率现象严重；我国商业银行的Malmquist指数普遍较高，这主要得益于技术进步。

关键词：商业银行；超效率DEA模型；Malmquist指数；技术效率

中图分类号：F832.332文献标识码：A文章编号：1008-2670（2012）06-0028-06

第三篇：我国政府审计质量控制的改进问题研究范文

我国政府审计质量控制的改进问题研究

张龙平李璐

摘要：审计质量是审计职业的生命，无论是注册会计师审计还是政府审计都必须不断采取措施以提高审计质量。目前，我国仅发布《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，尚未出台任何相关的国家审计质量控制准则，这终将影响质量控制效果。鉴于注册会计师审计和政府审计的相似性，本文拟在借鉴注册会计师行业最新理论和做法的基础上，提出改进我国政府审计质量控制的初步设想。

关键词：政府审计质量控制改进

本文拟在借鉴注册会计师审计质量控制最新理论和做法的基础上，提出了尽快制定基本准则及具体准则、建立健全质量控制制度等5 项我国政府审计质量控制的改进设想。

（一）注册会计师审计质量控制的最新发展

1.转变准则制定思路，构建质量控制准则体系。2002年6月，IAASB 决定，对原国际审计质量控制准则作重大修改，再发布一个全新的国际质量控制准则第1 号（下称ISQC1），涵盖注册会计师执行的包括财务报表审计在内的所有业务。显然，IAASB 考虑视角发生变化，将质量控制提升到会计师事务所总体层次。新视角带来准则的新变化：（1）发布ISQC1，为会计师事务所总体层面制定质量控制政策和程序提供了指导；（2）原国际审计准则第220号“历史财务信息审计的质量控制”（下称ISA220）既包括事务所也包括具体审计项目的质量控制，而修订后的新ISA220 以ISQC1 为框架基础，专门规范审计业务层面的质量控制。这两个准则点面结合，构建了层次鲜明、系统性强的质控准则体系。

2.建立质量控制制度，实行以质量为导向的战略管理。IAASB 首次明确提出，各会计师事务所都应当根据ISQC1 建立适合于本所的质量控制制度，以实现质控的两大目标：一是合理保证事务所及其人员遵守法律法规、职业道德和业务准则的要求； 二是合理保证事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。双重质量控制目标的提出意义重大，它强调执业过程与结果并重，更新了重过程轻结果的认识。就审计而言，只要出具不恰当审计报告，就谈不上质量合格。这是注册会计师行业努力弥合审计期望差距的结果，是个显著进步。质量控制制度包括针对领导责任、职业道德规范、客户关系与具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控7 项要素制定的政策和程序，其中第1 和第6 是新增加的要素。首次从事务所整体角度明确质量责任人，充分体现COSO 委员会2004 年提出的新企业风险管理框架在事务所的运用。另外，本次修订将底稿归档保管纳入质控制度，要求由事务所一把手负责，这真正体现了维护公众利益的行业宗旨。

3.改变质量控制理念，突出审计项目质量控制的系统性。新ISA220 跳出业务执行环节，依据ISQC1 提出的质量控制制度，同时结合其自身“仅关注单项审计业务”的特点，要求从下列6 方面对具体审计项目进行全面质量控制：对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控。修订后的准则将事前指导、事中监督、事后复核的控制思想进一步升华，延伸了事前、事后的控制范围，同时加大事中监督的检查力度，从而针对具体审计项目形成了全面、有效的控制循环。

4.引入“项目组”概念，推行项目负责人负责制。新ISA220 引入“项目组”概念，明确了项目组作为财务报表审计的主体地位；首次提出“项目负责人”概念，强调其应对项目审计质量承担领导责任。实施项目负责人负责制的好处是：（1）明确项目组内部分工。项目组成员需要完成大量具体的审计和质控工作，而项目负责人应对这些工作进行指导、监督和复核，并在更高层次上承担整个审计项目的质量责任。（2）有助于实施事务所分层责任追究制度。领导层对事务所总体质控制度的有效性负责，而项目负责人仅对每项业务的质量负责，彼此间相互配合，合力实现质控目标。

5.增加项目质量控制复核，完善审计项目质量检查体系。新ISA220 特别增加了“项目质量控制复核”，要求必须对上市公司审计业务实施该复核，对其他业务可选择进行。项目质量控制复核是指在出报告前，对项目组做出的重大判断和准备报告时形成的结论进行客观评价。该复核是由不参与业务的胜任人员进行，独立性更强，起把好最后一道质量关的作用。另外，该复核产生的威慑作用，极利于督促项目组勤勉尽责。可见，新准则规定的审计项目质检体系由3 部分构成： 一是业务执行中项目组内部适时实施的复核（review）；二是出报告前事务所独立实施的项目质量控制复核（engagement quality control review）；三是归档后事务所组织人员定期实施的后续监控（monitoring）。这将有助于事务所真正实施质量责任制度，把质量责任落实到位。

（二）注册会计师行业最新发展对我国政府审计质量控制的启示

1.尽快制定《国家审计质量控制基本准则》及其具体准则，着力构建我国政府审计质量控制准则体系。目前我国已初步建立国家审计准则体系，但仅有这是不够的，还应建设审计质量控制准则。我国政府审计质控准则体系建设可从两方面着手：

一是借鉴注册会计师行业的成功经验，参照注册会计师国际质量控制基本准则的框架，制定我国国家审计质量控制基本准则。在基本准则中，要求各审计机关建立健全质量控制制度，并分解为若干要素予以明确指导，对质量控制工作提出总体要求。

二是根据我国政府审计的主要业务种类，如财政审计、企业审计、金融审计、绩效审计、经济责任审计等，以基本准则为基础，分别制定各种业务的质控具体准则，以更加具体地规范政府审计质控工作。只有同时建立健全这两个准则体系，才能使国家审计准则的执行真正落到实处，实现对政府受托责任的有效监督。

2.建立健全质量控制制度，强化质量控制工作。各审计机关应当根据质量控制准则建立适合于本机关的质量控制制度，以实现政府审计质量控制目标。审计质量是人员素质、实施方法和外部检查监控等诸多因素共同作用的结果，任何一个环节出问题都将导致审计失败。这种动态、系统性特征要求我们必须从控制论、系统论的角度来审视和改进政府审计质量控制。审计机关应当通过建立质量控制制度来管理所有影响审计质量的因素。该制度是质量管理的核心工具，建立有效的质量控制制度是各级审计机关迫在眉睫的任务。

如何建立有效的质量控制制度已成为世界各国政府审计机构广泛关注的问题。笔者认为，可以借鉴注册会计师行业做法，尝试建立我国政府审计机关的质量控制制度。由于政府审计不存在客户关系及具体审计业务的接受与保持问题，且目前国家审计准则将审计档案的归集纳入业务执行范畴，建议质量控制制度应包括下列内容：

（1）对审计质量承担的领导责任。明确规定审计机关的领导层对质量控制制度的有效性承担最终责任。此外，领导层还应当以身作则，向全体人员强调业务质量的重要性，并采取相关措施，包括建立以质量为导向的业绩评价体系等，大力推进审计机关内部的质量文化建设。

（2）道德要求。审计机关应制定政策和程序，以保证审计人员在执行业务时独立、客观、公正，具备专业胜任能力并保持应有的关注和职业怀疑态度。

（3）人力资源管理。审计机关应当贯彻人本管理原则，把人力资源看作最重要的资源进行有效管理，制定适当的人力资源政策和程序，解决好招聘、人员素质、专业胜任能力、职业发展和人员需求预测等问题，还必须把人员作为社会人和经济人，切实解决好业绩评价、晋升和薪酬问题。

（4）业务执行。包括搞好审前调查、重视审计实施方案的编制、强化审计实施过程的管理以及优化审计报告编制等。

（5）监控。制定审计质量检查制度和责任追究制度，加大检查力度，将责任落实到位。需要注意的是，尽管政府审计不需要考虑客户关系及审计业务的接受与保持问题，但评价

客户经营风险的理念依然可以借鉴。

3.审计项目质量控制应与质量控制制度相衔接，实现协同效应。2004 年，审计署出台了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，规定审计机关执行审计项目时，应对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等实行全程质控。该办法拘泥于项目本身，忽视了环境因素。笔者建议，应坚持系统论的观点，围绕审计机关质量控制制度，从下列方面加强项目质控：对审计质量承担的领导责任；道德要求；项目组工作委派；业务执行；监控。该办法已对业务过程的质量管理作了详细规定，各审计机关应在此基础上丰富其他相关内容以实行全面质量控制。另外，可考虑将质控工作提前至计划阶段，并在业务结束后进行后续监控，以进一步完善项目子系统的质控工作。

4.具体审计业务应以项目组为单位，实施项目组组长负责制。众所周知，项目组对项目质控起决定性作用。审计机关应将更多的权利下放到项目组，允许其自主决定审计项目的执行和质量控制的实施，减少审计机关各级领导不必要的行政干预，审计机关仅通过质量控制制度对业务执行进行间接指导和监督。同时，按照权责对等原则，项目组也应承担更高程度的责任，必须保证业务质量达到审计机关的要求，否则应予以处罚。

我国国家审计基本准则明确规定审计组实行审计组组长或者主审负责制。但注册会计师任项目负责人与政府审计人员任项目组组长，其权责有一定区别。这客观上要求审计机关在实行项目组组长负责制时，在制度控制、工作安排、责任承担等方面，不能盲目照搬。要落实我国政府审计项目组组长负责制，应当做好下列工作：

（1）委派适当的人选。合格的项目组组长应具备以下条件：正直、诚实，有强烈的责任感和使命感，在项目组成员当中有较高威信；具有良好的组织协调能力，善于沟通，强调团队合作，能充分调动每个成员的工作积极性；具有充分的专业胜任能力、较高的职业敏感度，能够解决项目组成员之间的专业判断分歧。

（2）赋予一定的权限。除审计检查权、调查取证权、采取强制措施权以外，为保障审计职责的顺利实现，还应赋予项目组组长以下权力：一是用人权，项目组组长应有选择项目组成员的权力； 二是分工权，项目组组长有权根据项目组成员的情况，安排各成员的工作，审计机关领导和项目组成员应予以尊重并服从；三是检查、复核权，通过组长的检查复核，保证项目组按照审计法规、国家审计准则以及职业道德准则的要求完成审计业务并出具适当的审计报告。

（3）建立组长奖惩制度。审计机关应根据工作表现和结果对组长实行考评和奖惩。

（4）建立健全监督机制。审计机关及审计组所在部门应当严格把好审批、复核关，与被审计单位其他方面及时沟通，利用各种途径听取意见和建议，以有效监督项目组组长的工作。

5.完善审计项目质量检查制度，实行质量责任追究制度。试行办法对如何评估质量、怎样追究责任并未明确规定，缺乏操作性。建议借鉴注册会计师行业做法，进一步完善政府审计项目质量检查制度，对全部业务进行独立、客观的质量控制复核并落实质量责任。具体来说，可考虑采取下列措施：

一是变事后检查为日常监督与外部评估相结合。加强内部质量控制机制，强化过程控制，把事后责任评估的工作前移；在注重自我检查的同时，积极探索外部评估，可采用同业互查、问卷调查等多种质量检查形式，及早发现问题，防患于未然。

二是切实发挥审计质量检查委员会的作用。该委员会是审计项目质量检查、评估和责任追究方面的最高权力机构，因此，其人选构成一定要多元化，真正体现公正、权威。除各部门领导外，最好要有外部审计专家的参与，切实起到制约作用。一旦出现问题，应严格追究责任，做到问责与问罚并举，由责任人承担相应后果。

三是建立以审计项目质量为考核指标的导向制度，使审计人员质量意识不断得到强化。

长期以来，考核指标多以查处的违纪金额和大案要案数量为主，这些指标引导审计人员仅偏重于查违纪，热衷于查大案，而忽略了建立健全质控制度，由此引发的涉及审计质量的行政复议与法律诉讼也并不鲜见。因此，必须建立以审计项目质量为考核指标的导向制度，开展优秀审计项目评选活动，有效引导审计人员在查证违纪金额与大案要案的同时，更加重视按照审计准则的要求执行业务，确保审计项目质量。

第四篇：我国注册会计师审计独立性研究

我国注册会计师审计独立性研究

摘 要独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。资本市场的问题，实际上就是我国市场经济的问题。为解决这一问题，本文从注册会计师审计独立性的内涵入手，说明了注册会计师审计独立性的意义及构成内容。在此基础上，以上市公司治理结构为切入点，分析了影响注册会计师审计独立性的主要因素。剖析了我国注册会计师审计独立性的现状、存在的问题，进而提出了提高我国注册会计师审计独立性的具有建设性的意见及建议。关键词注册会计师审计独立性会计师事务所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中，独立性又是前提的前提，基础的基础。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告，才能做出理性的投资决策。但是，近年来一些国际知名的大公司、会计师事务所接连爆出了会计、审计丑闻，国内一些上市公司、会计师事务所的作假也不断被披露。正是在这样的情况下，研究注册会计师审计独立性的理论及实务，更有其现实意义。

一、注册会计师审计独立性概述

审计独立性是审计的灵魂，是审计的本质特征，企业内部契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策，均依赖于独立审计人员的独立性。关于审计独立性的概念，国内外学术界、理论界、监管界曾进行了长期广泛的研究探讨。国际会计师联合会在其《职业道德准则》中规定:“注册会计师在执业中承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。最高审计机关国际组织在《关于审计规则指南的利马宣言》中指出:“审计独立性可分为审计机构设置的独立性，审计机构财务的独立性和审计机构成员的独立性三个方面”。《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条指出注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立。

通过对审计独立性观点的阐述以及对审计独立性的界定，注册会计师审计独立性的内涵主要表现在以下方面：1.注册会计师审计独立性的主体是审计人员、组织机构以及职业整体；2审计关系涉及三方面当事人，注册会计师、被审计者、委托者；3.审计的独立性体现在审计结果之上，其结果的独立性是审计人和审计过程的独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人独立和审计过程独立为基本要件。4.注册会计师审计独立性有助于社会公平、有助于资源的合理配置、有利于被审计者、有助于注册会计师自身建设。

二、我国注册会计师审计独立性的影响因素

我国注册会计师行业走过了二十多年的发展历程，积累了相当的经验，为我国的经济发展做出了巨大的贡献，同时也存在着一些缺陷。我国注册会计师的独立性缺失并不仅仅是一个诚信问题就可以概括的，影响我国注册会计师独立性的因素很多，当人们在关注诚信与道德教育的同时，我们还应当进一步去寻求制度安排和立法上的缺陷。

我国现行审计独立性保证体系面临着多方面的压力，所有这些使得我国注册会计师审计的独立性明显不足。鉴于此种情况对我国目前注册会计师审计独立性缺乏作一个系统分析，以便对我国的独立性问题有更清楚的认识。

（一）残缺的审计关系影响审计独立性。现行的公司治理结构下，上市公司的管理者对聘请审计师具有决定性的作用，他们成了会计师事务所的“衣食父母”。这使得当发生违约行为管理当局对事务所施加压力时，其影响是直接而且巨大的。

（二）会计师事务所自身因素影响审计独立性

1、会计师事务所的规模较小。小规模事务所在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，同时他们也就很容易由内部人控制的客户所收买，从而导致注册会计师独立性风险。

2、缺乏明确的市场定位。我国会计师事务所提供的业务范围狭窄, 在明确业务重点并制定系统的竞争战略方面缺乏全面考虑，对新业务的开拓也缺乏明确的选择。

（三）行业组织监管不力影响审计独立性

1、行业自律监管差。注册会计师协会本身并没有对注册会计师及会计师事务所的违规行为进行惩戒的权限，使得协会的自律职能成为一种“名义”职能，从而使得执业质量低下的行为，在目前的行业自律之下有了生存的空间。

2、多头监管增加监管成本降低了监管效率。

3、法律、法规不完善。我国目前仍处于市场经济发展的初级阶段，法制建设还不完善，监管手段也还不成熟，上市公司做假往往打擦边球。

4、惩罚力度小。我国立法上对CPA造假的民事责任规定，显得比较薄弱。

（四）执业环境影响审计独立性

1、业内竞争激烈。会计师事务所为了争抢业务往往采取降低审计收费或屈从客户不合理要求的手段来占领审计服务市场，独立性受到了不同程度的损害。再者，国外会计师事务所对我国会计师事务所具有明显的冲击力。

2、变更会计师事务所交易成本较低。在我国，管理当局在决定向注册会计师施加压力时，考虑的一个重要因素是变更注册会计师的交易成本较低。

（五）注册会计师自身因素影响审计独立性

1、职业道德水平低。注册会计师道德素质滑坡，执业质量不高，社会公信力下降已是不争的事实，直接威胁着注册会计师审计行业的生存与发展。

2、专业胜任能力不强。主要表现在受过系统训练的注册会计师并不多，很难适应注册会计师行业节奏快、强度高、需要持续不断学习的要求。

三、提高我国注册会计师审计独立性的对策和措施

针对现阶段我国会计市场独立性缺失的现实，如何寻求力量制衡，提高我国注册会计师的审计独立性，具体措施如下。

（一）完善公司治理结构，健全审计的委托代理关系。上市公司应当充分发挥由独立董事组成的审计委员会的职能，由审计委员会决定该上市公司事务所的聘任、审计费用数额、审计工作程序等重要事项，以减轻客户管理当局对事务所施加压力的“权力之源”以增强事务所保持独立性的可能性。

（二）加强会计师事务所保持审计独立性的能力

1、鼓励合伙制事务所，发展大型会计师事务所。由于合伙制的事务所对外承担无限责任，将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密地联系起来了，必然会提高注册会计师的风险意识和自我约束意识，增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。

2、根据事务所规模严格限定其执业范围。应根据事务所规模在审批时就严格规定只能从事审计和其它非审计服务业务中的一种。

（三）强化注册会计师审计监管力度

1、加强监管力度，提高事务所、注册会计师的违规代价。中国注册会计师协会应成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件，加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度。

2、确立注册会计师审计准则在司法实践中的地位。审计职业界应紧跟形势，不断修改和完善注册会计师审计准则，以保证审计准则的有效性和科学性，使其成为法庭判决的根本依据，从而在诉讼中掌握主动性。

3、健全民事赔偿制度。完善民事赔偿制度，加大对严重违规的注册会计师的处罚力度，追究涉案注册会计师的民事责任，是促使注册会计师自觉恪守审计独立性的强有力的法律措施。

（四）优化职业环境

1、加强对管理当局变更会计师事务所的管理。中注协和中国证监会要加强对上市公司变更会计师事务所的监督。要求上市公司管理当局及时公告变更事务所的理由，限制上市公司管理当局变更事务所的权力。

2、对会计师事务所实施有效的轮换机制。在制定法规时，规定上市公司每隔一定时期就必须更换会计师事务所，这主要防范审计机构利益驱动。

3、严格收费标准，禁止降价竞争。应该加强对事务所收费的检查和管理，要求严格按照注册会计师协会规定的收费办法执行，不得随意降低收费标准。

（五）加强注册会计师审计队伍建设

1、加强会计师行业的职业道德建设。应建立行之有效的注册会计师职业道德规范体系来规范注册会计师的执业行为。要研究并建立职业道德评价标准与评价方法，把对职业道德的评审、监督充实到业务监管工作中去。

2、提高专业胜任能力。事务所内部应该注意做好两方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面是注册会计师还要努力学习法律、技术等相关的专业知识等。

3、加强对审计人员的后续教育。必须加强注册会计师的后续教育，使其了解和掌握各种与会计领域相关的最新理论与实务及技术。

参考文献

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3周朝仑.论影响注册会计师审计独立性的因素及对策[J].经济问题探索,2003;(6)：83-85

4.潘华,黄国良.注册会计师审计独立性影响因素分析[J].中国注册会计师,2005;(3)：53-56

5.樊清玉,温彦君.审计[M].北京:中国财经经济出版社,2005

第五篇：浅谈提高我国政府行政管理效率的措施

浅谈提高我国政府行政管理效率的措施

摘 要

行政效率的提升对于政府行政工作整体质量的改善以及各级政府部门的社会形象营造等诸多方面都有着非常紧密的联系，对于推动社会主义现代化建设事业有着关键性的影响，然而由于诸多方面因素的影响和制约，我国各级政府部门目前的行政效率整体偏低，本文研究归纳了当前我国政府机构行政效率低下的主要表现形式，然后重点对导致我国当前行政效率偏低的几个主要影响因素进行了深入系统的剖析，并有针对性地给出提升行政效率的建议和措施，全文的研究对于推进行政管理、更加高效地发挥其推动改革、协调关系、引导方向、把握全局的作用，有着一定的现实意义。

关键词：行政；效率；影响因素；改善

目录

第一章 前言.................................................................1 第二章 政府机构行政效率低下的表现形式.......................................1

（一）行政职能不清晰，管理越位..........................................1

（二）行政权责不明确，管理错位..........................................1

（三）行政定性评估，效率不高............................................2 第三章 政府行政效率低下的主要原因...........................................2

（一）现行体制和社会主义经济体制不适应..................................2

（二）行政工作人员素质水平偏低..........................................3

（三）法制建设工作滞后..................................................3

（四）行政理论研究滞后..................................................3

（五）行政监督机制不完善................................................4 第四章 提升政府行政效率的建议措施...........................................4

（一）创新政府机构的行政管理机制........................................4

（二）加快电子政务建设，提升公务员整体素质水平..........................5

（三）构建竞争、开放的上岗机制..........................................5

（四）营造创建积极向上的行政氛围........................................5

（五）构建合理完善的约束机制，健全行政监督体制..........................6 结束语......................................................................7 参考文献....................................................................8 致谢........................................................................9

第一章 前言

所谓的行政效率主要就是指在顺利完成政府相关部门的任务和使命以及既定工作目标的前提基础之上，投入工作量总和与或收获的实际工作效果间的比值。要稳步提升行政效率，首先要认清提升行政效率对于我国各方面建设事业的重大意义，行政效率的提升不仅关系到我国各项社会主义现代化建设事业的推进，直接决定了我国在越来越激烈的国际竞争过程中是否能够占据一席重要的地位，更对我国在世界诸多问题上的发言权有着重要影响，可以说，提升政府部门行政效率是树立我国良好的国际形象的切实需要，是社会主义和谐社会构建的切实需要，是迎接新技术革命挑战和世界经济一体化进一步深化发展的迫切需要，可以看出，提升行政效率对于当前的我国来讲有着非常重要的战略地位。

第二章 政府机构行政效率低下的表现形式

（一）行政职能不清晰，管理越位

伴随市场经济的快速发展，市场竞争日趋激烈，有竞争就会有淘汰，尤其是国有企业单位受到的影响更为突出，很多企业遇到了各种困难，政府部门在必要的时候给予适当的扶持和帮助，这是理所应当的，但是切不可所有事情都必须由政府来解决，而不是首先找市场。没有能够从企业的内部管理着手，不去占有市场和适应市场，而是将所有的问题都强行的推给政府部门去解决，让政府部门被迫承担起无限的责任。而实质上政府部门不能过于干涉，而应当那个让市场进行自发调节。结果就是政府部门原本就有限的公共财力没有被充分的运用到宏观调控等需要的地方，不能够很好的推动基础设施建设，不能够为企业的生存发展营造良好的外部环境，不能够保持经济事业和社会事业的可持续发展。且政府部门有限的人力资源也在很多事务性工作过程中消耗了很大一部分，谋全局、谋长远的精力也就不多了，在各项社会事业的发展过程中客观存在很多统的过死、管的过多，社会力量和社会资源的作用得不到充分的发挥，表面看是强化管理，实则是大量挤占公共人力和财力，把过多的精力和时间放到了表面政绩工程上，而在真正的雪中送炭的环节却往往变得力不从心，出现本末倒置，影响行政效率的提升。

（二）行政权责不明确，管理错位

目前有相当一部分的政府机构在组织配置上存在很多不合理之处，导致有责无权、有权无责、权责脱节、权责不匹配，有限的权力被过多的集中、过多的分散问题同时存在，导致行政管理过程中存在很多监督、执行、决策职能的不科学配置。具体来讲，决策方面，领导干部往往是流于表面，最高领导主观定夺的现象仍旧非常普遍；执行层面，因为政府

部门间的职能重叠交叉以及过多的职能管理机构问题非常严重，不但部门数量上不断增加，对应的行政工作人员编制也是不断增加，造成很多行政工作人员长时间无所事事，消极追求安逸，遇到事情和工作任务安排能躲就躲，整体行政效率过低，影响行政工作的正常推进。

（二）行政工作人员素质水平偏低

以往在行政工作人员的选拔聘用过程中，因为标准上存在差异，早期的行政工作人员在管理思想和文化水平等方面和现代社会的发展需要之间的差距正变得越来越大。同时，在行政工作理论研究方面的薄弱导致行政人员和社会发展实际需求之间存在脱节，且由于我国当前的公务员制度还存在诸多不完善和不健全之处，行政人员的后续进修和培训工作没有能够与时俱进跟上需求发展步伐，导致公务员不合格人员的比例不断上升。总而言之，当前政府部门行政效率偏低的根本原因是体制不完善，而行政工作人员的素质偏低则是导致行政效率偏低的行为主体。行政人员作为行政工作行为主体，其素质高低对行政效率的高低以及行政服务质量的优劣有着决定性的影响。

（三）法制建设工作滞后

法制的作用主要在于创建与维护一种稳定的社会秩序，让各机构以及相关工作人员能够按章行事，我国在法制建设方面的发展起步较晚，尽管一直不断地在进行相关工作的健全与完善，但是行政法规的不完善以及有法不依、执法不严等问题依旧存在。各领域内的行政法规虽然制定了很多，也基本上完成了有法可依的法制建设目标，然而现行立法基本集中于实体内容，而缺乏程序规范实施细则。也正是由于缺乏可操行更强的程序规范，导致部分行政机构不能够切实依法行政，而是仅仅凭领导干部的个人主观意志做事，造成的相关后果同样无人追究，对于行政人员的渎职和失职行为无法有效及时的给予严肃认真的法律追究，缺乏对部分专业人员职权范围及其职权行使过程的有效监督，部分人甚至会因为坚持依照法律法规和规章制度进行职权的认真规范行使而遭受不良的报复打击，其结果就是实体法律法规在具体执行落实过程中大打折扣，要么执行走样，要么就是行政机关和行政人员违法行政、违法不究、执法不严、有法不依，这和立法的初衷是相违背的，而法制建设工作的滞后带来的不法行政和有法不依等问题也正是造成行政效率低下的关键原因。

（四）行政理论研究滞后

我国目前的行政工作理念基本还是沿用传统的旧行政理念，几千年文明史发展过程中积攒下来的封建思想在社会的每个角落都有存在，行政人员脑海中因循守旧的观念根深蒂

体制转变的阶段，一定要做好政府职能内容和范围的规范管理，进而确保政府权力运行在正确合理的轨道上，进而不断提升行政效率。此外要转变政府职能，稳步推进行政机构的精简。在市场经济体制下，政府的职能应严格限制在宏观调控、提供公共服务、监督、保障等方面，而把该由社会和企业承担的功能统统交还给社会和企业，使政府能用好有限的财力资源，把大的方面管住管好。

（二）加快电子政务建设，提升公务员整体素质水平

随着信息化转变进程的不断加快推进，现代化的行政办公需要对来自于多方面的海量信息资料进行快速高效的处理，不但要求速度快，也要求精确可靠，这就大力推行电子政务建设，通过办公现代化和自动化的改革来提升行政工作效率，这是将来的必然趋势。再者，公务员队伍作为行政工作的运作主体，是行政效率得以提升的出发点，对于整个行政效率的提升具有决定性的影响，只有提升公务员队伍整体素质水平，完善公务员选拔任用机制和编制工作，强化公务员在岗期间的继续教育和学习，让其更好地精通业务，增强责任心，才能够确保行政效率的稳步提升。

（三）构建竞争、开放的上岗机制

对行政人员上岗机制实施规范竞争程序，实施明确的奖惩制度规范，明确庸者下、能者上的竞争机制，促进行政队伍整体水平的优化提升。探索构建行政工作人员管理新机制，科学评价、考核、考察行政队伍综合素质能力，推行行政人员奖惩升迁、增资晋级、选拔任用等和综合素质能力考核的具体结果实施无缝对接的机制，确保管理制度和综合能力考核结果相对应，减低竞争上岗过程中人为因素的干扰。对于不合格的行政人员要坚决实施淘汰机制，彻底改变领导干部人员能上不能下的陈旧传统，考核不通过的领导干部即便没有原则性的犯错误也要坚决撤换，不可因为个人因素而对整个机关单位的行政效率造成负面影响。

（四）营造创建积极向上的行政氛围

行政氛围分成消极氛围和积极氛围两种，积极的行政氛围对于政府相关工作的组织发展实施都具有促进和激励的正面作用，有助于提升行政效率。但是相对应的消极行政氛围对于政府相关工作的组织发展实施则起到阻碍和制约等离心式的作用，是行政效率提升的负面因素。我国几千年的封建文化传统中的行政氛围都是构建在自给自足式的农业社会根基之上，宏观的德治背景对整个社会的影响非常深刻，导致我国传统的行政习惯和行政原则等诸多方面都表现出缺乏协作态度，缺乏团队合作精神，缺乏效率意识与危机感，缺乏压力感和责任意识。尽管目前国内国际在很多问题上有着频繁的交流，社会快速转型、经

结束语

总而言之，行政效率的提升对于政府行政工作整体质量的改善以及各级政府部门的社会形象营造等诸多方面都有着非常紧密的联系，对于推动社会主义现代化建设事业有着关键性的影响，然而由于诸多方面因素的影响和制约，我国各级政府部门目前的行政效率整体偏低，继续我们进行深入系统的分析总结，并及时制定有效地应对措施加以改善，促进行政效率提升的同时，推动我国行政事业整体更好地发展。

致谢

本文的顺利完成，是和我的导师###老师的悉心指导、热心帮助分不开的。王老师严谨的治学态度、渊博的学识，是我为学的榜样。自始至终他都给予了大量的关心与帮助，这使我在完成论文的过程中受益匪浅。在此谨向###老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。我的同学和朋友们也在整个写作过程中给了我及时而有益的帮助，在此一并致谢！