挑战与回应：基金统筹管理视角下社保联网审计研究

第一篇：挑战与回应：基金统筹管理视角下社保联网审计研究

挑战与回应：基金统筹管理视角下社保联网审计研究社保审计处张璇

【摘要】当前社保基金统筹管理中，主要存在纵向管理与横向管理两个方面的突出问题。这些问题的化解，有赖于社保信息化工作的快速推进，而社保基金统筹管理及信息化工作的迅速发展，也为审计及审计信息化工作带来了新挑战。对审计机关而言，为有效应对统筹管理升级所提出的在数据量、数据管理、信息系统等方面的新要求、新挑战，社保审计信息化工作必须因势利导、迅速跟进，通过统筹规划、维系平台的开放性、注重规范化建设，以及实现社保联网审计方法体系的经验共享等途径，加以回应。

【关键字】社保基金数字化审计平台 联网审计

刘家义审计长在全国审计工作会议上做过精辟论述：“中国审计的出路关键在于信息化，信息化的关键在于数字化。”近年来，全国各地在社保基金统筹管理中，暴露出一些突出矛盾与问题。由于基金管理的体制与技术层面尚有不少薄弱环节，社保基金被挤占、挪用的事例常常见诸报端。在信息化的宏观背景下，如何运用新兴的审计信息化技术，以强化对社保基金的审计监督力度，维护基金收支的真实、合法与效益责无旁贷，是摆在各级审计机关面前的重大课题。鉴于此，本文从基于社保基金的统筹发展角度，结合自身社保审计工作实践，从挑战与回应两个层面，对依托数字化审计平台发展社保联网审计，谈几点粗浅的认识。

一、基金统筹管理中尚存的突出问题

（一）纵向管理角度，部分社会保障资金的统筹层次不高。

我国的社会保险基金统筹主要以县市为主，社会保险资金的统筹程度较低，不仅使得社会保障制度促进社会公平的功能难以真正体现，同时也会给基金监管带来一系列问题。以南京市为例，包括城镇职工医疗保险、机关事业单位养老保险、工伤保险、失业保险在内的多项险种还未实现市级统筹，由各统筹区自行管理本区信息系统及业务处理。即使是已经采取省级调剂金模式的养老保险，也不是完全的省级统收统支。

（二）横向管理角度，现实制度格局导致参保碎片化现象凸显。

我国的社会保障概念从广义上来讲包括社会保险、社会福利和社会优抚，我们通常所说的社会保障，指狭义范围的社会保险，即养老、医疗、工伤、生育、失业五项基本社会保险。具体细分来看，南京市目前有10几种不同险种，仅就养老保险而言，除按照社会群体不同分为机关事业单位、企业职工、城镇居民、农村居民养老保险等基本类型之外，还有在历史特定时期而形成的针对如“老军工”、建筑业农民工、失地农民等对象的养老保险政策，呈现出险种多样化、参保人员碎片化现象。

二、挑战：统筹管理升级对审计信息化工作的重要影响

为成功化解社保基金在统筹管理方面的突出问题，社保审计的信息化必须因势利导、迅速跟进，以应对统筹管理升级提出的新要求、新挑战，如转变审计方式、变革审计组织模式、更新审计技术手段等。笔者认为，信息化环境下的社保基金统筹管理，给审计及审计信息化工作带来的新挑战，主要包括：

（一）业务量庞大，要求审计资源配置和技术手段与之相适应。

社保基金实现市级统筹后，总数据量将更加庞大，目前南京市劳动保障信息系统的数据量已达到几百个GB，且每年还有大量数据新增。面对如此海量的数据资源，如果没有与之相适应的审计软、硬件配备和审计方法手段，势必会直接影响到问题查证和线索核查效率，容易导致“无米下锅”和“导航失灵”问题的出现。

（二）数据缺乏统一规划和管理，影响查证效率。

社保领域的数据信息通常涉及市、区两级政府的人社、财政、民政、卫生、地税、工商、公积金等多个职能部门，由于各险种统筹层次不同、类型存在差异，这些涵盖了大量重要信息的数据资源存在着存放分散、内容杂乱、格式不兼容、共享程度较低、业务不能协同等问题，不利于对各险种数据进行横向比对分析、历史趋势分析等，没有最大程度发挥审计信息资源的作用。并且，当险种发生制度整合或参保人员的转移接续时，也会由于数据不集中而造成信息不对称、不完整的情况，直接影响审计效果。

（三）信息系统的可靠性和安全性应当引起重视。

目前南京市社保基金根据地域和险种不同，已建设了多个信息系统。系统建设缺乏统一标准，信息系统自身存在缺陷，其可靠性和安全性依旧会带来客观的审计风险，出现如信息化条件下的假账真审问题等。

三、回应：依托数字化审计平台开展社保联网审计

根据“金审工程”的总体规划要求，结合审计实际，依托社保数字化审计平台开展联网审计，是应对统筹管理升级对审计信息化工作提出的新挑战的重要途径。其不仅能够解决当前环境下的社保基金在统筹管理上的审计难题，也可以很好地适应未来社保基金发展的趋势，切实发挥审计监督职能。笔者认为，依托数字化审计平台开展社保联网审计属于新兴的审计前沿领域，具体开展过程中，应当注意把握以下几个重点：

（一）发挥市区两个积极性，统筹规划、统一实施。

建设数字化审计平台开展联网审计，主要目的是实现对全市政府性资金数据的集中管理，对于包含其中的各区社保基金，可以实现构建关于社保基金和业务范围的审计分析模型，建立“预算跟踪+联网核查”的审计模式，进行全面审计分析。特别是在社保基金统筹管理现状下，依托数字化审计平台开展社保联网审计，可以解决由业务复杂、数据分散带来的现实问题，同时也可以很好地应对未来社保数据更加庞大、更需求宏观分析的发展趋势。鉴于此，建设数字化审计平台要市区一体化。社保基金逐步统筹必将形成数据资源的市级统筹集中，在市局搭建系统运行环境，设计一体的数字化审计平台和审计数据分中心，集中存储管理、集中部署应用，区县审计机关只需通过网络连接到全市数字化审计平台，通过一定权限进行访问，即可开展审计。这一模式，既符合人社部门数据集中的背景，也可以为区县机关节省软硬件投资，避免重复建设、浪费资源，降低了区县机关开展联网审计的难度，同时，也有效地保证了审计数据的安全性、完整性和连续性。

（二）建设数字化审计平台应当注重开放性。

社保资金的逐步统筹以及各险种之间实现转移接续，要求数字化审计平台具有自由扩展的功能，可以将审计资源进一步加工利用。平台中的采集转换模块，应可以导入多种行业、多项险种数据和数据库数据，也能根据被审计内容的变化自由调整采集的模板和参数。审计人员可以根据工作需要，自行扩展或修改审计模型和方法，使用数据浏览、SQL查询、多维数据挖掘、图表查看、动态监测、疑点跟踪等多种功能进行审计，并可以根据审计需求的变化，增减软件功能，完善审计作业分析工具。

（三）开展社保联网审计应当注重标准化、规范化建设。

从社保基金联网审计系统的整体出发，对开展联网审计的操作流程、审计程序、软件要求等各个环节制订规程，规范管理。另外，要构建社保基金联网审计标准化管理体系，体现在硬件与软件两方面，在硬件方面，统一联网审计单位的数据中心机房建设标准，配备全国统一的硬件设备；在软件方面，使用统一技术支持的联网审计软件标准，完善联网审计软件研发与技术支持商管理制度等。

（四）完善社保联网审计的方法体系，更好地实现经验共享。

在联网审计平台中引入成熟的审计方法模型，并不断扩充和增加，供审计人员学习、交流和直接调用。完善审计方法体系，除对数据进行基本筛查分析，进行有关审计规则分析、动态预警、指标计算公式计算等之外，还应结合社保相关政策法规、紧贴社保业务发展，不断创新计算机审计方法，为逐步实现各级审计业务协同、信息资源共享奠定基础。

四、结语

审计信息化、数据化不只是一种理念，更是一种方式和趋势。为成功化解社保基金在统筹管理方面的突出问题，应对统筹管理升级提出的新要求、新挑战，审计机关的社保审计信息化工作必须因势利导、迅速跟进，以金审工程为依托，以创新审计方法和技术手段为基础，着力提高审计工作的技术水平和审计效果，促进公共管理行为的进一步规范，维护国家经济安全，推动国家良治，更好的发挥国家审计保障经济社会发展的“免疫系统”功能。

主要参考文献：

[1]社会保障基金联网审计的关键技术研究, 姜 梅、邢金荣,中国管理信息化，2008.2[2]建设市县数字化审计平台的构想，于飞，中华人民共和国审计署审计资讯.[3]社保基金联网审计的应用困境及对策研究，罗忠莲，会计之友，2012.11.[4]经济转型背景下社会保障审计的变革研究，史慧明、谭健、胡贵安，中华人民共和国审计署审计资讯.

第二篇：“免疫系统”视角下社保基金审计探讨

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“免疫系统”视角下社保基金审计探讨

作者：苗连琦

来源：《财会通讯》2011年第01期

一、社保基金审计现状

2006年7月上海社保案东窗事发，涉案金额达百亿元人民币，使得社保基金问题立即成为社会关注的焦点。2007年随着原上海市市长陈良宇秘书、上海市宝山区区长秦裕终审被判无期徒刑，震惊全国的上海社保案已进入收尾阶段。目前，社保基金监管中主要有以下薄弱点：内控制度缺失，管理不规范；涉及的部门和环节多，管理和监督难度很大；教育管理不够，一些人法制观念淡薄；监管力量薄弱，不适应形势发展。审计作为一只极其重要的监管力量，作为整个国家经济社会运行的“免疫系统”，远远没有发挥到其应有的作用。这也是自2006年上海社保案之后，浙江金华、河南濮阳、黑龙江阿城等地前赴后继相继发案的重要原因。其实，早在2006年2 月，新修订的 《审计法》第二十三条就明确规定：“审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。”社会保险基金审计是审计机关通过对政府部门管理的和社会团体受政府部门委托管理的社会保险基金财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。审计监督权是国家法律明确赋予审计部门的职权，既是权力，又是职责，审计部门必须切实履行，不得随意放弃，加强社保基金审计是审计监督职能的必然要求，尤其在社保基金案频发、影响恶劣的今天，审计机关更应当充分发挥审计“免疫系统”功能，切实履行好这一神圣而艰巨的职责。

二、“免疫系统”功能在社保基金审计中的运用

审计的“免疫系统”作用是通过预防、揭示、抵御经济运行中的各种矛盾和各种病害的功能发挥的。那么，针对社保基金，审计也完全具备这三方面的功能。

（一）提前介入、着眼防范：体现了审计“免疫系统”的“预防功能”审计“免疫系统”功能重在预防，而预防即在于注射审计“疫苗”。国家审计具有内生性的威慑作用，审计机关具有超脱经济社会各方面具体事务的独立、客观、公正的特征，因而有条件、有责任及时发现苗头性、倾向性问题，及早发出警报，起到预警作用。通过审计“免疫系统”的疫苗，防患于未然，使社保基金安全等得到切实保障，促进社会公平，保障人民群众利益，推动建立和完善城乡一体化社会保障制度。这具体体现在对社保基金进行全程审计的三个阶段：一是归集征缴阶段。我国现有的社保基金征缴体制（税务部门和社保部门都具有征缴功能）的复杂性导致社保基金资金流的“入口”比任何国家都显得乱，在两个部门的衔接过程当中，信息损失和误差较大，账户不符的情况比例很高，个人账户记实记清存在较大困难。因此，审计人员要对可能发生的各种问题做到心中有数，并能对可能出现的各种情况提出切实可行的预防措施。进而言之，审计部门对资金归集征缴进行审计等于是将资金安全性与完整性的关口前移了，其本身就是发挥审计“免疫系统”功能，顺应历史的潮流，适应社保改革的需要，建立专门的社保审计业务规范，实

现的一个转变，即从临时的单项审计向常规的全程审计转变。二是投资运营及管理阶段。社保基金作为“第二财政”资金，其管理和投资运营必须有一套严格的有效的规章制度，原因是它涉及到每个社会成员的切身利益，社会性极强。审计人员应该考查社保基金的储存制度、上缴下拨规定、开支范围限制、运行管理控制制度等，确保这些规章和制度的建立和完善，坚决保证其做到制度层面上的刚性。三是待遇发放阶段。发放是社保制度的“终端”，待遇支付位于社保制度流程的末端，是社保基金资金流的终点，是社会保险制度的目的，关乎参保人的切身利益和构建和谐社会的关键。发放标准是否存在，是否符合政府有关规定，以及更具体的查明劳动者应当享受待遇是否真实、公平的具体措施等等，都是审计发挥“免疫系统”预防功能所不可或缺的要考虑的因素。

（二）全程监督、查错纠弊：彰显了审计“免疫系统”的“揭示”功能 据法律规定，审计的基本职责是监督，监督就必须查错纠弊。所以，审计必须查处社保基金全过程中所发生的违法违规行为，即侵害投保人根本利益的各种行为，并依法处置；必须揭示现行针对社保基金的体制障碍、制度缺陷和管理漏洞，以保护社保基金的安全健康并进而提高社保制度的效能，维护国家经济社会的有效良性安全运行。在社保基金归集征缴阶段，审计人员应审查和揭露的是社保基金是否严格按照规定征缴，征集手续是否完备；保费征缴率是否与参保面相适应；有无擅自提高征收比例、扩大征集范围、随意减免等问题；基金收入是否完整，利息收入、运营收入是否计入基金总额等等一系列方面。在投资运营及管理阶段，重点审计和揭露的是：社会保障基金是否专户储存，是否安全有效；调剂基金的上缴下拨是否按规定执行，有无隐瞒、漏报问题；有无扩大开支范围，挤占挪用、贪污私分基金的问题；基金决算是否真实、全面；基金运行管理控制是否健全，是否存在薄弱环节等等。在待遇发放阶段，审计部门对待遇支付环节进行审计，将有利于保障参保人的合法权益，有利于揭露和查处在资金分配和支付等方面出现的诸如：擅自提高社保门槛、降低保障水平、欠发社保资金、随意克扣、优亲厚友、有无违反规定将基金用于风险投资等问题。

（三）完善机制，强化服务：凸显了审计“免疫系统”的“抵御”功能 审计不仅要揭露社保基金中存在的问题，更要对产生这些问题的原因，进行从现象到本质、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从微观到宏观的深层次分析，提出改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险的建议，从而完善社保制度，提高其运行质量和绩效，最终推动经济社会全面协调可持续发展。纵观全过程审计的三个阶段，审计部门应该做的是结合《审计署关于加强地方审计机关社会保险基金审计监督工作的意见》的要求，把所有与社保基金有关的诸如财政、劳动、社保、卫生、审计等部门有关社保基金的业务整合起来，努力促成建立一个各司其职又可信息共享的类似ERP系统的信息系统，同时，把完善的社保制度嵌入到这个信息系统中，并这样就可通过网络信息系统把社保制度真正贯彻执行下去，避免出现制度层面上的“显性刚性”和执行层面上的“隐性柔性”，建立系统的长效监管机制。

三、社保基金审计的作用及意义

社会保险制度是完善社会主义市场经济体制、构建社会主义和谐社会和全面建设小康社会的重要支柱性制度。不言而喻，作为为保障每个公民的福祉而进行的社保基金审计至少发挥了以下两类作用：

（一）主动预警、促进规范审计凭借本部门的资源优势和专业技能对社会保障基金全过程进行监督，从源头上全方位来分析社保基金管理机构和管理者的操作行为是否规范，包括对筹集和征缴机构的征收行为，社会保险经办机构的基金支付行为以及财政专户的管理运营情况等，对可能出现的各种风险要做出评估。特别要密切注意社会保障基金支撑能力变化情况，正确评价基金支撑能力，发挥预警作用。另外，通过社会保障审计促进社会保障制度不断规范、完善，督促经办机构规范执行社会保障制度。不断发现社会保障工作中各种不合理、不系统、不协调的制度问题，促进建立城乡统筹，财政、劳动、社保、卫生等部门相互协调，征缴、管理、运营、支付各环节紧密联系，各种保障制度相互衔接配套的完善的社会保障制度。而构建和谐社会简言之指包括社保在内的基本公共服务均等化、民主权利保障制度和拓宽社情民意表达管道，欲实现这一目标需从收入分配、利益调节、社会保障、公民权利保障等环节入手方可达到。毋容置疑，社保基金审计夯实了和谐社会的基础。

（二）提供保障、推进扩容通过审计查错纠弊，查处违纪违规，保障社会保障基金征集完整、储存运营安全增值、支出使用真实有效，即社保基金征、管、用都离不开审计监督。对敢于以身试法者，必须坚决、严肃予以查处，维护社会的公平正义，而公平正义正是和谐社会的衡量尺度。此外，审计在提供保障同时，还可以对社保扩容在以下三个方面发挥其独特作用：首先要监督社会保障支出在财政支出结构中不断增加比例，使政府对社会保障的投入责任得以落实，扩大社会保障基金规模。其次，督促社会保险扩面，增加基金收入，争取早日实现社会保障应保尽保社会保障基金应收尽收的目标。最后，还要在确保基金安全的同时，促进探索并建立基金投资运营增值的可靠渠道和途径。

加强对社保基金的监督，促进社保体系的建立健全，是社保审计的职责所在。加快完善社会保障体系，是维护社会公正、协调社会利益、构建和谐社会的重要方面。社保审计构成了构建和谐社会的一个坚实的基础。

参考文献：

［1］刘明辉：《论国家审计“免疫系统”功能》，《中国审计》2008年第24期。

［2］刘英来：《审计是经济社会运行的免疫系统研讨会综述》，《审计研究》2008年第5期。（编辑袁露芬）

第三篇：市场监管视角下集贸市场计量管理研究

市场监管视角下集贸市场计量管理研究

市场监管体制进行“四合一”改革后，工商管理、质量监督、食品药品监督管理和物价管理职能部门首要解决的问题是如何发挥技术对市场监督的支撑优势。发挥基层市场监管执法队伍和技术部门的紧密配合，并将收集整合的计量管理信息实现部门间的共享，并对社会公众公开，对集贸市场长期存在计量不规范形成有效管理，实现机构职能和人员力量的集中，以计量管理工作的规范落实、监管资源的整合优化以及监督责任强化和技术的推广应用推进集贸市场计量管理工作重心下移、监管工作管口前移。

集贸市场计量管理是针对城乡物资、信息交流市场中计量主办单位多元化，管理难度增加、计量器不规范、经营业主法律意识淡薄、计量管理监管不到位等多种现实问题进行的全面治理，以提升消费者对集贸市场的计量诚信问题的信心，构件诚信体系，促进市场健康发展。为方便城乡居民生活，促进产需衔接、引领消费、促进就业并推动市场经济繁荣的做出突出贡献的集贸市场在城镇化建设过程中逐渐出现不适应社会经济发展的问题。

一、集贸市场计量管理问题成因

1、计量器具配备、使用和检定不规范

一般计量器由自行选购或市场主办者统一购置，但两种渠道购置的计量器都会存在技术要求低，操作使用不当以及计量产品不合格等问题。而集贸市场流动性大，主办者管理上先天不足，一般主办者对计量器的配置、使用情况听之任之。而公平秤的使用不当、管理不规范导致使消费者的需求也无法满足，管理者往往费力不讨好。而计量器的使用不规范导致的短斤缺两，消费者也司空见惯，只要不是太过分，消费者以不予追究，而投诉渠道的不畅通也为违法计量行为的发生提供环境。排除经营者主观送检意愿低的因素，检定费用的收取过高、检定程序复杂也是多数经营者不送检的原因。此外，经营者法制观念淡薄，流动性大为检定、收费带来困难。

2、计量管理体制机制问题

计量监管工作由于主?w多元，权利义务不清楚，法律责任不明确。各责任主体对计量管理职责认知和履行不足。此外，从业人员不稳定，监管力量薄弱，职能部门在进行计量检定或开展行政执法时遇到困难和阻力就立即停止，实际上造成监管缺位。消费者的合法权利得不到有效维护。集贸市场监管者商务、税务、市场监管、工商管理、物价、公安等职能机构日常工作繁杂，很少顾及计量监管，而实际上负责的主办方、市场监管以及经营者在现有人力物力条件下无法完成有效监管。基层计量处、计量院、稽查局、标准计量科、计量所以及稽查大队对集贸市场计量器数量多、涉及行业广、分布区域散的现状无法实现有效管理。

而制度方面，多以法律条文、行政命令对计量监管实施强制控制。随着消费者投诉需求的增多，2002年，2004年相继颁发的《集贸市场计量监督管理办法》、零售商品称重计量监督管理办法》为集贸市场计量监管提供规范指导。国家之间总局颁布的《商业、服务业诚信计量行为规范》更为诚信计量体系的建立提供引导，但基层计量管理工作多依据国家、省局的文件执行，制度建设不细化，细节管理仍缺乏规章制度的指导。

二、基于“四合一”的市场监管体制创新

1、整合职能资源，监管端口前置，构建监督市场体系

市场监管、工商、食药监、物价等职能部门责任的落实和人员力量的集中优化成为“四合一”机制体制改革的重要内容。在此基础上职能部门使得执行统一的操作规范，不再以单独的行动主体执行监督职能。行政职能部门的监管资源得到统一强化。通过监管职责的划分，明确各主体的监督责任，对集贸市场的监管体制进行调整，同时以机构管理、执法落实以及检验检测结构的设置等保证配套监督体系的落地。对一线集贸市场的监管工作做到监管关口迁移，监管中心深入一线。

加强基层市场监管力量，将国家和省级文件精神落实贯彻，并根据地市情况，整合执法资源，以提升监管实效。对有限的一线队伍释放活力，改善市场环境。通过对和民生密切相关产品和服务市场监管工作的切实到位，恢复消费者信心和政府信任。通过基层计量管理队伍知识和技能培训，打造一支精干的专业队伍，扩充并加强基层执法力量。通过制度约束工作纪律，保持市场监管体制的平稳运行，为计量监管工作提供基础队伍支撑。

2、优化运行机制，市场监督服务效能

将工商、食药监、质监的审批功能入驻行政服务中心，实现职能三合一，完善办事制度和流程，提高服务效能。继续深化商事制度改革，实现营业执照、组织机构代码、税务登记三证合一办理。并通过完善网上办理，实现企业实体和代码的“一照一码”电子化登记。建立诚信管理平台，做到计量管理的市场监管有源可溯、过程监控、风险预防、责任可追以及信息可查。

3、立足技术支撑，构建共享综合支撑系统

计量管理中检测是一项对专业性、技术性要求较高的工作，也是实现计量监管的有效手段。形成以检测检定技术为支撑的市场监管体系，结合检验检测的专业性，联合食品药品检查所、产品质量检查所和工业产品生产许可审查技术中心，形成专业的检测小组，在县级计量检测所的基础山纳入药品、商品检查职能，实现对检测资源的综合利用。并在城乡设立建快速检测平台，对集贸市场的产品进行日常检测，和计量器的送检。同时，鼓励第三方专业检测机构参与计量检测，形成政府为主导、社会参与、部分执行、群众支持的技术支撑体系。并借助政府信息管理平台，将部门建的检测信息进行共享，面向社会公开，并接受监督。同时建立计量器数据库，通过台账信息的完善，自动预警的设置实现数据自动监控，提高监管效率。

第四篇：我国社保基金审计的困境与对策

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我国社保基金审计的困境与对策

作者：吴春明

来源：《财会通讯》2010年第06期

一、我国社保基金审计的现实困境

保证社保基金的有效筹集、管理和使用，是管理层和社会十分关注的课题。从我国每年对社保基金的检查情况来看，违纪违法的现象依然在一定范围和程度上存在。相关部门对资金不规范管理严重的影响了资金使用效益和政策实施效果，主要存在以下问题。

(一)审计缺乏独立性根据《宪法》规定，我国地方审计厅、局是国家审计机关的中层和基层组织，实行双重领导制，经费来源于地方财政，这就不可避免地造成了审计机关的独立性薄弱。如果地方政府是“家长”，审计机关和其他各行政机关及事业单位等就是“兄弟姐妹”，审计机关受其管理。因此，现行的审计体制直接造成了审计机关的独立性不强，导致了审计机关无法充分发挥审计职能应有的作用。

(二)审计法规不健全我国社保基金制度改革和建立过程中，社保基金法制建设还很不健全。最新出台的《中国社会保障法》还在试行、修订中，法规内容尚需要大量时间和实践检验。至于社保基金审计这一专项审计的立法更是连雏形都未形成。只有于1996年国家审计署颁布了《审计机关对社会保障基金审计实施方法》这一审计行业指导规范，并没有上升到法律高度，因此，从这一角度而言，我国审计工作的法律支持不足，权威性受到挑战。

(三)审计手段相对落后在计算机辅助审计手段不完善的前提下，基本上停留在财务报表和账簿的审计层面上，难以深入、细致的开展审计工作。针对基金的基本数据，完全要靠被审计对象的统计及其财务部门提供，审计证据可靠性方面处于较低的层次，审计分析所需要的数据往往因为基金管理部门统计口径粗放等原因而得不到满足。这些因素都给审计工作的深入开展和审计质量的提高带来了困难。目前审计运用计算机处理会计信息和审计其他审计对象的水平还较低，很大程度上还依靠手工查账的方法获取审计证据。

(四)审计人员的综合素质参差不齐我国目前基金管理部门内部审计人员来源错综复杂，一部分来源于原有会计人员的直接转型，一部分甚至是原有基金管理部门的一般工作人员，因为岗位调整，直接安插在审计岗位，他们没有专业的财经法规知识，开展基金审计监察，查错防止舞弊发生的能力严重不足。

二、我国社保基金审计的完善

根据以上我国社保基金审计的困境分析，完善我国社保基金审计应从发挥社会审计功能、加强监管立法、建立网络审计系统和提高审计人员综合素质等方面提出对策建议。

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(一)发挥社会审计的辅助功能鉴于我国审计独立性的欠缺，建议充分发挥具备“双向独立性”的社会审计的辅助功能，可凭借注册会计师对企业事业等单位进行一年一度的会计报表审计时，同时增加一项特殊项目的审计，即针对社保基金缴费单位应交保费的审计，这样既节约了审计资源，又可有效防止少缴漏缴保费情况的发生。利用社会审计的数据结论，辅助国家审计的取证，可以避免国家审计机关技术上可能出现的漏洞，有验证的结论往往更具有可信度。

(二)加强社保基金审计监管的立法需要加快社保基金管理立法进程，使制度运行和基金管理纳入法制化和规范化的轨道。基金管理部门要定期向人民代表大会及常委会报告基金的管理和运行情况。要充分发挥工会组织、企业经营者、职工代表、保障对象和专家学者等社会力量的监督以及社会新闻媒体的监控作用。另外，应在现有的《中华人民共和国审计法》的基础上，组织社会保障方面及法律方面的专家参与制定更为详尽实用的《中华人民共和国社会保障基金审计法》，同时修改现有的审计准则，加入社保基金审计专向审计准则，更准确、权威地向审计人员提供审计工作规范，为评价审计工作质量提供客观的衡量尺度，也更有利于维护公众和审计人员的正当权益。

(三)加强基金管理部门内部的会计监督这里的会计监管，是指对于最低生活保障的资金运动过程实施内部监管，具体执行部门包括：财政部门、社保经办机构、财政专户管理机构、税务征收机构以及银行、邮政、医疗等社会服务机构。这些机构，为防范基金运作风险，提高管理质量和水平，必须建立内部控制制度，加强资金运用的内部会计监管及内部审计监督。另外，审计工作必须跟上社保基金的发展步伐，加强建立社保基金绩效审计观念。

(四)建立网络审计系统网络化审计系统应具有电子邮件服务(E-mail)、文件传输服务(丌P)、终端仿真服务(Telnet)等功能，具体有系统管理功能、网络审计功能、综合业务功能。为此，当务之急是建立好社会保障信息服务网络(MIS)。社会保障网络建设应分以下几个步骤进行，首先，建立全国统一的封闭的社会保障网络；其次，与金融系统联网；再次，与企业联网；最后，联通国家公用信息网。各个阶段的计算机审计软件要与相应阶段管理软件的运行平台和编程工具具有兼容性，以保证数据的可用性。通过网络系统的建设，有利于提高社保机构现代化管理水平，有利于有关部门监管，有利于增强劳动者对社会保障的认识，有利于增强社会保障政策的透明度，从而真正保证社会保障制度功能的发挥。

(五)提高执业人员综合素质社保基金审计政策性强，涉及面广，要求审计人员有较高的综合素质和业务水平。审计人员不仅要认真学习中央的方针、政策、制度规定等法律法规，了解和掌握社会保障的发展态势，还要具备丰富的审计专业知识、市场经济知识、财政知识、金融知识、计算机知识、外语知识等现代经济知识，更好地推进社保审计的规范化进程。随着安然公司的倒闭，安达信会计师事务所做假事件公诸于众，加强从业人员的职业道德建设越来越引起社会各界的广泛关注。提高执业人员整体素质，包括内部会计和内部审计人员、外部审计人员及社会各界执业人员，是确保执业诚信的根本。

第五篇：科研经费管理与审计研究（推荐）

科研经费管理与审计研究

【摘 要】 随着我国自主创新能力的逐渐增强，政府对于科研项目的投入也逐年增加。科研经费是进行科学研究的经济基础，在其管理过程当中需要财务管理。合理地使用科研经费能为科研项目完成提供基础，同时也是科研项目取得成果的保障。目前，我国主要使用科研项目管理和经费管理管理相辅助的方式管理科研项目。但是，我国的科技项目经费管理相关制度还是落后实际需求的，没有形成有效的科研经费监督，而且由于某些经费使用和管理制度的不健全，不合理使用经费和挪用经费的现象便时常发生。科研经费使用和管理上存在的漏洞，一方面会造成财政支出的浪费，另一方面对于我国科研事业的健康发展产生不利影响。因此，本文通过对科研项目经费使用和管理现状的分析，探索和研究规范、合理、有效地使用科研经费的一些措施和建议。

【关键词】科研项目；经费管理；经费审计

一、加强科研项目经费管理和审计的必要性

科学技术在当今社会的重要性是不言而喻的。国与国之间的竞争主要是综合国力的竞争，而科学技术水平则是衡量一个国家综合国力的关键指标。“科学技术是第一生产力”，十二五时期国家正逐步建立稳定增长的科技投入机制，对于科研方面的人力、物力、财力的投入大大增加。从中国科技部发布的最新的科技统计数据看（最新信息更新到2011年），从2000年到2011年，全国的R&D经费支出逐年增加。2011年8687亿元，比上年1624.4亿元，占国内生产总值GDP的1.84%。科研人员能否进行高水平高质量的科研直接影响科研事业，所以科研经费管理是科研单位财务管理的一个重要方面。那么，高效开展科研经费管理，进行科研经费地审计，获取及时的信息反馈，建立合理经费管理制度和完善监督体系，使经费能够得到合理有效的利用。

二、科研单位科研经费管理和审计的现状

1.科研经费来源的多元化造成了管理与核算的复杂性

随着科研体制改革、科研经费管理制度推进和变化，科研单位经费也不再仅限于某一单一渠道。就目前而言，当前，我国科技项目经费，主要来自科技部、国家自然科学基金委，此外还有国家发改委、教育部、农业部等其它的部委。有两个主要的研究经费，纵向科研经费，主要由各级政府部门和有关基金会发布，另一种是横向科研经费，是社会其他部门提供资金。不同的经费来源给科研单位对于经费的管理过程中的预算、支出和财务决算提出了不同的要求。因此，不同来源的资金的使用尚未形成统一、明确的规定和资金为每个项目使用的规定，导致在科学研究和计算更加复杂和专项资金的管理。科研经费的管理就需要根据资金区别和科研项目单独设置账目，独立进行管理。

2.科研经费的管理办法多但条款设置不合理，经费使用信息失真

科研经费来源的多元化，造成了现在科研经费管理办法多种多样的现状。然而经费管理办法中也相应存在一些并不不合理的条例，在某种程度上打击了科研工作者全心全意进行科研工作的热情。就我国目前纵向科研经费管理规定而言，课题组的科研人员不能从课题费中列支劳务费或只许列支少量劳务费。由于科研工作者在工作中要投入大量的经历，在付出与收入不成正比的情况下，为了获取辛勤付出的薪酬，变相套取经费和违规使用科研经费的现象便无法避免。在这些情况下，相应的科研经费管理办法就无法得到有效地贯彻执行，导致有关经费使用的相关信息便不能不真实公允反映实际工作情况，成本增加在所难免。

3.科研经费管理缺少完善的财务管理和审计监督机制

科研经费在使用过程中存在的一些问题，对科研单位制度不完善，制度的执行不严格等，缺乏财政部负责与科研部门和项目平台和信息共享。内部控制制度的研究单位是不完美的，国家也对内部控制制度的要求相关的规范和制度缺失。目前科研经费的管理只是从财务管理这个单一方面进行的，科研单位财务部门就不同科研经费来源的经费归集起来进行统一管理，但是由于科研经费的不同来源导致其相关制度存在很大差异，因此便无法从科研经费使用的合理性和效益性进行控制。同时，国家尚未出台针对科研管理监督地审计规定，很多科研单位对科研经费利用监督不佳，科研单位审计部并未充分起到其在科研经费使用的事前、事中、事后的精度审计的职能，而只是针对科研结题完成后才开展审计工作。同时，与外部审计相比，科研单位的内部审计部门，存在着审计人员缺少、专业能力差、独立性受本单位影响等固有局限，从而使得科研经费使用情况的审计是否反映真实情况便很难保证。因此，对于科研经费使用过程中存在的漏洞无法及时发现和应对，经费管理制度地执行不力，科研经费便无法有效使用，同时科研腐败也便无法有效地遏制和杜绝。

4.缺少有效的绩效评价机制

科研项目结题完结后，往往只是关注经费预算与决算的相符程度，而并不太关注经费使用的绩效情况，导致一些编制虚假经济事项套取经费的现象。就科研经费绩效审计视角来看，目前对于科研经费管理和审计缺乏整个过程系统管理的管理。对于经费使用的事前、事中和事后还未做到事前审核，事中监督和事后检测。

三、改善科研单位经费管理和审计现状的对策

1.统一经费管理的制度，健全的科研经费管理体制

科研单位的相关部门应该对症下药，针对本科研单位科研经费实际使用过程中存在的一些漏洞和问题，结合国家相关规定及科研经费的不同特点，建立科学、合理、规范的经费管理体制，并且在遵守管理办法的基础上，根据本单位的具体情况制定与之相适应的管理办法。财务部门、科研管理部门、资产管理部门及审计部门和课题组要形成职责明确、分工合作、相互配合的科学工作机制。在实际工作中，财务部门负责会计财务管理，科研管理部门主要负责合同和科研管理，参与、指导、审查科研项目预算和决算，实施预算控制，监督预算执行：资产管理部门负责科研经费购置资产的管理，促使资产合理高效使用；审计部门要积极参与科研经费管理内控制度建设，实行科研经费审计监督。课题负责人要负责对科研工作预算编制、决算审核，按一定要求合理使用经费，项目结题及时办理结账。

2.树立科研经费成本核算意识，加强科研经费财务管理

要重视对科研经费收入的审计并加强监督管理，保证不同来源的科研经费收入归于财务部门进行集中管理核算；要从根本上防范和消除科研经费脱离监管而不当使用，形成体外循环。在科研经费实际管理过程中，要根据科研项目的性质和科研经费的来源，根据不同项目进行分别管理、核算，做到专款专用，严禁其他部门或者其他项目挪用科研经费。对于科研管理部门提取的管理费用和激励费用，要在相关规定的允许范围内。应该加强资金的监控力度，防止项目负责人或相关人员采用与科研项目无关的票据列支到科研经费中，套取科研经费。

3.强化科研经费使用情况的管理和监督，加大科研经费审计力度和范围

科研经费的预算应当满足课题研究的现实需要，要建立财务部门和科研部门之间沟通交流和信息共享的平台，保证科研经费使用和监督的顺利进行。科研审计部门对于科研项目要不定期地审计和监督，而对于科研经费则要采取定期检查和抽查其使用情况，评估使用效果。对于科研经费事前、事中和事后要做到全过程管理和审计。审计内容主要包括：科研管理制定、落实；经费预算、收入和成本管理；使用的效益性；相关资产的管理情况等。这就对财务人员和审计人员的专业素质和职业道德水平提出更高的要求。

4.建立有效的科研经费使用绩效评价体系

在进行科研项目的审批中，都会评估该科研项目预计的经济效益和能够产生的成果。那么，科研经费地投入能否产生对社会有益的成果和效益是衡量科研项目的重要依据之一。因此要建立有效的绩效指标评价体系。同时，绩效考核不能弹出通过财务指标和经济指标予以评价，还应当利用一些非财务指标进行综合考核，全面判断科研经费的使用绩效。科研单位可以根据事业单位会计准则及2013年新出台的事业单位内部控制规范等相关规定，根据科研项目的具体情况，对科研经费管理进行规范，制定行之有效的规章制度，促使科研经费利用和监督等两性发展。并且，要制定相应的项目经费考核指标，通过考核科研经费使用情况，以保障科研经费得到充分有效的使用。

参考文献：

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[4] 谭红梅、张经鹏.高校科研经费管理审计初探[J].财会通讯2009[1]

[5]易丽丽、杨云芳、李柯、刘金英.基于成功度等级评价法的高校校内科技项目绩效评价研究[J].浙江理工大学学报.2013（06）

作者简介：

崔萌萌（1986―），女，吉林长春人，中国科学院长春光学精密机械与物理研究所，财务管理处，研究方向为财务管理。